Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

Учет расчетов с подотчетными лицами СХК "Агрофирма Согратль" ведет на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами", активно-пассивный, счет расчетов.

По дебету отражаются: сальдо на начало месяца, выдача подотчетной суммы, суммы перерасхода, сальдо на конец месяца.

По кредиту - сальдо на начало месяца, списание использованной суммы согласно утверждённого авансового отчета, возврат неиспользованной суммы, сальдо на конец месяца.

1. 71 50 -на выдачу из кассы подотчетной суммы и суммы перерасхода

2. 26 71 -списываются использованные подотчетные суммы на командировки согласно утвержденного авансового отчета в пределах установленных норм

3. 84,91/2 71 - списываются использованные подотчетные суммы на командировки сверх установленных норм за счет прибыли остающейся в распоряжения предприятия

4. 44 71 -на подотчетные суммы, использованные на покрытие расходов связанных с отгрузкой и реализацией продукции

5. 10 71 -на списание подотчетной суммы, использованной на приобретение материальных ценностей

6. 50 71 -возврат неиспользованной подотчетной суммы в кассу

7. 71 91/1 -положительная курсовая разница

8. 91/2 71 -отрицательная курсовая разница.

Нормы по служебным командировкам:

1.суточные - 100 руб. за сутки(максимальная -750 руб)

2. квартирные - в пределах 550 руб. (при наличии документов, а если нет документов - 12 руб.)

3. проезд - согласно билетам.

Учет операций на расчетных счетах в банках

Денежные расчеты осуществляются на либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Существуют следующие виды расчетов.

Расчеты платежными поручениями;

Расчеты по инкассо;

Расчеты по аккредитиву;

Расчеты чеками

Денежные средства на расчетном счете учитывают на счете 51.

В дебет счета 51 записывают поступление денежных средств на расчетный счет, а в кредит выбытие денежных средств с расчетного счета.

По учету операций по расчетному счету составляются следующие бух. проводки:

Д К

1) 51 50 -сдан остаток (кассы - денежной наличности) на расчетный счет

2) 51 90/1,91/1,62 -зачислена выручка на отгруженную продукцию, материальные ценности, выполненные работы и услуги, основные средства

3)51 66,67 -зачислены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

4)51 91/1 -зачислены полученные штрафы и пени

5)51 76 -зачислено в погашение дебиторской задолженности

6) 51 76/2 -зачислено в погашение недостач от поставщиков

7)51 55/1 -зачислен остаток неиспользованного аккредитива

8)50 51 -получено наличными в кассу с расчетного счета

9)55/1 51 -выставлен аккредитив за счет собственных средств

10)68 51 -перечислены платежи в бюджет

11)69 51 -перечислены в погашение задолженности органам соц. страхования и обеспечения

12)60 51 -перечислено в погашение задолженности поставщикам

13)66,67 51 -погашены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы

14)91/2 51 -уплачены штрафы, пены и неустойки

15)91/2 51 -оплата банковских услуг

16)76 51 -перечислено в погашение кредиторской задолженности

Учет денежных средств на специальных счетах в банке.

Учет денежных средств на специальных счетах в банке СХК "Агрофирма Согратль" ведет на счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 "Аккредитивы";

• 2 "Чековые книжки";

• 3 "Депозитные счета" и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется ЦБ РФ.

Д-т К-т Содержание хозяйственной операции

55 50 Зачислены средства на специальный счет из кассы организации

55 51 С расчетного счета перечислены денежные средства и зачислены на специальный счет

55 60 Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщику на специальный счет

55 62 Зачислена выручка за товары (работы, услуги) на специальный счет

55 79 На специальный счет зачислены денежные средства от готовной организации для подразделения, выделенного на самостоятельный баланс

55 91 На специальный счет поступила выручка за реализацию прочего имущества

50 55 В кассу поступили денежные средства, снятые со специального счета

51 55 Со специального счета перечислены денежные средства на расчетный счет

60 55 Оплата поставщику за товары с использованием чека

62 55 Со специального счета произведен возврат излишне перечисленных средств заказчику

70 55 Перечислена заработная плата работникам со специального счета

81 55 Со специального счета направлены денежные средства на выкуп собственных акций компании у акционеров

Раздел 3. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

Тема 3.1 "Учет труда и его оплаты"

Виды и формы оплаты труда.

