Правоотношения в области таможенного дела (административно-правовой и финансово-правовой аспекты)

выражается напрямую, но обусловливается ответственностью должностных лиц за действия либо бездействия подчиненных (доверенных) им лиц».

В процессе рассмотрения дел о нарушениях таможенных правил вина юридических лиц должна быть доказана. Так, ООО ПКФ "Карина" обратилось в арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Марийской таможни по делу

0 привлечении к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 16.17 КоАП РФ , поскольку, по мнению общества, данное постановление по делу противоречит статье 2.1 КоАП РФ. Решением арбитражного суда Республики Марий Эл в удовлетворении требований ООО ПКФ "Карина" о признании незаконным постановления Марийской таможни по делу о данном административном правонарушении отказано.

Как следует из материалов административного дела, товар вывезен ООО ПКФ "Карина" с территории Российской Федерации, срок зачисления валютной выручки на счет в уполномоченном банке определен самим экспортером. В установленный срок валютная выручка от экспорта продукции по контракту на валютный счет ООО ПКФ "Карина" в уполномоченном банке поступила не в полном объеме. Событие административного правонарушения имело место и заявителем не оспаривалось. Однако ООО ПКФ "Карина" посчитало, что таможенным органом не был доказан состав административного правонарушения, так как не доказана вина юридического лица. По мнению заявителя, недополучение выручки связано с частичной порчей экспортируемого товара, которая произошла в связи с неблагоприятными погодными условиями. Данное обстоятельство расценивается фирмой как форс-мажорное, свидетельствующее об отсутствии вины в действиях организации.

Марийская таможня; возражая против заявленных требований, указала, что считает наличие вины ООО ПКФ "Карина" в совершении таможенного правонарушения доказанным, так как заявителем не предпринято необходимых и достаточных мер по соблюдению требований таможенного режима экспорта. Способ перевозки экспортируемого товара в открытом полувагоне, выбранный заявителем, не обеспечил его надлежащую сохранность. Кроме того, акт экспертизы, представленный заявителем, не может быть признан документом, подтверждающим факт порчи товара. Также экспортером не представлено доказательств принятия всех необходимых мер, направленных на своевременное получение валютной выручки, либо истребования у контрагента по договору надлежащих доказательств порчи продукции.

При рассмотрении дела арбитражным судом было установлено следующее.

Акт экспертизы, в котором указано, что часть поставленного пиломатериала испорчена и не соответствует требованиям ГОСТ, в результате чего стоимость экспортируемого товара уменьшилась, не может быть принят судом как доказательство, надлежащим образом обосновывающее уменьшение стоимости товара, поскольку заявитель не представил доказательств, подтверждающих правомочия и специализацию лица, подписавшего акт экспертизы.

Кроме того, согласно условиям контракта в случае поставки продукции, не соответствующей качеству, определенному в контракте, покупателем должна быть заявлена рекламация продавцу, составлен соответствующий акт компетентной организацией. Указанные документы заявителем суду не представлены.

По мнению суда, в ходе рассмотрения дела заявитель также не представил доказательств продления Банком России срока поступления валютной выручки на счета фирмы в уполномоченном банке и наличия форс- мажорных обстоятельств. Таким образом,' судом сделан вывод, что экспортер не принял надлежащих мер по обеспечению своевременного и в полном объеме поступления валютной выручки на его счета в уполномоченном банке, т.е. не выполнил все необходимые условия, установленные таможенным законодательством РФ для таможенного режима экспорта товаров.

Рассмотрение дел о нарушениях таможенных правил представляется возможным отнести к категории административно-правовых споров. Под ними понимают «отрицательное отношение одного из субъектов конкретного административного правоотношения к юридическому факту, послужившему основанием для возникновения, изменения или прекращения административного правоотношения» . Такие споры в области таможенного дела можно охарактеризовать рядом существенных черт:

- данные споры вытекают из отношений, стороны в которых юридически неравны: одна обладает исполнительно-распорядительными полномочиями, а другая -- подконтрольная ей;

- в качестве одной из сторон такого спора выступает таможенный орган;

- предметом спора выступают права и обязанности субъектов, установленные таможенным законодательством, а также порядок их исполнения;

- эти споры связаны с реализацией управленческих функций таможенных органов.

Вопросы административной ответственности за нарушения таможенных правил нередко становятся камнем преткновения как для субъектов внешней торговли, так и для самих таможенных органов. Например, одним из наиболее распространенных правонарушений в данной сфере является незаконное перемещение товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, ответственность за которое предусмотрена ст.16.1 КоАП РФ. Такое нарушение по своей сути представляет административно наказуемую контрабанду, поскольку выражается в нарушении порядка прибытия товаров, имущества на таможенную территорию РФ, сокрытии товаров от таможенного контроля, сообщении недостоверных сведений о перемещаемых товарах и пр.

Данная административно-правовая норма коррелирует положению 4.1 ст.188 Уголовного кодекса РФ «Контрабанда», которая в качестве непосредственного объекта преступления признает обычный товар (ни наркотические средства, ни радиоактивные вещества, ни оружие, ни культурные ценности). Единственное условие для квалификации деяния, выразившегося в незаконном перемещении товаров через границу, - стоимость груза. Об уголовной ответственности нужно говорить, если она превышает 250 тысяч рублей.

