Мониторинг коммерческих банков в современной России

Наконец, аудитор осуществляет проверку соблюдения банками сроков исчисления и уплаты налога в бюджет. С этой целью аудитором проверяется: а) соответствие сумм и сроков платежных поручений в адрес Центробанка Российской Федерации (РКЦ или ЦОУ) с показателями справок об авансовых взносах налога в бюджет; б) соответствие фактически внесенных авансовых платежей начисленным суммам, отраженным по бухгалтерским счетам по дебету счета 950 “Отвлеченные средства за счет прибыли банков” субсчета “Налог на прибыль банков” и по кредиту счета 904 “Прочие дебиторы и кредиторы” субсчета “Начисленный налог на доходы банка”, а также выписанным на эту сумму мемориальным ордерам; в) правильность произведенного перерасчета авансовых взносов налога на прибыль.

Для этого сверяется справка банка о перерасчете суммы налога на при-быль банка с рассчитанной суммой на базе фактически полученной прибыли за отчетный период.

При превышении суммы авансовых взносов налога фактически причи-тающейся, излишне внесенные суммы налога засчитываются плательщику в счет будущих платежей. Если сумма авансовых взносов налога на прибыль меньше фактически причитающейся, то недовнесенные суммы налога должны быть довнесены в бюджет в течение пяти дней со дня получения сообщения от налогового органа.

Аудитор должен проверить, было ли платежное поручение на сумму довнесения налога в адрес бюджета в указанный срок, правильно ли были отражены бухгалтерские проводки, была ли начислена пеня за все просроченные дни за счет расходов банка, правильно ли исчислена ее сумма и сделаны проводки.

Наиболее частыми нарушениями, с которыми аудитору приходится сталкиваться являются: 1) превышение сумм рассчитанных банками льгот 50% налогооблагаемой базы; 2) расхождение сумм по отдельным статьям “Расчета налога от фактической прибыли” и “Отчета о прибылях и убытках коммерческого банка”; 3) нарушение сроков перечисления авансовых платежей налога на прибыль; 4) недовзнос платежей в бюджет в результате неправильного исчисления авансовой суммы; 5) нарушение порядка отражения начисленных и внесенных платежей в бюджет в бухгалтерской отчетности.

Приведу конкретный пример. В ходе прохождения практики мы принимали участие в аудиторской проверке правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов Банком “М”, структуру доходов и расходов которого мы рассматривали в предыдущей главе. В ходе проверки правильности исчисления Банком налога на прибыль аудиторской группой были выявлены следующие нарушения и недостатки:

1. Погашение процентов за пользование кредитами осуществлялось через кассу, что является нарушением Постановления Правительства РФ от 30.06.93 г. № 626 “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами”, например:

- 24.03.94 г. на сумму 72950 тыс. руб. (кр/дог № 78 от 07.06.93 г., Дт 031901 Кт 960001);

2. Проценты по ссудам работникам Банка в единичных случаях взима-лись следующим образом:

Дт 971401 Кт 960302 - м/о от 12.10.94 г. на сумму 71951 тыс. руб.

Однако, согласно требованиям Письма ГБ СССР № 1027 по применению “Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР” от 18 ноября 1987 г. эта операция должна отражаться следующими проводками: Дт 971 Кт 904 - начисление зарплаты; Дт 904 Кт 960 - удержание процентов по ссуде.

3. Погашение задолженности по кредитам осуществлялось за счет взноса в уставный фонд Банка, например:

04.02.94 г. была сделана проводка Дт 010825 Кт 960001 на сумму 2500 тыс. руб.

4. В нарушение пункта 60 Положения “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями” на лицевой счет 971812 “Текущий ремонт зданий и помещений” были отнесены расходы по реконструкции интерьера коридора второго этажа здания Банка: - 17.01.94 г. - аванс по договору № 15 от 24.11.93 г. в сумме 2000 тыс. руб. (п/п № 30 от 13.01.94 г.); - 23.03.94 г. - за выполненные работы в сумме 14200 тыс. руб. (п/п № 151 от 11.03.94 г.).

