Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

В СХК "Агрофирма Согратль" основные средства должны отвечать следующим условиям:

• Срок их полезного использования должен превышать 12 месяцев.

• Они должны приносить организации доход

• Их стоимость должны превышать 40 000 рублей.

Такими основными средствами являются: здания, сооружения, транспортные средства, земельные участки, производственное оборудование, рабочие машины.

При проведении инвентаризации в СХК "Агрофирма Согратль" инвентаризационная комиссия должна проверить наличие и состояние технической документации, наличие и состояние инвентарных карточек, инвентаризационных описей, а также наличие первичных документов по выбытию и поступлению основных средств. Их передачи в аренду и на хранение.

Утвержденная руководителем СХК "Агрофирма Согратль" комиссия должна провести осмотр объектов основных средств и занести их в инвентаризационную опись, с указанием их наименования, инвентарного номера, технических и эксплуатационных характеристик, а также назначения.

Бухгалтерия проводит сверку фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета. В случае обнаружения расхождения составляется сличительная ведомость.

Объекты, которые не были отражены в учете, оцениваются с учетом рыночных цен, а износ определяется по их техническому состоянию. При этом составляются акты, в котором отражаются сведения об оценке и износе объектов основных средств.

По соответствующим документам комиссия СХК "Агрофирма Согратль" должна определить сумму увеличения или уменьшения балансовой стоимости основных средств, если работы капитального характера не были отражены в бухгалтерском учете.

В конце рабочего дня данные по инвентаризации СХК "Агрофирма Согратль" вносит в инвентаризационную опись. В случае, если инвентаризация не закончена в течение одного дня, помещения, где проводится инвентаризация, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Пломбир во все время работы инвентаризационной комиссии хранится у председателя комиссии. Во время перерывов работы инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) ведомости и инвентаризационные описи должны храниться в закрытом помещении, где проводится инвентаризация, в ящике (шкафу, сейфе).

Рабочая инвентаризационная комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения производит исправления выявленных ошибок в установленном порядке. Каждая страница описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. В конце инвентаризационной описи комиссия записывает количество порядковых номеров инвентаризационных объектов и общий итог количества ценностей в натуральных показателях на последней странице и по всей описи в целом. На каждой инвентаризационной описи или в акте материально ответственное лицо дает расписку следующего содержания: "Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи (в акте) с №… по №…, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись (акт), в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи (акте), находятся на моем ответственном хранении" (подпись, дата). При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственного лица принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные инвентаризационные описи.

СХК "Агрофирма Согратль" составляет следующие бухгалтерские проводки:

• На первоначальную стоимость:

Дебет счета 01 "Основные средства" / "Арендованное имущество"

Кредит счета 01 "Основные средства" / "Собственные основные средства"

• На списание суммы накопленной амортизации:

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств"

Кредит счета 01 "Основные средства"

• Списывается остаточная стоимость:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" / "Прочие расходы"

Кредит счета 01 "Основные средства"

• Списываются расходы, относящиеся к ликвидации объектов основных средств:

Дебет счета Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" / "Прочие расходы"

Кредит счетов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

23 "Вспомогательное производство"

• Оприходованы материалы по цене возможного использования:

Дебет счета 10 "Материалы"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" / "Прочие доходы"

• Списывается финансовый результат от списания объектов основных средств:

А) на сумму прибыли:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

Кредит счета 91 "прочие доходы и расходы" / "Сальдо прочих доходов и расходов"

Б) на суммы убытка:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" / "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"

При выявлении комиссий СХК "Агрофирма Согратль" недостающих объектов основных средств, бухгалтерия составляет следующие бухгалтерские проводки:

• Списывается первоначальная стоимость:

Дебет счета 01 "Основные средства" / "Арендованное имущество"

Кредит счета 01 "Основные средства" / "Собственные основные средства"

• Списывается накопленная амортизация:

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств"

Кредит счета 01 "Основные средства" / "Арендованное имущество"

• Списывается остаточная стоимость недостающего объекта:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей!

Кредит счета 01 "Основные средства"

• Возмещение недостачи виновным лицом:

Дебет счетов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

50 "Касса"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

• Зачисляется в доход разница между учетной стоимостью и рыночной стоимостью недостающего объекта:

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" / "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" / "Прочие доходы".

Тема 4.3 "Инвентаризация нематериальных активов"

Правила проведения инвентаризации нематериальных активов.

При проведении инвентаризации НМА в СХК "Агрофирма Согратль" необходимо проверить обоснованность включения актива в состав НМА.

