Мониторинг коммерческих банков в современной России

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ЭЛЕКТРОНИКИ И МАТЕМАТИКИ (ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)

ДИССЕРТАЦИЯ

на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством

Мониторинг коммерческих банков в современной России

Румянцева Алия Шамильевна

Научные руководители:

доктор экономических наук,

профессор Титова Н.Е.;

кандидат экономических наук,

доцент, Чепыжова О.К.

Москва, 1998



Введение

В народном хозяйстве любой страны банки занимают особое положение. Банковская система является одной из основных частей рыночной инфраструктуры, обеспечивающей эффективность микропроцессов, инструментом для решения важных макроэкономических целей. банк прибыль льгота аудиторский

Переход к рыночной экономике в России вызвал появление большого количества коммерческих банков, повлек за собой коренное изменение существовавшего ранее законодательства, появление новых налоговых платежей.

До 1992 года нормы налогового права, как и сами платежи, носили не-структурированный и неупорядоченный характер. Только с принятием Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в РФ” и ряда законодательных и подзаконных актов налоговое право оформилось в самостоятельную отрасль российского законодательства.

Коммерческие банки в системе налоговых правоотношений занимают особое место. С одной стороны, они являются уполномоченными государством сборщиками налогов, а с другой - крупными налогоплательщиками.

С 1994 года коммерческие банки стали также плательщиками налога на прибыль. Это достаточно новый налог для банков, механизм его взимания еще требует совершенствования. На сегодняшний день существует относительно большая вероятность всевозможных ошибок, а также уклонения банков от уплаты налога, сокрытия и занижения налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, в условиях продолжающегося в стране спада производства, коммерческие банки становятся наиболее крупными налогоплательщиками, получающими колоссальные суммы прибыли от проведения финансово-кредитных операций.

В связи с этим, по нашему мнению, ни одна другая сфера хозяйственной деятельности не должна контролироваться сегодня в России с такой тщательностью, как банковская.

Контроль за правильностью и своевременностью уплаты налога на прибыль банками осуществляется налоговыми органами. Однако, учитывая загруженность налоговых инспекторов, этого явно недостаточно. Возникает необходимость в новой форме контроля.

Такую новую форму контроля - общественный надзор, призваны осуществлять аудиторские организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ. За шесть лет своего существования отечественные аудиторские организации накопили большой опыт. Сегодня в России свои услуги предоставляют клиентам уже четыре тысячи аудиторских фирм, только в Москве их около девятисот. Конечно, этого недостаточно для такой большой страны. В США, для сравнения, около 300 тысяч аудиторских организаций. Однако, в России аудит до сих пор находится в стадии развития.

Особенность нашей страны в том, что здесь налоговая система, банков-ская система, а также система налогового контроля и общественного надзора развиваются параллельно.

Анализ функционирования и взаимодействия этих систем дает основания делать некоторые выводы и позволяет сформулировать основные проблемы, решение которых будет способствовать совершенствованию системы налоговых отношений и контроля, а также позволит повысить результативность применения норм налогового права в части налога на прибыль, взимаемого с коммерческих банков.

Все это определяет актуальность темы диссертационной работы.

Исследование построено на практическом материале, собранном нами в процессе работы в Карельском банке Сбербанка России, что позволило автору представить анализ доходов и расходов банка, поставить ряд проблем, а также разработать практические рекомендации по совершенствованию действующего механизма налогообложения прибыли коммерческих банков, по улучшению налогового контроля и общественного надзора за уплатой банками налога на прибыль.

Теоретические разработки и большая практическая значимость темы исследования предполагают решение следующих задач:

? анализ отечественной и зарубежной теории и практики налогообло-жения доходов и прибыли банков;

? анализ действующего механизма налогообложения прибыли коммерческих банков, разработка путей его совершенствования;

? определение возможных путей решения выявленных проблем с уче-том накопленного опыта практической работы анализируемого банка, а также выработка рекомендаций по возможной оптимизации налогообложения коммерческих банков;

? разработка способов усиления контроля налоговых органов и аудиторских организаций за уплатой коммерческими банками налога на прибыль.

Диссертация имеет ряд приложений, в них показан практический материал, использованный для проведения исследования.

В комплексном виде тема работы пока недостаточно освещена в научной литературе, хотя отдельные исследования коммерческих банковских систем уже предпринимались. Анализ формирования новой российской банковской системы содержится в работах Ю.А.Константинова, В.М.Усоскина, Б.И.Алехина, М.М.Белякова, Е.П.Козловой, Е.Н.Таланиной, Р.И.Рябовой, В.М.Родионовой, А.В.Брызгалина и др.

В качестве основы методологического подхода в данном исследовании избрана система прямой и обратной связи банковской системы и экономики, поскольку коммерческие банки не являются застывшими структурами, а динамично развиваются вместе с рыночной экономикой.

Предметом исследования выступают взаимовлияния коммерческих бан-ковских систем и развитие рыночных отношений в России, оптимизация дея-тельности банков и построения оптимальных налоговых ставок, контроль за деятельностью коммерческих банковских систем.

Научная новизна диссертации заключается в следующих теоретических и практических выводах и рекомендациях:

1. Обобщен опыт работы коммерческих банков России и на этой основе выработаны принципиальные подходы к их интеграции с рыночной экономикой в качестве одного из ее важнейших элементов.

2. Показаны методы воздействия коммерческих банков на развитие ре-формационных процессов в экономике, вскрыты прямые и обратные связи банков с важнейшими экономическими явлениями и государственной политикой в области банковского законодательства.

