Мониторинг коммерческих банков в современной России

Крупные банки идут, как правило, на риск выдачи долгосрочных кредитов, а также продают свои кредитные ресурсы. Все эти банковские операции влекут за собой получение дополнительных доходов, при том часто достаточно значительных, что влияет на структуру банковских доходов и приводит к снижению доли начисленных и просроченных процентов по краткосрочным ссудам в общей сумме доходов банков.

Надо сказать, что начисленные и полученные проценты по долгосрочным ссудам занимают, как правило, незначительный или “нулевой” (как в нашем примере) удельный вес в общей сумме доходов коммерческого банка. Это связано с тем, что в связи с инфляционными процессами в России доля долгосрочных кредитов вообще близка к “нулю”, а следовательно невелика и сумма доходов, полученных от них. Что касается процентов по просроченным кредитам, то их удельный вес в настоящее время растет в связи с увеличивающимся кризисом “неплатежей”, задержки расчетов. Проценты по таким ссудам Банк должен рассматривать как доходы будущих периодов. В бухгалтерском учете банков для таких доходов существует отдельный счет. Когда заемщик “гасит” свою просроченную задолженность по процентам, банк переносит соответствующую сумму со счета “Доходы будущих периодов” на счет “Операционные и разные дохо-ды”.

В нашем примере 41.57% составили доходы от продажи кредитных ре-сурсов другим банкам. Эти кредиты выдаются, как правило, в более крупных суммах, но под меньший процент. Выдача межбанковских кредитов в отличие от выдачи кредитов обыкновенным заемщикам, всегда влечет за собой уменьшение остатков на корреспондентском счете банка-ссудодателя, а значит может более сильно повлиять на его финансовое положение. Привлекательность этих операций состоит в том, что они обычно носят краткосрочный характер (от 1 дня до 2-х недель). Кроме того, при наличии отработанных связей и стабильных связей, эти операции имеют невысокий финансовый риск и быструю оборачиваемость средств. Так как межбанковские кредиты выдаются другим коммерческим банкам с целью их дальнейшей перепродажи, то обычно соблюдаются следующие правила:

1. Проценты по межбанковским кредитам всегда меньше процентов по обыкновенным кредитам.

2. Повышение процентной ставки по межбанковским кредитам влечет за собой повышение процентной ставки по обыкновенным кредитам.

Следующей важной статьей доходов коммерческих банков являются доходы, полученные от операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. Сюда относятся доходы, полученные при:

? открытии расчетных счетов предприятия;

? ведении расчетного счета предприятия;

? осуществлении операций по овердрафту;

? выдаче денежных средств.

Доля этих доходов в общей сумме доходов банка также зависит от пре-стижности учреждения. Так, сумма, которую банк взимает за открытие расчетного счета, колеблется от 0 до 100000 руб., а плата за ведение расчетного счета иногда достигает 10-700 тыс. руб. в месяц с одного клиента. Этот показатель зависит от того,

? имеет ли банк достаточное количество клиентов на расчетно-кассовом обслуживании, чтобы перейти к системе “естественного” отбора клиентуры;

? достаточную материально-техническую базу в целях оправдания высокой цены за расчетно-кассовое обслуживание и осуществления последнего на должном уровне;

? достаточный состав высококвалифицированных консультантов для клиентов на расчетно-кассовом обслуживании, чтобы опять-таки оправдать высокую цену;

? какова стратегическая политика данного коммерческого банка.

В том случае, если мы имеем дело с серьезным банком, отвечающим на все вышеперечисленные требования, ориентированные на обслуживание крупных и средних клиентов, то доля его доходов от открытия и ведения расчетных счетов клиентов может достигать 25%-30% от общей суммы доходов. В среднем банке, ориентированном в основном на обслуживание малого бизнеса, но уже набравшего себе достаточное количество клиентов и приступившего к “естественному отбору”, доля доходов от открытия и ведения расчетных счетов составляет как правило 5%-10%. В мелких банках, работающих пять - шесть месяцев, доходы от открытия и ведения расчетного счета, как правило, на первых этапах отсутствуют вообще.

При осуществлении расчетно-кассового обслуживания банк может заниматься такой операцией как “овердрафт”. Овердрафт - это умышленное допущение банком дебетовых остатков по расчетному счету наиболее финансово-устойчивых клиентов с взиманием за это значительной платы. Если раньше наличие дебетовых остатков по расчетным счетам клиентов являлось показателем плохой работы бухгалтерии и операционного отдела банка, то сейчас - это источник немалых доходов. К сожалению, вследствие закостенелости мышления многих банковских работников эти операции крайне редко можно встретить в наших коммерческих банках. Часто аудитор, встречаясь со значительными дебетовыми остатками по расчетным счетам клиентов, доводит это до сведения Правления банка, но, вместо того, чтобы задуматься о возможности проведения операций по овердрафту, Правление делает организационные выводы об увольнении ряда сотрудников операционного отдела. А ведь по операциям по овердрафту банк может взимать значительно большую плату, нежели чем за выдачу кредитов (часто до 8-10% в день, что составляет около 3000 - 3600 % годовых). Явно, что утерянная прибыль банка в случае “закостенелости” мышления крайне велика. Плата за выдачу наличных денег примерно одинакова во всех коммерческих банках. Она составляет около 3-5 процентов при выдаче денег на заработную плату и около 5-10 процентов при выдаче наличных денег на закупку сельхозпродукции. Доля доходов от выдачи наличных денег составляет 5-10 процентов в общей сумме доходов банка.

