Экономика природопользования

Повышать ставки ( но не более чем в два раза ) имеют право местные органы власти за земли в границах сельских населенных пунктов и земли сельскохозяйственного назначения, расположенные в сельской местности. Региональными властями могут приниматься также понижающие коэффициенты к базовым ставкам земельного налога. Например, в Московской области в целях повышения эффективности использования территории при строительстве подземных сооружений плата за землю назначается с учетом понижающего коэффициента .

Таким образом, конкретная величина ставки налога зависит от качества земель, градостроительной ценности территории, статуса города, численности его населения.

Величина базовых ставок земельного налога ежегодно корректируется постановлением Правительства с учетом инфляции при утверждении республиканского бюджета КР.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога также регулируется инструкцией Госналогслужбы России:

юридические лица рассчитывают причитающийся с них налог по каждому земельному участку самостоятельно и ежегодно не позднее 1 июля представляют расчет в налоговые органы;

гражданам включают платежные извещения об уплате налога органы Госналогслужбы, которые и производят его начисление.

Уплата сумм налога производится в два приема (не позднее 15 сентября и 15 ноября) равными долями. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере 0,7 % от суммы недоимки за каждый день просрочки.

По взиманию земельного налога предусмотрены такие формы льгот, как понижение ставок, частичное или полное освобождение от налогов определенных категорий плательщиков.

Дополнительные льготы по земельному налогу могут быть установлены региональными органами законодательной власти, а также органами местного самоуправления в пределах сумм, которые находятся в распоряжении соответствующего субъекта РФ или органа местного самоуправления. В этом случае льготы могут быть представлены в виде полного или частичного освобождения от налогов на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков. Например, дополнительные льготы устанавливаются в случаях стихийных бедствий, для многодетных, малообеспеченных и молодых семей, благотворительных организаций, лесохозяйственных предприятий, выполняющих работы по охране и защите лесов за счет госбюджета. Земельный налог не взимается за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения. Период освоения согласовывается с местными органами власти.

Однако в случае, когда льготные категории плательщиков передают свои земельные участки в аренду, земельный налог взимается с площади, переданной в аренду.

Платежи за землю (земельный налог и арендная плата ) полностью зачисляются за бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления ( сельских, поселковых городских, районных и городских ).

Часть средств, поступивших на бюджетные счета районных и городских органов местного самоуправления направляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ для финансирования централизованно выполняемых мероприятий.

Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах бюджетов всех уровней отдельной строкой.

Использование средств, поступивших от взимания земельного налога и арендной платы, имеет исключительно целевую направленность, а именно на:

финансирование мероприятий по землеустройству;

ведение земельного кадастра;

мониторинг земельных ресурсов;

охрану земель и повышение их плодородия;

освоение новых земель;

компенсацию собственных затрат землепользования на перечисленные выше мероприятия и погашение ссуд, выданных под эти цели, и процентов по ним;

инженерное и социальное обустройство территории.

При этом особо выделяется доля средств, полученных от налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья. Часть этих средств ( от 20 до 50 % в зависимости от региона ) централизуется в федеральный бюджет, другая - перечисляется на специальный бюджетный счет субъектов РФ (не более 10 % от суммы средств земельного налога административного района) для финансирования перечисленных выше мероприятий, проводимых централизованно, причем собранные за счет платы за сельскохозяйственные угодья расходуются только для нужд собственников и пользователей сельскохозяйственных земель.

Арендная плата - это плата, взимаемая за земли, переданные в аренду (пользование).

Арендная плата является формой реализации права собственника земельного участка на получение рентного дохода , образующегося при использовании данного участка земли , и формой финансового обеспечения натурального и экономического воспроизводства сдаваемого в аренду земельного участка .

С теоретической точки зрения арендная плата определяется величиной земельной ренты (как абсолютной, так и дифференциальной), понимаемой как цена, уплачиваемая собственнику земли за использование услуг земли в определенный период.

Размер арендной платы определяется, исходя из экономической оценки участка, предоставляемого в аренду, затрат на воспроизводство (поддержание состояния), и установление по взаимному соглашению арендодателя и арендатора в договоре.