Следует отметить, что в КоАП РФ упоминание о размере контрабанды отсутствует, а, значит, под его нормы подпадают и партии товара в особо крупных размерах. Такую ситуацию специалисты однозначно определяют как «зону повышенной криминогенное™». Двойной стандарт сам по себе создает почву для процветания коррупционных явления. Естественно, что субъект, виновный в совершении незаконного деяния, предпочтет за соответствующее вознаграждение быть привлеченным не к уголовной, а к административной ответственности.

Как разрешить данную коллизию законодательства? На наш взгляд, уголовная ответственность в области таможенного дела должна касаться лиц, занимающихся незаконной переправкой через границу предметов, изъятых из оборота (наркотиков, оружия и т.д.). А субъектов, нелегитимно перемещающих обычный товар, достаточно привлекать к административной ответственности. При перемещении запрещенных или ограниченных в обороте предметов лицо стремится избежать соблюдения необходимых условий и проигнорировать установленные законодательством барьеры, а при ввозе-вывозе обычных товаров, как правило, целью становится уклонение от уплаты таможенных платежей. Именно в последнем случае логичным было бы назначение наказания в виде административного штрафа. Он в определенной степени мог бы компенсировать убытки государственной казны. Думается, что для эффективной борьбы с правонарушениями в области таможенного дела Федеральная таможенная служба может использовать собственные правовые возможности, избегая громоздкого и затратного уголовно-процессуального механизма.

В данной связи предлагаем исключить ч.1 ст.188 УК РФ, а в ст.16.1 КоАП РФ предусмотреть положение об ответственности за деяния, выразившиеся в незаконном перемещении товаров (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, в случае, если стоимость перемещаемых товаров превышает 250 тысяч рублей.

Таким образом, исследование правоотношений в области таможенного дела в их административно-правовом аспекте позволяет классифицировать их на следующие виды:

- отношения по управлению системой таможенных органов;

- внутриорганизационные отношения, включая отношения по службе в таможенных органах;

- отношения по обжалованию незаконных действий (бездействия) должностных лиц таможенных органов;

- отношения по поводу привлечения лиц к административной ответственности за нарушения таможенных правил.

Их характерные особенности состоят в следующем.

Во-первых, они возникают, развиваются и прекращаются на основе положений административного законодательства, а также норм Таможенного кодекса РФ, отличающихся административным характером.

Во-вторых, они представляют собой властеотношения, то есть связи, построенные на подчинении одного лица власти другого. Отсюда вытекает, что их стороны юридически неравны.

В-третьих, обязательной стороной данного правоотношения выступает таможенный орган, уполномоченный государством на осуществление исполнительно-распорядительной деятельности в области таможенного дела.

В-четвертых, данные отношения могут складываться как внутри системы таможенных органов, так и выходить за ее пределы. Таким образом, их можно именовать организационными и внеаппаратными.

Глава2. Финансовые правоотношения в области таможенного дела

Финансовая деятельность таможенных органов является частью их компетенции. Вступая в процесс управления'финансами, таможенные органы занимаются сбором таможенных платежей и обеспечивают их перечисление в казну страны. Реализация ими собственной компетенции предусматривает необходимость материального обеспечения их деятельности, которое предоставляется государством. Вследствие этого, таможенные органы становятся участниками финансовых правоотношений.

В науке финансового права под такими отношениями понимаются «урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных и муниципальных денежных фондов и доходов». Основную группу" финансовых правоотношений в области таможенного дела составляют отношения по поводу обложения таможенными платежами товаров, перемещаемых физическими и юридическими лицами через таможенную границу. Данные связи - не самоцель деятельности таможенных органов, они существуют для четкого приоритета, установленного государством, - формирования доходов бюджетной системы.

Целью финансового правоотношения является тот результат, на который ориентирует норма (или нормы) права и ради достижения которого закон предусматривает основания возникновения и пути развития финансового правоотношения. В таможенном праве О.Ю. Бакаевой сформулирована цель финансовой деятельности таможенных органов РФ. Ей выступает «выполнение ими в полном объеме фискальных задач в соответствии с установленным правопорядком для удовлетворения публичных интересов, а

также эффективное использование финансовых ресурсов государства, выделяемых для реализации их функций». Из данного определения вытекает, что финансовые правоотношения в области таможенного дела касаются института таможенных платежей, а также вопросов участия таможенных органов в бюджетном процессе. Данные отношения, безусловно, могут быть охарактеризованы как финансовые. В самом общем виде финансовые правоотношения в области таможенного дела включают отношения по поводу образования публичных денежных фондов, и отношения по поводу их распределения и использования.

Кроме того, считаем необходимым включить в круг финансовых отношений в таможенной сфере и отношения, в которые таможенные органы вступают как агенты валютного контроля. Согласно п.1 Положения о Федеральной таможенной службе, данный орган уполномочен осуществлять функции валютного контроля. Учитывая, что валютное право рядом ученых признается подотраслью (институтом) финансового права , правоотношения данного рода, будут являться финансовыми.

Финансово-правовые аспекты законодательства РФ о таможенном деле представляются нам ярко выраженными в первую очередь потому, что таможенные органы РФ выступают субъектами финансовой деятельности государства. Они, взимая таможенные платежи, оказывают существенное влияние на формирование доходной части федерального бюджета. Данный факт подтверждается статистическими данными. В целом за 2004 год таможенными органами в бюджет перечислено более 1,2 триллиона рублей.