Синтетический учет доходов ведется на балансовом счете второго порядка 960 (“Операционные и разные доходы”). Этот счет пассивный. Остаток на нем показывает, какова общая сумма операционных и разных доходов, накопленных за определенный период - год, квартал, месяц (в зависимости от того, как часто этот счет закрывается на счет прибылей и убытков) и отражается в пассиве баланса. К операционным и разным доходам коммерческих банков относятся все доходы, полученные в процессе осуществления банком различных операций и оказания различных видов услуг. Состав операционных доходов изложен в письме Госбанка №206 от 24 мая 1989 года “О переводе государственных специализированных банков СССР на полный хозяйственный расчет на самофинансирование.

Аналитический учет доходов в банке ведется на лицевых счетах 960 счета.

Для исчисления налогооблагаемой прибыли и выведения счета прибылей и убытков необходимо не только владеть информацией о доходах банка, но и знать общую сумму, состав и структуру расходов банка, определить себестоимость банковских услуг.

Правильное определение себестоимости банковских услуг является важным моментом при уплате налога на прибыль. При завышении себестоимости уменьшаются налогооблагаемая база и соответственно сумма налога на прибыль. При выявлении налоговой инспекцией факта укрытия прибыли применяются экономические санкции. Следует заметить, что в России действуют жесткие санкции при нарушении налогового законодательства.

Занижать себестоимость не в интересах банка: возрастает сумма налога на прибыль, уменьшается прибыль, остающаяся в распоряжении коммерческого банка. Более того, банк может недоначислить амортизационные отчисления, занизить затраты на ремонт и т.д., что приведет к недостатку средств, необходимых для проведения всех видов ремонта.

Основополагающим нормативным документом, регулирующим форми-рование расходов, является широко применяемое в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 в редакции постановления Правительства от 26.06.95 г. № 627 и 01.07.95 г. № 661.

Применительно к банковским учреждениям состав затрат, включаемых в себестоимость банковских услуг, определен Положением “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”.

Следует заметить, что не все фактические затраты банка и в полном объеме можно включать в себестоимость банковских услуг. В себестоимость входят расходы, непосредственно связанные с осуществлением банковской деятельности, обслуживанием клиентов. Поэтому ряд фактических расходов банка, связанных, например, с социально-культурной сферой, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. За счет этой прибыли покрываются некоторые расходы банка сверх установленных нормативов (например, расходы на рекламу, командировочные расходы и т.д.).

В себестоимость оказываемых банками услуг включаются следующие расходы:

? Налоги, включаемые в затраты банка: налог на имущество банка; земельный налог; транспортный налог; налог на пользователей автомобильных дорог; налог на приобретение транспортных средств; налог с владельцев транспортных средств; сбор на нужды образовательных учреждений; таможенные пошлины; другие налоги, сборы и платежи, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимые на издержки.

? Обязательные отчисления банка во внебюджетные фонды, произво-димые в соответствии с законодательством: отчисления в Пенсион-ный фонд; отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования; отчисления в Государственный фонд занятости населения; отчисления в Фонд социального страхования.

? Платежи по обязательному страхованию имущества банка и отдель-ных категорий работников банка в соответствии с законодательством.

? Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью.

? Начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирова-ния, приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным Банком РФ.

? Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по пере-распределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами и между филиалами одного банка, а также начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам и по кредитам, отсроченным по решению Правительства Российской Федерации.

? Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспон-дентские отношения, включая расходы по расчетно-кассовому об-служиванию клиентов, открытию им расчетных, текущих и других счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание, прочие аналогичные расходы.

? Расходы по проведению банком валютных операций, а именно: уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покупку (продажу) иностранной валюты; расходы по управлению и защите от валютных рисков.

? Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет про-шлых (по отношению к отчетному году) лет, а также возврат процентов и комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному) годы.

? Износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. На себестоимость банков-ских услуг могут быть также отнесены расходы, связанные с уско-ренной амортизацией активной части основных фондов (операцион-ной и вычислительной техники, скоростной системы обмена инфор-мацией и т.п.).

? Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих банку, относится на расходы, включаемые в себестоимость банковских услуг в размере их полной стоимости при передаче таких предметов в эксплуатацию. Важно отметить, что износ МБП, не имеющих прямого отношения к оказанию банковских услуг, не может быть включен в себестоимость.

? Износ по нематериальным активам, принадлежащим банку.

? Расходы банка по аренде: основных фондов, используемых для осу-ществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специальности автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей; нематериальных активов, в том числе брокерских мест.

? Расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов, при-надлежащих или арендованных банком, если это предусмотрено договором аренды.

? Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно прав-лением (советом) банка, в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов:

а) представительские расходы, а именно расходы по проведению: собраний акционеров (пайщиков); заседаний правления (совета) банка; ревизионной комиссии банка.

Для правомерного отнесения представительских расходов на себе-стоимость банковских услуг необходимо наличие соответствующих подтверждающих документов.

б) расходы на рекламу;

в) командировочные расходы, связанные с банковской деятельно-стью;

г) выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных поездок личных легковых автомобилей.