В существующей практике размер, условия и сроки внесения арендной платы устанавливаются на основе арендного договора. Величина арендной платы базируется на нормативах земельного налога. Арендная плата может быть установлена в денежной и натуральной форме .

Нормативная цена земли - это показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.

Нормативная цена земли устанавливается на основании земельной ренты.

Цель введения этой формы платы -- это обеспечение экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность в случаях:

установления коллективно-долевой собственности на землю;

передачи земли по наследству;

дарения земли;

получения банковского кредита под залог земельного участка.

Таким образом, данный показатель не применяется как плата в

бюджет за землю.

Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством РФ. Нормативная цена земли ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам , административным районам , поселениям или группам . Предложения о нормативной цене земли по указанным зонам представляются комитетами по земельным ресурсам и землеустройству . Размер нормативной цены может быть понижен или увеличен органами местного самоуправления , но не более чем на 25 % . При этом нормативная цена земли не должна превышать 75 % уровня рыночной цены на земельные участки соответствующего целевого назначения.

Льготы при расчете нормативной цены не учитываются.

За нерациональное или сверхнормативное использование земли, нарушение природоохранного и земельного законодательства устанавливаются экономические санкции, штрафы и иски. Эти платежи исчисляются из расчета многократно увеличенных затрат, связанных с устранением негативных процессов в землевладении. Источником покрытия является прибыль землепользователей.

Среди недостатков существующей практики применения платежей за землю необходимо отметить следующие:

размер ставок платы значительно ниже их величины, соответствующей объективной экономической оценке земель;

доля земельного налога в доходной части федерального бюджета весьма незначительна ( в 1993 г. она составляла 0,8 %);

в величине земельного налога не учитываются такие факторы определяющие качество земель, как загрязнение почв, обеспеченность инфраструктурой и др.;

величина бюджетных средств, используемых на охрану почв, рекультивацию и восстановление нарушенных земель в целом по России недостаточна (целевые расходы на эти цели составляют не более 60 % от доходной статьи бюджета, которая отражает поступление в федеральный бюджет части земельного налога);

в разрезе регионов величина средств, направляемых из бюджета на охрану земельных ресурсов, практически не связана с размером собираемого земельного налога.

В целом плата за землю ( земельный налог ) в настоящее время не является эффективным экономическим инструментом, стимулирующим рациональное землепользование.

Система платежей при пользовании недрами включает

следующие виды платежей:

платежи за пользование недрами;

плату (отчисления) на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

акцизы;

сбор на участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий;

плату за геологическую информацию о недрах, полученную за счет государственных средств.

Кроме того, пользователи недр уплачивают налоги, сборы и производят другие платежи, предусмотренные законодательством, включая плату за землю или за акваторию и участок дна территориального моря.

Платежи за пользование недрами включает:

платежи за поиски, разведку месторождений полезных ископаемых;

платежи за добычу полезных ископаемых;

платежи за пользование недрами в иных целях.

Размеры платежей за проведение поисковых и разведочных работ

зависят от:

экономико-географический характеристики участка;

размера участка;

вида полезного ископаемого;

продолжительности работ;

степени геологической изученности территории;

степени риска.

Форма платежей: разовые и (или) регулярные взносы за единицу использованного участка недр или площади. При этом размеры регулярных взносов возрастают в зависимости от продолжительности работ .

Размеры платежей за добычу полезных ископаемых определяются с учетом:

вида полезного ископаемого;

количества и качества запасов полезного ископаемого;

природно-географических, горнотехнических и экономических условий добычи;

степени риска.

Форма платежей: разовые взносы и последующие регулярные платежи после и начала добычи.

Эти платежи включаются в себестоимость добычи полезных ископаемых. Они определяются как доля стоимости добытых полезных ископаемых и потерь при добыче , превышающих установленные нормативы . Платежи за добычу полезных ископаемых с объемами сверхнормативных потерь взимаются в двойном размере .

Платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в т.ч. для строительства и эксплуатации подземных сооружений, определяются с учетом:

размера участка недр;

полезных свойств;

степени экологической опасности при использовании.

Форма платежей: разовые и (или ) регулярные платежи.