3. Сформулированы направления совершенствования системы налого-вых правоотношений и контроля в целях оптимальности применения норм налогового права (сокращение числа налогов, установление величины критической ставки налога на прибыль для коммерческих банков не более 35%, унификация налоговой системы, введение дифференцированных налоговых ставок для бывших и вновь образующихся коммерческих банков, стабильность нормативных актов, введение регрессивных ставок налога на прибыль, стимулирование внедрения нетрадиционных видов банковских услуг, налоговых льгот по лизингу, факторингу, форфейтингу).

4. Определены способы усиления контроля налоговых органов и ауди-торских организаций за уплатой банками налога на прибыль (совершенствование методов работы налоговых органов и аудиторских организаций, бесплатные консультации коммерческим банкам по вопросам законодательства, установление ответственности за советы банкам, привлечение аудиторов к налоговым проверкам).

5. Раскрыта роль коммерческих банков как действенного инструмента государства в реализации инвестиционной, инновационной, структурной политики, политики доходов населения, внешнеэкономической деятельности.

6. Выявлены важные практические проблемы банков при исчислении и уплате налогов (большое количество, сложность налогового законодательства, отсутствие стабильности исчисления и уплаты налогов, экономическая нецелесообразность отдельных положений и нормативных актов, недостаточно высокий уровень компетентности и необходимой подготовки у банковских специалистов и др.).

Практическая значимость исследования заключается в том, что предложения и рекомендации, изложенные в работе, указывают возможные пути в проведении дальнейших реформ в банковской и финансовой сферах, оптимальная организация которых играет решающую роль в рыночной экономике любой страны. При этом учитываются изменения в экономической политике, диалектическая взаимосвязь теоретических концепций и исторического опыта. Диссертация вносит свой вклад в этой области.

Основные положения работы могут быть использованы при чтении спецкурсов по банковскому делу, экономической теории и политике.

Структура диссертации определена ее целями и направленностью. Она состоит из введения, четырех глав, заключения, приложений и списка использованной литературы.



Глава 1. Банковские системы в экономике России

1.1 История российской банковской системы

Термин “банк” происходит от итальянского слова “банко”, что означает лавка, скамья или конторка, за которой меняла оказывал свои услуги.

С древнейших времен потребности общественной жизни заставляли людей заниматься посреднической деятельностью во взаимных платежах, связанных с обращением монет, различных по весу и содержанию драгоценных металлов.

Корни российских банков уходят в эпоху Великого Новгорода (12-15 вв.). Уже в то время осуществлялись банковские операции, принимались денежные вклады, вкладывались кредиты под залог и т.д.

До 1861 г. банковская система России была представлена в основном дворянскими банками и банкирскими фирмами. Первые кредитовали помещиков под залог их имений, вторые - промышленность и торговлю. Процветало ростовщичество, функционировали фондовые биржи.

После отмены крепостного права банковская система получила бурное развитие: был создан Государственный банк, возникли общества взаимного кредита. В 1914-1917 гг. кредитная система России включала: Государствен-ный банк, коммерческие банки, общества взаимного кредита, городские общественные банки, учреждения ипотечного кредита, кредитную кооперацию, сберегательные кассы, ломбарды.

Ведущая роль принадлежала Государственному банку и акционерным коммерческим банкам. Общества взаимного кредита и городские обществен-ные банки осуществляли кредитование средней и мелкой торгово-промышленной буржуазии. В состав учреждений ипотечного кредита входили два государственных земельных банка (Крестьянский поземельный и Дворянский поземельный), 10 акционерных земельных банков, 36 губернских и городских кредитных обществ. Земельные банки представляли преимущественно долгосрочные кредиты помещикам и зажиточным крестьянам. Губернские и особенно городские кредитные общества выдавали ссуды под залог земли и городской недвижимости.

Развитие кредитной кооперации в России было тесно связано с появлением кулачества. Сберегательные кассы, будучи государственными учреждениями, использовали вклады для вложений в государственные ценные бумаги. Деятельность ломбардов, выдававших ссуды под залог вещей, носила ростовщический характер. В 1914 г. действовало 115 фондовых бирж. Самой крупной была Петербургская.

В 1917 г. в результате национализации были конфискованы акционерные капиталы частных банков, которые перешли в государственную собственность, образовалась государственная монополия на банковское дело, произошло слияние бывших частных банков и Госбанка России в единый общегосударственный банк РСФСР, ликвидированы ипотечные банки и кредитные учреждения, обслуживающие среднюю и мелкую городскую буржуазию, запрещены операции с ценными бумагами.

Кредитная кооперация не была национализирована. Исключение соста-вил обслуживающий ее Московский народный (кооперативный) банк, который был национализирован, а его правление переизбрано в кооперативный отдел Центрального управления Народного банка РСФСР.

В результате национализации сложилась банковская система, основанная на следующих принципах: государственная монополия на банковское дело (все кредитные учреждения принадлежали государству), слияние всех кредитных учреждений в единый общегосударственный банк, сосредоточение в банках всего денежного оборота страны.

До Октябрьской революции кредитная система России состояла из четырех уровней:

? центральный банк;

? система коммерческих и земельных банков;

? страховые компании;

? ряд специализированных институтов.

В период НЭПа вместе с развитием товарных отношений и рынка про-изошло частичное возрождение разрушенной в годы революции и гражданской войны кредитной системы. Однако она была представлена только двумя уровнями: Госбанком в качестве центрального банка и довольно разветвленной сетью акционерных коммерческих банков, кооперативных коммунальных банков, сельхозбанков, кредитной кооперации, обществами взаимного кредита, сберегательными кассами.

