Концепция банковского надзора и инспектирования в современных условиях

– структуры кредитов, разработанной не только с учетом потребностей клиента, но и обеспечивающей в максимальной степени их погашение в соответствии с первоначальными условиями предоставления,

– заемщиков, готовых и способных выполнять свои обязательства, вытекающие из соглашения о выдаче ссуды.

В ходе проверки инспекторами изучаются и оцениваются все аспекты кредитной политики. Конечным результатом анализа кредитного риска является выставление банку рейтингового балла по качеству активов.

В США еще в 1938 году органы банковского надзора выработали единый подход к классификации активов, который до настоящего времени практически не изменился. В зависимости от оценки инспекторами степени ожидаемых или потенциальных убытков, которые банк может понести по предоставленным кредитам и взятым на себя обязательствам, все кредиты делятся на четыре категории.

Первая. Стандартный, или неклассифицированный кредит, под который специальные резервные отчисления не делаются.

Вторая. Субстандартный кредит, требующий создания резервов в размере 20% от его величины, так как 1/5 часть ссуды, скорее всего не будет возвращена, и нужно произвести резервирование средств для покрытия этих потерь.

Третья. Сомнительный кредит, под который делаются специальные резервные отчисления в размере 50% от его величины.

Четвертая. Безнадежные долги, или убытки, требующие 100%-го резерва [57].

Оценка инспекторами степени вероятных потерь по отдельным кредитам зависит от состояния дел с погашением кредита, финансового положения заемщика, наличия и качества обеспечения (залога) или иных источников погашения.

На основе классификации активов оценивается степень достаточности резервных отчислений банка.

Рейтинг качества активов проставляется с учетом показателя, характеризующего отношение общей суммы взвешенных активов к капиталу (основному или совокупному) банка. Если банк имеет специальные резервы под безнадежные долги, то сумма таких резервов вычитается из суммы активов до их классификации. Когда же банк производит общие резервные отчисления под убытки будущих периодов (размер которых, как уже отмечалось, в соответствии с положениями Базельского соглашения не может превышать 1,25% от взвешенных по риску активов), тогда их сумма прибавляется к величине капитала, если она уже не была включена в дополнительный капитал.

Следует отметить, что Базельское соглашение по достаточности капитала стало универсальным, тогда как система классификации активов с индивидуальными взвешенными рисками была разработана специально для банковского надзора в США. Тем не менее, многие страны сейчас используют аналогичную методику для проведения анализа качества активов в рамках инспекции на месте.

Еще раз необходимо подчеркнуть, что по Базельскому соглашению коэффициенты, с помощью которых производится взвешивание активов по рискам, характеризуют степень рискованности каждой категории активов, а не каждого отдельного кредита или обязательства банка и не учитывают потенциальные убытки по ним. При анализе же качества активов по американской методике коэффициенты взвешивания активов по риску определяются для отдельных конкретных ссуд на основе принимаемого инспекторами решения о размере потенциальных убытков по ним.

Вслед за оценкой качества активов в ходе инспекции в банке проверяются и при необходимости корректируются данные дистанционного анализа о доходах и капитале.

Проверка доходов и капитала

Достаточность банковского капитала часто рассматривается как ключевой момент, обеспечивающий общую стабильность банковской деятельности, следовательно, анализ адекватности капитала является одним из наиболее важных вопросов банковской проверки. Капитал банка служит стоимостным буфером для защиты от операционных убытков при ухудшении качества активов банка. Проверка на местах дает возможность органу надзора проанализировать состояние капитала банка путем расчета доли заемных средств и коэффициента риска, а также анализа соответствующего компонента в капитале банка. Для банка должен быть установлен минимальный размер обязательного капитала, как правило, на основе международных стандартов.

Доходы и капитал - это два количественных аспекта банковской деятельности, по которым проводится финансовый анализ. Это означает, что в ходе инспекции их уровень может быть определен на основе коэффициентов.

Поскольку анализ доходов и капитала на основе системы CAMEL носит количественный характер (на основе коэффициентов, рассчитываемых по данным, получаемым из отчетов о прибылях и убытках и балансовых отчетах), анализ и даже рейтинг в значительной степени может быть предопределен результатами дистанционного анализа той отчетности, которая направляется в центральный банк. В результате этого работа по анализу доходов и капитала в ходе инспекции на месте дополняет собой дистанционный анализ.

Инспекционная проверка имеет три цели:

– убедиться в том, что данные, предоставляемые в центральный банк и используемые для проведения дистанционного анализа доходов и капитала, являются достоверными,

– на основе фактов, выявленных в ходе инспекции на месте, скорректировать цифры отчетов о прибылях и убытках и балансовых отчетов, что скажется на уровне доходов и капитала,

– определить на основе наблюдений и обсуждений с руководством банка причины высокого или, наоборот, низкого уровня доходов и положения банка в части капитала, рекомендовать, в случае необходимости, меры по исправлению ситуации.

Наиболее распространенный метод проведения оценки доходов и капитала в ходе инспекции на месте состоит в том, чтобы возложить такие задачи на группу, работающую по направлению анализа качества активов. Причем, вначале анализируется качество активов, потом дается оценка доходов, а затем уже капиталу.

С точки зрения доходов первым этапом будет проверка данных отчета о прибылях и убытках. Эта работа проводится в координации с работой по общей проверке достоверности отчетных данных.