Порядок и условия взимания платежей за пользование недрами находятся в компетенции Правительства РФ. Окончательные размеры этих платежей закрепляются в лицензии на пользование недрами.

К платежам за пользование недрами может применяться скидка за истощение недр. Решение об установлении скидки и ее размере принимается органами , предоставляющими лицензии .

Платежи за пользование недрами поступают в бюджеты всех уровней. При этом порядок распределения платежей может быть следующий :

за добычу углеводородного сырья: 30 % - в местный бюджет,

30 % - в региональный , 40 - в федеральный;

за добычу других полезных ископаемых: 50 , 25 , 15 % соответственно;

примечательно к уникальным месторождениям и группам месторождений федерального значения распределение платы за добычу устанавливается в пропорциях по соглашению всех заинтересованных сторон;

за добычу общераспространенных полезных ископаемых, а также за право на поиск и разведку всех видов полезных ископаемых, за строительство и эксплуатацию подземных сооружений: полностью в местные бюджеты;

за пользование недрами территориального моря: 60 % - в федеральный бюджет , 40 % - в региональный;

за пользование недрами континентального шельфа : полностью в федеральный бюджет.

Формы внесения платежей за пользование недрами:

денежные платежи;

часть объема добытого минерального сырья или иной продукции, производимой недропользователем;

выполнение работ или предоставление услуг;

зачет сумм предстоящих платежей в федеральный, региональный и местный бюджеты в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемого горного предприятия.

Конкретная форма внесения платы устанавливается в лицензии на пользование недрами.

Плата на геологическую информацию о недрах, полученную за счет государственных средств. Размер платы и порядок ее взимания определяется Положением , утверждаемым Правительством РФ .

Плата (отчисление) на воспроизводство минерально-сырьевой базы устанавливается как доля (процент) от цены реализованного сырья.

Плательщиками являются недропользователи, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств.

Отчисления взимаются только в денежной форме.

Ставки отчислений устанавливаются в размерах, обеспечивающих необходимые затраты на воспроизводство минерально-сырьевой базы РФ и являются едиными для всех пользователей, добывающих данный вид минерального сырья.

Ставки отчислений по полезным ископаемым и их компонентам утверждаются Правительством РФ на соответствующий период в виде процентов от стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых - от 3 до 10 % в зависимости от вида полезного ископаемого.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы включаются в себестоимость добычи сырья.

Средства , собранные за счет отчислений недропользователей на воспроизводства минерально-сырьевой базы распределяются и используются следующим образом:

часть суммы отчислений поступает в федеральный бюджет и используется для целевого финансирования работ, предусмотренных федеральными программами геологического изучения недр;

часть отчислений (в т.ч. все отчисления , производимые при добыче общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод) направляется в региональные бюджеты для целевого финансирования работ по воспроизводству минерально-сырьевой базы в соответствии с территориальными программами геологического изучения недр; часть из этих средств может быть передана добывающим предприятиям, самостоятельно производящим работы по геологическому изучению недр .

По этому виду платежей предусмотрены льготы:

отчисления не производятся при добыче трудноизвлекаемых, некондиционных, ранее списанных запасов полезных ископаемых, при использовании вскрышных пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

от отчислений освобождающих недропользователи, осуществившие за счет собственных средств поиски и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых.

Акцизный сбор по отдельным видам добываемого минерального сырья вводится по тем видам сырья, которое добывается из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками, при получении недропользователями сверхнормативной прибыли, содержащейся в цене продукции. Например , постановление Правительства ( 1992 ) введен акцизный сбор на нефть и газовый конденсат с ряда нефтедобывающих компаний . Для каждого из предприятий установлены конкретные ставки акцизного сбора - от 5 до 30 %. Эти суммы включаются в цену на данное сырье. Акцизный сбор перечисляется в федеральный бюджет по мере реализации нефти и газового конденсата ( в т.ч. при экспорте ) .

Сбор за участие в конкурсе ( аукционе ) и выдачу лицензии на право пользоваться недрами.

Сбор за участие в конкурсе вносится всеми участниками и является одним из условий регистрации заявки. Размер сбора определяется на основе подсчета затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), подготовку, оформление и регистрацию лицензии на пользование недрами. Данный вид платежей направляется в органы, выдающие лицензии.

