Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

В бухгалтерском учёте результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке;

1.При дооценке основных средств;

-на сумму прироста первоначальной стоимости; Д-т 01 К-т 83.

-одновременно на сумму превышения начисленной амортизации;

Д-т 83 К-т 02.

2. При уценке основных средств;

-на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки); Д-т 91/2 К- 01.

-одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации

Д-т 02 К-т 91/1

Если переоценка проводят путем прямого пересчёта по документально подтвержденным рыночным ценам, тогда определяют коэффициент пересчета;

К = Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки: Первоначальную стоимость основного средства до переоценки.

Затем этот коэффициент умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки.

Сумму уценки основных средств следует относить на счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Исключение сделано только для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались. В этом случае сумма уценки в пределах в сумме предыдущей дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала;

Д-т 83 К-т 01,

Сверх суммы предыдущей дооценки- на счет 91 проводкой

Д-т 91/2 К-т 01,

Одновременно на сумму амортизации;

Д-т 02 К-т 83 - пределах предыдущейдооценки;

Д-т 02 К -91/1 - сверх суммы предыдущей дооценки.

В ходе переоценки может быть увеличена стоимость объектов, которые ранее были уценены. В этом случае сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается на счете 91проводкой Д-т 01 К-т 91/1 на сумму амортизации Д-т 91/2 К-т 02, а на сумму превышения дооценки над суммой уценки составляется проводка: Д -т 01 К-т 83, на сумму амортизации

Д-т 83 К-т 02.

Результаты переоценки в бухгалтерском учете необходимо отразить только по окончании того года, в котором она проводилась. Их учитывают во входящем сальдо на начало следующего года в балансе за 1 квартал.

Тема 2.3 "Учет нематериальных активов"

Нематериальные активы - это объекты, которые отвечают следующим условиям:

• не имеют материально-вещественную форму;

• могут быть идентифицированы, т.е. выделены, обособлены от другого имущества;

• предназначены для использования в производстве продукции или для целей управления;

• используются в течение длительного времени (более 12 месяцев);

• организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

• способны приносить выгоду организации;

• наличие документов, подтверждающих существование данного актива и права организации на результаты интеллектуальной деятельности (свидетельства, товарные знаки и т.д.)

К нематериальным активам относятся:

• права на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

• права, возникающие из авторских и иных договоров, на произведения науки, литературы и искусства.

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, фирменные наименование.

• деловая репутация организации;

• права на "ноу-хау"; секретной формулой.

В учете нематериальные активы отражаются:

- по первоначальной(фактическая) стоимости;

- остаточной стоимости;

-переоцененная стоимость.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов, доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.); без НДС.

• внесенных в счет вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости:

• полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования;

• созданных на предприятии - в сумме фактических затрат;

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за время эксплуатации суммы амортизации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Согласно ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость НМА по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться следующих случаях:

- организация проводить переоценку НМА;

- выявлено обесценение НМА.

Переоценку НМА могут проводить только коммерческие организации по текущей рыночной стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода). При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год результаты переоценки отражаются при формировании данных на конец отчетного года. Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относят на счет 83 "Добавочный капитал", а сумма уценки списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет поступления нематериальных активов

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов, СХК "Агрофирма Согратль" ведут на счете 04 "Нематериальные активы", по первоначальной стоимости.

Счет активный, инвентарный. По Дебету - Сальдо на начало и поступления нематериальных активов и Сальдо на конец, по Кредиту - выбытие нематериальных активов по разным причинам.

Поступление нематериальных активов на предприятии может происходить различными путями:

• Создаваться на самом предприятии

• Приобретаться за плату у других организаций

• Получены безвозмездно

• Поступать от учредителей в порядке вклада в уставный капитал и т.д.

Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются свидетельство на право пользования, патенты.

Все затраты, связанные с поступлением нематериальных активов относят вначале в Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с Кредита различных счетов, а при постановке на учет нематериальных активов эти затраты списывают со счета 08 на счет 04 и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Приобретение у поставщиков:

Д К

а) 08 60 на покупную стоимость НМА, включая другие расходы по

их приобретению.

б) 19 60 на сумму НДС.

в) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по

первоначальной стоимости.

г) 60 51 оплата счетов поставщиков

д) 68 19 списание НДС по оплаченным НМА.

2. Поступление НМА от учредителей:

а) 08 75/1 при внесении учредителями НМА в счет вклада в уставный

капитал (по согласованной стоимости)

б) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по

первоначальной стоимости.