? Расходы на обучение персонала по договорам с высшими учебными заведениями, а также расходы на повышение квалификации работников банка.

? Оплата консультационных, информационных услуг и аудита.

? Расходы на маркетинг.

? Расходы банка по оплате канцелярских, почтовых, телеграфных, те-лефонных и других услуг связи, включая оплату за пользование факсимильной и спутниковой связью, по операциям банка и обслуживанию клиентов.

? Расходы на приобретение специальной литературы: нормативных и инструктивных актов; подписка на специальные издания (газеты, журналы и т.п.), необходимые для осуществления банковской дея-тельности.

? Расходы на инкассацию банкнот и других расчетно-платежных документов, расходы по упаковке ценностей, по перевозке, пересылке и доставке ценностей, принадлежащих банку и его клиентам, а также расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок и мешков для перевозки и хранения ценностей, приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков.

? Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных цен-тров.

? Расходы банка по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, магнитных носителей, перфокарт, дискет, иных носителей банковской информации.

? Расходы банка по переводу пенсий и пособий.

? Расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и дру-гих), необходимых для обеспечения деятельности банка.

? Расходы, связанные с организацией и выпуском банком ценных бу-маг, обращающихся на финансовом рынке: акций; облигаций; депо-зитных и сберегательных сертификатов. Сюда относятся расходы по подготовке проспекта эмиссии, приобретению бланков ценных бумаг, типографские расходы, уплата комиссионного вознаграждения за распространение ценных бумаг и т.п.).

? Расходы по осуществлению банком форфейтинговых, факторинго-вых, доверительных (трастовых) операций.

? Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг, подлежащие резервированию в соответ-ствии с порядком, установленным Центральным банком Российской Федерации.

В инструкции № 17 по составлению общей финансовой отчетности ком-мерческими банками предусмотрено создание резервов на возможные потери по ссудам, причем суму резерва предлагается рассчитывать дифференцированно, разделив ссудную задолженность по степени риска ее невозврата на 5 групп. К каждой из этих групп применяются разные ставки в пределах 2-100% остатка задолженности по данной группе.

Указанный резерв учитывается на балансовом счете № 945 “Резерв на возможные потери по ссудам”.

В 1994 году отчисления в резерв на возможные потери по ссудам относились на расходы банка только в пределах полученных доходов отчетного периода. Поэтому разница между величиной необходимого резерва и суммой, отнесенной на расходы банка (балансовый счет № 970), отражается (заключительными оборотами за 1994 г.) на вновь открываемом счете № 948 “Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 г.”.

В течение последующих 5 лет, начиная с 1 января 1995 г., производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета № 948 с одновременным отнесением их на расходы банка проводкой: Дт 970 Кт 948. При создании резерва по каждой выданной за день ссуде в конце операционного дня делается проводка: Дт 970 статья 70 “Прочие расходы” Кт 945 (отдельные лицевые счета по каждой сумме) на сумму, которая должна быть не менее 2% величины ссуды.

По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 года балансовый счет № 948 закрывается.

? Предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором работников, включая оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

? Затраты на оплату труда работников, в том числе не состоящих в штате банка, по выполненным работам согласно заключенным с ними договорам гражданско-правового характера в соответствии с перечнем таких затрат, предусмотренных Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552.

Помимо затрат на оплату труда, предусмотренных указанным Положением, в себестоимость для определения налогооблагаемой прибыли включаются расходы по оплате проезда работников банка один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (кроме такси) и стоимость провоза их багажа (до 30 килограммов на человека) для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

? Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря, служебного автомобильного транспорта (включая расходы по замене автомобильных шин), как принадлежащих, так и арендованных банком.

? Расходы банка на содержание пожарной и сторожевой охраны, включая оплату услуг по охране в соответствии с договорами, заключенными банком с вневедомственной охраной Министерства внутренних дел Российской Федерации, иными специализированными организациями, имеющими лицензии на занятие охранной деятельностью.

? Расходы на приобретение специальной одежды и специальной обуви применительно к нормам, установленным в соответствии с действующим законодательством для работников охраны и сотрудников вычислительных центров.

? Превышение сумм налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на издержки, над суммами этих налогов, полученных банком от реализации имущества, выполнения работ и оказания услуг, облагаемые указанными налогами в соответствии с действующим законодательством.

Мы рассмотрели расходы банков, связанные с выполняемыми ими функциями в сфере денежного обращения и их хозяйственной деятельностью. Все вышеперечисленные расходы относятся на себестоимость банковских услуг.

В действующем плане счетов для учета расходов банка предназначены два активных синтетических счета:

970 “Операционные и разные”;

971 “Расходы на содержание аппарата управления”.

Остаток на них показывает, какая общая сумма операционных и разных, а также расходов на содержание аппарата управления накопилась за определенный период - квартал, как правило (в зависимости от того, как часто эти счета закрываются на счета прибылей и убытков) и отражается в активе баланса. Аналитический учет расходов в банке ведется на лицевых счетах 970 и 971 счета. В зависимости от вида расхода открывается лицевой счет.

Проанализируем структуру расходов, включаемых в себестоимость на конкретном примере. Обратимся к рассмотренному выше Банку “М”. Общая сумма расходов Банка за 1995 г. составила 9744281 тыс. руб. При этом расходы по счету № 97 (кроме счета № 971) составили 90.61% (8829603 тыс. руб.) общей суммы расходов.