Инвентаризационная комиссия также должна проверить полноту и своевременность отражения НМА в балансе. НМА в СХК "Агрофирма Согратль" отражаются по остаточной стоимости. Именно поэтому комиссия проверяет правильность определения первоначальной стоимости НМА и начисленных сумм амортизации.

Те данные, которые комиссия получила при инвентаризации НМА в СХК "Агрофирма Согратль" записывает в инвентаризационную опись (в оба экземпляра). Инвентаризационные описи подписываются инвентаризационной комиссией, а также лицом, которое ответственно за сохранность документов, которые удостоверяют права СХК "Агрофирма Согратль" на НМА.

Порядок отражения результатов инвентаризации нематериальных активов.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием нематериальных активов и данными бухгалтерского учета СХК "Агрофирма Согратль" отражают на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишки нематериальных активов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом выясняется, когда и по распоряжению кого приобретены неучтенные объекты нематериальных активов и куда списаны соответствующие расходы;

• недостача объектов нематериальных активов относится за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи объектов нематериальных активов списываются на финансовые результаты организации.

Выявленные в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов СХК "Агрофирма Согратль" принимает к учету в составе внереализационных доходов и отражаются проводкой:

Д-т 04 "Нематериальные активы"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

По недостающим объектам нематериальных активов списывается сумма накопленной амортизации:

Д-т 05 "Амортизация нематериальных активов"

К-т 04 "Нематериальные активы".

Затем списывается недостача объектов нематериальных активов по остаточной стоимости:

Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т 04 "Нематериальные активы".

Если виновное лицо установлено и признало свою вину, сумма недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Данная операция отражается записью:

Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта нематериальных активов также относится на счет виновного лица и одновременно эта сумма отражается в составе будущих доходов организации на счете 98 "Доходы будущих периодов", на субсчете "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей":

Д-т 73/2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К-т 98/4 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

В счет погашения причиненного ущерба виновное лицо может внести денежные средства в кассу организации, на расчетный счет организации в банке или эти суммы могут быть удержаны из его заработной платы:

Д-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 73/2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Одновременно сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации:

Д-т 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

К-т 91/1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

При отсутствии виновного лица недостача списывается в состав внереализационных расходов:

Д-т 91/2 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"

К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Сумма нанесенного ущерба от недостачи нематериальных активов списывается на убытки:

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 91/9 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

Сумма внереализационного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи, списывается:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т 99 "Прибыли и убытки".

Тема 4.4 "Инвентаризация и переоценка товарно-производственных запасов"

Правила проведения инвентаризации материально - производственных запасов.

Инвентаризация материально-производственных запасов в СХК "Агрофирма Согратль" проводится в следующем порядке:

• Руководитель СХК "Агрофирма Согратль" издает приказ и формирует инвентаризационную комиссию.

• Проводится инвентаризация в СХК "Агрофирма Согратль" и составляется инвентаризационная опись.

• Составляется сличительная ведомость.

• Составляется акт по результатам инвентаризации в СХК "Агрофирма Согратль".

• Оформляются результаты инвентаризации бухгалтерией.

В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов в СХК "Агрофирма Согратль" проверке подлежат счета:

10 "Материалы"

14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

41 "Товары"

42 "Торговая наценка"

43 "Готовая продукция.

До начала инвентаризации в СХК "Агрофирма Согратль" материально-ответственное лицо сдает все документы по приходу и расходу ценностей в бухгалтерию. Бухгалтерия в свою очередь выводит остатки по счетам, на которых учитываются ценности, подлежащие инвентаризации. Перед началом проведения инвентаризации материально-ответственное лицо дает расписку о том, что все документы по приходу и расходу сданы в бухгалтерию, и на складе нет не оприходованных или не списанных в расход ценностей.

После получения расписки от материально-ответственного лица инвентаризационная комиссия к проверке фактического наличия материальных ценностей.

Фактическое наличие проверяется путем пересчета, взвешивания, и обмера ценностей.

Все полученные данные комиссия записывает в инвентаризационную опись, которая составляется в 2-х экземплярах. Один экземпляр сдается в бухгалтерию СХК "Агрофирма Согратль", а второй остается у материально-ответственного лица.

После проверки фактического наличия материальных ценностей, все члены комиссии подписываются в инвентаризационной описи. А материально-ответственное лицо, перед тем, как подписаться, дает расписку о том, что все ценности, перечисленные в описи, проверены комиссией в его присутствии, и что претензий к комиссии не имеется.