3. Безвозмездное поступление объектов НМА:

а) 08 98/2 на рыночную стоимость поступивших нематериальных

активов

б) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по

первоначальной стоимости

в) 20,2.5,26, 05 на сумму ежемесячно начисленной амортизации

г) 98/2 91/1 зачисление в доход безвозмездно поступивших

объектов НМА в сумме начисленной амортизации.

4. При создании своими силами:

• 08 10, 70,69. На сумму фактических затрат;

• 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по

первоначальной стоимости.

5. Поступление НМА в порядке обмена (бартера):

а) 04 08 зачислены на баланс НМА.

б) 90 43 списание стоимости готовой продукции переданной в обмене на НМА.

в) 91/2 10, 01 списываются расходы по НМА.

Аналитический учет НМА ведется в разрезе каждого объекта. На каждый объект открывается карточка учета НМА. В ней отражается полное наименование, назначение объекта, его первоначальная стоимости, срок полезного использования, норма и сумма амортизации, дата постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации, сведения о выбытии, а также характеристика объекта.

Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы организации могут выбывать по следующим причинам.

• продажа (уступка прав)

• прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

• списание вследствие потери доходных свойств

• -при безвозмездной передаче другому предприятию;

• -при передаче в порядке вклада в уставные капиталы.

Учет операций по выбытию нематериальных активов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", активно-пассивный, операционно-результативный, сопоставляющий счет.

По Дебету этого счета отражается остаточная стоимость выбывающих объектов нематериальных активов (ликвидированных, проданных, безвозмездно переданным) и расходы, связанные с выбытием объектов нематериальных активов, сумма НДС а также списывается результат от выбытия (прибыль).

По Кредиту этого счета отражается выручка от продажи нематериальных активов, а также результат от выбытия нематериальных активов (убыток).

Операции по ликвидации нематериальных активов:

	Д	К
Списывается, накопленная амортизация по ликвидируемому объекту	05	04
Списывается остаточная стоимость ликвидируемого объекта	91/2	04
Отражены затраты по ликвидации объектов нематериальных активов	91/2	70, 69, 76
Списывается финансовый результат от ликвидации нематериальных активов	99 91/9	91/9(убыток) 99 прибыль)

Продажа нематериальных активов.

	Д	К
Предъявлен счет покупателю за проданные НМА (по продажной цене, включая НДС)	62 76	91/1
Поступило на расчетный счет от покупателей	51	62(76)
Списывается сумма накопленной амортизации за время эксплуатации	05	04
Списывается остаточная стоимость проданных НМА .	91/2	04
Начислен НДС по проданным объектам нематериальных активов	91/2	68
Отражены расходы по продаже нематериальных активов	91/2	76,71,44
Списывается финансовый результат от продажи НМА	91/9 99	99(прибыль)91/9(убыток)

Безвозмездная передача нематериальных активов

	Д	К
Списывается накопленная амортизация безвозмездно переданных нематериальных активов	05	04
Списывается остаточная стоимость безвозмездно переданных нематериальных активов.	91/2	04
Отражены расходы по безвозмездно переданным НМА	91/2	76,60,44
Начислен НДС по безвозмездно переданным объектам нематериальных активов	91/2	68
Убытки от безвозмездной передачи НМА	99	91/9

Передача нематериальных активов в уставные капиталы.

Если нематериальные активы переданы другому предприятию в порядке вклада уставной капитал, то они учитываются на счете 58 как финансовые вложения.

	Д	К
Списывается сумма начисленной амортизации	05	04
Списывается остаточная стоимость нематериальных активов, переданных в порядке вклада в уставный капитал.	58	04
Отражаются расходы по передаче объекта нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал	91/2	70,69,76

Если имеет место разница между согласованной оценкой объекта нематериальных активов и остаточной стоимостью, то эта сумма разницы списывается проводкой:

	Д	К
Отражается разница между остаточной и оценочной стоимостью переданных нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал	58 91/2	91/1 (доход) 58(расход)
Списывается финансовый результат от передачи НМА в порядке вклада в уставный капитал другой организации	91/9 99	99(прибыль) 91/9(убыток)

Передача объектов нематериальных активов в уставной капитал другой организации не облагается НДС.

Таким образом, на счете 91 "прочие доходы и расходы" отражаются все операции по выбытию нематериальных активов.

В конце отчетного периода определяется финансовый результат от выбытия нематериальных активов как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 91. Выявленный результат списывают на 99 счет. Превышение кредитового оборота по счету 91 показывает прибыль от выбытия нематериальных активов, а превышение дебетового оборота над кредитовым - убыток от выбытия нематериальных активов.

	Д	К
Списывается финансовый результат выбытия нематериальных активов	91/9 99	99(прибыль) 91/9 (убыток)

Учет амортизации нематериальных активов.