Рассмотрим структуру операционных расходов. Наибольший удельный вес в них занимают уплаченные проценты, доля которых составила 30.5%, в том числе:

? уплаченные проценты по депозитам и вкладам предприятий, организаций, кооперативов составили 16.1%;

? уплаченные проценты по вкладам граждан и вкладам военнослужа-щих составили 13.4%;

? проценты, уплаченные по кредитам, полученным от других банков, составили 1.0%.

Анализируя структуру операционных расходов, необходимо отметить, что до последнего времени наибольший удельный вес в них занимали начис-ленные и уплаченные проценты по депозитам и депозитным сертификатам. Эти расходы полностью включаются в себестоимость банковских услуг. Их удельный вес в операционных расходах может составлять до 30-40 процентов. Абсолютная сумма этих расходов зависит от того, насколько велика сумма, привлеченная в качестве депозитов и вкладов юридических лиц. А это, в свою очередь, зависит от того, насколько велик банк, какова его валюта баланса, насколько ликвиден его баланс. В настоящее время имеет место тенденция к снижению доли этих расходов в общем объеме операционных и разных расходов в связи с инфляционными процессами, вследствие которых вложение временно свободных средств в депозиты и депозитные сертификаты становится невыгодным.

Кроме того, то обстоятельство, что на эти средства начисляется обяза-тельный резерв в размере 15%, значительно снижает возможности банка по манипулированию процентными ставками.

Меньший удельный вес в составе операционных и разных расходов за-нимают начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам (в нашем примере - 1%). В 1992 году эти проценты относились на уменьшение налогооблагаемого дохода полностью. Начиная с 1 января 1993 года, проценты по полученным межбанковским кредитам относятся на уменьшение налогооблагаемой базы лишь в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на 3 процентных пункта. Остальная часть процентов уплачивается из прибыли банка после налогообложения. Надо сказать, что доля этих расходов в общем объеме операционных и разных расходов банка постоянно растет.

Что касается начисленных и уплаченных процентов по вкладам граждан, то их удельный вес в сумме операционных расходов зависит от того, насколько активно данный банк занимается работой с населением. В зависимости от этого доля этих расходов в общей сумме операционных расходов колеблется от 0 до 20 процентов (в нашем примере - 13.4%). Начисленные и уплаченные проценты относятся на уменьшение налогооблагаемой базы полностью.

Сумма начисленных и уплаченных процентов по расчетным и текущим счетам клиентов в современных условиях в большинстве случаев, как и в приведенном нами примере с Банком “М”, равна нулю. Это связано с тем, что в большинстве коммерческих банков сейчас расчетно-кассовое обслуживание является платным для клиентов. И лишь в редких случаях банк выплачивает клиенту определенный процент за постоянное хранение на расчетном (текущем) счете больших сумм (исходя из среднемесячного остатка на расчетном счете). Однако, в последнее время все большее число банков начисляет проценты на остатки на расчетных (текущих) счетах.

В нашем примере удельные веса других видов операционных расходов распределились следующим образом:

? расходы по операциям с ценными бумагами и на валютном рынке составили 2.5%;

? расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков составили 1.6%;

? расходы по перевозке ценностей и банковских документов - 0.1%;

? расходы по оплате услуг хозрасчетных ВЦ - 0.7%;

? почтовые и телеграфные расходы - 0.6%;

? амортизационные отчисления по основным фондам - 7.7%;

? уплаченная комиссия по услугам клиентов и банков - 4.2%;

? расходы по счету № 979 “Штрафы, пени, неустойки уплаченные” - 4.6%.

Особое место среди операционных расходов занимают “прочие расхо-ды”, их удельный вес может быть достаточно велик. Так, в нашем примере доля прочих расходов составила 43.4%.

Прочие расходы, как правило, вызывают интерес с точки зрения пра-вильности отнесения этих расходов на себестоимость банковских услуг.

Теперь проанализируем структуру расходов на содержание аппарата управления (счет № 971). Расходы по этому счету в Банке “М” составили 914678 тыс. руб. или 9.39% общей суммы расходов.

В составе расходов на содержание аппарата управления наибольшую долю занимают расходы на заработную плату (около 30-60 процентов). В нашем примере расходы на заработную плату составили 51.4%. Интересно, что 66.8% фонда заработной платы приходится на все виды премий. Удельный вес премий в общей сумме расходов на содержание аппарата управления также велик и составляет 34.3%.

В 1993 г. расходы на оплату труда не включались в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемый доход, и уплачивались из прибыли после налогообложения. На уменьшение налогооблагаемого дохода относились лишь расходы по платежам, вносимые Пенсионному фонду, Фонду обязательного медицинского страхования, Фонду социального страхования, Фонду занятости населения, исчисляемые, исходя из суммы фонда заработной платы. Однако с 1994 года эти расходы уменьшают налогооблагаемую базу банков.

Достаточно большой удельный вес в составе расходов на содержание аппарата управления занимают следующие расходы:

? арендная плата;

? ремонт помещений;

? расходы на рекламу;

? представительские расходы.

В нашем примере все эти виды расходов объединены в статье “прочие расходы”, доля которых составила 48.5%.

Наконец, расходы на служебные командировки составили 0.1%.