Существует основная и дополнительная оплата труда. Основная - плата, которая начисляется работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладом, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверх урочные, оплаты простоев не по вине рабочих и т.п.

Дополнительная - это выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата отпусков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанности, выходного пособия при увольнении и др.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда СХК "Агрофирма Согратль" осуществляет на пассивном счете 70. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий, доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы. Сальдо по кредиту счета 70 показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате.

	Д	К
Начислена заработная плата	20,23,25/1 25/2,26,28,97	70
Начислена заработная плата рабочим за время отпуска	96	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования	69	70
Оплата труда в счет расходов будущих периодов	97	70
Оплата труда лицам занятым ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций	99	70
Удержан НДФЛ	70	68
Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51
Удержаны алименты	70	76
Алименты, выданы взыскателю наличными из кассы предприятия	76	50
Алименты перечисляются платежным поручением на счет взыскателя в отделение банка	76	51
Удержано с виновников брака	70	28
Взыскано с работника в возмещение материального ущерба	70	73/2

Доплаты.

Сверхурочные не должны превышать 4 часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год. За первые два часа работы в сверхурочное время оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы- не менее чем в двойном размере.

Работа в праздничные дни. Размер оплаты труда за работу в праздничный день устанавливается организацией самостоятельно и вносится коллективный договор, в положение об оплате труда или оговаривается сторонами при заключении трудового договора, но не может быть ниже предусмотренного законодательством. Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Работа в ночное время. В соответствии с Трудовым договором ночным считается время с 10 ч вечера до 6 ч утра. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере и устанавливается предприятием самостоятельно. Однако, эти не могут быть ниже предусмотренных законодательством.

К работе в ночное время и к сверхурочной работе не допускаются:

• Беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3-х лет, без их согласия;

• Работники моложе 18 лет;

• Другие категории работников в соответствии с законодательством.

Начисление заработной платы за время командировки. При направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка с учетом премий.

Оплата труда при отклонениях от нормальных условий труда.

Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям, нарядам, и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, оборудованием и т.д. если эти условия не выполнены и работнику приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью выписываются:

• Наряд на сдельную работу.

• Листок на доплату.

Впоследствии это дополнительное время включают в нормо-часы и используют при расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат относятся на себестоимость продукции.

Простой. Время вынужденных перерывов в работе, в течении которого рабочие находятся в организации, но не могут быть использованы, называются простоем. Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб организации, если возникли по ее вине. Виновниками простоя могут быть рабочие, администрация цеха, поставщики материалов, электроэнергии и т.д. Простои по вине рабочего не оплачиваются. Если простой произошел не по вине рабочего, то это время оплачивается в размере не ниже 2/3 оклада работника.

В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полного оклада. Оформляется это время листком о простое. В нем указываются причины и виновники простоя, его продолжительность, оклад работника, размер оплаты и сумма.

В зависимости от продолжительности простои подразделяются на внутрисменные и целосменные.

Оплата в случае брака продукции. Браком считается продукция которая не отвечает требованиям стандарта, техническим условиям и не может быть использована по прямому назначению. Выпуск бракованной продукции приводит к прямым убыткам, т.к. влечет перерасход сырья, материалов, снижение производительности труда, повышение себестоимости.

Неисправимый (полный) брак по вине работника оплате не подлежит. В этом случае оформляется акт о производственном браке, и в первичных документах по учету выработки делается соответствующая отметка.

Исправимый (частичный) брак, допущенный по вине работника, оплачивается в зависимости от степени готовности продукции по пониженным расценкам, которые устанавливаются в каждом конкретном случае администрацией организации.

При изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине работника, труд оплачивается по пониженным расценкам. Однако месячная заработная плата не может быть ниже 2/3 установленного оклада.

Документальное оформление учета использования рабочего времени и оплаты труда.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени. Табельный учет СХК "Агрофирма Согратль" охватывает всех работников организации. Табели открываются по организации в целом или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Каждому работнику присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел в бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплат за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т.п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). на титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом (ф.№Т-12), а при автоматизированном (ф.№Т-13) - цифровым.

Бухгалтерия СХК "Агрофирма Согратль" открывает и ведет по каждому табельному номеру, т.е. на каждого работающего, лицевой счет по ф.№Т-54. Это основной документе аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведенья о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руку (задолженность за организацией). Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат в последствии для различных расчетов, обеспечивая им достоверность. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции, применяются следующие формы первичных учетных документов:

• Наряд на сдельную работу;

• Маршрутный лист;

• Рапорт о выработке.

По окончании работы отдел технического контроля (ОТК) представляет фактическое количество выработанной продукции, принятой годной продукции и брака.

В единичных производствах, изготавливающих единичную продукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу является наряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные и бригадные. Разовые наряды - на один вид работы в течении смены или месяца, относящихся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат. Более производственными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В них последовательно записываются нормированные задания и их выполнение. Подсчитываются они сразу за весь месяц (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшую обработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производится учет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и норма-часы.

В серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливается одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяются маршрутные листы (карты). Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательно отмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, накапливание заработка каждого производится в специальном документе-рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или месяц. На предприятиях с массовым характером производства рабочие обычно выполняют однородные технологические операции, которые за ними закреплены. В этих случаях учет выработки и заработной платы ведут в накопительных ведомостях за смену или месяц.

Учет удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации предприятия, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны:

-суммы аванса, выданного в счет заработной платы;

- суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;

- суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию;

- удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

-за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в размере 13%.

Согласно НК РФ плательщиками налога признаются:

* физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

* физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

• пособия по беременности и родам;

• пособия по безработице;

• государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

• алименты, получаемые налогоплательщиками;

• и другие доходы в соответствии с НК РФ

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы:

• стандартные;

• социальные;

• имущественные;

• профессиональные.

Выплата заработной платы и учет депонированных сумм.

Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается в соответствии не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 40 или 50% оклада, но за вычетом налогов.

Основным регистром для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, т.к. составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

• Начислено по видам оплат - оборот по кредиту сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

• Удержано по видам удержаний - оборот по дебету сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Показатель расчетной ведомости "Сумма к выдаче" является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет.

Выдают заработную плату: кассир или раздатчик.

По истечении пяти дней кассир проверяет и суммирует выданную заработную плату, а напротив фамилий, не получивших ее, в графе "Расписка в получении" проставляется штамп или пишет от руки "депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием "Депонированные суммы". Это операция проводится для того, чтобы эти суммы хранились в банке и не использовались на прочие выплаты предприятия, т.к. рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.

Своевремено не выданную заработную плату предприятие хранит в течении 3-х дней и учитывает ее в составе сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам"

В настоящее время широко применяется безналичная форма выплаты заработной платы путем перечисления на денежных средств на банковские счета (в том числе и пластиковые карты).

В организациях, использующих для выдачи заработной платы пластиковые карты, составляется только расчетная ведомость. При этом бухгалтер организации или иное лицо, уполномоченное совершать указанные действия, для выдачи заработной платы сотрудникам направляется в банк реестр, содержащий сведенья о сотрудниках организации, их данные, а так же суммы денежных средств, подлежащих перечислению на карточные счета сотрудников вместе с платежным поручением на перечисление НДФЛ. Реестр составляется в двух экземплярах и заверяется руководителем организации и бухгалтером. Второй экземпляр реестра банк возвращает организации с соответствующими отметками, что свидетельствует о факте перечисления денежных средств организации на карточные счета сотрудников. Банк за перечисление средств со счета налогоплательщика на карточные счета сотрудников включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Тема 3.2 "Учет кредитов и займов"

В определенные моменты хозяйственной деятельности у предприятия могут отсутствовать денежные средства для оплаты текущих операций. В этом случае предприятие обращается в банковское учреждение для предоставления им кредита. Организации кредит предоставляется на условиях срочности, возвратности и под проценты. При предоставлении банковским учреждением кредита организации обязаны предоставить необходимые документы для подтверждения своей платежеспособности.