Сумма амортизации по НМА исчисляется ежемесячно по нормам установленным самой организацией исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не выше срока деятельности организации).

Срок полезного использования определяют сами организации, но не более 20 лет. По истечении этого срока прекращается начисление амортизации.

Амортизацию по НМА начисляют одним из следующих способов:

A) линейный способ;

Б) способ уменьшаемого остатка;

B) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (paбот и услуг).

Выбранный вариант начисления амортизации по группе однородных НМА применяется в течение всего срока полезного использования.

Выбор способа начисления амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива.

Амортизация объектов НМА производится до полного погашения их первоначальной стоимости либо списания с бухгалтерского баланса.

Учет амортизации нематериальных активов СХК "Агрофирма Согратль" ведет на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", пассивный, контрарно- регулирующий. По кредиту отражается - сальдо на начало, начисление амортизации и сальдо на конец, а по дебету - списание амортизации при выбытии НМА.

Синтетический учет ведется в журнале ордере № 10.

Суммы амортизации ежемесячно включаются в издержки производства (обращения) зависимости от назначения НМА по одному из следующих способов:

а) путем начисления сумм амортизации на счете 05 "Амортизация НМА":

Д-т К-т

Начислена амортизация 23

нематериальным активам 25 05

за отчетный месяц 26

44

б) путем списания первоначальной стоимости НМА на счета затрат:

Списывается стоимость НМА 23

на счета затрат 25 04

(ежемесячно, равными долями) 26

44

Списывается начисленная 05 04

амортизация

Амортизация не начисляется по НМА с неопределенным сроком полезного использования, товарным знакам и принадлежащим некоммерческим организациям.

Тема 2.4 "Учет материально-производственных запасов"

В бухгалтерском учете на СХК "Агрофирма Согратль" в качестве материально производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначение для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Синтетический учет запасов на СХК "Агрофирма Согратль" ведут на счет 10 "Материалы". По отношению к балансу счет активный. По дебета отражается сумма поступивших материалов, по кредету - сумма расхода, отпуска материалов.

Счет 10 "Материалы" имеет 11 субсчетов:

10/1 - сырье и материалы;

10/2 - покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; конструкции и детали.

10/3 - топливо;

10/4 - тара и тарные материалы;

10/5 - запасные части;

10/6 - прочие материалы;

10/7 - материалы, переданные в переработку на сторону;

10/8 - строительные материалы;

10/9 - инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10/10 - специальная оснастка и специальная одежда на складе;

10/11 - специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Материальные ценности, полученные от разработки списанных средств и излишки материалов, выявления при инвентаризаций приходуют по Д-10 К-91.

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно приходуют по Д-10 К-98.

Материалы приобретенные у поставщиков отражается по Д-10 К-60 Д-19 К-60.

Материалы произведенные собственными цехами отражают Д-10 К-23.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списываются с К-10 в дебет счетов издержек производства и на другие счета в течении месяца по твердым учетным ценам. Например:

Списаны материалы на капитальное строительство Д-08 К-10.

Списаны материалы, отпущенные основному производству Д-20 К-10.

Отпущены материалы вспомогательному производству Д-23 К-10.

Отпущены материалы на цеховые нужды Д-25 К-10.

Отпущены материалы на общезаводские нужды Д-26 К-10.

Проданные материалы списывают записью Д-91 К-10.

По дебету 91 отражают расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. По кредиту 91 отражают суммы полученной выручки от реализации. Так на сумму НДС делается запись Д-91 К-68, а на сумму полученной выручки от реализации материалов делается запись Д-76 К-91. При получении выручки на расчетный счет делается запись Д-51 К-76.

На сумму убытка от выбытия материалов делается запись по Д-99 К-91, а на сумму прибыли Д-91 К-99.

Документальное оформление движение МПЗ.

Для учета движения материалов используется типовая документация.

Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:

• приходный ордер (он составляется зав. складом при фактическом поступлении материалов) на основе расчетных документов поставщика;

• акт о приемке материалов (составляется при неотфактурованных поставках и при наличии расхождений фактического поступления материалов с данными расчетных документов)

Отпуск материальных ценностей со склада производится по следующим документам:

а) при регулярном отпуске - по лимитно-заборным картам;

б) при разовом отпуске - по требованиям-накладным на отпуск материалов;

в) при отпуске материалов на сторону - по накладной на отпуск материалов на сторону.

При этом получатель должен предъявить доверенность и разрешение на выезд и въезд.

Если материальные ценности передаются из одного структурного подразделения в другой внутри организации, то составляется накладная на внутреннее перемещение.

Учет материалов на складе и в бухгалтерии.

Порядок учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учета.