При проверке данных отчета о прибылях и убытках инспектор должен убедиться, что данные первичного учета доходов и расходов, полученные из банковских журналов (записей) совпадают с данными, предоставленными в Центральный банк. В случае их несовпадения инспектор приводит их в полное соответствие на основе инструкций по подготовке такой отчетности. Далее сопоставляются данные отчетов за последний период с данными за предыдущие периоды, с тем, чтобы выявить любые случаи, не вписывающиеся в общую картину, как, например, неожиданное или значительное изменение цифр, а также выявить причины таких изменений.

Во многих странах главная проблема органов банковского надзора состоит в способе представления финансовой отчетности (балансовых отчетов и отчетов о прибылях и убытках), при котором финансовое положение банка выглядит намного лучше, чем на самом деле. Отчетные цифры прибылей могут быть слишком завышены по двум основным причинам, тесно связанным с качеством активов.

Во-первых, уровень банковских резервных отчислений, специальных или общих, может быть недостаточным, если учесть результаты анализа качества активов и классификации активов. В связи с этим сумму резервных отчислений по требованию Центрального банка, вынесенному в порядке надзора, необходимо будет увеличить. Это производится за счет увеличения расходов на резервные отчисления, в результате сокращается, иногда в значительной степени, размер чистой прибыли, отражаемой в отчете о прибылях и убытках, или даже приводит к убыткам.

Во-вторых, банк может использовать учет по методу наращивания, в результате чего он осуществляет начисление процентных доходов по кредитам и/или другим видам активов, которые являются недействующими (с просрочками). Таким образом, несмотря на то, что банк заработал определенные доходы, их сбор представляется сомнительным. В этом случае Центральный банк должен потребовать прекращения такой практики, и пересмотрения ранее начисленных таких процентных доходов за счет сокращения суммы по статье «Процентные доходы».

В то время как органы надзора на основании действующего законодательства должны иметь полномочия потребовать корректировки данных отчетов о прибылях и убытках и балансовых отчетов на основании выводов, сделанных в ходе инспекции на месте, в большинстве стран распространена практика, согласно которой проводятся консультации с внешними аудиторами и/или налоговыми органами. Они проводятся для того, чтобы убедиться в том, что соответствующие корректировки и в другие виды отчетов внесены, что будет иметь также и налоговые последствия.

На завершающем этапе проверки доходов и капитала отчетные данные должны быть скорректированы и приведены в соответствие с данными первичного учета. Они должны правильно отражать реальное финансовое положение банка с учетом выводов инспекторов относительно адекватности капитала, с учетом корректировки данных по качеству активов и размеру доходов, проведенной в ходе инспекции.

Проверка управления ликвидностью

Неликвидность нередко обуславливает крах банков. Когда банк становится неликвидным, он не способен платить по своим текущим обязательствам. Орган банковского надзора должен быть в состоянии выявить любые проблемы с ликвидностью до того, как слухи о таком кризисе ликвидности приведут к «наплыву» требований в банк и еще более усугубят проблемы с ликвидностью. При инспекции на местах орган надзора оценивает ликвидность банка путем анализа политики финансирования, конвертируемых активов и краткосрочных обязательств, доступности кредита, характера разрыва в сроках погашения и зависимости банка от неустойчивых источников финансирования. Инспектор наиболее оптимально оценивает ликвидность путем анализа движения средств банка.

При проверке управления ликвидностью и средствами банка, проводимой в ходе инспекторской проверки, необходимо помнить, что существует четыре основных фактора, определяющих эффективность управления ликвидностью.

Во-первых, инспектор определяет, имеется ли у банка достаточный уровень ликвидных активов, а именно, денежной наличности, ее эквивалентов или активов, которые незамедлительно могут быть конвертированы в денежную наличность (без убытков), который позволял бы банку выполнять как прогнозируемые, так и потенциальные обязательства.

Во-вторых, инспектор рассматривает структуру депозитов с тем, чтобы определить, имеет ли банк стабильную базу депозитов, полученных от лояльных клиентов. Или банк вынужден полагаться на депозиты, которые могут быть изъяты без предупреждения, а также на разного рода заемные средства, которые могут оказаться, даже при их высокой стоимости, недостаточно стабильным источником.

В третьих, инспектор определяет степень забалансовых обязательств банка и то, насколько эти обязательства повлияют на уровень ликвидности, как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Также он изучает обязательства по предоставлению кредитов, невыбранные суммы по уже предоставленным кредитным инструментам, по любым другим обязательствам, согласно которым банк в будущем должен предоставить средства. Все эти факторы учитываются при правильном планировании ликвидности.

В-четвертых, инспектор проводит анализ, который помогает ему понять степень вероятности получения средств через кредитные линии. Иными словами, каковы источники средств, которые могут привлекаться банком (по разумной стоимости), если ликвидные средства срочно необходимы. Зачастую таким источником является Центральный банк. Однако разумное управление ликвидностью должно подразумевать ряд других резервных источников средств, к которым можно прибегать в случае необходимости срочного их привлечения.

Таким образом, только проверка на месте позволяет точно установить, как на самом деле банк управляет своей ликвидностью и балансовыми статьями в целом.

Оценка менеджмента

Важнейшим фактором, определяющим успех работы банка, является качество его управления (менеджмент). В то же время вопросы управления представляют собой одну из наиболее сложных и субъективных областей, подлежащих оценке органами надзора. При проведении проверок на местах качество управления обычно оценивается путем анализа целей, политики и процедур банка, планирования, бюджетного процесса, работы систем управленческой информации, механизмов внутреннего контроля, аудита, кадровой политики и финансовых результатов работы учреждения. Органы надзора также обращают особое внимание на вопрос о том, не использует ли руководство банка свое положение в корыстных целях в ущерб интересам акционеров.