В условиях рыночной экономики различают коммерческий и банковский кредиты.

Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары.

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Основанием выдачи денежных средств кредитной организацией является договор. В договоре устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Обеспечением по кредитному договору могут выступать:

• залог

• поручительство

• банковская гарантия

• страхование

• непогашения кредита

В зависимости от целей использования кредиты делятся на:

• кредиты для финансирования оборотных средств (краткосрочные, до 1 года);

• кредиты для финансирования капитальных вложений (долгосрочные, свыше 1 года).

Годовая процентная ставка переводится в дневную путем деления на количество дней в году.

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу, определяемому на дату выписки денежно-расчетных документов.

Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения и суммой того же кредита по курсу на день погашения.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете по получению и погашению кредитов банков установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживанию", утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н.

Задолженность по кредиту может быть срочной или просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Учет кредитов и займов СХК "Агрофирма Согратль" ведет на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". По отношению к балансу эти счета пассивные. По дебету этих счетов отражаются суммы погашенной задолженности по кредитам и займам, а также проценты уплаченные за пользование кредитом. По кредиту этих счетов отражаются полученные организацией кредиты и займы.

	Д	К
Получен кредит или займ	51, 52	66,67
Начислены проценты за пользование кредитом	91/2	66,67
Выплачены проценты за пользование кредитом	66,67	51
Уплачен кредит банку	66,67	51

Основные различия между договорами кредита и займа

КРЕДИТЫ	ЗАЙМЫ
Выдают
Банковские учреждения, имеющие лицензию	Физические и юридические лица (кроме банков), лицензия не требуется
Форма сделки
Только письменная	Письменная, если договор между юридическими лицами. Возможна устная, если с физическими лицами
Предмет договора
Только денежные средства	Денежные средства и другие материальные ценности
Платность
Обязательно предусматривают проценты	Могут быт беспроцентными

Учет расходов по кредитам и займам.

Расходы по кредитам и займам СХК "Агрофирма Согратль" делит на 2 группы:

• основные;

• дополнительные.

К основным расходам относятся:

• проценты выплачиваемые за пользование кредитом и займом;

• курсовые разницы по кредитам и займам в иностранной валюте, полученной от процентов, выплачиваемых организацией.

Основные расходы учитываются следующей бухгалтерской проводкой:

Д К

91/2 66,67

К дополнительным расходам относятся:

• консультационные услуги юридических и иных организаций;

• налоги и сборы;

• копировально-множительные работы;

• услуги связи и т.д.

Дополнительные расходы учитываются следующей бухгалтерской проводкой:

Д К

91/2 76

Тема 3.3 "Учет собственного капитала"

Учет уставного капитала.

Уставный капитал - это денежные средства или имущества, которые вносят учредители при регистрации организации.

Для формирования уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50% зарегистрированной суммы уставного капитала, а остальные 50% вносятся в течение года.

Учет уставного капитала СХК "Агрофирма Согратль" ведет на счете 80 "Уставный капитал". По отношению к балансу этот счет пассивный. По дебету отражается сумма уменьшения уставного капитала, по кредиту - сумма увеличения.