Существуют следующие методы учета производственных запасов:

-- количественно-суммовой;

-- с помощью отчетов материально ответственных лиц;

-- оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках учета материалов (ф. М-17). Карточки складского учета открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.

По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает "Приходный ордер" и регистрирует его в "Карточке складского учета материалов" в графе "Приход".

На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке складского учета регистрируется расход материала.

В карточке после каждой записи по приходу и расходу материалов выводится остаток.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на 1-е число каждого месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек складского учета в "Ведомость учета остатков материалов" (ф. М-14).

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках складского учета. Учет приобретения материалов в СХК "Агрофирма Согратль" ведется на счете № 10, без применения счетов №15 и №16 .

Учет транспортно- заготовительных расходов.

Приобретенные материальные ценности используются организациями для производства продукции, для нужд вспомогательных производств, для общепроизводственных нужд, для общехозяйственных нужд, а также могут выбивать в порядке вклада в уставный капитал, безвозмездно переданы и проданы.

Учет расхода и прочего выбытия материалов ведется по кредиту счета 10"Материалы" и составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К списывается стоимость израсходованных материалов:

• 20 на нужды основного производства (на изготовление

продукции)

• 23 на нужды вспомогательного производства

• 25 на общепроизводственные нужды

• 26 на общехозяйственные нужды

• 28 10 на исправление браков в производстве

• 29 на нужды обслуживающих производств и хозяйств

• 44 на упаковку продукции, предназначенную для продажи

• 91/2 связанные с ликвидацией основных средств

• 08 на строительство объектов

• 97 на освоение новых видов продукции

Расход материалов в течение отчетного периода, т.е. ежедневно производится по учетным ценам, а в конце месяца доводится до фактической себестоимости с учетом ТЗР и отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости.

где: М 1 - сумма ТЗР на начало месяца

М 2 - сумма ТЗР в течение месяца

О - остаток материалов на складе на начало месяца по учетным ценам

П - поступление материалов по учетным ценам в течение месяца

В конце месяца на стоимость израсходованных материалов списывается сумма ТЗР или сумма отклонений и составляется проводка:

Д К

• 20 списывается сумма ТЗР и сумма отклонений в стоимости материалов на стоимость израсходованных материалов

• 23

• 25 10ТЗР,

• 26

• 28

Тема 2.5 "Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции(работ, услуг)"

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) затраты группируют и учитывают по калькуляционным статьям расходов:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитываются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги промышленного характера сторонних предприятий и организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственным рабочим;

6. отчисления на социальное страхование и обеспечение и страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные-расходы;

10.потери от брака;

11. прочие производственные расходы;

1 2. Расходы на продажу (коммерческие расходы).

Итог первых одиннадцати статей составляет производственную себестоимость, а итог всех двенадцати статей составляет полную фактическую себестоимость.

По способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) СХК "Агрофирма Согратль" затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с выпуском продукции (работ, услуг).

Косвенные расходы связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства и реализацией продукции.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы (расходы на продажу).

Учет прямых затрат.

Прямые затраты - это такие затраты, которые непосредственно связаны с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Они относятся на себестоимость отдельных видов продукции в момент их совершения в течение месяца.

К ним относятся: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, покупные изделия и полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и обеспечение, страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, отчисления в резерв на оплату очередных отпусков и другие.

Сальдо на начало месяца Фактические затраты: а) прямые - в течение месяца б) косвенные - в конце месяца Сальдо на конец месяца	Фактическая себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг)

Учет всех затрат на производство продукции (работ, услуг) (прямых и косвенных) СХК "Агрофирма Согратль" ведет на счете 20 "Основное производство", счет по отношению к балансу - активный, по назначению и структуре - калькуляционный.

Аналитический учет прямых затрат ведется в ведомости №.12. Синтетический учет прямых затрат ведется в журнале-ордере №10. По учету прямых затрат составляется следующие бухгалтерские проводки:

Д К

• 20 10/1 Списывается стоимость израсходованных материалов на

изготовление продукции

• 20 10/2 Списывается стоимость израсходованных покупных

полуфабрикатов, комплектующих изделий и деталей.

• 20 21 Списывается стоимость полуфабрикатов собственного производства

• 20 10/3 Списывается стоимость израсходованного топлива и

энергии на технологические цели

• 20 10/тзр,16 Списывается суммы ТЗР и отклонений в стоимости материальных ценностей, относящиеся на израсходованные материалы.

• 20 70 Начислена заработная плата производственным рабочим

• 20 69 Отчисления на социальное страхование и обеспечение и

страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний от начисленной заработной платы производственных рабочих

• 10/6 20 Оприходованы возвратные отходы из основного производства.