Один экземпляр отдается бухгалтерии СХК "Агрофирма Согратль" для сверки фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризации материально-производственных запасов СХК "Агрофирма Согратль" обязательны проводить:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

• при смене материально ответственного лица;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае чрезвычайных ситуаций;

• при реорганизации или ликвидации организации;

• при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

• соответствие фактического наличия материально-производственных запасов данным учета;

• излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода организации;

• недостача материально-производственных запасов;

• пересортица.

Для учета имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

При выявлении излишков бухгалтерия СХК "Агрофирма Согратль" составляет следующие бухгалтерские проводки:

• Выявленные инвентаризацией излишки зачисляются в доход организации:

Дебет счетов: 10 "Материалы"

43 "Готовая продукция"

41 "Товары"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" / "Прочие доходы"

При выявлении недостач:

• Отражается недостача, выявленная инвентаризацией:

Дебет счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит счетов: 10, 41, 43

После выявления недостач, определяются причины возникновения недостачи, а также, имеет ли место быть пересортица. Если есть пересортица. То в СХК "Агрофирма Согратль" разрешается покрыть недостачи одного сорта излишками другого, в пределах одного наименования ценностей.

При недостаче составляются следующие бухгалтерские проводки:

• Списывается недостача в пределах нормы естественной убыли:

Дебет счетов: 25, 26

Кредит счетов: 94, 44

Списывается недостача сверх нормы естественной убыли на виновных лиц по рыночной стоимости:

А) отнесена недостача на виновных лиц:

Дебет счета 73

Кредит счетов: 94, 98

Б) Возмещена недостача виновником:

Дебет счетов: 50, 70

Кредит счета 73

В) Разница между рыночной стоимостью недостающих материалов и их учетной ценой зачисляются в доход организации:

Дебет счета 98

Кредит счета 91/1

Переоценка материально - производственных запасов.

Переоценка производственных запасов в СХК "Агрофирма Согратль" производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т. е. к справедливой стоимости. Переоценка в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике. Уценка производится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-за чрезвычайных обстоятельств и производственных аварий.

Переоценка производственных запасов в СХК "Агрофирма Согратль" проводится по приказу руководителя предприятия, и для выполнения этого процесса создается комиссия. Обязательным этапом является инвентаризация. Проводится она по стандартным правилам, но пересчету подвергаются лишь ценности, отраженные в приказе директора. Заканчивается инвентаризация составлением акта. После того, как учетные данные приведены в соответствие с фактическим наличием ценностей, в акте переоценки производится расчет новой стоимости и суммы уценки или дооценки. К акту переоценки прилагается ведомость переоценки, куда заносят все позиции, в разрезе номенклатурных номеров переоцениваемых запасов. В приказе директора должен быть указан источник финансирования переоценки.

Переоценка, проводимая по решению руководства СХК "Агрофирма Согратль", финансируется за счет собственных средств предприятия:

- финансовые результаты текущего периода;

- финансовые результаты предыдущих периодов;

- средства целевого финансирования;

- остатки фондов экономического стимулирования.

Уценка на тех предприятиях, где переоценка проведена по решению администрации, признается расходами предприятия, а дооценка признается доходом предприятия. Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, признаются в том периоде, который соответствует дате акта.

Тема 4.5 "Инвентаризация денежных средств и расчетов"

Инвентаризация наличных денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности.

Инвентаризацию (ревизию) кассы СХК "Агрофирма Согратль" проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Приказ на ревизию кассы составляется по унифицированной форме № ИНВ-22. По результатам инвентаризации составляется акт унифицированной формы № ИНВ-15. При инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности заполняется инвентаризационная опись унифицированной формы № ИНВ-16. Унифицированные формы, которыми оформляются проведение и результаты инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.

СХК "Агрофирма Согратль" проводят инвентаризации плановые, внезапные и инвентаризации, проводимые в соответствии с требованиями законодательства.

Порядок и сроки проведения плановых и внезапных инвентаризаций устанавливает СХК "Агрофирма Согратль".

Руководитель СХК "Агрофирма Согратль" утверждает график проведения плановых инвентаризаций. Этот график составляется, главным бухгалтером СХК "Агрофирма Согратль". Плановые ревизии кассы СХК "Агрофирма Согратль" проводятся в начале первого рабочего дня каждого месяца. В этот день также СХК "Агрофирма Согратль" снимают остатки денежных средств в операционных кассах организации.