В 30-е годы произошла реорганизация кредитной системы, следствием которой стали ее чрезмерное укрупнение и централизация. По существу остался лишь один уровень, включавший Госбанк, Строительный банк, Банк для внешней торговли. Такая структура кредитной системы отражала не столько объективные экономические потребности народного хозяйства, сколько политизацию экономики, выразившуюся в ускоренной индустриализации и насильственной коллективизации. Кредитная система “подгонялась” под политические амбициозные установки, лишенные в ряде случаев экономической основы.

Результатом подобной реорганизации стало выхолащивание самого понятия кредитной системы (оно было заменено на понятие банковской системы) и сущности кредита. Банковская система была органически встроена в командно-административную модель управления, находилась в полном политическом и административном подчинении у правительства и прежде всего - у министра финансов.

Вместо разветвленной кредитной системы остались три банка и система сберкасс. За рамки кредитной системы была вынесена система страхования. Такие преобразования отразили ликвидацию рыночных отношений в широком смысле слова и переход на административную систему управления.

Основными недостатками банковской системы, существовавшей до ре-формы 1987 г., были:

? отсутствие вексельного обращения;

? выполнение банками по существу роли второго госбюджета;

? списание долгов предприятий, особенно в с/х;

? операции по перекредитованию всех сфер хозяйства;

? потеря банковской специализации;

? монополизм, обусловленный отсутствием у предприятий альтерна-тивных источников кредита;

? низкий уровень процентных ставок;

? слабый контроль банков (на базе кредита) за деятельностью различных сфер экономики;

? неконтролируемая эмиссия кредитных и банковских денег.

Реорганизация банковской системы в 1987 г. носила прежний административный характер. Монополию трех банков сменила монополия (точнее, олигополия) нескольких. В новую банковскую систему вошли: Госбанк, Агропромбанк, Промстройбанк, Жилсоцбанк, Сбербанк, Внешэкономбанк. Из них были вновь созданы только Агропромбанк и Жилсоцбанк, остальные оказались лишь реорганизованными и переименованными прежними банками.

Реорганизация 1987 г. породила больше негативных, чем позитивных моментов:

? банки продолжали базироваться на прежней единой форме собственности - государственной;

? сохранился их монополизм, увеличилось лишь число монополистов;

? реформа проводилась в отсутствии новых экономических механиз-мов;

? не существовало выбора кредитного источника, поскольку сохраня-лось закрепление предприятий за банками;

? продолжалось распределение кредитных ресурсов между клиентами по вертикали;

? банки по-прежнему субсидировали предприятия и отрасли, скрывая низкую ликвидность;

? не были созданы денежный рынок и торговля кредитными ресурсами;

? произошло увеличение издержек на содержание банковского аппарата;

? возникла “банковская война” за разделение текущих и ссудных сче-тов;

? реорганизация не затронула деятельность страховых учреждений - важных кредитных источников.

Представляется, что единственными позитивными моментами реформы стали упорядочение безналичных расчетов и сужение специализации банков-ской деятельности.

Однако созданная в стране административными методами система бан-ков к 1990 г. не соответствовала возложенным на нее задачам. Кредит долгие годы был лишен избирательности, “кредитная политика” деформировалась и сводилась к задачам конечного балансирования воспроизводства. Вместе с тем продолжался процесс кредитного перенасыщения хозяйств, проявлявшийся в необеспеченности кредита, в нарушении его возвратности и списании долгов. В результате соблюдение принципов кредитования становилось невозможным. Более того, отсутствие коммерческих, партнерских отношений банков с клиентурой, трудности в их взаимоотношениях на местах из-за искусственного раздробления учреждений банков по ведомственному признаку затрудняли свободный перелив кредитных ресурсов в хозяйстве.

Действительно, банковская система в условиях кризисного состояния экономики не может быть сильной. Поэтому ее совершенствование с учетом мирового опыта напрямую зависит от развития рыночных отношений. Этим, по сути, была обусловлена дальнейшая реорганизация банковской системы, предпринятая в последние годы в соответствии с законами о банках и банковской деятельности в Российской Федерации.

Известны различные модели построения центральных банков, их организационной структуры. Центральный банк (ЦБ) руководит всей существующей в стране кредитной системой и контролирует ее деятельность, является “банком банков”. Количество и типы банков, в том числе ЦБ, составляющих банковскую систему страны, оказываются конкретным результатом развития экономики и банковской практики в определенных общественно-экономических условиях. Поэтому используются различные модели построения кредитных систем с главенствующей ролью ЦБ.

В условиях перехода к рынку в банковскую систему РФ привносятся элементы конкуренции, обеспечиваются ориентация коммерческих банков на универсальный характер предоставляемых услуг, комплексное обслуживание клиентуры. диверсификация операций.

Не следует автоматически копировать западные модели построения и функционирования кредитных систем. Во-первых, в каждой стране существует определенная специфика функционирования банковских систем. Во-вторых, невозможно за короткий срок сформировать механизм, который в других странах вырабатывался в течение многих десятилетий. Однако сам принцип двухуровневой банковской системы, методы денежно-кредитного регулирования, механизм денежного рынка являются универсальными для организации банковской деятельности в странах с рыночной экономикой.

В настоящее время в России сформирована двухуровневая банковская система.