• 20 96 Произведены отчисления на образование резерва на оплату отпусков производственным рабочим

10) 20 28 Списываются потери от брака

11) 20 50,51,60,76 Списываются прочие прямые затраты

Учет косвенных затрат

Косвенные расходы - это расходы, связанные с обслуживанием и управлением структурных подразделений и в целом организаций, а также расходы, связанные с продажей продукции. К ним относятся:

• общепроизводственные расходы

- общехозяйственные расходы

- коммерческие расходы (расходы на продажу).

Общепроизводственные расходы - расходы, связанные с обслуживанием и управлением структурных подразделений (цехов, участков). Общепроизводственные расходы делятся на 2 группы:

• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

• общепроизводственные (общецеховые) расходы.

Общехозяйственные расходы - это расходы, связанные с обслуживанием и управлением в целом организации.

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов СХК "Агрофирма Согратль" ведет на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Счет 25 имеет два субсчета:

25/1 - "Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования"

25/2 - "Общепроизводственные расходы".

Счета 25 и 26 по отношению к балансу - активные, по назначению и структуре - собирательно -распределительные.

По дебету отражаются собирание общепроизводственных и общехозяйственных расходов в течение месяца, а по кредиту - списание их в конце месяца для включения в себестоимость продукции, после чего эти счета закрываются и сальдо не имеют.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатацию машин и оборудования ведется по каждому цеху в отдельности в ведомости №12 по следующей номенклатуре статей:

1. амортизация оборудования и транспортных средств.

2. эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных и прочих материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии. услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих обслуживающих оборудования, отчисления на социальное страхование и обеспечение и страховых взносов от несчастных случаев)

1. текущий ремонт оборудования и транспортных средств.

2. внутризаводское перемещение грузов.

3. прочие расходы.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по каждому цеху в отдельности по следующей номенклатуре статей:

1. "Содержание аппарата управления цеха" (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальное страхование, расходы на содержание диспетчерской службы и другие расходы по управлению цехом).

2. "Содержание прочего цехового персонала" (заработная плата, отчисления на социальное страхование с работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу).

3. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря,

4. Содержание зданий, сооружений и инвентаря.

5. Текущий ремонт зданий и сооружений.

6. Испытания, опыты, рационализация и изобретательство.

7. Охрана труда.

8. Прочие расходы.

9. Непроизводительные расходы:

• потери от простоев

• потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах

10. Недостача материальных ценностей в пределах нормы естественной убыли.

По учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляется следующая корреспонденция счетов:

Д К

• 25,26 70 Начислена заработная плата общепроизводственному и

общехозяйственному персоналу.

• 25,26 69 Отчисления на социальное страхование и обеспечением, страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных

заболеваний от начисленной заработной платы.

• 25,26 02 Начислена сумма амортизации со стоимости основных средств общепроизводственного и общехозяйственного назначения.

• 25,26 23 Списываются услуги вспомогательных производств на

общепроизводственные и общехозяйственные нужды

• 25,26 10/1,2,3,4,5 Списывается стоимость израсходованных материалов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды

• 25,26 10/ТЗР,16 Списывается сумма ТЗР и отклонений в стоимости

израсходованных материальных ценностей

• 25,26 96 Образован резерв для ремонта основных средств

• 25,26 04,05 Списывается стоимость использованных нематериальных

активов для общепроизводственных и общехозяйственных нужд и начислена амортизации по ним

• 25,26 94 Списывается недостача материалов, продукции в пределах норм

естественной убыли или сверх норм естественной убыли, если виновное лицо не обнаружено

• 26 71 Списывается израсходованная сумма командировочных расходов согласно утвержденного авансового отчета подотчетного лица

• 26 68 Начислен транспортный и земельный налог

• 25,26 50,51,52,60,76 Оплачены прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В конце отчетного периода собранные по дебету счетов 25, 26 общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются с кредита этих счетов для включения в себестоимость отдельных видов продукции(на счета 20,23,28).

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между объектами калькуляции производится в соответствии с учетной политикой организации следующим образом:

I. пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

II расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяются между объектами калькуляции (т.е. видами продукции) пропорционально сметным нормативным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, при их отсутствии - пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

III - сумма общехозяйственных расходов списываются общей суммой на себестоимость реализованной (проданной) продукции без распределения (методом "директ-костинг").

На списание и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются следующие бух.проводки:

Д К

• 20 Списываются и распределяются в конце месяца

общепроизводственные

23 25,26 и общехозяйственные расходы между

28 объектами калькуляции.

90/2 26 Списываются общехозяйственные расходы общей суммой без распределения методом " директ-костинг".