Целью проверок на местах является оценка объективности и компетентности руководства банка. При анализе менеджмента принимаются во внимание все факторы, обеспечивающие надежное функционирование банка и, следовательно, защищающие средства вкладчиков в соответствии с приемлемой практикой. В расчет принимаются результаты деятельности по таким ключевым показателям, как достаточность капитала, качество активов, прибыльность, ликвидность.

В этой работе учитывается не только уже полученные результаты, но и банковская политика в целом, определяющая перспективы развития банка. Банк должен иметь свод документов, четко определяющих его политику относительно целей деятельности банка, а также документов стратегического характера, охватывающие все основные функции банка. Стратегические установки банка в письменной форме служат руководством для управляющих банка и выступают в качестве ориентиров, позволяющих обеспечить стабильное и безопасное ведение банковских операций.

Оценка процедур предусматривает наличие установленных полномочий и подотчетность персонала и руководства учреждения, а также наличие четкого определения того, как должны выполняться функции банка. Документы, описывающие процедуры, служат методологической основой работы. На руководстве банка лежит ответственность за подготовку комплексного набора документов, описывающих процедуры для всех направлений деятельности банка.

В ходе проверки оценивается организация процесса планирования, который должен обеспечить установление направлений и целей деятельности банка, а также наблюдение за продвижением в установленном направлении. Планирование является чрезвычайно важным инструментом управления и должно составлять элемент общего процесса управления.

Кроме того, инспекцией оценивается бюджетный процесс, который обеспечивает надежность финансового управления и стабильность банка. Поэтому он является еще одной важной функцией руководства банка.

При хорошо организованном менеджменте руководство банка должно иметь своевременную информацию о деятельности своего учреждения. Для этого требуется наличие процедур отчетности, в рамках которых обеспечивается своевременное представление необходимых данных. Система должна быть построена таким образом, чтобы в генерируемой ей информации выявлялись все случаи несоответствия общей политике, процедурам и установленным в рамках внутреннего контроля параметрам риска, а также, чтобы руководство банка могло незамедлительно предпринимать меры по устранению таких несоответствий.

Оценка менеджмента включает оценку кадровой политики. В целом банк представляет собой совокупность людей, в нем работающих. По этой причине для успешной работы банка его руководство должно отбирать квалифицированных сотрудников, составлять должностные инструкции, проводить профессиональную подготовку и обеспечивать преемственность управления.

При проверке инспектором учитывается, что руководство банка имеет возможность получения личных выгод за счет занимаемого положения в ущерб другим сотрудникам учреждения и акционерам. Органы банковского надзора должны внимательно расследовать все возможные случаи конфликта интересов и предоставления тем или иным сторонам льготных условий, а также принимать меры по устранению всех нарушений.

Как уже отмечалось, в качестве компонента анализа менеджмента осуществляется проверка функционирования внутренних систем, обеспечивающих реализацию банковской политики, в том числе и систем контроля, административной (организация и общие процедуры совершения сделок) и учетной, позволяющей отслеживать процессы заключения сделок, их учета, доступа к активам, их инвентаризации. Этому вопросу уделяется очень большое внимание.

Системы внутреннего контроля (СВК) всегда являлись важным элементом операционной и управленческой структуры банков. В течение последних нескольких лет в связи с развитием банковского дела масштабы и характер деятельности в данной сфере в кредитных учреждениях претерпели определенную эволюцию. Глобализация рынков, интернационализация банков, более жесткая конкуренция и развитие информационных технологий привели к существенному усложнению банковской деятельности. Поэтому работа в области внутреннего контроля, которая ранее в основном была нацелена на снижение вероятности случаев мошенничества, незаконного присвоения средств и ошибок, приобрела более широкие масштабы и теперь нацелена на охват всех возможных видов риска, которым подвергаются банки. В ходе большинства недавних банковских кризисов стало очевидно, что главной причиной серьезных убытков банка являлось нарушение основных принципов внутреннего контроля, а также невыполнение процедур внутреннего контроля. Поэтому системы внутренних ревизий являются важнейшим механизмом, с помощью которого органы банковского надзора стремятся обеспечить стабильность кредитных учреждений.

Само определение внутреннего контроля было разработано Американским обществом дипломированных бухгалтеров - «Внутренний контроль заключается в плане организации и всех методах координации, а также мерах, принятых самой компанией для защиты своих активов, проверки достоверности отчетных данных, обеспечения эффективности работы, соблюдения управленческой политики». Данное определение является очень широким в том смысле, что оно признает, что системы внутреннего контроля - это не просто функция отдела учета и финансового отдела, она также включает и следующие направления:

– контроль за плановыми и стандартными показателями себестоимости,

– периодическая отчетность о результатах деятельности,

– статистический анализ,

– программы подготовки кадров,

– внутренний аудит.

Вышеприведенное определение внутреннего контроля можно разбить на два компонента:

Первый компонент - это административный контроль, который включает план организации работ, а также процедуры и ведение документации, связанной с предоставлением полномочий на заключение сделок. Такие полномочия находятся в компетенции менеджмента, они непосредственно связаны с ответственностью за реализацию целей и задач, поставленных банком в своей деятельности.