5. Представительские расходы в сумме 390200 руб. не подтверждены первичными бухгалтерскими документами (чек, счет, накладная, корешок приходного кассового ордера), в том числе: - на приобретение цветов на сумму 19500 руб. (ав/отчет № 45 от 05.04.94 г.); - на приобретение сахара, чая, конфет на сумму 11900 руб. (а/о № 51 от 05.04.94 г.) и т.д.

6. На счет 971916 (приобретение МБП) были отнесены следующие предметы, стоимость которых не превышает 500 тыс. руб., но назначение которых не позволяет отнести их на себестоимость банковских услуг: - кашпо на 12000 руб., 11.04.94 г., Дт 971916 Кт 904202; - искусственная зелень на 72000 руб., 25.04.94 г., Дт 971916 Кт 012301 и т.д.

В целом, данные нарушения привели к уменьшению налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль. Однако, при этом авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивались Банком своевременно была допущена переплата налога в бюджет. Общая сумма льгот не уменьшала налогооблагаемую базу более чем на 50%. Банк “М” является законопослушным налогоплательщиком. Аудиторской группой было порекомендовано сделать соответствующие исправительные проводки.



Заключение

В представленном диссертационном исследовании проведен анализ оте-чественного и зарубежного опыта налогообложения прибыли коммерческих банков существующих форм контроля за их деятельностью. До издания Указа Президента от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” банки в России являлись плательщиками налога на доход. Сегодня налог на прибыль - это универсальный налог.

Налогообложение прибыли имеет ряд преимуществ:

Во-первых, прибыль - это конечный финансовый результат, а не проме-жуточный.

Во-вторых, практически во всех развитых странах коммерческие банки, как и другие компании, являются плательщиками налога на прибыль.

В-третьих, взимание налога на прибыль с коммерческих банков позволит увеличить доходные поступления в бюджет.

Для дальнейшего повышения доходной части бюджета в части налога на прибыль, взимаемого с коммерческих банков, с нашей точки зрения, необходимо провести следующие мероприятия:

- совершенствовать нормативную базу по налогу на прибыль, учитывая при этом все особенности банков;

- совершенствовать действующий механизм взимания налога на прибыль банков, в том числе систему ставок и льгот;

- усилить контроль за уплатой банками налога на прибыль в бюджет.

Наибольшее число ошибок при исчислении налога на прибыль банков связано с неправомерным отнесением затрат на себестоимость банковских услуг. Типичным для коммерческих банков является отнесение на затраты расходов, связанных с украшением интерьера, установкой металлических решеток, покупкой телевизоров, холодильников. Эти расходы не связаны непосредственно с оказанием банковских услуг и должны осуществляться за счет прибыли. Однако, работники банков склонны думать иначе. Четкие разъяснения Госналогслужбы позволили бы исключить подобного рода нарушения.

Кроме того, нельзя допустить дальнейшего повышения ставки по налогу на прибыль, как это предлагают сделать некоторые экономисты. В противном случае следует ожидать снижения поступлений по налогу на прибыль банков в бюджет. Это обусловлено действием принципа, доказанного американским ученым Лаффером. Этот принцип гласит, что доходы государственного бюджета увеличиваются с повышением ставки налога лишь до определенного уровня - критической точки. В среднем величина критической ставки налога на прибыль равна 35%. Далее, с повышением ставки происходит снижение абсолютной суммы доходов государственного бюджета, вызванное уменьшением налогооблагаемой базы в связи со снижением предпринимательской активности и ростом уклонений от уплаты налога. Поэтому ставка налога на прибыль для коммерческих бан-ков не должна превышать 35%.

Кроме того, на сегодняшний день налогообложение прибыли всех ком-мерческих банков по единой налоговой ставке не совсем оправдано. В России существует два типа коммерческих банков:

1. Бывшие специализированные коммерческие банки.