В структуре таможенных "платежей наибольший удельный вес занимает вывозная таможенная пошлина (53,76%). Далее следуют налога на добавленную стоимость (26,29%) и ввозная таможенная пошлина (16,74%/.

Важнейшим элементом правоотношения являются, его субъекты. Характеризуя финансовые правоотношения в области таможенного дела, необходимо в первую очередь уяснить, с какими лицами взаимодействуют таможенные органы в сфере управления финансами. Представляется, что в качестве субъектов финансовых правоотношений, возникающих в области таможенного дела, помимо таможенных органов, могут выступать:

1. Министерство финансов РФ. Согласно ст. 165 Бюджетного кодекса РФ , Минфин России обладает рядом полномочий в бюджетном процессе, в том числе составляет проект федерального бюджета. В данном документе фиксируются плановые показатели по доходам в бюджет, которые (в своей части) должны обеспечить таможенные органы. Сотрудничество с Минфином России осуществляется таможенными органами и с учетом того факта, что министерство наделено функциями нормотворчества в таможенной сфере. В частности, оно регулирует отношения, складывающиеся в процессе определения таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу товаров и ее контроля.

2. Федеральная налоговая служба. Таможенные органы сотрудничают с налоговыми инспекциями при решении вопроса о возврате налога на добавленную стоимость в случае экспорта товаров. При вывозе товара с территории России он полностью очищается от уплаченного в этой стране налога. Если экспортер подтверждает, что он действительно вывез товар, ему из бюджета возмещается вся сумма НДС. Взаимодействие таможенных и налоговых органов здесь проявляется в том, что первые подтверждают фактический провоз товара, а последние возвращают уплаченные ранее суммы в установленном Налоговым кодексом РФ порядке. Однако до настоящего времени не принят правовой акт, регламентирующий основы взаимодействия по данному вопросу таможенных и налоговых органов. Представляется целесообразным разработать данный документ и придать ему юридическую форму совместного приказа.

3. Федеральное казначейство. Его функциями являются организация, осуществление и контроль за исполнением государственных бюджетных и внебюджетных средств. Данный орган открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, в том числе и таможенных органов. Взаимодействие таможенного органа и Федерального казначейства прослеживается как на этапе мобилизации финансовых средств, так и на стадии распределения и использования выделенных ресурсов. Таким образом, таможенные органы обеспечивают перечисление таможенных платежей в казну государства через территориальные органы Федерального казначейства, а также получают денежные средства через данные органы.

4. Центральный банк Российской Федерации. Данный орган, как главное звено банковской, системы любого государства, выступает посредником между государством и экономикой. Взаимодействие Банка России с федеральными органами государственной власти осуществляется «совместно либо при взаимном участии отдельных представителей части правотворческой, правоприменительной, правоохранительной и организационной деятельности субъектов государственного управления по реализации компетенции в сфере управления денежно-кредитной системой». Участие банков в таможенных правоотношениях возможно в нескольких ситуациях. Во-первых, банки как третьи лица вступают в правоотношения с таможенными органами по поводу уплаты таможенных платежей своими клиентами. Во-вторых, они могут . предоставлять банковские гарантии в качестве способа обеспечения уплаты таможенных платежей. Под банковской гарантией понимается «поручительство банка- гаранта за своевременное выполнение денежных обязательств своего клиента» . В-третьих, наряду с таможенными органами банки выступают агентами валютного контроля. В-четвертых, согласно ст.354 ТК РФ, банки и иные кредитные организации обязаны исполнять решения таможенного органа о бесспорном взыскании таможенных платежей.

5. Счетная палата Российской Федерации. Счетная палата РФ, представляющая собой орган государственного финансового контроля, осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и др. виды деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Федеральной таможенной службой и Счетной палатой Российской Федерации подписано соглашение о сотрудничестве в деле предупреждения, выявления и пресечения нарушений законодательства России, связанных с использованием средств федерального бюджета, уклонением от своевременного и полного внесения в бюджет таможенных платежей и иных правонарушений в пределах компетенции сторон.

Все перечисленные субъекты, участвующие в финансовых правоотношениях в области таможенного дела, являются публичными, поскольку они уполномочены государством на осуществление определенной компетенции. Их совокупность действует в рамках достижения публичных интересов. Следует отметить, что, несмотря на тесное взаимодействие таможенных органов с названными субъектами, соглашение о сотрудничестве заключено только со Счетной палатой. На наш взгляд, было бы целесообразным заключить подобные соглашения и с другими органами, в первую очередь Федеральной налоговой службой и Банком России.

Физические и юридические лица, являясь частными субъектами, преследуют в таможенной сфере собственные интересы: гарантированная реализация права на свободное перемещение товаров, сокращение налогово- пошлинного бремени, защита собственных прав, справедливое рассмотрение споров по таможенным проблемам. Вместе с тем у названных групп субъектов, по мнению В.А. Соловьева, есть и совместные интересы: фискальный, стимулирующий, эффективное управление экономикой с помощью налогов и др.