Второй компонент - это учетный контроль, который базируется на плане организации работ, процедурах и ведении документации, связанной с функцией защиты активов и обеспечения достоверной финансовой отчетности. Он должен быть разработан таким образом, чтобы обеспечить:

– заключение сделок после получения соответствующего подтверждения руководством,

– ведение учета сделок таким образом, чтобы это позволило составлять финансовую отчетность в соответствии со стандартами в области учета и отчетности и/или требованиям органов надзора, а также вести надлежащий учет активов,

– разрешение доступа к активам только в соответствии с полномочиями, предоставленными руководством,

– проведение инвентаризации активов с определенной периодичностью и принятие необходимых мер в случае выявления недостач.

Эффективность СВК зависит от своевременного выявления ошибок или намеренных искажений. Следовательно, она должна быть разработана таким образом, чтобы позволять незамедлительно выявлять ошибочные или мошеннические действия. Это требует наличия определенных процедур, компетентного персонала и определенной независимости данной функции.

Рассматриваемая деятельность основывается на ряде общих принципов, в соответствии с которыми подразделения внутренних ревизий должны:

– быть независимыми от оперативного руководства, которое отвечает за текущий контроль,

– иметь доступ к информации по всем операциям банка и его дочерних компаний,

– иметь адекватную структуру и кадровый состав, имеющий достаточную квалификацию для выполнения своих функций,

– иметь такие линии подотчетности, которые обеспечивают защиту их независимости.

Внутренние ревизии - это ключевой элемент СВК. По характеру деятельности они отличаются от первичного учета, который обеспечивает регулярное ежедневное наблюдение за проводимыми сделками и операциями. Конкретные особенности внутренних ревизий могут различаться по странам и учреждениям, но в общем случае считается, что подразделения внутренних ревизий должны осуществлять следующие четыре вида деятельности:

– регулярный анализ масштабов, эффективности и действенности СВК, включая реализацию политики и процедур, установленных советом директоров и правлением,

– анализ информационных систем, включая информационные системы, учет и другие документы учета,

– проверка операций и функционирования конкретных процедур внутреннего контроля,

– специальные расследования.

Конкретные характеристики внутренних ревизий обычно определяются общей системой управления, создаваемой советом директоров и правлением, размерами и структурой банка, а также факторами риска, связанными с его деятельностью. В соответствии с законодательной и нормативной базой каждой страны подразделение внутренних ревизий подотчетно либо совету директоров, либо правлению банка. В некоторых случаях для проведения внутренних ревизий допускается привлечение внешних организаций.

При проведении проверки функционирования СВК инспекторы учитывают следующие факторы:

Сам по себе факт наличия документов, формулирующих банковскую политику, еще недостаточен для вывода о том, что руководство банком осуществляется надлежащим образом. Такая политика должна дополняться функционированием систем, в том числе систем контроля, которые должны быть задокументированы, четко соблюдаться и использоваться для реализации банковской политики.

В случаях, когда в банке существует система проведения внутренних аудиторских проверок, либо проводится внешний аудит, в ходе инспекции изучается процедура таких аудиторских проверок и сделанных в их ходе выводов, с тем, чтобы определить, адекватно ли соблюдаются все положения, определяющие функционирование СВК.

Во время проведения инспекции инспектор должен не только изучить документы с изложением процедур внутреннего контроля с точки зрения их полноты, но и также определить, насколько четко выполняются изложенные в них требования.

При определении степени компетентности принимается во внимание общий уровень подготовки, знание своего участка работы, конкретных обязанностей, а также общего отношения к работе. Необходимо отметить, что это оценка дается на субъективной основе.

Независимость является важным аспектом работы СВК. Здесь важно учитывать тот факт, что сотрудники, которые имеют доступ к учетным документам (или сами делают бухгалтерские проводки), выполняющие другую связанную с этим работу, могут быть в состоянии совершать, а затем скрывать мошеннические действия и другие нарушения.

В заключение следует сказать, что такое направление инспекционной проверки, как проверка функционирования СВК, может быть выделена в качестве отдельного задания, а может быть распределено по группам, получившим другие основные задания. В любом случае, задачей такой работы является убеждение в том, что СВК функционирует эффективно, и это позволяет обеспечить реализацию банковской политики.

В большинстве стран главная задача внешнего аудита состоит в подготовке заключения о годовой отчетности банка или в ее утверждении. Эта деятельность предполагает оценку того, с какой степенью достоверности финансовая деятельность банка отражена в его финансовой отчетности. То есть, внешние аудиторы проявляют интерес к системе внутреннего контроля банка только в связи с ее значением для финансовой отчетности. Поэтому внешние аудиторы в соответствии со своими профессиональными стандартами при проведении ревизии годовой отчетности не обязаны представлять конкретное заключение об адекватности СВК банка. Однако в практике профессиональных аудиторов, как правило, принято направлять руководству банка письмо с описанием основных слабых мест, выявленных в системе внутреннего контроля, и соответствующих рекомендаций по исправлению недостатков.

В течение последних нескольких лет роль внешних аудиторов в сфере внутреннего контроля анализировалась в целом ряде отраслевых исследований по компаниям всех типов. Проведенный анализ показал, что существует значительная вероятность повышения эффективности СВК в том случае, если внешние аудиторы участвуют в оценке системы контрольных механизмов. Для органов надзора большое значение имеет тот факт, что положительная роль, которую внешние аудиторы могут играть в этой области, признана и на международном уровне.

Обычно считается, что внешние аудиторы банка обязаны сообщать в надзорные органы о любых фактах и решениях, которые:

– являются принципиальным нарушением законов, нормативов и административных положений,

– сказываются на бесперебойности деятельности банка,

– приводят к отказу в утверждении отчетов или их утверждению с оговорками.