2. Вновь образовавшиеся коммерческие банки.

Известно, что основным источником прибыли является маржа, полученная при перепродаже кредитных ресурсов. Она тем больше, чем меньше процент, под который привлекаются ресурсы. Бывшие специализированные банки, имея большие запасы практически бесплатных кредитных ресурсов в остатках на расчетных счетах предприятий- гигантов, находящихся, как правило на обслуживании в этих банках, оказываются в более выгодном положении по сравнению с вновь созданными коммерческими банками. Последние, как правило, вынуждены покупать кредитные ресурсы на рынке межбанковских кредитов, где цены достаточно высокие, и следовательно маржа этих банков меньше.

В связи с этим, было бы целесообразно в переходном периоде установить ставку налога на прибыль бывших специализированных банков на более высоком уровне, чем банков, вновь образовавшихся. Это позволит создать более или менее равные условия для коммерческих банков различных групп. Иначе, на наш взгляд, сложно говорить о возможности здоровой рыночной конкуренции в банковской сфере.

Действующая система льгот по налогу на прибыль банков также требует совершенствования. Так, в российской практике совершенно не предусмотрены льготы, направленные на стимулирование внедрения нетрадиционных для России видов банковских услуг, хотя макроэкономический эффект от внедрения ряда из них мог бы быть весьма значительным.

Сегодня промышленным предприятиям в России необходимо повышение коэффициентов выбытия и обновления основных производственных фондов. К сожалению, купить новейшую технику многим предприятиям “не по карману”. Выходом в данном случае может служить развертывание лизинговых операций коммерческими банками. Однако, число банков, занимающихся лизингом, крайне мало. Одна из причин - отсутствие системы налоговых льгот, стимулирующих развитие лизинга.

Другая беда российских предпринимателей - несовершенство системы расчетов. Результатом являются сбои в поставках и упущенная выгода. Ком-мерческие банки могут способствовать ускорению расчетов между своими клиентами - проводить факторинговые и форфейтинговые операции. Развитию этих операций препятствует отсутствие государственной поддержки в виде, например . льгот для банков по прибыли, полученной от их проведения.

Однако развитию лизинга, факторинга и форфейтинга мешает и то, что доходы от этих операций облагаются налогом на добавленную стоимость. Учитывая то, что суммы НДС уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, было бы логично отменить взимание налога на добавленную стоимость по операциям коммерческих банков.

Для усиления контроля за уплатой банками налога на прибыль следует совершенствовать методы работы налоговых органов и аудиторских организаций, выполняющих функцию общественных контролеров, искать пути их взаимодействия.

Прежде всего целесообразно было бы обязать налоговые инспекции бесплатно давать консультации коммерческим банкам по вопросам налогового законодательства и нести ответственность за свои советы, создать для этого специальные службы. Это позволило бы исключить ситуацию, когда единственным и полноправным владельцем всей налоговой информации становится налоговый инспектор, что нарушает принцип юридического равноправия налогоплательщика и государства, порождает массу злоупотреблений и нарушений на местах.

Привлечение аудиторских организаций к осуществлению налоговых проверок в банках также позволило бы усилить контроль за правильностью и своевременностью уплаты банками налога на прибыль.

ГНИ по г. Москве подвела итоги 1995 года: которые выяснили, что из 1337 зарегистрированных в Москве коммерческих банков были проверены лишь 29. Этого явно недостаточно. Налоговые инспекторы перегружены. Не хватает специалистов, знающих банковскую сферу с ее специфическим бухгалтерским учетом. В этой ситуации между работниками налоговых инспекций и аудиторами должно быть четкое отлаженное взаимодействие.