В науке финансового права выделены и функции финансовых правоотношений. Так, Л.К. Воронова и Н.П. Кучерявенко характеризуют их следующим образом:

1) они указывают круг лиц, на которых действует финансово-правовая норма;

2) в правоотношениях закреплено конкретное поведение субъектов в области мобилизации, распределения и использования фондов денежных средств;

3) они являются условием для возможности приведения в действие юридических средств обеспечения субъективных прав и правовых обязанностей участников финансовых правоотношений .

Представляется, что в упомянутых функциях фактически заложены все элементы финансового правоотношения.

Особого внимания заслуживает вопрос об объекте финансового правоотношения в области таможенного-дела. Под объектом финансового правоотношения в науке понимают «то, на что направлено поведение участников финансового правоотношения, детерминированное их интересами в рамках принадлежащих им субъективных прав и обязанностей». Учитывая, что в основе финансовой деятельности таможенных органов находится процесс движения финансовых ресурсов, на первый взгляд можно предположить, что именно они и выступают объектом данного правоотношения. Этой позиции ранее придерживался С.Д. Цыпкин, выдвигая в качестве объекта сумму обязательного платежа. Однако, представляется, что сумма денежных средств не является первопричиной возникновения правоотношения в области таможенного дела. В качестве нее выступает товар при условии его ввоза или вывоза. В данной связи следует частично присоединиться к суждению В.В. Гриценко, утверждающей, что объектом финансового (налогового) правоотношения выступает предмет, по поводу которого необходима уплата налога.

Ранее нами разграничивались понятия объекта и предмета таможенного правоотношения. Поэтому, исходя из авторской позиции, думается, что в таможенной сфере товар -- есть предмет таможенно-финансового правоотношения, а его объектом является порядок уплаты таможенных платежей, подлежащий соблюдению при перемещении через таможенную границу товаров.

Однако совершенно иначе следует рассуждать о правоотношении, которое возникает в процессе распределения и использования публичных денежных фондов таможенными органами. Здесь товар, как и его перемещение через границу, не имеют никакого значения. Таможенные органы должны получить финансовые ресурсы, распределить их и эффективно использовать. Поэтому, по нашему мнению, в качестве объекта должен выступать порядок распределения и использования денежных средств таможенными органами, а в качестве предмета -- собственно денежные средства, получаемые из источников, установленных законом.

Исследование содержания финансовых правоотношений в области таможенного дела ставит необходимость выделения различных их видов. Представляется, что они таковы:

1) Таможенно-тарифные отношения. Несмотря на то, что вопросы взимания таможенной пошлины, как основного таможенного платежа, урегулированы Таможенным кодексом РФ, думается, что данные отношения по своей сути являются финансовыми, так как их содержание базируется на основных понятиях финансового права: объект обложения, порядок исчисления, сроки уплаты и т.д.

2) Налоговые отношения. В области таможенного дела они касаются вопросов уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

3) Отношения по поводу уплаты таможенных сборов. Данные отношения возникают при уплате физическими и юридическими лицами сборов по таможенному оформлению, хранению и сопровождению товаров.

4) Отношения в процессе осуществления финансового контроля. Эти связи вытекают из правового статуса таможенных органов как агентов валютного контроля, а также возникают при проведении таможенной ревизии;

5) Бюджетные отношения. Таможенные органы, осуществляя деятельность по распределению и использованию финансовых ресурсов государства, признаются субъектами бюджетных правоотношений. .

В предлагаемой в первой главе классификации правоотношений в области таможенного дела нами выделялись таможенно-финансовые отношения. По нашему мнению, к ним относятся те, которые урегулированы Таможенным кодексом РФ, однако обладают финансовой направленностью. Из приведенных выше видов к ним относятся отношения по взиманию таможенной пошлины и таможенных сборов, а также отношения по поводу проведения таможенной ревизии (как разновидность финансово- контрольных отношений в области таможенного дела). Рассмотрим данные виды финансовых правоотношений подробнее.

Таможенно-тарифные отношения. Данная разновидность регламентируется нормами Таможенного кодекса РФ. Основным инструментом таможенно-тарифного регулирования является таможенная пошлина, ставка которой повышается либо понижается в зависимости от конъюнктуры рынка, угрозы нанесения ущерба отечественным производителям, как ответная мера и т.д., а также от направления таможенной политики в отношении одной из стран или группы, то есть предоставление льгот (преференций) либо разрыв экономических связей и полное прекращение внешнеэкономической деятельности (эмбарго). Под таможенной пошлиной в литературе понимают «обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта». Пошлины почти во всех странах подразделяются на высокие, средние, низкие, а также имеется беспошлинный ввоз. На Российскую Федерацию чаще всего распространяются средние ставки пошлин, применяемые для стран, пользующихся (на условиях взаимности) режимом наибольшего благоприятствования.

«Ставка таможенной пошлины - это указанный ... денежный размер платежа, подлежащий взиманию таможенными органами за конкретный товар, ввозимый на таможенную территорию России или вывозимый с ее таможенной территории». Свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, называется, согласно ст.2 Закона РФ «О таможенном тарифе» , таможенным тарифом.

В Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Помимо них, к товарам могут применяться и специальные меры, выражающиеся, в частности, в обложении товаров антидемпинговыми таможенными пошлинами. .