Что касается представительских расходов, а также других нормируемых для целей налогообложения расходов (расходов на командировки, связанные с банковской деятельностью, расходов на рекламу, на обучение персонала по договорам с учебными заведениями), их суммы в части превышения относят на прибыль, остающуюся в распоряжении банка или покрывают за счет специальных фондов.

2.2 Пути создания эффективного механизма льгот для коммерческих банков

С 1 января 1994 года ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в Федеральный бюджет, установлена в размере 13%.

Органами государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать ставку налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов Российской Федерации для банков в размере не более 30 процентов. До принятия конкретной ставки применялась ставка 22 процента.

Банки, предоставляющие не менее 50 процентов общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность) имеют право на уменьшение ставки в полтора раза (13%:1.5 и 30%:1.4).

Ставка налога на прибыль в России - пропорциональная. В мировой практике прибыль корпораций также облагается по пропорциональной ставке (например, в США). Вообще налогообложение прибыли по пропорциональной ставке вполне оправдано, ибо оно наилучшим образом стимулирует экономическую активность - ведь отсутствует запретительная прогрессия. С другой стороны, ввиду специфических условий, создавшихся в России, на сегодняшний день налогообложение всех коммерческих банков по единой налоговой ставке не совсем рационально. Дело в том, что в России сейчас явно проглядываются два “лагеря” коммерческих банков:

? Бывшие специализированные коммерческие банки.

? Вновь образовавшиеся коммерческие банки.

Каждый из этих двух типов коммерческих банков имеет свои трудности и проблемы, однако, условия, в которые были поставлены эти банки, не равноценны.

Не секрет, что основным источником прибыли является маржа, полученная при перепродаже кредитных ресурсов. Она тем больше, чем меньше процент, под который привлекаются ресурсы.

Бывшие специализированные банки имеют колоссальные запасы практически бесплатных кредитных ресурсов - остатки на расчетных счетах предприятий-гигантов, находящихся, как правило, на обслуживании в этих банках. Новые же коммерческие банки, как правило, вынуждены покупать кредитные ресурсы на рынке межбанковских кредитов, где цены достаточно высокие, и следовательно, маржа этих банков не превышает 20-30%.

С нашей точки зрения, в переходном периоде ставка налога на прибыль бывших специализированных банков должна быть несколько выше, чем банков вновь образовавшихся. Другой вариант решения этой проблемы - налоговые льготы для банков, работающих менее одного года, или предоставление им инвестиционного налогового кредита.

Нам могут возразить, сказав, что в России уже достаточно коммерческих банков и совершенно необязательно создавать такую систему их налогообложения, которая бы стимулировала появление новых. Действительно, главный принцип рыночной экономики заключается в том, что выживает сильнейший. Однако в сегодняшней России необходимо сначала создать более или менее равное положение для коммерческих банков различных групп.

Величина ставки для коммерческих банков - болезненный вопрос. Налог на доход взимался по ставке 30 процентов. Сейчас же максимальная ставка налога на прибыль для коммерческих банков - 43 процента. Рассмотрим на конкретном примере, какой из этих двух налогов (налог на доход по ставке 30 процентов или налог на прибыль по ставке 43 процента) выгоднее для банков и экономически более эффективен для государства:

Пусть доход банка составляет 3000 млн. руб., а сумма затрат, включае-мых в себестоимость банковских услуг - 1800 млн. руб. Банк не имеет права ни на какие льготы. Тогда: сумма налога на доход составит (3000 - 1800) х 30% = 360 млн. руб., сумма налога на прибыль составит (3000 - 1800) х 43% = 516 млн. руб.

Очевидно, что сумма налога возросла почти в 1.5 раза. Для коммерческих банков это означает увеличение налогового бремени, а для бюджета - увеличение поступлений по налогу на прибыль. Однако дальнейшее повышение ставки налога на прибыль для коммерческих банков, предлагаемое некоторыми экономистами, на наш взгляд, не совсем оправдано. Так, Ларионов И.К., в частности, предлагает “с прибыли от банковской и коммерческо-посреднической деятельности взимать налог на уровне 75% (деля его поровну между федеральным и местными бюджетами)”, но при этом он также считает необходимым освободить от налогов “до 80% прибыли, инвестируемой в производственную деятельность или направленную на ее кредитование, за исключением строительства административных зданий, гостиниц, ресторанов, баров, казино.”

Несмотря на предлагаемые льготы, такой подход к решению проблемы нам кажется спорным.

В случае дальнейшего повышения ставки по налогу на прибыль банков следует ожидать снижения поступлений по налогу в бюджет. Это обусловлено действием принципа, доказанного американским ученым Лаффером. Кривая Лаффера наглядно показывает, что доходы государственного бюджета увеличиваются с повышением ставки налога на прибыль лишь до определенного уровня - критической точки. Далее с повышением ставки налога на прибыль происходит снижение абсолютной суммы доходов государственного бюджета, вызванное уменьшением налогооблагаемой базы в связи со снижением предпринимательской активности и ростом уклонений от уплаты налога. В среднем величина критической ставки налога на прибыль равна 35%. Она может колебаться в зависимости от экономических и политических условий.