Внезапные проверки кассы также включаются в график проведения проверок с указанием только квартала, в котором планируется провести такие проверки. Конкретная дата определяется в день проведения внезапной проверки.

В соответствии с требованиями законодательства проводятся инвентаризации (п.2 ст.12 закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ):

1) годовая (по состоянию на конец последнего рабочего дня календарного года);

2) при смене кассира;

3) при обнаружении недостачи или излишков;

4) при реорганизации или ликвидации организации;

5) в случае чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в результате которых происходит утрата или порча имущества.

Проверка операций по расчетному счету СХК "Агрофирма Согратль" оформляется инвентаризационной описью.

В описи отражают остатки по счетам на день проведения инвентаризации согласно выписке, из ОАО "Сбербанк России", а также остатки по счетам согласно данным бухгалтерского учета. Сопоставив два этих показателя выявляют излишки, или недостачи. Составленную инвентаризационную опись подписывают все члены комиссии и бухгалтер, который ответственен за выполнение операций по счетам в банке.

На оборотной стороне описи бухгалтер дает письменное объяснение выявленным отклонениям, так как эти отклонения могут быть только по ошибке бухгалтера.

Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

В ходе инвентаризации в СХК "Агрофирма Согратль" проверке подвергаются следующие виды расчетов:

• с подотчетными лицами;

• с работниками;

• с бюджетом и внебюджетными фондами;

• с банками;

• с покупателями и заказчиками;

• с поставщиками;

• со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс;

• с прочими дебиторами и кредиторами.

На подготовительном этапе лица, ответственные за отражение соответствующих хозяйственных операций, представляют инвентаризационной комиссии:

• регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;

• первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;

• акты сверки.

Инвентаризационная комиссия СХК "Агрофирма Согратль" путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. Следует проверить правильность начисления налогов с заработной платы, правомерность применения льгот по налогам.

До начала сверки расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны подписывают акт сверки задолженности между организациями. Форма акта произвольная и разрабатывается организацией. Акт составляется в двух экземплярах: по одному для каждого участника. При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути. Необходимо проверить по заключенным с поставщиками таких ценностей договорам, когда происходит момент перехода права собственности на эти товарно-материальные ценности.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками следует проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дебет 91-2, Кредит 62 (76, 71, 70…) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 63, Кредит 62 (76…) - списана дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В течение этого времени списанная задолженность должна числиться за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дебет 60 (70, 71, 76), Кредит 91-1 - списана кредиторская задолженность.

По результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами оформляется акт по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

Акт хранится в архиве СХК "Агрофирма Согратль" 5 лет.

В акте указывают:

• наименование организации дебитора (кредитора);

• счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

• суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме № ИНВ-17), которая является основанием для составления этого акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. В справке указывают:

• реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

• причину и дату возникновения задолженности;

• сумму задолженности.

Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве СХК "Агрофирма Согратль" 5 лет.

Тема 4.6 "Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов"

Инвентаризация незавершенного производства.

Правила инвентаризации незавершенного производства и расходов будущих периодов определены в пунктах 3.27-3.35 гл. 3 правил проведения инвентаризации. Порядок бухгалтерского учета расходов определяется в ПБУ 10/99 "Расходы организации". Более подробно учет расходов рассмотрен в разделах справочника "Учет затрат и калькуляция себестоимости".

Инвентаризация незавершенного производства зависит от специфики технологических процессов, применяемых в производстве, и в общем случае заключается в следующем:

• подсчет фактического наличия узлов, агрегатов и прочих изделий, находящихся в производственных подразделениях (цехах, участках и т.п.) и не законченных изготовлением и сборкой;

• определить фактическую укомплектованность не законченных изделий материалами, полуфабрикатами и прочими комплектующими;

• выявить остаток незавершенного производства по аннулированным и приостановленным заказам.

Для того, чтобы выполнить все вышеперечисленные действия, перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все неиспользуемые в производстве материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, производство которых на данном этапе закончено.

Инвентаризация деталей, узлов, агрегатов, находящихся в незавершенном производстве, производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. По результатам инвентаризации на каждое структурное подразделение (цех, участок и т.п.) составляется опись с указанием наименования деталей, узлов, агрегатов, степени их готовности, количества или объема. По строительно-монтажным работам в описях указывается объем работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, не подвергавшиеся обработке, инвентаризируются в отдельных описях, так же как и забракованные детали.