Антидемпинговыми таможенными пошлинами облагаются импортные товары при наличии доказательства, что их поставки осуществляются путем так называемого демпинга (то есть по заниженным ценам) и наносят или угрожают нанести ущерб национальному производству страны ввоза. Антидемпинговые пошлины взимаются наряду с обычными таможенными пошлинами. Они взимаются в размере разницы между демпинговой ценой товара и ценой аналогичного товара на мировом рынке. Такой вид пошлины взимается государством вне зависимости от того, облагается этот товар пошлиной по его национальному законодательству или числится в списке беспошлинных товаров. Поэтому антидемпинговые пошлины называют «покровительственными, воспитательными или протекционистскими», поскольку их взимание помогает выдерживать конкуренцию с иностранными товарами и развивать соответствующие отрасли национальной промышленности.

Следует указать на отличительные свойства таможенной и антидемпинговой пошлины. На наш взгляд, их можно проиллюстрировать с помощью таблицы.

Сравнительный анализ таможенной пошлины и антидемпинговой пошлины

Следует отметить, что использование государством таможенных пошлин преследует достижение как фискальных, так и регулирующих целей.

Антидемпинговые пошлины, несмотря на то, что перечисляются в бюджет страны, нацелены на защиту экономических интересов российских производителей товаров в связи с демпинговым импортом на территорию страны. Поэтому следует заключить, что фискальное назначение антидемпинговых пошлин минимально.

Итак, под таможенно-тарифными правоотношениями следует понимать финансовые отношения, регулируемые нормами таможенного законодательства и заключающиеся в обложении таможенными пошлинами товаров, перемещаемых через таможенную границу.

Налоговые отношения. Отказ от включения в категорию налоговых таможенно-тарифных отношений продиктован различием в юридической природе таможенных платежей. Таможенная пошлина выступает неналоговым доходом бюджетной системы (ст. 51 Бюджетного кодекса РФ), тогда как НДС и акцизы, взимаемые при импорте товаров, включены в систему федеральных налогов и сборов (ст. 13 НК РФ).

Обстоятельное определение налоговым правоотношениям дает В.А. Яговкина. Она понимает под ними «общественные отношения, существующие исключительно в правовой форме, имеющие властно- имущественный характер и возникающие между субъектами, наделенными правами и обязанностями, связанными с установлением, введением и взиманием налогов и сборов, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов и действия или бездействия их должностных лиц и привлечением к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах». Принудительное изъятие и обязательный характер налогового платежа - одни из важнейших признаков налога.

В области таможенного дела налогово-правовые аспекты проявляются в отношениях по установлению и взиманию НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию России. Данные косвенные налоги позволяют:.

а) обеспечивать наполнение доходной части бюджета за счета их сбора с субъектов внешней торговли;

б) регулировать экономические процессы, происходящие в обществе;

в) перераспределять полученные доходы;

г) удерживать равновесие между спросом и предложением.

При этом налогам в системе государственных финансов свойственна в первую очередь функция формирования бюджетного фонда государства, т.е. фискальная, в которой проявляется общественное назначение налога - обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами. Доля налоговых поступлений в бюджетных доходах большинства государств является преобладающей. Фискальная функция определяется самой природой налогов. Налоги есть необходимый атрибут государства, без них оно не сможет существовать, удовлетворять свои потребности. Между тем нельзя забывать и о регулирующей функции. С точки зрения В.М. Фокина, она может быть определена как «правовое воздействие норм налогового права на общественные отношения, направленное на их закрепление или изменение и обладающее постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства». В таможенной сфере регулирующая функция косвенных налогов проявляется, на наш взгляд, в стремлении государства упорядочить ввоз импортных товаров, защитить отечественное производство, создать благоприятные условия для развития конкуренции.

Отношения по поводу уплаты таможенных сборов. В Таможенном кодексе РФ содержится глава 33.1, посвященная таможенным сборам. Под данным видом платежа, согласно п. 31 ч.1 ст.11 ТК РФ, понимается платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. Расширительное толкование данного определения представлено О.Ю. Бакаевой. Она считает, что «таможенный сбор -- обязательный неналоговый взнос, уплачиваемый с целью покрытия расходов таможенных органов на совершение действий по таможенному оформлению, хранению, сопровождению товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации».

В налоговом законодательстве сбор трактуется как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Итак, в отличие от налогов, сборы основаны на встречном удовлетворении, они возмездны и представляют собой плату за совершение таможенными органами определенных действий, носящих юридический характер. Б.М. Угаров определяет таможенные сборы как надбавку к таможенным пошлинам. Он пишет: «таможенные сборы представляют собой дополнительные сборы, взимаемые таможней сверх пошлин». Данная позиция представляется нам не аргументированной, поскольку таможенные сборы не являются производными от таможенных пошлин, они могут взиматься и без пошлинного и налогового обложения.

Особенностью сбора, как отмечает Д.В. Винницкий, является «установление его размера на основе эквивалентности тем расходам, которые несет фиск при осуществлении соответствующих действий, имеющих юридическое значение, или при производстве товаров (работ, услуг), передаваемых плательщику, при условии уплаты сбора». Таможенные сборы

объединяет с другими таможенными платежами (пошлиной и налогами) наделение их фискальной функцией. Между тем уровень наполнения данной функции далек от ее степени применительно к иным таможенным платежам. В доходной части федерального бюджета таможенные сборы составляют 0,92 %'.