Если мы обратимся к зарубежному опыту налогообложения прибыли коммерческих банков, то увидим, что во многих странах ставка налога на прибыль меньше или равна 35 процентам. Так в США, например, ставка федерального налога на прибыль корпораций в 1986 году была снижена с 46% до 34%. Однако, банки уплачивают налог еще по более низкой ставке. В конце 80х - начале 90х гг. средняя ставка налога на прибыль, уплаченного банками США составляла 28%. В Великобритании средняя ставка налога на прибыль, уплачиваемого банками, была снижена с 36% в 1986 г. до 35% в 1988 г. В Бельгии средняя ставка налога составляла в 1988 году 27%, в Швейцарии - 21-26% (в зависимости от политики местных органов власти), в Голландии - 35%.

Что касается России, то, по мнению Б.Г.Федорова, “наиболее болезнен-ным вопросом остается проблема общего налогового бремени”. Это может привести к отрицательным последствиям как в сфере производства, так и к кризису банковской системы.

С точки зрения того же Б.Г.Федорова, “угроза крупномасштабного кризиса банковской системы России чрезвычайно высока, и такой кризис по своим последствиям может быть намного тяжелее, чем кризис промышленного производства, уже потому, что в российской банковской системе отсутствуют какие-либо внутренние стабилизаторы и резервы.

Одновременно в современных экономических дискуссиях по проблемам совершенствования налоговой системы и проведения эффективной налоговой политики встречаются и другие точки зрения на проблему налогового бремени, ложащегося на коммерческие банки; некоторые специалисты, например, Л.Лыкова, утверждают, что уплата налога на доходы в 1993 г. банками носила “главным образом фискальную нагрузку”, поскольку призвана была обеспечить “относительно большую устойчивость доходных поступлений по данной категории плательщиков” и позволяла в ряде случаев “существенно повысить эффективную ставку налога на прибыль банка до уровня 60 процентов и более”.

Действительно, российский бюджет сегодня серьезно серьезно болен. В середине 1994 г. скрытый дефицит государственного бюджета достигал порядка 60 трлн. руб. В подобной ситуации снижение налогового бремени вообще, и ложащегося на коммерческие банки, в частности, становится весьма проблематичным. Для этого существует два основных препятствия:

? существование проблемы покрытия растущих государственных расходов;

? отсутствие элементарного порядка в платежном процессе.

По словам А.Шохина, “чтобы можно было решиться на расширение налоговой базы за счет снижения налогового пресса, нужно добиться, чтобы российские предприятия начали платить.

Таким образом, проблема построения оптимальной налоговой ставки для российских коммерческих банков остается на сегодняшний день достаточно актуальной.

С нашей точки зрения, показанные выше проблемы можно решить сле-дующим образом: рост расходов государственного бюджета можно компенсировать, лишь создав условия для роста базы облагаемых доходов. Этому может способствовать лишь эффект Лаффера, то есть снижение налоговых ставок. Максимальная ставка налога на прибыль для коммерческих банков должна быть снижена до 35%. Минимальная ставка при этом составит 30%. При этом в федеральный бюджет должен поступать налог по ставке - 13%, а в местные бюджеты - по ставке 17-22%.

Система льгот по налогу на прибыль должна быть такой, чтобы способствовать, во-первых, стимулированию кредитных и инвестиционных вложений коммерческих банков в наиболее приоритетные для государства отрасли; во-вторых, развитию нетрадиционных для России видов банковских услуг.

В современной системе налогообложения прибыли коммерческих банков предусмотрены льготы, которые направлены на стимулирование капитальных вложений. А именно, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с инструкцией, уменьшается на суммы фактических затрат из прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредита, полученного и использованного на эти цели.

До принятия Закона РФ от 03.12.94 г. № 54-ФЗ льготы предоставлялись как при финансировании развития собственной производственной и непроизводственной базы, так и при долевом участии в финансировании капитальных вложений при условии полного использования начисленного износа. Однако вышеуказанным Законом порядок предоставления льготы по прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений, был несколько изменен. А именно: льгота по прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений в порядке долевого участия, применяется только по 09.12.94 г. включительно.

При отнесении затрат к капитальным вложениям следует руководство-ваться письмом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160 “Положения по бухгалтер-скому учету долгосрочных инвестиций” и Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 24.09.93 г. №185.

В соответствии с письмом № 160 бухгалтерский учет долгосрочных ин-вестиций ведется на счете “Капитальные вложения” (для банков на счете 930).

К долгосрочным инвестициям относятся: строительство объектов основных средств (в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения); приобретение отдельных объектов основных средств; приобретение земельных участков; приобретение объектов природопользования; приобретение нематериальных активов.

Однако по смыслу пункта 19 Инструкции № 4 от 06.03.92 г. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” по затратам на капитальные вложения, зачисляемые в установленном порядке в состав основных средств, льготы по приобретению нематериальных активов не предоставляются.

Для предоставления льготы по капитальным вложениям в собственную базу порядок учета фактических затрат следующий.

По машинам, оборудованию и другим средствам, не требующим монтажа, принимаются фактически произведенные затраты с начала года, отраженные по дебету счета 921 и кредиту счета 930.

По оборудованию, требующему монтажа, принимаются фактические расходы, связанные с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начатые работы по его установке на постоянном месте эксплуатации: указанное оборудование первоначально учитывается по дебету счета 937 “Оборудование, требующее монтажа”. На основании акта передачи оборудования в монтаж делается проводка: дебет счета 930 и кредит счета 937.