Становление банковской системы, адекватной рыночному хозяйству, идет по двум направлениям: с одной стороны, созданы коммерческие банки и различные финансовые организации, выполняющие кредитные функции, с другой - контролирующий и регулирующий их деятельность ЦБ, который работает не с хозяйствующими субъектами, а с коммерческими банками. Взаимоотношения между ними строятся на двух принципах: нормативно регулирующая деятельность ЦБ не противоречит законодательству о банках; ЦБ административно не вмешивается в текущую деятельность коммерческих банков.

Преодоление административно-командного всевластия центра по пере-распределению финансово-кредитных ресурсов и переход к обеспечению экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов в сфере денежных отношений во многом зависят от развития деятельности коммерческих банков. Именно они призваны обеспечить горизонтальные связи по перераспределению капитала. Экономически самостоятельные банки при координирующей роли ЦБ посредством новой денежно-кредитной политики реально способствуют становлению рыночных отношений.

Деятельность ЦБ любой страны подчиняется задачам поддержания покупательной способности ее денежной единицы, авторитета банковских учреждений. Она реализуется путем проведения соответствующей денежно-кредитной политики. В свою очередь, конкретная денежно-кредитная политика определяется экономической ситуацией в стране, состоянием банковского дела.

С 1992 г., когда в России был взят курс на переход к рыночным отношениям, политика, которую выбирает и реализует государство через ЦБ, имеет определяющее значение для судьбы реформ. Целями денежно-кредитной политики ЦБ России являются: стабилизация и укрепление покупательской способности рубля, введение его внутренней конвертируемости, обеспечение должного взаимодействия между учреждениями банковской системы внутри России, а также с центральными банками других государств (прежде всего рублевой зоны), с Международным валютным фондом, Мировым банком, Европейским банком реконструкции и развития и другими международным и финансовыми организациями.

Для достижения этих целей ЦБ необходимо решать следующие задачи:

? использование форм взаимоотношения с коммерческими банками, принятых в международной практике и обеспечивающих выравнивание уровня процентных ставок за краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставляемые этими банками юридическим и частным лицам и гражданам (имеется в виду понижение уровня ставок по мере снижения темпов инфляции в странах рублевой зоны);

? обеспечение приоритетного выделения кредитных ресурсов коммерческим банкам, обслуживающим государственные и кооперативные предприятия и организации, а также фермеров и других граждан, деятельность которых направлена на увеличение объемов производства товаров и услуг для населения;

? всемерное содействие развитию товарного производства, ограниче-ние кредитования торгово-снабженческих операций для предотвра-щения “накручивания” цен на продукцию в процессе ее доведения до потребителя;

? пересмотр экономических нормативов, регулирующих деятельность коммерческих банков;

? отказ от практики льготных ставок за кредитные ресурсы, предоставляемые ЦБ коммерческим банкам, в целях развития конкуренции между коммерческими банками;

? обеспечение регулярного контроля за деятельностью коммерческих банков;

? внедрение вексельного обращения как приоритетного направления деятельности коммерческих банков в области кредитования и расчетов;

? финансирование расходов государственного бюджета России;

? обеспечение тесного сотрудничества ЦБ зарубежных государств в интересах приведения деятельности банковской системы России в соответствие с требованиями международных стандартов;

? проведение операций на валютном рынке, направленных на стабилизацию и последовательное повышение курса рубля к свободно конвертируемой валюте;

? всемерное содействие выполнению обязательств России перед зару-бежными кредиторами, обеспечение рационального использования валютных резервов; организация работы по формированию золотовалютных резервов ЦБ.

В современных условиях денежная политика должна играть главнейшую роль. В инфляционной обстановке нет и не может быть причин, вынуждающих превышать денежный лимит. Для организации режима денежных ограничений обычно используются инструменты, находящиеся в распоряжении ЦБ.

Первый из них - ставка межбанковского кредита. Под ней понимается процент за кредит, который ЦБ предоставляет прочим банкам. Если наблюдается ускорение инфляции, ЦБ, как правило, начинает поднимать ставку.

Как следует из мировой практики, повышение ставки межбанковского кредита - эффективное средство борьбы с инфляцией. Оно, однако, оказывает негативное воздействие на сферу производства. Чем дороже кредит, тем ниже способность к инвестированию, тем труднее финансировать капиталовложе-ния, тем медленнее развивается хозяйство.

Другое орудие ЦБ в борьбе с инфляцией - установление нормы обяза-тельных резервов. В соответствии с ней рассчитывается денежная сумма, которую коммерческий банк не имеет право давать взаймы и обязан временно держать на своем счете в ЦБ. В инфляционной ситуации, когда надо умерить рост денежной массы, ЦБ повышает норму обязательных ре-зервов.

ЦБ может применять и такой регулятор денежной массы для противодействия инфляции, как операции с государственными долговыми обязательствами на рынке ценных бумаг.

Поскольку ЦБ постоянно находится в контакте с правительством, пре-доставляя ему займы, он обычно располагает портфелем государственных долговых расписок в форме облигаций.

Таковы основные инструменты, с помощью которых ЦБ осуществляет неинфляционную денежную стратегию. Первые два инструмента (регулятора) запускают механизмы косвенного действия, соединяющие ЦБ с другими звеньями банковской системы. Повышая ставку кредита и норму обязательных резервов, ЦБ задает этой системе неинфляционную линию поведения. Используя третий регулятор, ЦБ непосредственно влияет на состояние денежного обращения. Именно данный регулятор обладает наибольшей силой воздействия на денежную массу.