В настоящее время ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ, а их предельный размер не должен превышать 100 тыс. рублей.

Таможенные платежи по своей сути представляют собой обязательные взносы, являются собственными налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, охраняются принудительной силой государства. Общим признаком всех таможенных платежей является их единовременный характер. Иными словами, они уплачиваются лишь в случае совершения лицом экспортно-импортной операции.

Таможенно-тарифные, налоговые правоотношения и отношения по поводу уплаты таможенных сборов могут возникнуть в момент перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также до и после такого перемещения. Чаще всего субъект уплачивает таможенные платежи в момент перемещения товаров. При намерении совершить экспортную операцию таможенная пошлина и сборы взимаются до фактического вывоза. Если же отношения указанного рода заключаются в предоставлении субъекту отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей либо применяется принудительное их взыскание, представляется возможным говорить об их возникновении после перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Названные три группы правоотношений (таможенно-тарифные, налоговые и отношения по поводу уплаты таможенных сборов) занимают основное место в системе финансовых правоотношений в области таможенного дела. В литературе есть мнение, согласно которому они могут быть определены как финансово-правовые расчетные правоотношения. На наш взгляд, данная точка зрения верна лишь отчасти, поскольку расчетными можно признать и правоотношения, складывающиеся в процессе реализации бюджетных полномочий таможенными органами. Хотя, несомненно, необходимые признаки для идентификации данных правоотношений как расчетных (императивный характер, установленный процессуальный порядок, специфические права и обязанности) наличествуют.

Нельзя не указать, что данные виды отношений носят фискальный характер. Его (за последние десять лет) можно проследить по данной диаграмме.

Таким образом, представляется необходимым констатировать ежегодное увеличение объема таможенных платежей и, как следствие, усиление фискальной функции таможенных органов РФ.

Отношения в процессе осуществления финансового контроля. Финансовый контроль является важнейшим институтом финансового права. Он представляет собой один из важных способов получения объективной информации о деятельности конкретных объектов. Только такая информация дает возможность проверить соответствие деятельности предприятий, учреждений, организаций требованиям действующих нормативно-правовых актов, которые регулируют их деятельность. В рамках данной группы отношений следует выделить две разновидности связей.

а) Валютно-контрольные отношения. Таможенные органы являются участниками и валютных правоотношений. «Валютные правоотношения в сфере валютного контроля складываются по поводу деятельности специально уполномоченных на основании закона государственных органов и иных организаций (например, уполномоченных банков в качестве агентов валютного контроля) по осуществлению комплекса нормативно- закрепленных административных (правоприменительных) и организационных мероприятий, направленных на реализацию порядка совершения валютных сделок и операций в части валютных ограничений, а также мер по проверке соблюдения, выявлению, предупреждению и пресечению нарушений этого порядка». Правовой основой реализации валютных отношений выступает Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Валютное регулирование обеспечивается механизмом осуществления валютного контроля. Таким образом, содержание валютного контроля составляет комплекс мер, осуществляемых уполномоченными государством субъектами и направленных на обеспечение соблюдения валютного законодательства. И.Б. Новокшонов в 1999 г. указывал, что в современных условиях валютный контроль служит «одним из самых жестких административных ограничений свободы внешнеэкономических связей». Однако за последние пять лет нельзя не заметить существенные изменения, связанные с активно развивающимся процессом либерализации валютного контроля.

Содержание валютно-контрольных правоотношений заключается в осуществлении таможенными органами полномочий по проверке за поступлением валютной выручки от экспортных операций и дальнейшей ее продаже на внутреннем рынке. Следует отметить, что, если в 2002 году обязательная часть продажи валютной выручки предприятиями- экспортерами составляла 50%, то в настоящее время она снизилась до 10%, что, безусловно, свидетельствует об уменьшении уровня административных барьеров на торговых путях.

Н.М. Артемовым выделены основные функции валютного контроля: определение соответствия проводимых валютных операций действующему

законодательству; проверка выполнения резидентами обязательств перед государством; проверка обоснованности платежей в иностранной валюте; проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.

Осуществление таможней функции валютного контроля влечет за собой возникновение разнообразных правоотношений финансового характера, находящихся за рамками тарифного регулирования (например, отношения по поводу контроля за поступлением валютной выручки экспортера). Включение валютно-контрольных правоотношений в структуру финансовых объясняется тем, что в области таможенного дела валютный контроль выступает, прежде всего, как вид государственного финансового контроля. Являясь самостоятельной функцией управления экономикой, контроль выступает в качестве важного этапа управленческого цикла, когда фактические результаты воздействия на управляемый объект сопоставляются с требованиями принятых решений и нормативных предписаний, а в случае выявления их нарушений принимаются необходимые меры по устранению подобных отклонений. Финансовый контроль призван, в частности, обеспечить соблюдение действующего законодательства в области налогообложения, валютных операций, регулирования внешнеэкономической деятельности.