При производстве продукции, представляющей неоднородную массу или смесь сырья, инвентаризацию незавершенного производства осуществляют по двум количественным показателям: количество продукции и количество сырья и материалов, входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами, зависящими от технологии производства.

При инвентаризации незавершенного капитального строительства в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту с детализацией по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом выявляется оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом.

На законсервированные и временно прекращенные строительством объекты по результатам инвентаризации составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства или консервации.

Инвентаризация расходов будущих периодов заключается в сверке сумм, отраженных на счетах бухгалтерского учета, с суммами, указанными в первичных учетных документах. Также проверяется правильность отнесения сумм расходов на издержки производства и обращения в течение документально обоснованного срока в соответствии с учетной политикой, принятой в организации.

По результатам инвентаризации расходов будущих периодов составляется акт инвентаризации расходов будущих периодов по форме № ИНВ-11. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию СХК "Агрофирма Согратль" для занесения его результатов в сличительную ведомость в соответствии со сроками, установленными в приказе о проведении инвентаризации, а другой - остается у сотрудника СХК "Агрофирма Согратль", курирующего исполнение документов, согласно которым возникли данные расходы будущих периодов.

При инвентаризации расходов будущих периодов бухгалтеру СХК "Агрофирма Согратль" необходимо:

1) произвести сверку первичных документов с данными, отраженными в бухгалтерском учете на соответствующих счетах;

2) произвести проверку полноты и своевременности отнесения расходов на издержки производства и обращения;

3) проверить соблюдение положений учетной политики организации и применяемые расчеты.

Тема 4.7 "Инвентаризация целевого финансирования и доходов будущих периодов"

Инвентаризация доходов будущих периодов.

Доходы будущих периодов (балансовый счет 98)

1. Проверяется правомерность отнесения полученных доходов к доходам будущих периодов.

К доходам будущих периодов относятся:

- доходы, полученные в счет будущих периодов (доходы от аренды, абонентская плата, выручка от перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и др.);

- стоимость активов, полученных безвозмездно;

- предстоящее поступление задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и признанным виновным лицом или присужденным судом;

- разница между подлежащей взысканию с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их учетной стоимостью.

2. Проверяется правильность формирования оценки доходов будущих периодов. При принятии к учету доходов будущих периодов их оценка производится в следующем порядке:

- доходы, полученные в счет будущих периодов, принимаются к учету в сумме фактически поступившей оплаты (в соответствии с договором);

- стоимость активов, полученных безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;

- задолженности по недостачам прошлых лет, выявленные в отчетном году, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату признания недостачи виновником или на дату вынесения судом соответствующего решения;

- сумма разницы в оценке недостач, взыскиваемых с виновных лиц, определяется как разница между рыночной стоимостью недостающих ценностей и их учетной стоимостью.

3. При инвентаризации, проводимой на конец года, проверяется обоснованность наличия остатков, числящихся на следующих субсчетах:

- субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов" - должны быть отражены только доходы, относящиеся к следующему отчетному году;

- субсчет "Безвозмездные поступления" - рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества в части, относящейся к недоамортизированной стоимости (по амортизируемому имуществу), или рыночная стоимость МПЗ, не списанных на счета учета затрат на производство;

- субсчет "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" и субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - рыночная стоимость имущества или разница в его оценке, относящиеся к непогашенной части задолженности по недостачам.

4. Проверяется правильность списания сумм, учтенных на счете по безвозмездно полученному имуществу. Списание сумм производится в корреспонденции со счетом 91.2 "Прочие расходы" в следующем порядке:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на производство (расходов на продажу).

Инвентаризация целевого финансирования.

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются:

• ассигнования из бюджета;

• взносы физических лиц;

• средства, поступающие от других организаций;

• средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

При инвентаризации средств целевого финансирования проверяется:

1. расходование средств на цели, предусмотренные целевыми программами и сметами расходов.

2. наличие документов (отчеты об использовании средств с приложенными первичными документами), подтверждающих целевое использование бюджетных средств, т.е. сопоставляются произведенные расходы с соответствующей экономической статьей расходов бюджетных назначений.

3. выявляются суммы превышения расходов по соответствующим статьям бюджетного финансирования.

Проверяется наличие документов, подтверждающих целесообразность и правомерность расходов сверх утвержденной сметы.

4. инвентаризационные описи заполняются в разрезе источников финансирования.