Платежи за право пользования акваторией и участками морского дна устанавливаются в зависимости от арендуемой площади, ее конфигурации, мощности водной толщи, целей пользования недрами, продуктивности акватории, а также с учетом инфраструктурной освоенности (наличия навигационных путей, коммуникаций и технических сооружений) района работ.

Плательщиками являются недропользователи дна территориального моря, осуществляющие поиски, разведку, добычу полезных ископаемых и пользование недрами в иных целях.

Размер платежей устанавливается органами, предоставляющими лицензию на право пользования конкретной акваторией и участками морского дна, при согласовании их с природоохранными органами.

Порядок и условия взимания данных платежей устанавливаются Правительством РФ.

Платежи за право пользования акваторией и участками морского дна в границах территориального моря (12-мильной зоны) перечисляются в региональный бюджет (60 %) и в федеральный (40 %).

Платежи за право пользования акваторией и участками морского дна в пределах морской экономической зоны (200- мильной зоны) поступают полностью в федеральный бюджет.

К недостаткам существующей системы платежей за недра следует отнести:

несоответствие платы за право пользования недрами рентному доходу, создаваемому в результате использования минеральных ресурсов (плата установлена ниже рентной оценки, особенно по нефти и газу);

перечисление в федеральный бюджет меньшей доли платежей по сравнению с нижестоящими бюджетами (за исключением углеводородного сырья);

доля использования собранных средств от платы на воспроизводство минерально-сырьевой базы на рекультивацию земель не определена, в результате затраты на рекультивацию незначительны (не более 0,02 % ВВП).

В настоящее время в связи с развитием в России инвестиционной деятельности отношения в области недропользования (поиск, разведка и добыча минерального сырья, раздел произведённой продукции, ее транспортировка, обработка, хранение, переработка, использование, реализация) регулируются Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» (1995).

Согласно этому Закону, инвестор, заключивший соглашение о разделе продукции , уплачивает государству следующие платежи :

- разовые платежи (бонусы) при заключении соглашения и (или) по достижении определенного результата, установленные в соответствии с условиями соглашения;

- ежегодные платежи за проведение поисковых и разведочных работ (ренталс), установленные за единицу площади использованного участка недр в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности участка недр и степени риска;

- регулярные платежи (рояльти), установленные в процентном отношении от объема добычи минерального сырья или от стоимости произведенной продукции и уплачиваемые инвестором в денежной или натуральной форме ( как часть добытого сырья).

При этом инвестор освобождается от всех других платежей за пользование недрами.

Плата за воду была введена в 1982г. на основе затратного метода. Эта оплата за забор воды промышленными предприятиями по установленным тарифам. В основе величины тарифов - затраты на подготовку воды и транспортировку ее до пользователя , при этом игнорируется такой фактор, как дефицитность воды на конкретной территории . При этом методе расчета платы повторно используемая вода обходится предприятию значительно дороже, чем свежая . Это обстоятельство, в частности, делало невыгодным для предприятия создание замкнутых ( оборотных ) систем водоснабжения .

Кроме того, для промышленных предприятий были введены лимиты потребления воды и штрафные санкции за сверхнормативные забор воды

(штрафные выплаты в 5 раз превышали размер базовых тарифов). Тарифы постоянно пересматривались в сторону повышения , но их роль в снижении водопотребления была незаметна . В бюджете области плата за воды составляла до недавнего времени в среднем не более 0,02 % доходной части бюджета .

В настоящее время согласно Закону РФ « Об основах налоговой системы РФ » конкретные ставки платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, определяются законами республик в составе РФ или решением органов государственной власти краев и областей. До установления на местах новых тарифов взимание указанной платы регулируется прейскурантом № 03-03 «Тарифы на воду забираемую из водохозяйственных систем ( поверхностные и подземные источники )», утвержденным постановлением Госкомцен СССР от 14.10.88 № 551 .

Федеральным законом РФ « О федеральном бюджете на 1997г. » рекомендуется применять действующие на 31 декабря 1996г. тарифы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, с коэффициентом 1,2 .