Увеличение УК	Уменьшение УК
• При приеме нового участника или при внесении дополнительных вкладов; • Направление чистой прибыли, в том числе дивидендов акционеров в счет УК; • Направление средств РК и ДК в счет УК; • Получение унитарным предприятием имущества и дотаций от государственных и муниципальных органов.	• При выбытии учредителей из состава организации и выкупа последней их доли с последующим списанием; • Выкупа акционерным обществом собственных акций с последующим их аннулированием; • При уменьшении номинальной стоимости акций; • Направление средств УК на создание или увеличение РК; • Направление средств УК на покрытие убытков организации; • Изъятие государственным или муниципальным органом части имущества унитарного предприятия.

	Д	К
Объявлен размер УК	75	80
В счет УК внесены денежные средства	50,51	80
В счет УК внесены денежные средства в иностранной валюте	52	80
В счет УК внесены основные средства	01	80
Оприходованы основные средства в счет УК	01	75
Оприходованы денежные средства в иностранной валюте	52	75
Увеличен размер УК за счет: • чистой прибыли; • резервного капитала; • добавочного капитала	84 82 83	80
УК направлен на покрытие убытков	80	84

Чистые активы.

Чистые активы - это величина определяемая путем вычитания из суммы активов предприятия, принимаемых к расчету сумму его обязательств.

ЧА = А - П

Активы, принимаемые в расчет:

• денежные средства;

• основные средства и иные внеоборотные активы;

• запасы и затраты;

• расчеты и прочие активы предприятия.

Пассивы, принимаемые в расчет:

• целевое финансирование и поступление;

• арендные обязательства;

• долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

• расчеты и прочие пассивы, кроме суммы указанной по статье "Доходы будущих периодов"

Учет резервного капитала.

Резервный капитал - это размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нем чистой прибыли организации, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия.

Учет резервного капитала СХК "Агрофирма Согратль" ведет на счете 82 "Резервный капитал". По отношению к балансу счет пассивный. По дебету отражается сумма уменьшения РК, по кредиту - сумма увеличения РК.

Резервный капитал должен составлять не менее 5% от уставного капитала.

Отчисления в РК производятся неравномерно.

	Д	К
Направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала	84	82
Средства резервного капитала направлены на погашение убытка	82	84
Резервный капитал направлен на погашение облигаций ОАО	82	66,67

Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.

Общества с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом. РК не может быть использован не на какие цели, кроме указанных в законе.

Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Учет добавочного капитала.

Добавочный капитал содержит изменение стоимости внеоборотных активов за счет их переоценки, эмиссионного дохода, положительных и отрицательных курсовых ризниц, в случае погашения задолженности учредителей по вкладам в УК, выраженный в иностранной валюте.

Для учета добавочного капитала СХК "Агрофирма Согратль" использует пассивный балансовый счет 83 "Добавочный капитал". По отношению к балансу счет пассивный. По дебету отражается сумма уменьшения ДК, по кредиту - сумма увеличения ДК.

	Д	К
Дооценка основных средств отнесена в счет ДК	01	83
По результатам переоценки сумма увеличения амортизационных отчислений отнесена в счет ДК	02	83
Сумма уценки отнесена в счет ДК	83	01
Сумма эмиссионного дохода отнесена в счет ДК	75/1	83
Направления средств на увеличение уставного капитала	83	75 80
Погашения убытка	83	84
Распределения сумм между учредителями организации	83	75

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформирован добавочный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

Учет резервов.

Резервы представляют собой обособленную часть источников, которая концентрируется в резервы и предназначается для покрытия непредвиденных обстоятельств, расходов, для подстраховке рисков.

В зависимости от назначения формируемого резерва, их создают:

• под снижение стоимости материальных ценностей;

• под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

• покрытие сомнительных долгов;

• предстоящих расходов.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей СХК "Агрофирма Согратль" учитывают на счете 14 (по отношению к балансу активно-пассивный), который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости по каждой единице материально-производственных запасов (сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.), на величину разницы между текущей стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы";

Кредит сч. 14 "Резервы под снижение стоимости ценностей".

В начале периода, следующего за отчетным, когда была произведена приведенная выше запись, зарезервированную сумму восстанавливают:

Дебет сч. 14 "Резервы под снижение стоимости ценностей";

Кредитсч. 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно, а также по видам и (или) группам резервов.

Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги СХК "Агрофирма Согратль" учитывают на счете 63, по отношению к балансу счет пассивный. По этому счету обобщают информацию об обесценении ценных бумаг организации и его резерва.

Резервы по сомнительным долгам СХК "Агрофирма Согратль" учитывают на счете 63, по отношению к балансу счет пассивный. В нем учитывают и отражают информацию о сомнительных долгах.

Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы";

Кредит сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Учет целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относят средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначениями. Использование средств не по назначению запрещается. Организации могут получать целевое финансирование на научно-исследовательские работы, субсидии из бюджета на капитальное строительство и другие цели.

Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами СХК "Агрофирма Согратль" использует использует синтетический счет 86, пассивный, балансовый, фондовый. Кредитовое сальдо отражает сумму неиспользованных средств. Оборот по дебету - использование средств. Оборот по кредиту - поступление финансирования и другие целевые поступления.

	Д	К
Поступили средства целевого финансирования от прочих дебиторов и кредиторов	76	86
Средства целевого финансирования направлены на содержание некоммерческих организаций	86	20(25)

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Тема 3.4 "Учет финансовых результатов"

Доходы и расходы организации.

Согласно пункту 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами СХК "Агрофирма Согратль" признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Поступления могут быть приняты к бухгалтерскому учету как доходы организации только при одновременном соблюдении следующих условий:

Не признаются доходами организации поступления от других юр. и физ. лиц:

• НДС, акцизы, налог с продажи, экспортные пошлины и иные аналогичные платежи;

• По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета;

• В порядке предварительно отплаты ТРУ;

• Залог, если договорам предусмотрена передача;

• Погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Для целей налогообложения прибыли доходы подразделяются на два основных вида:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

• внереализационные, прочие доходы.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 "РасHYPERLINK "http://www.konspekt.biz/list.php?tag=%D0%B4%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4%D1%8B"ходы организации" расходами СХК "Агрофирма Согратль" признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств), иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы делятся на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

К расходам от обычных видов деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Эти расходы группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления в страховые внебюджетные фонды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Прочими расходами являются:

• расходы от сдачи активов организации в аренду;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей кредиты и займы;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• курсовые разницы;

• потери от чрезвычайных ситуаций, стихийных бедствий и др.

Для целей налогообложения в соответствии с НК РФ все затраты организации подразделяются на 2 группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные, прочие расходы.

Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности.

Бухгалтерский учет доходов и расходов связанный с обычными видами деятельности СХК "Агрофирма Согратль" учитывает на активно-пассивном счете 90 "Продажи". К нему открываются следующие субсчета:

• 90/1 "Выручка"

• 90/2 "Себестоимость продаж"

• 90/3 "НДС"

• 90/4 "Акцизы"

• 90/9 "Прибыль и убыток от продаж"

При необходимости к счету 90 открывается субсчет 5 "Экспортные пошлины".

90/9 предназначен для выявления финансового результата от продажи за отчетный месяц.

Закрытие субсчетов:

Д К

90/1 90/9

90/9 90/2

90/9 90/3

90/9 90/4

Прибыль и убыток от продажи списывается на счет 99.

Д К

90/9 99 - списание прибыли от продажи

99 90/9 - списание убытка от продажи

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, работ и услуг, а при необходимости по другим направлениям.

Д-т 90/3 К-т 68 - отражение НДС с выручки.

Д-т 90/2 К-т 20 - отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного

производства.

Д-т 90/2 К-т 26 - отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов.

Д-т 90/9 К-т 99 - отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков.

Учет прочих доходов и расходов.

Учет прочих доходов и расходов Учет прочих доходов и расходов использует счет 91 "Прочие доходы и расходы" активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет. К нему открываются 3 субсчета:

91/1 -прочие доходы

91/2 -прочие расходы

91/9 - сальдо прочие доходов и расходов

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток.