Кроме того, в поправке к соглашению по капиталу, по которой рыночный риск включается в расчет нормативов по собственному капиталу банков, принятой в 1996 году Базельским комитетом по банковскому надзору, организации внешнего аудита включаются в число учреждений (вместе с органами банковского надзора), на которые возложена функция утверждения внутренних моделей, используемых банками для количественной оценки рыночного риска. В этой связи, с учетом юридической и нормативной базы, действующей в стране, внешний аудитор может быть соответствующим специалистом по проведению периодических, но в то же время чрезвычайно детальных оценок СВК банка.

Масштабы инспекционных проверок могут быть различными, и в зависимости от конкретной ситуации в ходе инспектирования могут изучаться и другие вопросы, представляющие интерес для органов надзора.

3.3 Практические рекомендации по совершенствованию методики проведения инспекционных проверок. Автоматизация отдельных участков деятельности инспекторов

Существуют два различных подхода к разработке методических рекомендаций:

– первый предполагает разработку методических рекомендаций в виде пошаговой инструкции, которая представляла бы собой некий сборник описаний алгоритмов инспекционных действий, которых должен строго придерживаться инспектор при осуществлении проверки.

– второй предполагает, что в методических рекомендациях должны быть заложены только концепции проверки того или иного вопроса, без включения в них строгих пошаговых инструкций.

Более предпочтительным видится применение концептуального подхода, как наиболее отвечающего положениям содержательного надзора. Пошаговая инструкция может привести к излишней формализации инспекционной работы, в результате чего могут оказаться не достигнутыми цели проведения инспекционной проверки. Кроме того, ориентир на пошаговые инструкции может привести к излишне быстрому устареванию методических рекомендаций, так как при таком подходе затрагивается слишком большое количество факторов, не устойчивых во времени. Например: изменения нормативных правил совершения тех или иных операций и правил ведения бухгалтерского учета; изменение направлений и объема денежных потоков в банках вследствие изменения технологий совершения тех или иных операций, изменения приоритетов в банковском бизнесе и т.д. Такой вариант развития ситуации можно было наблюдать не раз и в практике Банка России: большинство методических рекомендаций, выпущенных Банком России в 1993-98 годах, которые были в основном ориентированы на соблюдение кредитными организациями нормативных требований, морально устарели уже через 2-3 года после их издания.

Концептуальный же подход более устойчив во времени, так как он опирается в большей части на теоретические аспекты, которые, как известно намного более постоянны, чем нормативные требования и банковские технологии.

Вместе с тем было бы оправданным использование обоих вышеупомянутых подходов, как дополняющих друг друга, так как, несмотря на привлекательность концептуального подхода, пошаговый алгоритм действий тоже имеет свои преимущества, особенно при решении проблем сбора первичной инспекционной информации.

В методических рекомендациях должны содержаться как концептуальные положения, соблюдение которых должно быть обязательным для инспектора, проводящего проверку, так и несколько вариантов пошаговых инструкций, которые должны определять последовательные действия инспекторов по изучению первичных документов деятельности кредитных организаций, их логического сопоставления в целях определения наличия или отсутствия нарушений и недостатков. Целесообразность соблюдения пошаговых инструкций должна определяться самим инспектором исходя из его профессионального суждения, которое в свою очередь должно опираться на конкретные условия проведения проверки, специфику деятельности и объемы операций, совершаемых проверяемой кредитной организацией, актуальность той или иной информации для целей проверки.

В результате системного анализа можно предложить следующую структуру методических рекомендаций:

– исходя из общей цели инспектирования, определяется состав системных характеристик и показателей состояния кредитной организации, которые подлежат оценке и должны быть отражены в акте проверки (докладной записке) кредитной организации;

– по составу этих характеристик и показателей определяется содержание методики комплексного анализа, определяются концептуальные подходы, соблюдение которых необходимо для достижения целей проверки, и на которые должен опираться инспектор при формировании своего мотивированного суждения;

– определяются инспекционные доказательства, которые могут быть использованы при вынесении мотивированного суждения, а также порядок их фиксации и документирования;

– определяется состав первичной инспекционной информации, подлежащей комплексному (интегральному) анализу для получения результатов, который определяет содержание пошаговых инструкций инспекционных действий, необходимых для сбора (извлечения) исходных данных, а также их состав; при этом должно быть уделено особое внимание проблеме достижения репрезентативности выборки информационных данных;

– обязательно должны быть приведены примеры суждений и выводов инспектора в тех или иных ситуациях;

– состав исходных инспекционных данных непосредственно определяет те документы, электронные базы банковских данных, другие источники и программное обеспечение для обработки полученной информации, которые должны быть использованы в процессе инспекционной проверки.

– содержание методики комплексной проверки определяет структуру, состав, содержание акта инспекционной проверки и докладной записки, в которых интегрируются первичные сведения и исходные данные.

Думается, методикой должна быть выработана новая технология проверки некоторых направлений деятельности кредитной организации. Например: целенаправленная проверка таких вопросов как оценка систем управления рисками, оценка качества внутреннего контроля, достоверность отчетности, соблюдение требований законодательства и нормативных актов Банка России в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма и др. невозможна без параллельной проверки других направлений деятельности кредитной организации. Поэтому при проведении комплексной проверки целесообразно назначение лишь члена группы, ответственного за полное рассмотрение какого-либо из этих вопросов. Само же содержание отчета о проверки такого вопроса должно компилироваться из индивидуальных отчетов членов группы, проверявших другие направления деятельности банка.