Субъектами правоотношений в области валютного контроля за внешнеэкономической деятельностью выступают: со стороны государства -- органы и агенты валютного контроля, со стороны участников внешнеторговых операций - резиденты и нерезиденты. Для органа, уполномоченного государством, устанавливается мера дозволенного поведения, для субъекта внешнеэкономической деятельности -- мера должного поведения. Разделяем позицию O.E. Царевой, которая классифицировала валютные правоотношения в зависимости от субъектного состава на три группы:

- правоотношения, складывающиеся между органами, осуществляющими валютное регулирование и валютный контроль, и агентами валютного контроля;

- правоотношения, возникающие между резидентами (нерезидентами) и агентами валютного контроля;

- правоотношения между резидентами и нерезидентами (резидентами). Действительно, главное отличие здесь состоит в базе, на которой осуществляются взаимосвязи данного рода. Эта основа может носить как цивилистический (при заключении внешнеторговых контрактов), так и властный (при управленческих отношениях) характер.

Специфика валютно-контрольного правоотношения состоит в различиях правового статуса его субъектов. Такая особенность подчеркнута в литературе многими авторами. Так, А.Н. Козырин, рассматривая субъектную составляющую механизма валютного контроля за внешнеторговой деятельностью, указывает, что все участники правоотношений данного вида могут быть разделены на «контролирующих субъектов и лиц, внешнеторговая деятельность которых является объектом контроля» .

Представляется наиболее удачной дифференциация субъектного состава Е.Ю. Грачевой, которая исследует контрольное правоотношение применительно к «лидирующим» и «ординарным» участникам процесса. Соответственно, доминирующими субъектами данного правоотношения выступают таможенные органы и уполномоченные банки, а противостоят им участники экспортно-импортных операций. Данная особенность отмечена и О.В. Золиной, которая указывает, что взаимодействие таможенных органов и

банковских организаций'«позволяет обозначить валютный контроль за внешнеэкономическим сделками как таможенно-банковский, объектом которого являются общественные отношения, возникающие по поводу соблюдения порядка оплаты товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации».

Заслуживает отдельного внимания вопрос об объеме компетенции таможенных органов в механизме валютного контроля. В Таможенном кодексе отсутствует упоминание о том, являются ли таможенные органы субъектами валютного контроля. Между тем в п.1 Положения о ФТС указывается, что Федеральная таможенная служба исполняет функции агента валютного контроля. Кроме того, в п.5.11 того же Положения отмечается, что ФТС осуществляет в пределах своей компетенции валютный контроль операций, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. При этом в законодательстве не содержится прямого ответа на вопрос: могут ли таможенные органы привлекать подконтрольных субъектов, нарушивших валютное законодательство, к административной ответственности по ст. 15.25 «Нарушение валютного законодательства»? В соответствии со ст. 23.60 КоАП РФ, данные правонарушения могут рассматривать органы валютного контроля. Являются ли таковыми таможенные органы - не ясно.

На наш взгляд, для разрешения данного противоречия необходимо наделить ФТС и территориальные таможенные органы статусом органов валютного контроля, тем самым предоставив им полноценную возможность привлечения субъектов к административной ответственности за нарушения валютного законодательства. Данное положение, представляется целесообразным закрепить путем внесения дополнения в ст.403 ТК РФ «Функции таможенных органов».

б) Отношения по поводу осуществления таможенной ревизии по своей сути являются финансово-правовыми, так как ревизия есть один из методов финансовой деятельности государства и его субъектов. Таможенная ревизия представляет собой последующий .финансовый контроль. Они была и остается наиболее эффективным и достоверным способом государственного контроля. При наличии на проверяемом объекте всех необходимых документов ревизия может дать исчерпывающий ответ об использовании средств в проверяемом периоде. Под таможенной ревизией, в соответствии с ч.1 ст.376 ТК РФ, следует понимать проверку факта выпуска товаров, а также достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, путем сопоставления этих сведений с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами, с другой информацией.

Несмотря на то, что порядок проведения таможенной ревизии устанавливается таможенным законодательством, содержание данной формы контроля свидетельствует о ее финансово-правовом характере. При проведении ревизии основополагающими являются учетные отношения, сопровождающие все циклы финансовой деятельности государства и признанные в последнее время в качестве предмета финансового права.

Интересен круг подконтрольных субъектов правоотношения, возникающего в ходе проведения таможенной ревизии. Это не только участники внешней торговли и лица, внесенные ФТС в соответствующие реестры, но и организации, осуществляющие оптово-розничную торговлю ввезенными товарами (ч.З ст.376 ТК РФ). Включение данных лиц в число подвластных субъектов правоотношений в области таможенного дела весьма спорно. Не представляется возможным согласиться с Е.В. Сергеевым, утверждающим, что «таможенная ревизия у покупателей, не имеющих никакого отношения к перемещению товаров через таможенную границу и являющихся добросовестными приобретателями, проводиться не должна». По нашему мнению, статус лица как добросовестного приобретателя может подтвердиться лишь в ходе проведения таможенной ревизии. Другое дело, что к той части лиц, в отношении которых будет доказан такой статус, нельзя применять меры ответственности, санкции. А таможенная ревизия выступает лишь формой таможенного контроля, меры же принуждения в результате ее проведения налагаются далеко не всегда.