По проектно-изыскательским и строительно-монтажным работам принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты, независимо от срока окончания строительства.

Во всех случаях из суммы фактических затрат исключается сумма износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим банку, с начала года на отчетную дату по счету 015 “Износ основных средств”.

При долевом участии в финансировании капитальных вложений порядок предоставления льготы следующий. А именно: факт перечисления средств на долевое участие еще не является основанием для предоставления льготы. Льгота предоставляется при наличии справки от основного застройщика о произведенных затратах за счет перечисленных средств в данном отчетном периоде.

В соответствии с подпунктом “г” пункта 3.1.8 “Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций” застройщики, передающие средства на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, списывают их по перечислении за счет установленного источника финансирования. У банков эти операции могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт счета 930 Кт счета 161 - перечисление;

Дт счета 018 (950) Кт счета 930 - списание;

Однако, в случае зачисления по окончании строительства построенных объектов в состав основных средств застройщика (дольщика) средства, пере-численные основному застройщику, отражаются у дольщика на расчетах до окончания строительства и зачисления построенных объектов в состав основ-ных средств. В этом случае банк может сделать проводки:

Дт счета 932 Кт счета 161 - при перечислении;

Дт счета 930 Кт счета 932 - при получении справки основного застрой-щика;

Дт счета 920 Кт счета 930 - при передаче построенных объектов.

По прибыли, направленной на погашение кредита, полученного и ис-пользованного на капитальных вложениях, порядок предоставления льготы следующий. Эта льгота предоставляется с 1 января 1994 г., в том числе и по кредитам, полученным до 1 января 1994 г.

Если финансирование капитальных вложений осуществляется не за счет прибыли, а за счет целевого кредита, то несмотря на наличие фактических затрат на счете 930, нельзя воспользоваться льготой в данном отчетном периоде.

Но можно ею воспользоваться в последующие периоды, в которые в соответствии с условиями договора будет осуществляться погашение кредита.

Погашение кредита отражается обычной проводкой: Дт счета учета заемных средств и Кт корсчета. Дополнительных проводок, показывающих, что кредит погашен из прибыли, может не быть, но для использования права на льготу источником должна быть прибыль данного отчетного периода.

Это условие должно соблюдаться и в случае финансирования капиталь-ных вложений без привлечения целевых кредитов. Ведь источником финансирования могут быть как прибыль, так и другие средства в обороте.

В соответствии с действующим порядком бухгалтерского учета приобретение основных средств отражается «цепочкой» проводок. А именно:

Дт 932 (904) Кт 161 - оплата;

Дт 930 Кт 932 - поступление;

Дт 920, 921 Кт 930 - сдача в эксплуатацию (зачисление в состав основных средств);

Дт 016 (950) Кт 018 - образование фонда производственного и социаль-ного развития на сумму принятых на баланс основных средств.

Надо заметить, что формирование фондов является элементом учетной политики и не является обязательным.

Кроме того проводка Дт 016 Кт 018 может быть сделана за счет средств, накопленных на счете 016 до начала отчетного периода.

В связи с этим для определения свободной прибыли для финансирования капитальных вложений необходимо сделать сравнение прибыли полученной (Кт счета 980) и прибыли использованной (Дт счета 950).

Если фонд социального развития за счет прибыли отчетного периода не формировался, то превышение полученной прибыли над использованной должно быть не менее суммы заявленной льготы по капитальным вложениям.

На наш взгляд, эта льгота позволит коммерческим банкам больше выделять средств на капитальные вложения, что даст дополнительные возможности для обновления производственных фондов.

Кроме того, при налогообложении, облагаемая прибыль уменьшается на суммы фактических затрат из прибыли, идущих на следующие цели:

а) на содержание находящихся на балансе банка объектов учреждений здравоохранения, образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, в том числе общежитий, а также затраты на эти цели при долевом участии.

б) на благотворительные цели (от трех до пяти процентов облагаемой прибыли).

в) на выплату дивидентов физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструк-туры.

г) на проведение предприятиями и организациями научно-исследователь¬ских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов налого-облагаемой прибыли.

д) на направление средств в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции, созданный в соответствии с Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 1 апреля 1993 г. № 268.

По банкам, получившим в предшествующем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов.

Направление прибыли отчетного периода на погашение убытка предшествующего года отражается по дебету счета 950 и кредиту счета 981.

Не подлежит налогообложению прибыль банков, полученная от предоставления целевых кредитов на срок три года и более предприятиям любых организационно-правовых форм, используемых на капиталовложения по развитию собственной производственной базы.

Льготы распространяются также на прибыль, полученную от предоставления таких кредитов, выданных до 1 января 1994 г.

Предприятие, получившее такие средства, представляет по месту нахождения банка справку, заверенную в налоговом органе по месту нахождения ссудозаемщика, о целевом использовании кредита.

Все перечисленные налоговые льготы не должны уменьшать фактиче-скую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

В современной системе налогообложения прибыли коммерческих банков предусмотрена также льгота, которая направлена на развитие сельского хозяйства. Налог на прибыль взимается по ставке, уменьшенной в полтора раза, если банк предоставляет не менее 50 процентов общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам, а также предприятиям, осуществляющим переработку сельскохозяйственной продукции.