С этой целью целесообразно, чтобы в индивидуальном отчете инспектора предусматривались разделы, в которых должно отражаться влияние выводов инспектора на другие вопросы проверки.

Перед началом проверки, руководителем группы, исходя из конкретного задания на проверку, должны быть определены вопросы (или пункты) задания, выводы по которым могут повлиять на несколько других пунктов задания; и, наоборот, вопросы, суждения по которым зависимы от выводов по другим вопросам (пунктам) пунктов задания.

В индивидуальном задании инспектора в виде памятки должен быть приведен перечень вопросов, на которые влияют выводы инспектора, а также перечень вопросов, по которым выводы других инспекторов должны быть учтены инспектором при формировании собственного суждения по данному вопросу.

Методикой должно быть определены не только требования к содержимому и стилю изложения актов проверок и докладных записок, но и соответствующие требования к индивидуальным заданиям и отчетам инспектора.

Несмотря на кажущуюся излишней зарегламентированность порядка оформления «внутренних» документов инспекционной проверки (как уже было сказано выше, сейчас подобные упреки уже высказываются в адрес требований Инструкций Банка России от 25.08.2003 г. № 105-И и от 01.12.2003 г. № 108-И), такой порядок будет необходим в силу наличия юридических тонкостей. Изучение данных документов может потребоваться в случае проведения разбирательств:

– при несовпадении выводов инспектора с выводами руководителя инспекционной группы;

– при оценке качества работы инспектора и руководителя инспекционной группы;

– при несогласии кредитной организации с мерами воздействия, примененных к ней Банком России на основании мотивированного суждения инспекционной группы;

– в случае выявления (повторной проверкой Банка России или даже другим надзорным органом, например - КФМ) серьезных нарушений в деятельности кредитной организации, которые не были выявлены ранее проведенной инспекционной проверкой и т.д.

Особую важность связи с вышесказанным приобретает фиксирование инспектором в своем индивидуальном отчете параметров выборки проверки (выбранный для проверки период деятельности кредитной организации, регистры учета).

Отдельное внимание должно быть уделено разработке методики поиска и обработки информации, полученной инспектором в ходе проверки. Данный участок работы представляется наиболее трудоемким в работе инспектора.

Условно процесс труда инспектора, проводящего инспекционную проверку можно разложить на следующие компоненты:

– сбор необходимой первичной инспекционной информации;

– обработка полученной информации в различные виды промежуточных отчетов, пригодные для анализа;

– анализ инспекционной информации;

– формирование суждения инспектора, выводов и заключений;

– надлежащее фиксирование полученной информации и изложение своих выводов и заключений в предусмотренные формы материалов проверки.

Как видим, информационная компонента становится наиболее важной в труде инспектора, так как именно она обуславливает отличие инспекционной деятельности от дистанционного надзора. В противном случае выводы инспекционных проверок ничем не будут отличаться от заключений подразделений дистанционного надзора.

Исходя из практики проведения проверок, могут быть определены унифицированные информационные компоненты, в частности, сбор сведений:

– подлежащих сбору и анализу в процессе предпроверочной подготовки для определения или уточнения участков работы кредитной организации, подлежащих особому вниманию;

– из учредительных документов кредитной организации для оценки эффективности ее функционирования и информационные компоненты, подлежащие дальнейшему интегральному оцениванию по итогам инспекционной работы;

– о внутренних положениях, регламентирующих те или иные участки работы кредитной организации, а также о процедурах внутреннего контроля и отслеживания рисков, возникающих в процессе деятельности;

– о составе и формировании ресурсов кредитной организации на основе анализа входных и выходных финансовых потоков, их динамического соотношения, а также ликвидности для последующей оценки устойчивости и надежности организации;

– о стиле работы кредитной организации в части её оснащенности современными банковскими технологиями и соответствующей техникой, квалифицированным персоналом;

– об условиях выполнения банковских операций и предоставления банковских услуг (в том числе посредством банковских автоматизированных систем), подлежащих анализу для оценки непрерывности работы и надежности организации;

– о ресурсах кредитной организации и их динамике для получения оценок кредитоспособности, платежеспособности, устойчивости, стабильности, надежности кредитной организации;

– о выполнении кредитной организацией учетных и расчетных операций для оценивания легитимности ее деятельности, т. е. выявления допускаемых нарушений и их классификации (на основе чего формируются оценки управляемости), а также недостатков в работе;

– о клиентуре кредитной организации, которые должны быть сопоставлены с данными о ресурсах кредитной организации и их динамике для формирования оценки ее устойчивости надежности и финансовой безопасности для клиентов;

– о сопоставимых финансовых показателей для группового анализа с оценкой конкурентоспособности кредитной организации с учетом ее локальной значимости, функций, стоимости и доли на рынке банковских услуг (также при оценивании стабильности и устойчивости кредитной организации).

Как показывает практика, в зависимости от видов проверяемых вопросов и специфики деятельности проверяемой кредитной организации от 50 до 90 % времени инспектора уходит на поиск нужной информации, на основании анализа которой он, впоследствии, строит свои суждения и выводы.

К сожалению, практически весь вышеперечисленный поток информации инспектор должен получить, обработать, вынести свое суждение и оформить свои выводы в материалах проверки в крайне сжатые сроки, которые ограничиваются установленными сроками проведения проверки. Такое положение отрицательно сказывается на качестве проверок, особенно в условиях резкого роста потока информации, так как это ведет к снижению объемов выборки информационных материалов, а также к сужению круга проверяемых вопросов.