Однако, налоговые органы не идут на сотрудничество с аудиторскими организациями. Недоверие объясняется тем, что аудиторские фирмы - это независимые коммерческие структуры, созданные с целью извлечения прибыли. Решению этой проблемы будет способствовать лицензирование всех аудиторских организаций, занимающихся банковским аудитом, совершенствование аудиторских технологий. Было бы также целесообразно включить в число основных критериев деятельности экономических субъектов, по которым их финансовая отчетность подлежит ежегодной аудиторской проверке, налоговые вопросы, то есть обязать аудиторские фирмы осуществлять проверку правильности и своевременности уплаты банками основных видов налогов, в том числе налога на прибыль.

Таким образом, для совершенствования системы налогообложения, налога на прибыль, являющегося неотъемлемой частью этой системы, следует проводить большую работу, участие в которой должны принять сами коммерческие банки, налоговые органы, а также аудиторские фирмы, которые также не должны быть отстранены от этой работы.



Литература

1. Монографическая

1. Анализ деятельности коммерческого банка. Под ред. С.И. Кумок. М.: Вече, 1994.

2. Антология экономической классики. В 2т.: Т.1: В. Петти. Трактат о налогах и сборах А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. Д. Рикардо. Начала политической экономии и налогового обложения. - М.: ЭКОНОВ; КЛЮЧ, 1993, 475 с.; Т.2.: Т.Р. Мальтус. Опыт закона о народонаселении. Дж. М. Кейнс. Общая теория занятости, процента и денег. М.: ЭКОНОВ; КЛЮЧ, 1993, 485 с.

3. Агарков М.М. Учение о ценных бумагах, - М., Финансовое издательство НКФ СССР, 1927 г.

4. Алехин Б.И. Рынок ценных бумаг. Введение в фондовые операции, Самара, СамВен, 1992 г.

5. Ананидзе В.И. Структурная перестройка экономики и инвестиционная политика. - М., 1994 г.

6. Ачкасов А.И. Балансы коммерческих банков и методы их анализа. - М.: Консалтбанкир, 1993.

7. Аудит и налоговые органы. - Экономика и жизнь, №10, 1994 г.

8. Банковский аудит. В 2 ч. - М.: Бух учет, 1994.

9. Банковский маркетинг. - М.: Вече, 1994.

10. Банковское законодательство и проблемы формирования стабильной банковской системы. Матер. междунар. рос.-герм. симп. -М.: Финансы и статистика, 1995.

11. Банковское дело. Справочное пособие, - М.. Экономика, 1993 г.

12. Банковское дело: справочное пособие. М.Ю.Бабичев, Ю.А.Бабичев, - М., Экономика, 1994 г.

13. Белов В. Налоговый инспектор пришел в банк. - Бизнес и Банки, №45,

1994 г.

14. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: Дело, 1993.

15. Беляков М.М. Вексель как важнейшее платежное средство, - М., Транс-ферт, 1992 г.

16. Бланк И.А. Инвестиционный менеджмент, Киев, 1995 г.

17. Бойко Т. Формирование портфеля ценных бумаг. - Новосибирск, ЭКО, №6, 1994 г.

18. Болотин В.В. Вопросы инвестиционного обеспечения структурной пере-стройки. - Финансы, №1, 1995 г.

19. Боссерт В.Д. Инвестиционные проблемы реформируемой экономики России. - М., 1994 г.

20. Ботвинова Е., Гнедовский А. Налогообложение в зарубежных странах (рекомендации для советских инвесторов). - М., Объединенное кредитно-финансовое предприятие “Менатеп”, 1991 г.

21. Бочаров В.В. Финансово-кредитные методы регулирования рынка инве-стиций. - М., 1993 г.

22. Брагинский М. Основные положения нового гражданского кодекса, - Хозяйство и право, №1, 1995 г.

23. Брызгалин А.В. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения. - Финансы, №1, 1995 г.

24. Булдаков В., Соколова Т. Новая экономическая теория и ее приложение к реформе. М., 1994.

25. Буфетова Л.П. и др. Отношения и субъект экономической деятельности. - Новосибирск: Изд. НГУ, 1991.

26. Бухвальд Е.М., Павлов И.Г. Инвестиционная политика в регионе. - М., Наука, 1994 г.