ЦБ, однако, не может самостоятельно в условиях рыночной экономики поставить надежный заслон инфляции, поскольку не имеет полного контроля над движением денежной массы. В обращении постоянно находятся средства, выпущенные не только ЦБ , но и “произведенные” коммерческими банками.

Переход к двухуровневой банковской системе юридически закрепили принимаемые законы. В соответствии с ними создан, во-первых, сильный Центральный банк России, функционирующий в единстве с центральными банками других республик и призванный, в частности, эффективно контролировать инфляционные процессы. Во-вторых, образовано большое число свободно конкурирующих коммерческих банков, действия которых определяются законодательными актами и денежно-кредитной политикой государства, основанных на рыночных принципах.

КОММЕРЧЕСКИЕ БАНКИ - основное звено кредитной системы. Они выполняют практически все виды банковских операций. Исторически сложившимися функциями коммерческих банков являются прием вкладов на текущие счета, краткосрочное кредитование промышленных и товарных предприятий, осуществление расчетов между ними. В современных условиях коммерческим банкам удалось существенно расширить прием срочных и сберегательных вкладов, средне- и долгосрочное кредитование, создать систему кредитования населения (потребительского кредита).

Коммерческие банки выполняют расчетно-комиссионные и торгово-комиссионные операции, занимаются факторингом, лизингом, активно расширяют зарубежную филиальную сеть и участвуют в многонациональных консорциумах (банковских синдикатах).

ИНВЕСТИЦИОННЫЕ БАНКИ - специализируются на эмиссионно-учредительных операциях. По поручению предприятий и государства, нуж-дающихся в долгосрочных вложениях и прибегающих к выпуску акций и облигаций, инвестиционные банки берут на себя определение размера, условий, срока эмиссий, выбор типа ценных бумаг, а также обязанности по их размещению и организации вторичного обращения. Учреждения этого типа гарантируют покупку выпущенных ценных бумаг, приобретая и продавая их за свой счет или организуя для этого банковские синдикаты, предоставляют покупателям акций и облигаций ссуды. Хотя доля инвестиционных банков в активах кредитной системы сравнительно невелика, они благодаря их информированности и учредительским связям играют в экономике важнейшую роль.

СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЕ БАНКИ - это, как правило, небольшие кредитные учреждения местного значения, которые объединяются в национальные ассо-циации и обычно контролируются государством, а нередко и принадлежат ему. Пассивные операции сберегательных банков включают прием вкладов от населения на текущие и другие счета. Активные операции представлены потребительским и ипотечным кредитом, банковскими ссудами, покупкой частных и государственных ценных бумаг. Сберегательные банки выпускают кредитные карточки.

ИПОТЕЧНЫЕ БАНКИ - учреждения, представляющие долгосрочный кредит под залог недвижимости (земли, зданий, сооружений). Пассивные операции этих банков состоят в выпуске ипотечных облигаций.

Ипотечный кредит - это долгосрочная ссуда, выдаваемая ипотечными, коммерческими банками, страховыми и строительными обществами и другими финансово-кредитными учреждениями под залог земли и строений производственного и жилого назначения. Ипотечный кредит применяется главным образом в сельском хозяйстве, а также в жилищном и других видах строительства. В результате увеличивается размер производительно используемого капитала.

Коммерческими банками, фирмами-поставщиками оборудования, финансовыми компаниями предоставляются кредиты промышленно-торговым корпорациям под залог машин и оборудования. В этом случае сумма ипотечного кредита ниже рыночной стоимости закладываемого оборудования и других активов корпораций. Кроме того, размеры ипотечного кредита уменьшаются в зависимости от степени износа закладываемого оборудования.

Процентные ставки по ипотечному кредиту определяются спросом и предложением и дифференцируются в зависимости от финансового положения заемщика.

Должник-залогодатель может получить дополнительную ссуду в банке под залог одного и того же имущества (под закладные). Залог в обязательном порядке регистрируется в государственных или коммунальных учреждениях. Неуплата задолженности в срок влечет потерю закладных и недвижимости и передачу ее другому собственнику или банку. Удовлетворение требований кредиторов производится из выручки от реализованного имущества в порядке очередности регистрации залога.

Главную роль в банковском деле играют банковские группы, в составе которых выделяются головная компания (крупный банк - холдинг), филиалы (дочер¬ние общества), а также представительства, отделения, агентства.

БАНКОВСКИЙ ХОЛДИНГ представляет собой держательскую (холдинговую) компанию, владеющую пакетами акций и иных ценных бумаг других компаний и осуществляющую операции по этим ценным бумагам. Помимо чистых холдингов, занимающихся только указанными операциями, существуют смешанные холдинги, которые, кроме того, ведут предпринимательскую деятельность в различных сферах экономики. Холдинг обычно выступает в качестве собственника контрольного пакета акций, что позволяет ему оказывать решающее влияние на функционирование подконтрольных компаний.

Как правило, холдинги могут иметь различные правовые формы: обществ с ограниченной ответственностью, товариществ, компаний, акционерных обществ. Наиболее распространены холдинги, организованные как акционерные общества (в том числе и с участием государства).

В условиях перехода к рыночной экономике холдинговые компании могут создаваться при разгосударствлении собственности. Образование государственных холдингов, например на основе отраслевых министерств, которым передавалась бы часть акций предприятий (преобразуемых в акционерные общества), позволило бы быстро сформировать реальные институты рынка, ускорить движение акционерного капитала.

Одним из первых российских холдингов является “Менатеп”, возникший в 1986 г., который объединяет 23 коммерческих банка, 2 страховые компании, ряд финансовых учреждений, предприятий в различных регионах страны.