При проведении инвентаризации следует руководствоваться:

1. Законом РФ №402 от 6.12.2011г. "О бухгалтерском учете";

2. Налоговым кодексом РФ;

3. Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н (с последующими изменениями);

4.Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в редакции от 08.11.2010г. №142н);

5. Планом счетов и Инструкцией по его применению;

6. Учебник В.М. Богаченко, Н.А. Кирилловой "Бухгалтерский учет для СПО, ООО "Феникс", Ростов-на Дону, 2013г.;

7. Журналы "Бухгалтерский учет", "Главбух";

8. Правовые системы "Консультант плюс", "Гарант";

9. Интернет-ресурсы.

Основные принципы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации, изложены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приложение к Приказу Минфина России): - Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств; - инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам; - инвентаризация имущества производится по его местонахождению; - инвентаризация проводится обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; - для проведения инвентаризации в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждает руководитель; - по результатам инвентаризации должны составляться ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Раздел 5. "Организация наличного и безналичного денежного обращения"

Тема 5.1 "Правила организации наличного денежного и безналичного обращения в РФ"

Прием денежной наличности учреждениями банков

Прием денежной наличности от организаций - владельцев счетов в приходную кассу кредитной организации производится по объявлениям на взнос наличными, представляющих собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции (в дальнейшем по тексту - объявление на взнос наличными). Организации могут вносить наличные деньги только на свой расчетный (текущий) счет.

Операционный работник проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его, отражает сумму денег в кассовом журнале по приходу и передает объявление на взнос наличными в кассу.

Получив объявление на взнос наличными, кассовый работник приходной кассы проверяет наличие и тождественность подписи операционного работника имеющемуся образцу, сличает соответствие суммы цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него банкноты полистно, монету - по кружкам.

На столе кассового работника находятся только деньги лица, их вносящего. Все ранее принятые кассовым работником деньги хранятся в индивидуальных средствах хранения.

После приема денег кассовый работник сверяет сумму, указанную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление на взнос наличными, квитанцию и ордер к нему, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Объявление на взнос наличными кассовый работник оставляет у себя, ордер к объявлению передает соответствующему операционному работнику.

В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между суммой сдаваемых денег и суммой, указанной в объявлении на взнос наличными, а также при обнаружении неплатежных или сомнительных денежных знаков объявление на взнос наличными переоформляется на фактически вносимую сумму денег.

Первоначальный приходный документ кассовый работник перечеркивает, на обороте квитанции к объявлению проставляет сумму фактически принятых денег, а также достоинства, серии, номера и сумму принятых на экспертизу сомнительных денежных знаков, подпись и возвращает операционному работнику. Вновь заполненное объявление на взнос наличными операционный работник проверяет, вносит исправления в кассовый журнал по приходу и на сомнительные денежные знаки, подлежащие экспертизе, оформляет квитанцию 0402004 на оборотной стороне которой указывает достоинства, серии, номера сомнительных денежных знаков и общую сумму. Объявления на взнос наличными и квитанцию 0402004 операционный работник передает в кассу.

Квитанция 0402004 о принятых на экспертизу сомнительных денежных знаках и квитанция к объявлению на взнос наличными на фактически принятую сумму денег, подписанные кассовым работником и скрепленные печатью кассы, выдаются клиенту. Первоначально оформленные объявление и ордер к объявлению на взнос наличными уничтожаются.

На неплатежных банкнотах кассовый работник проставляет дату, фамилию, штамп "В обмене отказано" с указанием наименования кредитной организации, расписывается и возвращает их клиенту.

Если клиентом деньги в кассу не были внесены, кассовый работник возвращает объявление на взнос наличными операционному работнику. Записи в кассовом журнале аннулируются, объявление на взнос наличными перечеркивается и помещается в кассовые документы дня.

Порядок и сроки сдачи наличных денег

Выдача наличных денег организациям производится по денежным чекам.

Для совершения расходных кассовых операций заведующий кассой выдает кассовым работникам расходных касс под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей). Полученную сумму кассовый работник записывает в книгу учета принятых и выданных денег (ценностей).

Для получения наличных денег клиент предъявляет денежный чек операционному работнику. После соответствующей проверки ему выдается контрольная марка от денежного чека для предъявления в кассу.