Организация самостоятельно выбирает вариант учета затрат и обязательно отражает его в учетной политике.

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания цехов основного производства и обеспечения их бесперебойной работы. К вспомогательным производствам относятся:

• ремонтно-монтажные цехи;

• инструментальные цехи;

• автотранспорт;

• электроснабжение:

• водоснабжение;

• газоснабжение;

• теплоснабжение;

• холодильные установки и т.д.

Для учета затрат вспомогательных производств СХК "Агрофирма Согратль" применяет активный, калькуляционный, счет 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета отражаются сальдо на начало, фактические затраты, то есть прямые и косвенные и сальдо на конец, а по кредиту - фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Аналитический учет затрат ведется в разрезе каждого вида вспомогательных производств по установленной номенклатуре расходов в ведомости №12, итоги которой переносят в журнал-ордер №10.

Д К

• 23 10/1,2,3,4,5 Расход материалов на нужды вспомогательных производств

• 23 10/тзр 16 Списывается сумма ТЗР и сумма отклонений в стоимости израсходованных материалов

• 23 02 Начислена амортизация по основным средствам вспомогательных производств.

• 23 70 Начисление заработной платы рабочим вспомогательных производств.

• 23 69/ 1,2,3 Отчисления на социальное страхование по этой заработной плате.

• 23 96 Произведены отчисления на образование резерва для оплаты отпусков рабочим вспомогательного производства.

• 23 25,26 Списываются в конце месяца общепроизводственные, общехозяйственные расходы на затраты вспомогательных производств.

• 23 50,51,52,60,76 Отражение прочих затрат вспомогательных производств.

По окончании отчетного периода затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения:

• в автотранспорте - 1 т/км;

• в электроснабжении - 1 кв/ч

• в пароснабжении- 1 т. пара:

• в водоснабжении -1м 3 воды

• в теплоснабжении - 1 г/кал, тепла и т.д.

Списываются услуги вспомогательных производств, Д К оказанных на нужды организации и 20, 25, 26,29, 90/2 23 сторонним организациям.

Учет производственных потерь и непроизводственных расходов

Отрицательным моментом в работе предприятия является наличие производственных потерь, т.к. они в конечном счете ведут к удорожанию себестоимости продукции, и, следовательно, уменьшают прибыль.

К производственным потерям относятся брак в производстве и потери от простоев.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые прошли технологическую обработку, но они не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и поэтому не могут быть сданы на склад или заказчику.

В зависимости от характера дефектов различают: окончательный (неисправимый) и исправимый брак, внутренний и внешний.

Неисправимый брак - это изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому значению и их исправление невозможно или экономически нецелесообразно.

Исправимый брак - это изделия и полуфабрикаты, которые после исправления или доработки могут быть использованы по прямому назначению. В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний.

Внутренний брак - брак, обнаруженный на самом предприятии до отправки покупателю.

Внешний брак - брак, обнаруженный покупателем.

Брак оформляется актом о браке или извещением о браке. В этих документах отражается характер брака, причина брака, количество бракованной продукции, виновники брака и т.д. Акт о браке передается в бухгалтерию для учета затрат и определения величины (суммы) потерь. Акт утверждается руководителем, который принимает решение о порядке списания потерь от брака.

Учет затрат по браку ведется в ведомости №14 по счету 28 "Брак в производстве", активный, калькуляционный.

По дебету этого счета отражаются:

-себестоимость окончательного брака;

-расходы на исправление брака.

По кредиту счета 28 отражаются:

- суммы, удержанные (возмещенные) с виновника;

- стоимость брака по цене возможного использования;

- суммы, предъявленных претензий поставщику некачественных материалов;

- потери от брака.

По учету брака могут быть составлены следующие проводки:

Д К

• 28 20 Выявлен окончательный брак в производстве, Отражаются расходы на исправление брака:

Отражаются затраты по исправимому браку:

• 28 10 а) Расход материалов и списание суммы ТЗР и отклонений

• 28 70 б) начисление заработной платы

• 28 69 в) отчисления на социальное страхование и обеспечение

• 28 25 г) списывается доля общепроизводственных расходов

• 70 28 Удержаны с виновника брака

• 10 28 Оприходован брак (материалы) по цене возможного использования

• 20 28 Списываются потери от брака на себестоимость изделия, по которому допущен брак

Разница между оборотами по дебету и кредиту счета 28 - это потери от брака, которые списываются на себестоимость готовой продукции, т.е. на счете 20.

Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе каждого цеха, но видам забракованной продукции и по статьям расходов. Счет 28 в конце месяца закрывается.