Переложение части функций банковского контроля на внешний и внутренний аудит банков имеет свои разумные пределы, поэтому необходимо наиболее полно использовать внутренние ресурсы подразделений надзорного блока Банка России.

Для этого необходимо максимально сократить объем работы, которую можно выполнить, не осуществляя выхода непосредственно в кредитную организацию, что особенно актуально в части осуществления предпроверочной подготовки. Видится целесообразным переложение функций по осуществлению предпроверочной подготовки в большей её части на подразделения дистанционного надзора. Этому предложению способствует влияние временного фактора: подразделения дистанционного надзора имеют возможность получения отчетных данных от кредитных организаций на постоянной и регулярной основе, а также могут требовать представления дополнительной информации; в то время как инспекционные подразделения непосредственно работают с той или иной кредитной организаций лишь в случаях назначения инспекционной проверки (исходя из практики и требований нормативных актов раз в 1-2 года).

Решению вышеуказанного вопроса должно способствовать введение института кураторства. Пока же нормативная база такой формы банковского надзора отсутствует. Упоминание о кураторе пока, что имеется лишь в Инструкции Банка России от 01 декабря 2003 г. № 108-И «Об организации инспекционной деятельности Центрального Банка Российской Федерации (Банка России)», где предусмотрено тесное сотрудничество инспекционной группы и куратором соответствующего банка. Кураторство в виде эксперимента было внедрено лишь в нескольких регионах и его результаты показали его эффективность, поэтому можно говорить о скором полномасштабном использовании данной формы надзора.

Кроме того, ввиду роста внимания к качеству работы служб внутреннего аудита кредитных организаций видится целесообразным введения порядка обязательного представления куратору банка некоторых внутренних положений по основным направлениям деятельности банка, например:

– правила внутреннего контроля, положение о службе внутреннего аудита;

– учетная политика банка;

– положения, регламентирующие процедуры выдачи ссуд и размещения активов;

– положения об оценке и управлении рисками;

– положения о порядке формирования резервов и др.

При таком порядке вопрос соответствия внутренних положений кредитной организации современным стандартам банковской деятельности будет отслеживаться на постоянной основе. Поэтому в ходе самой инспекционной проверки будет лишь оцениваться эффективность применения внутренних положений банка на практике, а также качество соблюдения банком собственных внутренних положений.

Концепция оставления за инспекционными подразделениями только тех задач, которые не могут быть достигнуты методами дистанционного надзора, уже была частично реализована в Федеральном законе от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и разработанного в соответствии с ним Положения Банка России от 16 января 2004 г. № 248-П «О порядке рассмотрения Банком России ходатайства банка о вынесении Банком России заключения о соответствии банка требованиям к участию в системе страхования вкладов». Согласно требованиям данных документов перечень вопросов, подлежащих тематической инспекционной проверке по определению возможности включения кредитных организаций в систему страхования вкладов граждан, должен быть направлен только на установление тех фактов, которые невозможно получить методами дистанционного надзора.

Другой путь повышения эффективности инспекционной проверки - это применение технологий позволяющих повысить объемы выборки путем применения программных средств. Для этого нужно сместить акценты в процедуре поиска информации о деятельности кредитной организации в сторону использования электронных источников информации. Наибольшие перспективы представляет автоматизация изучения документов бухгалтерского учета, так как данная часть банковской деятельности давно уже автоматизирована и в достаточной степени унифицирована.

Значимость изучения регистров бухгалтерского учета при проведении инспекционной проверки трудно переоценить. В бухгалтерском учете отражаются все операции банка, поэтому без изучения бухгалтерских документов невозможно получить представление обо всех других аспектах её деятельности: ни оценка качества активов, ни выявление скрытых схем проведения банковских операций невозможны без изучения регистров бухгалтерского учета.

Вместе с тем, проверка бухгалтерской документации является и одним из наиболее монотонных и трудоемких процессов. Эффективная процедура изучения бухгалтерской документации может быть реализована только на анализе электронных форм бухгалтерского учета.

В последнее время инспектору при проведении проверки в кредитной организации все чаще приходится работать с данными бухгалтерского учета, хранящимися не на бумажных носителях информации, а в электронной форме.

Этому есть объективные предпосылки:

– значительно увечились объемы и количество операций, совершаемых кредитными организациями;

– в связи с введением нового плана счетов и новых правил бухгалтерского учета значительно усложнился учет банковских операций, и наблюдается дальнейшая его тенденция усложнения;

– появились новые виды банковских операций, для которых предусмотрен более сложный порядок учета, чем для традиционных операций банка;

– также появились новые виды банковских операций, которые вообще возможны только при использовании электронного документооборота (безбумажные технологии);

– в то же время банки все чаще используют новые, более сложные схемы проведения банковских операций, с применением множества промежуточных счетов, причем зачастую с целью сокрытия истинного характера операций;

– в связи с увеличением количества открытых клиентских счетов, а также в связи с увеличением количества операций по ним, кредитные организации все чаще используют электронный вид хранения лицевых счетов с выводом их на печать только по мере необходимости;

– развиваются банковские технологии

– в силу вышеназванных причин кредитные организации все больше используют электронный документооборот. Например, доля электронных платежных поручений в общем количестве расчетных документов приближается к 100 %;

– существенно возрос уровень технической оснащенности инспекционных подразделений, а также уровень компьютерной подготовки самих инспекторов;

– в связи с мероприятиями по оптимизации расходов Банка России постоянно сокращается количество инспекторов, что требует более высокой производительности труда инспектора (особенно этот фактор проявляется при проведении комплексных проверок).