Получив денежный чек, кассовый работник:

• проверяет наличие подписей должностных лиц кредитной организации, оформивших и проверивших денежный чек, и тождественность этих подписей имеющимся образцам;

• сличает сумму, проставленную в денежном чеке цифрами, с суммой, указанной прописью;

• проверяет наличие на денежном чеке расписки клиента в получении денег и данных его паспорта или удостоверения личности;

• подготавливает сумму денег, подлежащую выдаче;

• вызывает получателя денег по номеру чека и спрашивает у него сумму получаемых денег;

• сверяет номер контрольной марки с номером на чеке и приклеивает контрольную марку к чеку;

• повторно пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег в присутствии клиента;

• выдает деньги получателю и подписывает чек.

Выдачу денег кассовый работник производит полными и неполными пачками и отдельными корешками банкнот по обозначенным на накладках и бандеролях суммам без полистного пересчета при условии сохранения неповрежденной упаковки. Деньги из неполных корешков, а также из пачек с поврежденной упаковкой выдаются кассовым работником полистным пересчетом. Монета, упакованная в мешки, выдается по надписям на ярлыках.

Совершение операций, при которых клиент, не внося денег, предъявляет одновременно денежный чек и объявление на взнос наличными, не допускается.

Выданные из кассы кредитной организации деньги, упакованные в полные и неполные пачки, получатель проверяет, не отходя от кассы, по пачкам и корешкам, а не упакованные в пачку корешки и отдельные банкноты - полистным пересчетом в присутствии кассового работника, выдавшего деньги. Монету проверяет по количеству мешков и суммам, указанным на ярлыках.

Клиент имеет право по своему желанию пересчитать в кредитной организации полученные деньги полистно. Доставка денег в помещение для пересчета клиентами и пересчет осуществляются в присутствии одного из работников кассового подразделения кредитной организации. На выявленные в результате пересчета недостачу или излишек денег составляется акт.

В конце операционного дня кассовый работник сверяет сумму полученных им под отчет денег с суммами, указанными в расходных документах, и фактическим остатком денег, после чего составляет справку о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет, подписывает ее и приведенные в ней кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников.

Сверка оформляется подписями кассового работника в кассовых журналах и операционных работников на справке кассового работника.

Остаток наличных денег, расходные кассовые документы, отчетную справку кассовый работник сдает под расписку в книге учета принятых и выданных денег (ценностей) заведующему кассой.

При выполнении приходных и расходных операций одним кассовым работником составляется сводная справка о кассовых оборотах. Если операции по приходу или расходу осуществляются заведующим кассой, соответственно справка о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов или справка о сумме выданных денег и полученной сумме под отчет также не составляются, обороты по приходу или расходу кассы включаются в сводную справку о кассовых оборотах.

Лимит остатка наличных денег в кассе - максимально допустимая сумма наличных на конец рабочего дня. Он устанавливается ежегодно в начале года, но в случае серьёзных расхождений, может быть пересмотрен в течение года по дополнительному заявлению.

Обособленные подразделения (филиалы, представительства), у которых открыт банковский счет, тоже устанавливают лимит кассы.

У платежных агентов ведётся отдельная кассовая книга по средствам, полученным в рамках его деятельности, и он формирует отдельные ПКО. Такие деньги не учитываются при расчете лимита кассы и полностью сдаются в банк в день их получения, в противном случае они будут расцениваться как сверхлимитные остатки.

Штраф за нарушение кассовой дисциплины

Кодексом об административных правонарушениях (статья 15.1 КоАП) установлены штрафы:

• для юридических лиц - 40 000-50 000 руб.,

• для должностных лиц - 4 000-5 000 руб.

В список нарушений входят:

• расчеты наличными с другими организациями сверх установленных размеров;

• неоприходование или неполное оприходование в кассу денежных средств;

• несоблюдение порядка их хранения;

• накопление в кассе денежных средств сверх лимита.

Остаток в кассе сверх установленного лимита допускается:

• в дни выплат заработной платы, стипендий, и выплат социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;

• в выходные, нерабочие и праздничные дни в случае ведения организацией в эти дни операций по кассе.

Размер суммы, необходимой на выплату заработной платы (и других выплат сотрудникам) устанавливается согласно расчетно-платежным ведомостям.

Сроки выдачи зарплаты определяются руководителем и указываются в ведомостях. При этом, продолжительность срока хранения наличных денег в кассе сверх установленных лимитов, для выплаты заработной платы (других выплат сотрудникам) не может превышать 5 рабочих дней, включая день получения наличных денег на данные выплаты в банке.

Приказ об установлении лимита кассы издаёт Руководитель.

Поступающая в кассу предприятия выручка (п.2 Указания №1843 -У) может расходоваться на следующие цели:

• на заработную плату,

• иные выплаты работникам (в том числе социального характера),

• стипендии,

• командировочные расходы,

• на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг,

• выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги,

• выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Расходование выручки на другие цели не допускается.