31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам (счет 91), все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:

Д-т 91/1 К-т 91/9 - закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо);

Д-т 91/9 К-т 91/2 - закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

	Д	К
Отражение доходов по договору простого товарищества	76/3	91/1
Отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.	76/2	91/1
Отражение начисленных процентов за кредит.	91/2	66
Отражение расходов по оплате банковских услуг.	91/2	76/5
Отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков.	91/2	68
Отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.	91/9	99
Отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром	91/2	10
Начисление налога на прибыль.	99	68

Учет доходов будущих периодов.

Доходы будущих периодов СХК "Агрофирма Согратль" учитывают на счете 98 "Доходы будущих периодов" - пассивный, балансовый счет. По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящихся к будущим периодам, а также суммы задолженностей по недостачам, выявленном в отчетном году за прошлый год и доходы, возникшие в следствие превышение стоимости ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету - списание доходов будущих периодов в счет доходов отчетного периода.

К счету 98 могут открываться 4 субсчета:

• "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

• "Безвозмездные поступления".

• "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы".

• "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

	Д	К
Арендная плата, учтенная по счету будущих периодов	51	98/1
Часть арендной платы, учтенной как доход будущих периодов, включена в выручку	98	90/1
Поступили средства от сторонних организаций на безвозмездной основе	86	98/2

Аналитический учет по счету 98 организуется в резерве каждого открытого субсчета.

Учет прибыли и убытков.

Учет прибыли и убытков СХК "Агрофирма Согратль" ведут на синтетическом счете 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности: Д-т 90 К-т 99 - прибыль,

Д-т 99 К-т 90 - убыток.

2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Д-т 91 К-т 99 - списывается кредитовый остаток, Д-т 99 К-т 91 - списывается дебетовый остаток.

3. Начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций: Д-т 99 К-т 68.

В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет рассчитывать снова - с нуля. Поэтому перед тем как составлять годовую бухгалтерскую отчетность организация должна провести реформацию баланса. Заключается реформация в следующем: бухгалтер закрывает счета, где учитывались доходы и расходы, т. е. "обнуляет" их сальдо. Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д-т 99 (84) К-т 84 (99).

В начале следующего года организации нужно распределить полученную прибыль или покрыть убыток.

Нераспределенная прибыль.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении предприятия.

Для учета нераспределенной прибыли на СХК "Агрофирма Согратль" предназначен активно-пассивный счет 84. Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования.

На счет 84 списывается сумма чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря со счета 99 "Прибыли и убытки":

Д-т 99 К-т 84 - списана нераспределенная прибыль;

Д-т 84 К-т 99 - отражен непокрытый убыток.

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непокрытого убытка в балансе показывается в скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.

В начале года, следующего за отчетным, собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в АО или собрание участников в ООО) принимают решение о распределении чистой прибыли.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации: Д-т 84 К-т 75 (70);

• создание и пополнение резервного капитала: Д-т 84 К-т 82;

• погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной ее часть).

Раздел 4. "Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации"

Тема 4.1 "Общие правила проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации"

В СХК "Агрофирма Согратль" инвентаризацией признается проверка наличия имущества, и проверка состояния финансовых обязательств на определенную дату, путем сличения фактического наличия имуществ с данными в первичных документах.

Инвентаризация в СХК "Агрофирма Согратль" проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация в СХК "Агрофирма Согратль" проводится в следующих вариантах:

• Полная инвентаризация, когда проверяется фактическое наличие всего имущества организации

• Частичное, когда инвентаризации подлежат определенные виды имущества.

Также, в СХК "Агрофирма Согратль" инвентаризация может проводиться в заранее установленные сроки - плановая инвентаризация, и в сроки, не отраженные в графике проведения инвентаризаций - внеплановая инвентаризация.

Плановая инвентаризация в СХК "Агрофирма Согратль" проводится 31 декабря каждого года.