Критерием определения плательщиков является отнесение предприятия к отрасли «Промышленность» в соответствии с классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ). Многоотраслевые предприятия вносят плату только за объем воды, использованной для промышленной деятельности, если они ведут раздельный учет использования воды для промышленной и иных видов деятельности. При отсутствии такого учета плата производится за весь объем забираемой воды .

В целях рационального использования забираемой промышленными предприятиями воды определяются месячные лимиты забора воды. Они счисляются в пределах годового лимита , установленного органами по регулированию использования вод с учетом проектных материалов и производственных планов . В течение года промышленные предприятия могут корректировать месячные лимиты (только на предстоящие месяцы) забора воды в пределах годового лимита .

Объем забора воды отражается в форме отчетности 2-ТП (водхоз) .

Размер платы при безвозвратном водопотреблении определяется исходя из средневзвешенного тарифа платы за воду из водохозяйственных систем (поверхностных и подземных источников) с применением повышающего коэффициента 1,25 .

Плата за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с постановлением Правительства России от 01.07.95 № 661 .

Не платят промышленные предприятия за подземные лечебные минеральные и теплоэнергетические воды (в основном это воды добываемые из источников, расположенных на территории Камчатской области). Кроме того, не вносится плата в бюджет за подземные промышленные воды, используемые в качестве сырья для извлечения содержащихся в них полезных ископаемых. Основанием для этого является письмо Минфина РСФСР от 27.05.91 №16/111 «Об исчислении и внесении в бюджет платы за воду». При несвоевременном внесении платы за забор воды промышленными предприятиями из водохозяйственных систем взимается пеки в размере 0,3% неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа . Данный размер пени применяется при несвоевременной уплате всех видов платежей за пользование водными ресурсами.

Помимо рассмотренного выше вида платы -- платы за забор воды промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в настоящее время взимаются следующие виды платежей, связанные с использованием водных ресурсов.

платежи за пользование недрами по подземным водам;

отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по подземным водам;

плата за сброс загрязняющих веществ, размещение отходов в водные объекты.

Кроме того, Водным кодексом Российской Федерации от 16 ноября 1995 года No 167-Ф3 предусмотренное введение следующих платежей:

платы за пользование водными объектами (водный налог);

платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов;

сбор за выдачу лицензий на водопользование. Рассмотрим более подробно отдельные виды платежей за воду.

Платежи за пользование недрами по подземным водам. Порядок и условия взимания платежей устанавливаются в лицензиях на пользование недрами. Плательщиками платежей за недра по подземной воде являются все юридические лица независимо от форм собственности, которые пользуются недрами на территории Российской Федерации.

Предельные уровни регулярных платежей за права на добычу подземных, пресных вод установлены постановлением Правительства Российской Федерации № 828 в размере 2--8% от стоимости добытого сырья. Размеры указанных платежей по минеральным водам устанавливаются субъектами Российской Федерации.

Расчет данного вида платежа ведется с учетом сверхнормативных потерь при добыче подземных вод. Однако система нормирования потерь при добыче подземных вод не отработана. В связи с этим водопользователи скрывают фактические объемы потерь с целью сокращения размера вносимого в бюджет платежа.

Платежи за право на добычу подземных вод, согласно Водному кодексу (ст. 124), направляются в бюджеты разного уровня в следующем соотношении: федеральный бюджет -- 40%; бюджет субъекта Российской Федерации - 60%.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы по подземным водам. Размеры данных отчислений в соответствии с Федеральным законом “О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы” определяются исходя из стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного и фактически добытых полезных ископаемых, и установленных настоящим Законом ставок отчислений (по пол земным водам в размере 5%).

При этом необходимо сказать, что первым товарным продуктом является вода, приведенная в соответствие с стандартами, техническими условиями на продуктом предприятия. Это вода, прошедшая первичную обработку (обезжелезивание, хлорирование, фторирование и другие операции по доведению воды до норм ГОСТа), либо добытая вода без первичной подработки, соответствующая по качеству требованиям технологии добычи.