Централизация банковского капитала проявляется в слиянии крупных банков в крупнейшие банковские объединения, в росте филиальной сети крупных банков. Банковские объединения - это банки-гиганты, играющие господствующую роль в банковском деле.

Существует несколько форм банковских объединений.

БАНКОВСКИЕ КАРТЕЛИ - это соглашения, ограничивающие самостоятельность отдельных банков и свободную конкуренцию между ними путем согласования и установления единообразных процентных ставок, проведение одинаковой дивидендной политики и т.п.

БАНКОВСКИЕ СИНДИКАТЫ, или КОНСОРЦИУМЫ - соглашения между несколькими банками для совместного проведения крупных финансовых операций.

БАНКОВСКИЕ ТРЕСТЫ - это объединения, возникающие путем полного слияния нескольких банков, причем происходит объединение капиталов этих банков и осуществляется единое управление ими.

БАНКОВСКИЕ КОНЦЕРНЫ - это объединение многих банков, фор-мально сохраняющих самостоятельность, но находящихся под финансовым контролем одного крупного банка, скупившего контрольные пакеты акций.

В конкурентной борьбе крупные банки имеют решающие преимущества перед мелкими. Во-первых, они обладают большими возможностями для привлечения вкладов, так как вкладчики предпочитают помещать свои средства в крупные, более солидные и устойчивые банки, а не в мелкие, которые чаще терпят крах. Во-вторых, крупные банки обычно обладают сетью филиалов (отделений, агентств, контор), расположенных во многих городах, чего не имеют мелкие банки. В-третьих, у крупных банков издержки по ведению операций относительно меньше вследствие большего масштаба этих операций. Это позволяет крупным банкам взимать меньшую плату с клиентов за выполнение для них расчетных и кредитных операций, что, естественно, привлекает клиентуру. Превосходство крупных банков еще более усиливается из-за широкого применения компьютеров и другой вычислительной техники. Борьба за КЛИЕНТУРУ ведется и между самими банковскими объединениями; каждый крупный банк стремится переманить клиентов у других крупных банков.

Между банковскими объединениями ведется также БОРЬБА ЗА КОН-ТРОЛЬ НАД ПРЕДПРИЯТИЯМИ, в которых они участвуют. Если, например, акциями промышленной компании владеют несколько крупных банков, то каждый из них стремится продвинуть на руководящие посты в этой компании своих представителей, чтобы оказывать наибольшее влияние. а, следовательно, получать наибольшие выгоды для ведения денежно-кредитных операций.



1.2 Коммерческие банки в системе рыночной инфраструктуры

Развитие реформ и стабилизация российской экономики, основанной на рыночных отношениях, обуславливают необходимость широко использования государством экономических рычагов регулирования экономики.

Среди таких рычагов налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка

Коммерческие банки занимают важное место в системе налоговых пра-воотношений как аккумуляторы денежных средств, взимаемых с юридических и физических лиц посредством различных налогов. Кроме того, как уже отмечалось, банки и сами являются крупнейшими налогоплательщиками.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной увязки общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, видов собственности и организационно-правовой формы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех видов собственности с государственным и местными бюджетами, регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных методов управ-ления преимущественно к экономическим, резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства.

Через налоги государство может проводить направленную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. В послании Президента РФ Федеральному собранию от 24 февраля 1994 г. “Об укреплении Российского государства (Основные направления внутренней и внешней политики) налоги рассматриваются как один из экономических механизмов реформы.

О важности налоговой системы для народного хозяйства свидетельствует тот факт, что этот вопрос нашел отражение в Конституции РФ, принятой 12 декабря 1993 г. где оговорены общие контуры построения налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. В частности, в Конституции отмечается, что система налогов, взимаемых в Федеральный бюджет и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются Федеральным Законом (ст.75), а обязанностью каждого налогоплательщика является законно платить установленные налоги и сборы (ст.57).

Налоговая система должна быть по возможности стабильна и устойчива, в противном случае предпринимателям невозможно прогнозировать последствия принимаемых решений. Это ставит преграду на пути развития предпринимательства, а значит формирования рыночных отношений.

Создание эффективной налоговой системы входит в число основных проблем общей социально-экономической политики государства. Формированию эффективной налоговой системы в Российской Федерации значительное место отводится в Постановлении Правительства РФ от 26 июля 1994 г. № 869 “Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации в первом полугодии 1994 года и задачах на ближайшую перспективу”.

В нем в числе важнейших задач предусматривается разработка концеп-ции совершенствования налоговой системы, направленной на стимулирование производства, инвестиционного и инновационного процессов, развития операций с ценными бумагами и недвижимостью.

Система налогового законодательства, регулирующая отношения между налогоплательщиками и государственным бюджетом, стала складываться в России относительно недавно. Можно сказать, что до 1992 года налоговые нормы носили неструктурированный и неупорядоченный характер.

Таким образом, современная система налогообложения формировалась постепенно.

Первый шаг к созданию системы налогообложения в России был сделан в 1990 г. и нашел отражение в Законе “О налогах с предприятий, объединений и организаций” (от 14 июля 1990 г. № 1560-1). В соответствии с этим законом, введенным в действие с января 1991 г., предприятия, объединения и организации уплачивали следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт; налог на фонд оплаты труда колхозников; налог на прирост средств, направляемых на потребление; налог на доходы.