Учет потерь от простоев

На предприятии могут иметь место простои. Простои могут быть:

• по внутренним причинам (по вине самого предприятия);

• по внешним причинам (по вине поставщиков, сторонних организаций, которые осуществляют подачу электроэнергии, воды и т.д.).

Потери от простоев отражаются на счетах 25, 26 "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", по внутренним причинам - на счете 25, по внешним причинам - на счете 26.

Учет и оценка незавершенного производства.

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются незавершенным производством (НЗП), а затраты, относящиеся к ним, затратами незавершенного производства.

Прежде чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, 'так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.

Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т. п. На всех стадиях обработки следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро-цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

По результатам инвентаризации выявляются излишки или недостачи незавершенного производства и составляются следующие проводки:

Д К

1) 94 20 Отражена недостача незавершенного производства

2) 20 91/1 Оприходованы излишки незавершенного производства

Инвентаризация производится комиссией, утвержденной руководителем. В инвентаризационную опись комиссия вносит количество оставшихся в производстве деталей. узлов, не сданной на склад продукции с отражением стоимости израсходованных материалов и оплаченного труда согласно технологическим картам.

В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их. Себестоимость выпущенной продукции при этом определяют следующим образом: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные и списанные суммы, а также незавершенное производство на конец месяца.

Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции.

Остатки незавершенного производства, как правило, оценивают по одному из следующих методов:

• по фактической производственной себестоимости (за минусом расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

• по нормативной или плановой производственной себестоимости;

• по условно-переменным расходам (зарплате и расходу материалов);

• по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

Тема 2.6 "Учет готовой продукции (работ, услуг) и ее продажа"

Понятие, оценка и учет выпуска готовой продукции.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Готовая продукция, на СХК "Агрофирма Согратль" сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Выпуск продукции из производства и сдача ее на склад на СХК "Агрофирма Согратль" оформляется приемосдаточными накладными. Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантов: без использования счета 40 и с использованием счета 40.

На данном предприятии учет ведется по первому варианту

При первом варианте готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости. Оприходование готовой продукции по учетным (плановым) ценам оформляют записью Д-43 К-20.

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость, и списывают отклонение от учетной стоимости записью Д-43 К-20 способом дополнительной бухгалтерской проводкой в случае перерасхода, или "красное сторон" в случае экономии.

Отгруженную готовую продукцию списывают по учетной (плановой) цене записью Д-45 (90) К-43.

По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают записью Д-45 (90) К-43 дополнительной проводкой или способом "красное сторно".

Учет расходов на продажу

К расходам на продажу на СХК "Агрофирма Согратль" относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. В состав расходов на продажу включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- расходы на транспортировку продукции;

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу;

- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировки и т.п.)

Для учета коммерческих расходов используют активный, собирательно-распределительный счет 44, предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг и течение месяца (отчетного периода).

По дебету - собирание расходов на продажу в течение отчетного периода, по кредиту - списание их сумм в конце отчетного периода.

По учету расходов на продажу в течение отчетного периода составляются следующие бухгалтерские проводки;

Д К

1)44 10 На списание стоимости израсходованной тары, на упаковку продукции, предназначенной для продажи.

2)44 23 На списание услуг вспомогательных производств при отправке продукции своим транспортом.

3)44 76 На списание стоимости услуг сторонних транспортных организаций при отправке продукции покупателям.

4)44 71 При оплате расходов по отгрузке продукции за счет подотчетных сумм.

5)44 70 Начисление зарплаты работникам сопровождающих продукцию.

6)44 69 Произведены отчисления на соц. страхование и обеспечение от

начисленной зарплаты.

7)44 50,51,52 Оплачены прочие расходы, связанные с продажей продукции.

В конце отчетного периода расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции, работ и услуг прямым путём, а при невозможности прямым путем, расходы на продажу списываются пропорционально исходя из их веса, объема и производственной себестоимости. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д К

8) 90/2 44 списание расходов на продажу на себестоимость проданной

продукции, работ, услуг в конце отчетного периода.

Если в отчетном месяце реализуется часть отгруженной продукции, то сумма расходов на продажу распределяют между реализованной и отгруженной продукцией. Для распределения расходов определяют коэффициент:

К распределения = Сумма расходов на продажу: стоимость отгруженной продукции.

Сумма расходов на продажу, относящаяся к реализованной продукции =(стоимость реализованной продукции * К распр.).

Аналитический учет расходов на продажу ведется по видам и статьям расходов в ведомости № I 5. синтетический учет ведется в журнале - ордере №11.

По Дебету - отражается себестоимость проданной продукции, расходы на продажу, списание общехозяйственных расходов методом "директ-костинг", сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной(плановой) себестоимости выпущенной продукции, начисленные суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин, прибыль от продажи.