27. Вартанов А.С. Экономическая диагностика деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991.

28. Василишин Э.Н. Регулирование деятельности коммерческого банка. - М.: Финстатинформ, 1995.

29. Ведомости съезда Народных Депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, №31, 1991 г.

30. Вексель на доверие, Финансовая газета, №17, 1993 г.

31. Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ, 1993 г.

32. Винокуров М.Д. Аудитор - кто он? И контролер и помощник. - Аудит и налогообложение, №1, 1995 г.

33. Гаврилов Д. Вексель. Нормативная база, Финансовая газета, №7, 1995 г.

34. Гамидов Г.М. Банковское и кредитное дело. - М., 1994 г.

35. Глинкин А.А. НДС и спецналог в составе операционных расходов банка. М.: МКПЦН, 1994.

36. Гражданское право, - М., 1993 г.

37. Гребнев Л.С. Философия экономики. - М.: Луч, 1991.

38. Дадаян В.С., Тавадян А.А. Системология экономических категорий. - М.: Наука, 1992.

39. Данилевский Ю.А. Аудиторская проверка состояния расчетов (методическое пособие). - М., аудиторская фирма Котакт, 1992 г.

40. Данные Центра социального прогнозирования. - Финансовая газета, №8,

1995 г.

41. Дебиторский контроль. М.: Инжиниринго-Крнсалтинговая Компания «ДеКА», 1993.

42. Доллан Э.Дж., Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. - М., 1996.

43. Ефимова Л.Г. Банковское право, М., Бек, 1994 г.

44. Ефремов И.А. Учет и анализ валютных операций в коммерческих банках. - М., 1995.

45. Журнал “Банковское дело”, №8, 1995 г.

46. Журнал “Вопросы экономики”, №4, 1994 г.

47. Журнал “Вопросы экономики”, №8, 1994 г.

48. Журнал “Деньги и кредит”, №8, 1995 г.

49. Журнал “Общество и экономика”, №5, 1995 г.

50. Журнал “Экономика и жизнь”, №47, 1994 г.

51. Залывский Н.П. Инвестиционные программы развития Севера России и их воздействие на трудовой потенциал регионов. СоцИС, №7, М., 1994 г.

52. Иностранные инвестиции в России: проблемы и перспективы. Астапович А., Григорьев Л., - М., 1993 г.

53. Иностранные капиталовложения: Мировая практика и национальные проблемы. Безрукова А.И., М., 1994 г.

54. Исаев А.М., Шепелева Н.Ю. Практика банковского управления и финан-сового анализа . - М. Арго, 1993.

55. История экономических учений. Под ред. А.Г. Худокормова. -М.: МГУ, 1994.

56. Кандаурова И.Р. Государственное регулирование инвестиционной сферы в Российской Федерации при переходе к рынку. М., 1994 г.

57. Касимов М.З. Инвестиционный процесс в смешанной экономике и про-граммирование инвестиций. Спб., 1993 г.

58. Каяшев В.Я. Вексель - одна из немногих ценных бумаг. - Финансовая газета, №13.

59. Козлова Е.П., Галаника Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках, - Финансы и статистика, М., 1996 г.

60. Константинов Ю.А. Операции коммерческих банков в России. - М., 1993.

61. Кольбингер Ф. Вексельное право. - Закон, №8, 1993 г.

62. Кошелев С.Б., Баталина С.Ю. О пределах компетенции внешнего аудита в банковской системе. - Бизнес и Банки, №48, 1994 г.

63. Кошелев С.Б., Баталина С.Ю. Цели и принципы банковского аудита. - Бизнес и Банки, №41, 1994 г.

64. Коровкин В.В., Кузнецов Г.В. Налоговая проверка предприятия. - М.: Приор., 1995.

65. Крашенинников Е. Срок платежа по векселю, - Хозяйство и право, №12,

1994 г.

66. Ларионов И.К. О налоговой системе России. - Финансы, №2, 1995 г.