До 1990 г. в Советском Союзе о существовании налоговой системы, как таковой, говорить трудно. В государственный бюджет взимались различные платежи на прибыль предприятий, налог с оборота, налог с владельцев авто-машин и др.. Однако отношения предприятий с государством, министерствами, главками регулировались многочисленными инструкциями, индивидуальными нормативами или просто указаниями. Практически 75-80 % прибыли предприятий изымалось в виде различных платежей (за фонды, за трудовые ресурсы, за природные ресурсы и т.д.). При этом платежи, как правило, дифференцировались с учетом различий в уровне рентабельности, что позволяло покрывать убыточную работу предприятий.

Рынок потребовал налоговой формы изъятия части доходов хозяйствующих субъектов в бюджет, так как только налог может обеспечить полную самостоятельность плательщиков в использовании финансовых ресурсов, равные условия в конкурентной борьбе. Именно с помощью налогов на доходы предприятий государство может реализовать свою экономическую политику, воздействовать на экономические интересы производителей, направлять их деятельность в нужном государству русле. Так, волюнтаристскому изъятию прибыли, имевшему место до 1988 г. и нормативному методу распределения прибыли, принятому в 1988-90 г.г. в 1991 году была противопоставлена начавшая формироваться в России система налогообложения доходов (прибыли).

В декабре 1991г. был сделан первый шаг к построению целостной налоговой системы. Был принят пакет важнейших законов, составивших правовую базу современной налоговой системы. Среди них Закон “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, где дается характеристика налоговой системы и принципы ее построения, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на добавленную стоимость”, “Об акцизах”, “О налогообложении доходов банков”, “О налоге на имущество предприятий”, “О государственной пошлине” и ряд других. Принятые законы о налогах были введены в действие с 1 января 1992 года.

Таким образом, с 1992 года стало возможным говорить о том, что налоговое право сформировалось в самостоятельную отрасль российского законодательства.

Созданная налоговая система действует в настоящее время с учетом внесения изменений и дополнений, принятых законодательными (представительными) органами власти за истекший период, К их числу можно отнести: Закон Российской Федерации от 16 июля 1992 г. № 3317-1 “О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России”, Закон Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. № 4178-1 “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах”. Кроме того, вносились изменения и уточнения по отдельным налогам (всего таких изменений около 200).

Однако эти изменения не меняли существующую структуру налогов и принципов формирования налогооблагаемой базы.

Крупные изменения в общие подходы в налогообложении внесены, в частности, указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”. Данным Указом отменен действующий порядок налогообложения доходов банков, кредитных учреждений и страховых организаций. Налогообложение названных организаций производится в порядке и на условиях, определенных Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 22 декабря 1991 г. № 2117-1 с последующими изменениями и дополнениями. Это положение Указа применяется, начиная с результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, банков, кредитных учреждений и страховых организаций за первый квартал 1994 г.

Во исполнение Указа № 2270 государственная налоговая инспекция РФ выпустила инструкцию “О порядке применения Указа Президента РФ “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” от 17 января 1994 г.

К числу важнейших нормативно-правовых документов, направленных на совершенствование налоговой системы, следует отнести также указы Президента РФ, принятые 23 мая 1994 г., “О некоторых вопросах налоговой политики” (№ 1004),” Об осуществлении комплексных мер по современному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей” (№ 1006).

Кроме того, был принят ряд постановлений Правительства РФ, которыми необходимо руководствоваться при исчислении налогов: Постановление от 15 апреля 1994 г. № 336 “О порядке определения в 1994 г. нормируемой величины расходов предприятий и организаций”; Постановление от 16 мая 1994 г. № 490, которым было утверждено Положение “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями” и некоторые другие.

Проводимая налоговая политика послужила условием создания единой налоговой системы России, предусматривающей равенство всех плательщиков налогов независимо от формы собственности. Такой подход позволил устранить существовавшее преобладание индивидуальности в налогообложении, создающие особые условия прежде всего для нерентабельных и малорентабельных предприятий. В законах о налогах определен объект налогообложения - прибыль или доход; установлены единые принципы их формирования, ставки системы единых налоговых льгот, определены виды налогов, а в инструкциях государственной налоговой службы РФ по каждому налогу дается порядок налогообложения, его исчисления и сроки уплаты в бюджет или внебюджетные фонды.

Однако необходимо заметить, что действующая система налогообложе-ния имеет отдельные недостатки и нарушения принципов ее построения.

Принципы налоговой системы или, как их называют теперь, “классиче-ские основные принципы налогообложения” были сформированы еще Адамом Смитом ; он изложил четыре принципа налогообложения:

1. Равенство налогообложения (уплата налогов в зависимости от полу-чаемых доходов).

2. Доступность налогообложения (т.е. срок, вид и сумма платежа должны быть понятны каждому налогоплательщику).

3. Удобство налогообложения (взимание в сроки и в форме, наиболее приемлемых для налогоплательщика).

4. Дешевизна налогообложения (расходы по взиманию налогов должны быть минимальны).

В настоящее время на основе “классических” принципов сформулированы современные принципы “хорошей налоговой системы”.

1. Экономическая эффективность, которая означает, что налоговая сис-тема должна носить поощрительный характер, не мешать эффективному ис-пользованию ресурсов, развитию предпринимательства.

2. Дешевизна налогообложения, касающаяся процедуры взимания налогов.

3.Гибкость в отношении реакции налоговой системы на изменения эко-номической ситуации.

4. Определенность налогообложения. Налоговая система должна иметь такую структуру, при которой плательщик точно знает, сколько он платит.

5. Справедливость, то есть обеспечение справедливого подхода к различным индивидам.