Эта льгота, предоставленная банкам Указом Президента РФ № 2270, весьма эффективна, особенно для сельских банков, основная доля кредитных вложений которых приходится на кредитование сельского хозяйства. Макро-экономический эффект от внедрения этой льготы очевиден: снижение налого-вой ставки ведет к снижению процентов по кредитам, выдаваемым сельскохо-зяйственным предприятиям, а значит к снижению себестоимости сельскохо-зяйственной продукции.

Анализируя действующую систему налоговых льгот по налогообложе-нию прибыли банков, нельзя не отметить, что проблема рационализации этой системы сегодня существует.

С нашей точки зрения, система налоговых льгот для коммерческих бан-ков должна стимулировать льготное кредитование не только сельского хозяйства, но и льготное кредитование: наукоемких отраслей промышленности, инвестиции в них; природоохранных мероприятий; инвестиции в социальную сферу; строительства жилья. Очевидно, следует стимулировать банки налоговыми льготами для кредитования производства, а не торгово-посреднических операций.

К сожалению, в российской практике совершенно не предусмотрены льготы, направленные на стимулирование внедрения нетрадиционных для России видов банковских услуг, хотя макроэкономический эффект от внедрения ряда из них мог бы быть весьма значительным.

Так, например, для развития промышленных предприятий в России необходимо повышение коэффициентов выбытия и обновления основных производственных фондов, ускорение внедрения новых технологий. Однако, новейшая техника часто бывает слишком дорогостоящей, приобрести ее «не по карману» многим предприятиям. Выходом в данном случае может служить развертывание лизинговых операций коммерческими банками. Однако число банков, занимающихся лизингом, крайне мало. Это связано со многими обстоятельствами, в том числе с тем, что фактически отсутствует правовая основа осуществления лизинговых операций коммерческими банками, нет достаточно четких разъяснений по бухгалтерскому учету лизинга в банках, отсутствует система налоговых льгот, стимулирующих развитие лизинга. Выходом здесь может служить освобождение от налогообложения или льготное налогообложение прибыли, полученной от сдачи банками в лизинг основных средств производственного назначения, способствующих резкому повышению производительности труда и совершенствованию производственных технологий.

Еще одной из основных бед российских предпринимателей является не-совершенство системы расчетов: ее нечеткость, постоянные задержки платеж-ных документов. Результатом этого являются сбои в поставках и сбыте про-дукции, огромные суммы упущенной выгоды. Важным шагом к решению этой проблемы явилась государственная поддержка установления между банками прямых корреспондентских отношений. Однако банки, заключившие между собой договоры о прямых корреспондентских отношениях, могут сделать и еще один шаг для ускорения расчетов между своими клиентами - проводить факторинговые и форфейтинговые операции.

Развитию этих операций, также как и развитию лизинга, препятствуют отсутствие правовой базы и государственной поддержки в виде льгот по налогу на прибыль.

Кроме всего прочего, развитию лизинга, факторинга, форфейтинга мешает, на наш взгляд, то, что доходы от этих операций облагаются налогом на добавленную стоимость. Учитывая то, что суммы НДС уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, можно сделать вывод о необходимости отмены взимания НДС по операциям коммерческих банков.

Сегодня многие экономисты задумываются над этим вопросом. Так, В.В.Болотин предлагает обратить внимание на «дублирующую роль двух основных налогов с предприятий - налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Последний по своему названию также претендует на прибыльный характер своего происхождения.» В.В.Болотин также отмечает, что «материальной экономической субстанцией и налога на прибыль и НДС служит возросшая стоимость как выразитель прибавочного труда. Поэтому никакого принципиального различия в происхождении этих двух налогов нет, оба они апеллируют к одному и тому же источнику. Гипотетическую нагрузку НДС по изъятию положенной государству части добавленной стоимости должен выполнять один налог, налог на прибыль».

Той же точки зрения придерживается И.К.Ларионов, который предлагает «полностью отменить НДС, который в условиях отсутствия конкурентного рынка служит инструментом раскручивания инфляции.»

Кроме того, необходимо стимулировать развитие других нетрадицион-ных для российского предпринимательства видов банковских услуг (траст, операции с векселями, овердрафт и т. д.), которые в свою очередь способствовали бы нормализации денежного обращения, стабилизации расчетов, повышению конкурентоспособности российских банков.

Также, необходимо стимулировать оказание банковских услуг и населению, в противном случае о повышении конкурентоспособности российских банков не может быть и речи.

По данным Центра социального прогнозирования, население сегодня, помимо вклада, хотело бы иметь возможность воспользоваться дополнитель-ными банковскими услугами. Сегодня выше всего потребность в долгосрочных кредитах (почти каждый третий хотел бы воспользоваться этой услугой - 31.1% корреспондентов). Интересно, что кроме предпринимателей (44.6% которых хотело бы воспользоваться банковским кредитом), наиболее острая потребность в кредите у студентов (38.4%), гуманитарной интеллигенции (34.5%) и служащих (34.3%).

Приводимые здесь данные отчасти подтверждают общераспространен-ные тенденции. Во всем мире именно предпринимательские слои населения склонны делать наиболее крупные вложения в личное потребление (например, в покупку недвижимости). Причем кредит берут для того, чтобы не отвлекать средства, предназначенные для долгосрочных инвестиций коммерческого или иного производственного характера. Что касается гуманитарной интеллигенции и служащих, то их потребность в кредите, скорее всего, обусловлена низким доходом.

...