Любые другие денежные поступления в кассу, не являющиеся выручкой (займы учредителя, возврат займа, платежи, принятые от физических лиц в пользу иных лиц, прочие поступления) расходованию не подлежат и должны быть сданы в кассу банка в полном объеме.

Расчёты в рамках одного договора между организациями и ИП могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Если организация до 1 января 2013 г не установит кассовый лимит, то в 2013 году вся наличность в кассе будет являться сверхнормативной.

Нарушений нет, если организация хранит в кассе с нулевым лимитом средства на выдачу текущей зарплаты и других обязательных выплат сотрудникам (например, пособий). В этом случае главное - выдать деньги в течение пяти рабочих дней, включая день получения наличных в банке.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных им же. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, чек денежный, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение.

Для получения наличных денег организация получает в банке чековую книжку, для чего оформляет заявление установленной формы. Чековая книжка выдается из кассы банка под расписку на заявлении. По денежному чеку деньги выплачиваются тому лицу, которое указано в чеке.

Тема 5.2 "Прогнозирование наличного денежного оборота"

Объем источников поступлений и направлений выдач наличных денег.

Для определения объема, источников поступлений наличных денег в кассы учреждений банков и направлений их выдач, а также выпуска или изъятия их из обращения в областях, краях, республиках и в целом по Российской Федерации составляется прогноз кассовых оборотов на квартал.

Прогноз кассовых оборотов составляется по следующим источникам поступлений и направлениям выдач наличных денег:

Приход

	Символы
Поступления торговой выручки от продажи потребительских товаров независимо от каналов их реализации	02
Поступления выручки пассажирского транспорта	05
Поступления квартирной платы и коммунальных платежей	08
Поступления выручки зрелищных предприятий	09
Поступления выручки от предприятий, оказывающих прочие услуги	11
Поступления налогов и сборов	12
Поступления от реализации недвижимости	15
Поступления на счета по вкладам граждан (кроме Сберегательного банка Российской Федерации)	16
Поступления от предприятий Государственного комитета РФ по связи и информатизации	17
Поступления от учреждений Сберегательного банка Российской Федерации	18
Поступления на счета граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица	19
Поступления наличных денег от реализации государственных и других ценных бумаг (кроме Сберегательного банка Российской Федерации)	20
Возврат заработной платы и других приравненных к ней выплат	28
Поступления наличных денег в кассы кредитных организаций от валютно-обменных операций с физическими лицами	30
Прочие поступления	32
Итого по приходу - символы 02-32

Расход

	Символы
Выдачи на заработную плату	40
Выдачи на стипендии	41
Выдачи на расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера	42
Выдачи на выплаты социального характера	44
Выдачи на выплату пенсий, пособий и страховых возмещений	50
Выдачи на закупку сельскохозяйственных продуктов	46
Выдачи на другие цели	53
Выдачи ссуд индивидуальным заемщикам и денег на операции ломбардов (кроме Сберегательного банка Российской Федерации)	54
Выдачи со счетов по вкладам граждан (кроме Сберегательного банка Российской Федерации)	55
Выдачи кредитными организациями наличных денег физическим лицам при совершении валютно-обменных операций	57
Выдачи со счетов граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица	58
Выдачи подкреплений предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации	59
Выдачи наличных денег на выплату дохода, погашение и покупку государственных и других ценных бумаг (кроме Сберегательного банка Российской Федерации)	60
Выдачи подкреплений учреждениям Сберегательного банка Российской Федерации	61
Итого по расходу - символы 40-61

Содержание прогноза кассовых оборотов по символам прихода и расхода соответствует номенклатуре символов "Отчета о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций" (форма N 202).

Кредитные организации для определения потребности в наличных деньгах составляют прогнозные расчеты ожидаемых поступлений в их кассы наличных денег и выдач наличных денег на основании динамических рядов "Отчета о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций" (форма N 202) или на основе получаемых кассовых заявок от обслуживаемых предприятий по форме 0408027.

Расчеты ожидаемых поступлений наличных денег в кассы кредитных организаций и их выдач составляются ежеквартально с распределением по месяцам. Итоги кассовых оборотов по приходу и расходу сообщаются расчетно-кассовому центру, в котором открыт корреспондентский (субкорреспондентский) счет кредитной организации, за 14 дней до начала прогнозируемого квартала.

...