По Кредиту - выручка от продажи продукции, убыток от продажи.

При определении выручки от реализации по оплате в учете делается запись:

• на сумму отгруженной продукции Д-45 К-43 по фактической производственной себестоимости.

• на сумму полученной выручки Д-51 К-62.

• на сумму выручки орт продажи Д-62 К-90.

• на сумму списываемой производственной себестоимости готовой продукции Д-90 К-45.

• на сумму НДС Д-90 К-76.

• на сумму начисленной задолженности бюджету по НДС Д-76 К-68.

• на сумму прибыли от реализации Д-90 К-99, убыток наоборот.

По окончании каждого отчетного периода сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам, т.е. сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 с итогом кредитового оборота по субсчету 90/1, выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж - если Д>К - это убыток от продаж, если К>Д - то это прибыль за отчетный период. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного периода на счета 90/9 "Прибыль, убыток от продаж" и на 99 "Прибыль или убыток". И при этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

1)90/9 99 на прибыль от продаж

2)99 90/9 на убытки от продаж

Таким образом, по окончании каждого отчетного периода на синтетическом счете 90 никакого сальдо не имеется.

Однако все субсчета 90 имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с 1 января отчетного года, до конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "Продажи" не производится.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за декабрь месяц внутри счета 90 производятся заключительные записи по закрытию субсчетов.

Закрытие субсчетов производится следующими бухгалтерскими проводками:

Д К

• 90/'9 90/2

90/3 на закрытие дебетовых оборотов субсчетов в конце года

90/4

90/5

• 90/1 90/9 на закрытие кредитового оборота субсчета в конце года.

Аналитический учет продажи ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Синтетический учет продажи ведется в журнале-ордере №1.

Тема 2.7 "Учет денежных средств, расчетных операций и финансовых вложений"

Учет кассовых операций

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы на СХК "Агрофирма Согратль" оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Заработную плату, пенсии, пособия, премии, стипендии выдают из кассы по платежным или расчетно-платежным ведомостям.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Для учета движения денежных средств по кассе кассир ведет кассовую книгу. Листы в книге должны быть пронумерованы, книга прошнурована, количество листов должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. . На основании отчетов кассира ведется ведомость №1 и журнал-ордер №1.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, на СХК "Агрофирма Согратль" учитывают на активном счете 50. По дебету отражаются суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными.

Д К

1. 50/1 51 - получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выдачи заработной платы и других выплат.

2. 50/1 90.91,62 - получена в кассу выручка за реализованную продукцию, основных средств и прочих активов.

3. 50/1 71 - сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицами

1. 50/1 66,67 - получены кредиты и займы

2. 50/1 73/2 - погашена наличными задолженность по недостачам и хищениям

6. 50/1 76 - погашение наличными дебиторской задолженности

7. 70 50/1 - выдана из кассы заработная плата, пособия, премии, отпускные и другие выплаты

1. 84 50/1 - выдана материальная помощь

2. 69 50/1 - выдано единовременное пособие на рождение ребенка

10. 71 50/1 - выдано из кассы под отчет на командировочные расходы и хозяйственные нужды

11. 66,67 50/1 - погашены долги наличными

12. 76 50/1 - погашена наличными кредиторская задолженность

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу.

В результате инвентаризации могут быть обнаружены излишки наличных денег или выявлена их недостача. Излишки приходуются и зачисляются в доход предприятия:

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

Недостача оформляется несколькими проводками.

Отражается факт недостачи наличных в кассе:

Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч. 50 "Касса".

Недостача списывается на виновника (кассира):

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Впоследствии недостача возмещается виновником полностью или частями наличными или удержанием из зарплаты:

Д-т сч. 50, 70,

К-т сч. 73/3.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы на хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчеты, утверждается руководителем. Размер сумм на хозяйственные нужды ограничен и предусматривается сметой предприятия. Суммы на служебные командировки складываются из суточных расходов, расходов по найму жилого помещения (квартирных) и проездных. Расходы на служебные командировки зависят от срока командировки и места ее назначения. Выдача денег на командировки производится по командировочным удостоверениям, выписываемым на основании приказа, расходному кассовому ордеру суточные и квартирные выплачиваются по установленным нормам проездные - по предъявленным билетам. Если фактические расходы превышают установленные нормы, то разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В течение трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные подотчетные суммы, для этого составляют авансовый отчет с приложением документов (чеков, квитанций, проездных билетов и т.д.) после проверки авансового отчета бухгалтером, утверждает руководитель и принимается к учету. Расходовать выданные подотчетные суммы следует по назначению, передача подотчетных сумм другому лицу запрещается, новые авансы выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу.

...