Анализируя действующую налоговую систему России нельзя не отме-тить, что она, как в любой стране, действительно имеет определенные особен-ности. Так, при ее построении пришлось учитывать исключительную болез-ненность для большинства бывших госпредприятий процесса коренной ломки сложившегося хозяйственного уклада, кардинального изменения всей системы экономических приоритетов и стимулов, сопровождаемых падением платежеспособного спроса, разрывами имевшихся хозяйственных связей, резким уменьшением доли госзаказа, открытием внешних границ для товарной интервенции из-за рубежа, ценовым диктатом предприятий - производителей сырья и энергии, а также многими иными факторами. Поэтому в рамках вновь созданной налоговой системы временно пришлось сохранить определенные черты старого хозяйственного уклада, включая и некоторые нерыночные механизмы. Все это обуславливает, что в реальной действительности имеют место отступления от вышеперечисленных принципов и, прежде всего, в отношении стабильности, четкости. Высокие ставки налогов, частые изменения и другие недостатки ложатся тяжелым налоговым прессингом на налогоплательщика.

Так как действующая налоговая система возникла всего пять лет назад, то необходимые корректировки для повышения ее эффективности нужны и неизбежны. Вместе с тем характер внесения изменений пока еще не поддается прогнозированию. Зачастую они осуществляются “внутри” отчетного периода. Нередки случаи, когда нормативные документы, имеющие существенное значение для исчисления налогов, вводятся задним числом.

Рассмотрим всю пагубность этого на примере налога на прибыль.

С 1992 года коммерческие банки по отдельной инструкции уплачивали налог на доходы (для предприятий действовала инструкция по налогу на прибыль). С 1994 года банки тоже стали уплачивать налог на прибыль в порядке, предусмотренном для остальных предприятий. Так вот - в течение 3 лет (1992-1994гг.) порядок уплаты этого основного для банков налога был изменен (в той или иной части) 12 раз. В августе 1995 года ввели новую инструкцию по налогу на прибыль, действие которой распространяется на отношения, возникшие ... с 1 января 1995 года.

Необходимость реформирования налоговой системы России очевидна. Однако, принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, ресурсные налоги), выполняют свою основную функцию, они апробированы как в развитых, так и в развивающихся странах и различных экономических режимах, а также учитывая адаптированность к ним налогоплательщиков и налоговых органов, кардинально менять налоговую систему не предполагается.

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый Кодекс РФ - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В нем действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, переработаны с учетом выбранных приоритетов и направлениями развития налоговой системы. Особенно это относится к налогообложению банков. Последние сегодня являются наиболее законопослушными и прибыльными, несут тяжелое налоговое бремя, отчисляя в бюджеты различных уровней до 60 % прибыли. Только в Москве по данным Московской ГНИ за 1995 г. доля коммерческих банков в поступлениях в бюджет налога на прибыль составила 21 %.

В 1996 г. ситуация на Российском банковском рынке ухудшилась. Потеря ликвидности, поразившая в августе 1995 года в основном московские банки, распространилась на Сибирь и Санкт-Петербург. Около 400 банков лишены лицензии, более 600 банков, т.е. почти четверть всех кредитных учреждений страны, закончили 1995 г. с убытком. Ясно, что такое количество проблемных банков возникло не вдруг и не только потому, что они плохо работали. Существуют объективные причины, способствующие финансовому неблагополучию банков. Главнейшая из них заключается в тесной связи производства и финансов, составляющих экономическую систему страны. Банковские структуры не могут процветать в условиях спада в производственном секторе экономики. Но приходится констатировать потребительское отношение государства к банкам. Россия имеет самый высокий уровень налогообложения банков. Ставка федерального налога на прибыль составляет 43 %; это на 8 % больше, чем в других отраслях народного хозяйства. Верхняя планка региональных налогов вообще не ограничена и может доходить до 80 %.

Однако эксперты, констатируя в целом достаточно тяжелое положение предприятий и организаций Москвы (на 01.01.94 г. взаимные неплатежи со-ставляли порядка 1 триллиона руб., в настоящее время - 6-8 триллионов руб.) обращают внимание на то, что с декабря 1994 г. начали снижаться недоимки по налогам, которые должны поступать в бюджет. Что же сегодня происходит в Москве? В 1995 году наметился ряд стабилизационных факторов, но банковский кризис конца 1995 года может торпедировать наметившееся улучшение. Увеличились объемы неплатежей, задолженности, стала резко расти недоимка, причем, порой не по вине предприятий.

По данным Москомстата падение производства в 1995 году составило 7,3 %, по оценке Госналогинспекции Москвы произошло более глубокое падение производства, по одним источникам составило 5 %, по другим - 7 %, в феврале - 5,5 %. Недоимки в бюджет составили в Москве огромную сумму - 2 трлн. 980 млрд. рублей.

В Москве функционирует 1516 коммерческих банков, не считая их фи-лиалов. Банки, являясь субъектами налоговых правоотношений, обязаны представлять соответствующим налоговым органам данные о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщиков-клиентов за истекший финан-совый год в порядке, установленном Минфином России. При непредставлении таких данных руководители банков привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждую неделю просрочки.

Банкам и кредитным учреждениям запрещается задерживать исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетные фонды и использовать не перечисленные суммы налогов в качестве кредитных ресурсов. Платежные поручения предприятий банками и кредитными учреждениями исполняются в первоочередном порядке. Нарушение по вине банков влечет за собой уплату штрафов и пени за каждый день просрочки платежа от неуплаченной суммы.

...