67. Ларичев В.Д., Печенкина Г.В., Якунин В. Совершенствовать способы выявления сокрытых доходов. - Финансы, №3, 1993 г.

68. Липсиц И.В., Косов В.В. Инвестиционный проект: методы подготовки и анализы, М. 1995 г.

69. Лыкова Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов. - Вопросы экономики, №9, 1993 г.

70. Люсов А.Н. Налоговая система России. Налогообложение банков. - М., Банкцентр, 1994 г.

71. Малышев П.А., Стерликов Ф.Ф. Законы экономической жизни. М.: Мысль, 1991. - 267 с.

72. Маевская Л.И. Региональная инвестиционная политика, - Новосибирск, ЭКО, №6, 1994 г.

73. Маршалл А. Принципы экономической науки. В 3 т.: Пер. с англ. - М.:Прогресс, 1993.

74. Методологические вопросы перехода к рыночной экономике. Томский И.Е. Якутск, 1994 г.

75. Миркин Я.М. Рынок ценных бумаг и фондовый рынок. - М., 1995 г.

76. Мозаис П.М. Кнут и пряник налоговой политики. Налоги, №11, 1994 г.

77. Мозаис П.М. Особенности налогообложения предприятий связи и банков. - Налоги, №6, 1994 г.

78. Мозаис П.М. Эффект Лэффера, - Налоги, №7, 1994 г.

79. Морозова Т.Г. Региональная экономика, М., 1995 г.

80. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. - М., Финансы и стати-стика, 1994 г.

81. Отчет в налоговую инспекцию. - М.: Приор., 1995.

82. Павкин К. Простой финансовый вексель - так ли все просто?, - Экономика и жизнь, №2, 1994 г.

83. Поллард А.М., Пассейк Ж.Г., Эллис К.Х., Дейли Ж.Л. Банковское право США. - М., Прогресс, 1992 г.

84. Полторак А.Ф. Новое в законодательстве по налогу на прибыль. - Финансы, №2, 1995 г.

85. Полторак А.Ф. Новое в налогообложении прибыли. - Финансы, №4, 1994.

86. Пратт Л.А. Обманные операции в банковском деле: их выявление и предупреждение: Пер. ас англ. - М.: Перспектива, 1995.

87. Прокофьева О. Надзор необходим. Но какой? - Банкир России, №2, 1994 г.

88. Родэ Э. Банки, биржи, валюта современного капитализма, - М., Финансы и статистика, 1986 г.

89. Российская газета от 29.12.93 г., 20.04.94 г., 23.04.94 г.

90. Российские финансы в 1993 году. (Обзор МФ РФ, подготовленный под руководством Б.Г. Федорова). - Вопросы экономики, №1, 1994 г.

91. Рывкина Р.В. Между социализмом и рынком. М.:Наука, 1994.

92. Рыночная экономика (под ред. А.Д. Смирнова). - М., 1992 г.

93. Рябова Р.И. Налогообложение банков и банковской деятельности (пособие для специалистов банков, аудиторов и налоговых инспекторов). - М.,

АО Бизнес-школа Интел-Синтез, 1995 г.

94. Рясенцев В. Вексель начинает действовать, - Советская юстиция, №15,

1990 г.

95. Самуэльсон П. Экономика, М., 1994 г.

96. Смит А. Исследование о природе и прочих богатствах народов. - М., Соцэкгиз, 1962.

97. Советское гражданское право, - М., Высшая школа, 1985 г.

98. Современный инвестиционный процесс и его опосредование ценными бумагами. - С.Пб., 1994 г.

99. Соколинская Н.Э. Банковский аудит, - М., Перспектива, 1994 г.

100. Становление рыночной экономики в странах Восточной Европы. М.: РГГУ, 1994.

101. Тараканова Л.А., Горина С.А. Бухгалтерский учет в банке (практическое пособие). - М., Приор, 1995 г.

102. Уринсон Я. Инвестиционный климат в России и привлечение иностран-ных инвестиций. - М., Вопросы экономики, №8 1994 г.

103. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк, М., 1994 г.

104. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции. - М., Все для вас, 1993 г.

105. Учебник “Рыночная экономика” /Под ред. А.Д.Смирнова, М., 1992 г.

106. Фельдман А.А. Вексельное обращение, М., - Инфра-М, 1995 г.

107. Финансы: Учебное пособие / Под ред. В.М.Родионовой, - М., Финансы и статистика, 1993 г.

108. Фондовый портфель, М., Соминтэк, 1992 г.

109. Цивилизвационный процесс и социальные итоги развития США. \ Отв. Ред. Л.Л.Любимов. - М.: 1993.

110. Черник Д.Г. Подведены итоги года. - Финансы, №2, 1995 г.

111. Чесноков А.С. Инвестиционная стретегия и финансовые игры. - М., ПА-ИМС, 1994 г.

112. Четыркин В. Методы финансовых и коммерческих расчетов, М., Business Речь, Дело, 1992 г.

113. Что и как проверяет налоговая инспекция? - М., Инфра-М, 1995 г.

114. Шмитгофф К. Экспорт: право и практика международной торговли, М., Юридическая литература, 1993 г.

11. Нормативная литература

115. Закон РФ “О банках и банковской деятельности” от 02.12.1990 г.

116. Закон РФ “О валютном регулировании и валютном контроле” от 09.10.1992 г. №3615-1.

117. Закон РФ “О налоге на операции с ценными бумагами” от 12.12.1991 г.

118. Закон РФ от 2 декабря 1990 г. “О банках и банковской деятельности”.

119. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (с изм. и доп.), - Российская газета от 05.03.92, 03.11.92, 27.01.93, Ведомости съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ, 1992, №3, 4, ст.1976.

120. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (с изм. и доп.), - Российская газета от 10.03.92, 05.06.92, 27.01.93, Ведомости съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ, 1992, № 3, 4 ст. 1967.

121. Инструкция Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. №4 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций (в редакции на 3 декабря 1993 г.), - Экономика и жизнь № 36, 37 - 1992; 9, 32, 52 - 1993 г.

122. Инструкция ГТК РФ и ЦБР от 16 декабря 1992 г. №№01-20/8074, 10 “О порядке взыскания таможенных пошлин в иностранной валюте, не внесенных в установленный срок в федеральный бюджет России, с юридических лиц, осуществляющих экспортно-импортные операции”.

123. Инструкция ЦБР и ГТК РФ от 12 октября 1993 г. №№19, 01-20/10283 “О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров”.

124. Инструкция ЦБР от 16 июля 1993 г. №16 “О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации” (с изменениями от 3 августа 1993 г., 13 апреля, 27 мая,

5 сентября 1994 г.)

125. Инструкция ЦБР от 20 января 1993 г. №11 “О порядке реализации гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации” (с изменениями от 25 марта, 1 октября, 27 декабря 1993 г.,

2 сентября 1994 г.)

126. Инструкция ЦБР от 25 января 1994 г. №21 “О порядке организации работы пунктов обмена иностранной валюты на территории Российской Федерации

(с изменениями от 29 июля 1994 г.). Приложение IX. Отчет о движении ино-странных активов и пассивов коммерческого банка (форма 2-АП).

127. Инструкция ЦБР от 28 мая 1993 г. №15 “О порядке ведения уполномоченными банками Российской Федерации открытой валютной позиции по купле-продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации” (с изменениями от 29 июня 1993 г.)

128. Инструкция ЦБР от 29 июня 1992 г. №7 “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации” (утв. Приказом ЦБР от 29 июня 1992 г. №02-104 А) (с изменениями от 15 сентября, 31 декабря 1992 г.,

28 июня 1993 г., 5 апреля, 21 июня, 29 июля 1994 г.).

129. Основы гражданского законодательства Союза ССР от 31.05.1991 г. №2211-1. Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1991, №26, стр. 733.