Преимущества проведения проверки на основе изучения регистров аналитического учета, хранящихся в электронном виде, неоспоримы.

Как известно в процессе проведения инспекционной проверки инспектору приходится просмотреть и изучить огромное количество первичных бухгалтерских документов, регистров синтетического и аналитического учета за достаточно большой период времени деятельности кредитной организации.

При этом значительная доля просмотренных документов, как правило, не приносит никакой практической пользы инспектору. Лишь малая доля просмотренных документов может дать ту ценную информацию, на основе которой строится мнение инспектора об экономической сущности и правомерности тех или иных операций банка, о достоверности бухгалтерского учета и отчетности, о качестве соблюдения им правил бухгалтерского учета и т.п.

При использовании в ходе проверки только документов, хранящихся на бумажных носителях информации, подавляющее большинство времени инспектора тратится на поиск нужного документа в толстом сшиве документов. Данная задача заметно усложняется, если качество формирования и подшивки документов находится не на должном уровне.

При использовании же для проверки данных, хранящихся в электронном виде, время на поиск действительно ценной информации значительно сокращается. Ведь в современных банковских информационных системах (БИС), используемых кредитными организациями для бухгалтерского учета совершаемых банковских операций, доступ к тому или иному регистру аналитического или синтетического учета реализован значительно быстрее, чем это возможно при ручном поиске соответствующего документа на бумажном носителе информации.

Кроме того, все современные БИС предусматривают формирование регистров учета, не предусмотренных правилами бухгалтерского учета, но оказывающими неоспоримую пользу лицу, работающему с этой БИС (будь то работник самого банка или же проверяющий инспектор). Например, как правило, все БИС предусматривают возможность формирования выписки из лицевого счета (в отдельных случаях даже по счету второго порядка) за длительный период времени, в то время как, на бумажном носителе информации выписки из лицевых счетов составляются за каждый день, в котором совершались операции, и подшиваются по отдельности в разные сшивы документов. Таким образом, для составления целостной картины движения средств по лицевому счету (или сразу по счету второго порядка) инспектору необходимо:

– в случае проверки электронных архивов лишь загрузить и просмотреть только один вид электронного отчета;

– в случае проверки бумажных носителей информации - по цепочке (один за другим) найти каждую выписку из лицевого счета, за каждый день, в котором были совершены операции по счету.

Если же инспектора не достаточно удовлетворят формы отчетов, формирование которых предусмотренных БИС, он может путем даже несложной обработки информации, полученной в виде электронных баз данных, создать те виды отчетов, которые позволят ему сразу увидеть комплексную картину по какому-либо счету, по каким-либо видам бухгалтерских проводок, видам операций и т.д. Это дает существенную экономию времени инспектора при изучении какого-либо направления деятельности банка или выявлении различного рода сложных схем, используемых банками.

Таким образом, существенно экономится время инспектора на поиск информации, представляющей ценность для формирования мнения инспектора по тому или иному вопросу (удельный вес которой, как уже говорилось выше, очень мал в общем объеме просмотренного и изученного материала).

После того, как инспектором будет найдена действительно ценная информация в электронном виде, ему остается лишь удостовериться в достоверности интересующих его данных, хранящихся в электронном виде, путем их сличения с данными бумажных носителей информации.

Метод создания инспектором собственных отчетов, сформированных с помощью соответствующих запросов (с заданными параметрами) по базе данных, является намного более эффективным, чем визуальное изучение содержимого стандартных отчетов, формируемых в БИС.

Стандартные отчеты, формирование которых предусмотрено в БИС, в большей части ориентированы на потребности операционных работников кредитной организации, и не удовлетворяют в полной мере потребностям проверяющего инспектора. Кроме того, визуальное изучение отчетов не обеспечивает в должной мере защиты от возможных ошибок инспектора, вследствие его невнимательности. Эффективность визуального способа изучения отчетов будет значительно снижаться с ростом количества операций в банках. Поэтому программное обеспечение инспектора должно предусматривать формирование отчетов с заданными фильтрами представления данных, например:

– движение только по определенному счету второго порядка;

– движение по лицевому счету;

– движение по всем лицевым счетам (расчетным, ссудным, депозитным, по начислению процентов), открытым на данного клиента;

– формирование выписок из лицевых счетов с одновременным (параллельным) отражением (в дополнительных графах) процентов, начисленных (выплаченных) по данному счету;

– формирование выписок по счетам, требующим формирования соответствующих резервов, с одновременным отражением проводок по резерву, сформированному по данному активу;

– движение средств только по заданному сочетанию бухгалтерских проводок (например: Дт 449, 452, 454…, Кт 202);

– движение средств по заданной величине суммы операции (например: свыше 600 тыс.руб.).

Варианты фильтрации и представления данных могут быть самым разными.

Во многих инспекционных подразделениях уже несколько лет используются подобные программные продукты, которые, как правило, являются собственными разработками. Но сейчас возможности использования таких программ ограничиваются следующими факторами:

1) В настоящее время разными банками используется множество различных БИС, причем среди них есть как распространенные и растиражированные по всем регионам страны (например: продукция «Диасофт», «Ритейл» и др.), так и программные продукты, используемые лишь в нескольких кредитных организациях, и даже - собственные разработки банков.

...