Прежде чем перейти к рассмотрению последней группы финансовых правоотношений в области таможенного дела, следует отметить, что таможенно-тарифные, налоговые, финансово-контрольные и отношения по поводу уплаты таможенных сборов характеризуются участием в них, как правило, двух сторон: таможенных органов и субъектов внешнеэкономической деятельности. При этом таможенные органы занимают по отношению к участникам внешней торговли активное положение. Они обеспечивают поступление денежных средств в казну и могут применять меры принудительного характера. В валютно-контрольные отношения в качестве лидирующей стороны вступают также и уполномоченные банки.

Следовательно, такие правоотношения носят публично-правовой характер, предполагают взаимосвязь участников по вертикали и строятся на принципах «власти и подчинения», что характеризуется отсутствием юридического равенства сторон.

Бюджетные отношения. Получая финансовые ресурсы, государство направляет их на различные нужды, связанные с исполнением собственных функций и направленные на социально-экономическое развитие общества. Любой объект может сохранить способность к выполнению заданных функций только в том случае, если периодически осуществляются действия, которые обеспечивают этому объекту приток ресурсов из внешней среды.

Одним из векторов публичных расходов является обеспечение деятельности государственных структур, в том числе и таможенных органов. Отношения по распределению и использованию денежных фондов государства регламентируются бюджетным законодательством.

Субъектами бюджетных отношений могут быть только специально уполномоченные органы, называемые распорядителями и получателями бюджетных средств. В их число входят и таможенные органы. Учитывая, что они являются федеральными бюджетными учреждениями, денежные средства на их содержание выделяются исключительно из бюджета Российской Федерации.

Итак, обеспечение деятельности таможенных органов осуществляется за счет бюджетного финансирования, которое строится на следующих принципах: «безвозвратность и безвозмездность выделения средств; их целевой характер; финансирование по мере выполнения поставленных задач; осуществление финансового контроля и финансового мониторинга с целью рационального и эффективного расходования государственных средств и осуществление мероприятий в целях предотвращения разбазаривания финансовых средств, их хищений, необоснованного вывоза за рубеж» . Получение таможенными органами денежных средств происходит на основе бюджетной классификации, а именно включенных в нее разделов, устанавливающих направления расходования финансовых ресурсов. Кроме того, Бюджетным кодексом (ч.5 ст.41) не запрещается получение доходов в виде безвозвратных и безвозмездных перечислений (например, от физических и юридических лиц).

Необходимо отметить, что правильно рассчитанная и убедительно обоснованная потребность таможенных органов в финансовых ресурсах -- есть главная составляющая в технологической цепи финансирования таможенных органов. В условиях реформирования бюджетного процессаодними из приоритетных задач таможенных органов РФ в 2005 году выступают:

- переход таможенных органов и организаций, находящихся в ведении ФТС России, от сметного бюджетного финансирования к бюджетированию, ориентированному на конечный результат;

- построение системы мониторинга достижения целей, выполнения задач и показателей; организация планирования деятельности таможенных органов в соответствии с программно-целевыми методами.

В бюджетных отношениях таможенные органы осуществляют и полномочия по внутреннему финансовому контролю за поступлением и расходованием средств федерального бюджета. Ранее мы уже упоминали о существовании правоотношений по финансовому контролю. Здесь же следует отметить, что он проводится не только в отношении действий по образованию государственных денежных фондов, но и мероприятий по их распределению и использованию с целью соблюдения государственной финансовой дисциплины. Под ней Н.И. Химичева понимает «четкое соблюдение установленных правовыми нормами предписаний и порядка образования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов». Требования финансовой дисциплина должны неукоснительно выполняться не только субъектами внешнеэкономической деятельности, но и российскими таможенными органами. таможенный правоотношение регулирование

Использование публичных денежных фондов -- весьма важный этап движения финансовых ресурсов. «Государство, органы местного самоуправления и другие субъекты должны четко знать цель использования финансовых ресурсов, обосновать важность их расходования именно в этот период, определить, из каких фондов они будут произведены, установить порядок их использования, формы и методы финансового контроля за целевым и эффективным предназначением средств, закрепить ответственность за нецелевое и несвоевременное их расходование и т.д.». В данном аспекте важно эффективно осуществлять процессы экономического планирования, организации и контроля, более эффективно распределять финансовые средства, рационально их использовать, а также проводить сравнительные оценки затрат по таможенным процессам с целью выявления резервов улучшений.

Дадим определение бюджетным правоотношениям в области таможенного дела. С нашей точки зрения, под ними нужно понимать финансовые правоотношения по поводу распределения и использования таможенными органами государственных денежных фондов, а также финансовых ресурсов, исходящих из источников, не запрещенных действующим законодательством.

Роль таможенных органов в финансовых правоотношениях велика в связи с тем, что они есть основной поставщик в казну денежных средств. М.В. Карасева пишет: «Именно с помощью финансовых ресурсов, получаемых в установленном законом порядке от различных экономических агентов, государство имеет возможность выделять эти ресурсы на осуществление экономической, социальной, экологической функций, функций охраны правопорядка, обороны страны и т.д.» . Государство устанавливает систему налогов и сборов для собственных нужд, для обеспечения собственной жизнедеятельности. Централизация средств имеет важное экономическое и политическое значение, поскольку мобилизуемые доходы служат одним из главных орудий претворения в жизнь намечаемых государством мероприятий. Поэтому финансовые ресурсы, исходящие от таможенных органов, во многом обеспечивают направления расходной части бюджета РФ.