Имущество в СХК "Агрофирма Согратль" рассматривается с 2-х точек зрения:

• По источникам формирования различают имущество, приобретенное за счет собственных средств, и имущество, приобретенное за счет кредитов и займов.

• По составу и размещению средства в учете группируются на оборотные и внеоборотные. Оборотные средства потребляются в течение одного производственного цикла, а внеоборотные используются в течение нескольких лет, в зависимости от срока их полезного использования.

Инвентаризации в СХК "Агрофирма Согратль" подлежат основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, расчеты и прочие финансовые активы.

Инвентаризация имущества СХК "Агрофирма Согратль" производится по его местонахождению.

Основными целями инвентаризации в СХК "Агрофирма Согратль" являются:

-- выявление фактического наличия имущества;

-- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

-- проверка полноты отражения в учете обязательств.

В процессе проведения инвентаризации у руководителя, бухгалтера, комиссии, и материально-ответственного лица есть определенные обязанности.

Материально-ответственное лицо перед началом инвентаризации должно дать расписку о том, что все приходные документы оприходованы в отчет, а расходные документы списаны с отчета.

Комиссия должна провести инвентаризацию, и сообщить о результатах бухгалтеру.

При выявлении крупной недостачи, комиссия обязана опечатать помещение, и сообщить об руководителя организации, а описи передаются председателем комиссии: 1 экземпляр передаётся главному бухгалтеру, а 2 экземпляр - материально-ответственному лицу.

Получив опись, главный бухгалтер СХК "Агрофирма Согратль" передает её работникам, осуществляющим контроль за ценами. Работники СХК "Агрофирма Согратль" проверяют цены и делают об этом отметку на каждой странице описи. После проверки бухгалтер СХК "Агрофирма Согратль" выводит окончательный результат инвентаризации.

При выявлении излишек и хищений, руководитель должен принять соответствующее решение.

Порядок составления инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Результаты инвентаризации ценностей (недостачи, излишки) должны сообщаться рабочей комиссией сразу же после инвентаризации и до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. При выявлении крупной недостачи ценностей комиссия должна закрыть и опечатать помещение и немедленно доложить об этом руководителю организации для принятия необходимых мер.

По окончании инвентаризации описи передаются председателем инвентаризационной комиссии:

*первый экземпляр - главному бухгалтеру или бухгалтеру, ведущему учет товарно-материальных ценностей;

*второй экземпляр - материально-ответственному лицу (бригадиру) под расписку на первом экземпляре.

Получив описи, бухгалтер передает их работникам, осуществляющим контроль за ценами. Последние проверяют цены и делают об этом отметку (подпись) на каждой странице описи. Затем опись вручается бухгалтеру, ведущему учет материалов (товаров). Бухгалтер проводит тщательную проверку правильности таксировки и всех подсчетов, приведенных в инвентаризационной описи. Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчетах должны быть исправлены. На последней странице инвентаризационной описи также должны быть сделаны отметки о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку.

После проверки описей бухгалтер выводит окончательный результат инвентаризации. Для своевременного и правильного установления результатов инвентаризации ценностей к моменту ее завершения работники бухгалтерии должны выполнить подготовительную работу:

*проверить, обработать и записать в учетные регистры все представленные материально-ответственным лицом отчеты;

*обеспечить сверку данных количественного суммового учета материалов со складским учетом, оформив его актом;

*сверить данные аналитического учета по видам материалов (товаров) с данными синтетического учета;

*при возможности сверить расчеты с основными поставщиками.

Порядок выведения результатов инвентаризации зависит от способа учета товарно-материальных ценностей (количественно-суммовой или суммовой). Для выявления окончательного результат инвентаризации по количеству и сумме, т. е. результата проверки склада, кладовой, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. Инв-13).

Тема 4.2 "Инвентаризация основных средств"

Правила проведения инвентаризации основных средств.

До начала инвентаризации СХК "Агрофирма Согратль" проверяет:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

В СХК "Агрофирма Согратль" при проведении инвентаризации основных средств проверяются остатки по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств", а также обоснованность их остатков.

...