130. Письмо Ассоциации Российских Банков от 29.10.1993 г. №А-05-1-557. “Бюллетень Ассоциации Российских Банков”, №36, 1993 г.

131. Письмо Банка России от 09.09.1991 г. №14-3-30 “О банковских операциях с векселями”, рекомендации по использованию векселей в хозяйственном обороте.

132. Письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 13 июля 1993 г.№ВГ-4-01/101н, 04-06-04 “О порядке отнесения эксплуатационных расходов при ис-числении налогооблагаемой базы.

133. Письмо Госналогслужбы РФ от 17 сентября 1993 г. №НП-6-01/320 “Об отдельных вопросах по составу затрат, включаемых в себестоимость продук-ции (работ, услуг)”, - Российские вести №194, 1993 г.

134. Письмо Госналогслужбы РФ от 17 января 1994 г. №ВГ-4-16/5н “О порядке применения Указа Президента Российской Федерации “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”, - Финансовая газета, №5, 1994 г.

135. Письмо Госналогслужбы РФ от 2 ноября 1992 г. №НИ-6-04/373 “О налоге на прибыль предприятий и доходы банков и страховых организаций”, - Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию, №1, 1993 г.

136. Письмо Госналогслужбы РФ от 27 октября 1993 г. № НП-4-01/166н и Минфина РФ от 26 октября 1993 г. №04-02-04 “Об отдельных вопросах по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)”, - Экономика и жизнь, №46, 1993 г.

137. Письмо Госналогслужбы РФ, Минфина РФ и ЦБР от 21, 24, 25 января 1994 г. №НП-4-01/11н, 8, 71 “О порядке исчисления коммерческими банками предельных размеров представительских расходов, расходов на рекламу и на подготовку кадров”, получено по рассылке.

138. Письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 29 декабря 1993 г. №ЮУ-4-01/207н, 158 “О налогообложении прибыли предприятий и организаций, получивших безвозмездно денежные, основные средства и другое имущество”, - Российские вести, №13, 1994 г.

139. Письмо Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 22 августа 1992 г. №04-02-04, ВГ-6-01/269 “О налогообложении прибыли, полученной от реализации основных фондов и иного имущества” - Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию, №12, 1992 г.

140. Письмо Минфина РФ от 6 октября 1992 г. №94 “Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения”, - Финансовая газета, №43, 1992 г.

141. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1994 г. №183-94 “О временных основных положениях по переучету векселей предприятий Банком России”.

142. Положение “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями (утв. пост. Правительства РФ от 16 мая 1994 г. №490).

143. Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановле-нием ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 г.

144. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учит. при налогообложении прибыли (утв. пост. Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552), - Собрание актов Президента и Правительства РФ, №9, 1992, ст. 602.

145. Постановление Правительства РФ от 07.12.94 г. №1355 “Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит ежегодной аудиторской проверке”. - Финансовая газета, №2, 1995 г.

146. Постановление Президиума Верховного Совета РСФСР “О применении векселя в хозяйственном обороте” от 24.06.1991 г. и утвержденное им “Поло-жение о переводном и простом векселе”.

147. Собрание законодательства РФ, 1994, №№ 23, 32.

148. Телеграмма Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 8 декабря 1993 г.

№ЮБ-4-03/197н 4-4-01 “О применении минимального размера оплаты труда при исчислении налогов”, - Финансовая газета, №52, 1993 г.

149. Указ Президента РФ от 19.10.1993 г. “Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение”.

150. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2270 “О некоторых измене-ниях в налогообложении и во взаимоотношениях у бюджетов различных уровней” (с изм. и доп. от 24 декабря 1993 г.), Российская газета от 29.12.93 г.

151. Унифицированные правила по инкассо (публикация международной торговой палаты №322 в ред. 1978 г.)

152. Условия выпуска, обращения и погашения простых векселей РНКБ. “Экономика и жизнь”, №13, 1993 г.

Размещено на Allbest.ru

...