Порядок распределения отчислений между бюджетами разного уровня следующий; часть отчислений в соответствии с Законом “О недрах” поступает в федеральный бюджет, часть -- в. бюджет субъекта, из которых часть оставляется предприятию для самостоятельного финансирования геологоразведочных работ. Эти часть; определяются Министерством природных ресурсов России (МПР РФ), органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и Минэкономики России.

Часть отчислений, оставляемых в распоряжении субъектов Российской Федерации, предназначена для целевого финансирования работ по воспроизводству минерально-сырьевой базы в соответствии с территориальными программами геологического изучения недр.

Освобождаются от отчислений те пользователи недр, которые осуществляют за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых.

Развитие действующей системы платежей за пользование водными ресурсами связано с подтверждениям необходимости платности пользования водными объектами и введением системы платежей, предусмотренных Водным кодексом Российской Федерации: водного налога и платы, направляемой на восстановление и охрану водных объектов.

Водный налог. Плательщиками водного налога являются граждане и юридические лица, имеющие лицензию на водопользование.

Эти платежи имеют форму регулярных взносов.

Дифференцированные размеры платы устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

По платежам, связанным с пользованием водными объектами, федеральным законом установлены льготы. Плата за пользование водными объектами не взимается со специально уполномоченного государственного органа управления использования и охраной водного фонда и с подведомственных ему организаций. Кроме того, льгот устанавливаются отдельным категориям водопользователей (например, государственным организациям, осуществляющим свою деятельность в социальной сфере).

Водный налог поступает в федеральный (40%) и региональные бюджеты (60%).

В настоящее время порядок установления и взимания платы, связанной с пользованием водными объекта' ми, а также базовые ставки платы за пользование водными объектами разрабатываются Министерством при родных ресурсов РФ.

Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, вносится за:

изъятие воды из водных объектов в пределах установленного лимита;

сверхлимитное изъятие воды;

использование водных объектов без изъятия воды соответствии с условиями лицензии на водопользование;

сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов.

Плата поступает в федеральный (40%) и региональные (60%) бюджеты При этом плата, поступающая в федеральный бюджет, направляется на формирование федерального целевого бюджетного фонда восстановлении охраны водных объектов. Плата, поступающая в бюджет субъектов Российской Федерации, используется для финансирования мероприятий по рациональному использованию, восстановлению и охране водных объектов

Средства федерального целевого бюджетного фонда восстановления и охраны водных объектов, а также средства, поступающие в бюджеты субъектов РФ, используются для:

реализации федеральных и территориальных государственных программ использования, восстановления и охраны водных объектов;

финансирования мероприятий по рациональному использованию, восстановлению и охране водных объектов;

защиты от вредного воздействия вод;

осуществления научно-исследовательских и проектных работ;

для иных целей, связанных с рациональным использованием, восстановлением и охраной водных объектов.

Порядок расходования средств федерального целевого бюджетного фонда восстановления и охраны водных объектов определяется Правительством Российской Федерации.

Сбор за выдачу лицензий на водопользование установлен законодательством и взимается специально уполномоченным государственным органом управления использованием и охраной водного фонда.

Размер сбора определяется исходя из расходов на экспертизу заявок на пользование водными объектами, организационных расходов, связанных с выдачей лицензии.

В настоящее время в связи с введением Водного кодекса утверждены Правила предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензий на водопользование, разрабатывается порядок взимания платы, связанной с пользованием водными объектами. По оценкам специалистов, сумма платы, связанной с пользованием водными объектами (водный налог и охрану водных объектов), может составить значительную часть всех платежей при пользовании природными ресурсами.

Плата за лесные ресурсы. В соответствии с Федеральным законом “Лесной кодекс” (1997) установлены следующие виды платежей за пользование лесным фондом:

лесные подати,

арендная плата.

Основой определения размеров платежей за пользование лесным фондом являются данные государственного лесного кадастра.

Лесные подати-- это плата за все виды лесопользования при краткосрочном пользовании участками лесного фонда.

Лесные подати взимаются в форме разовых или регулярных платежей с начала пользования участком лесного фонда в течение всего срока действия лицензии.

Плательщиками являются все лесопользователи, кроме арендаторов.

Ставки лесных податей устанавливаются за единицу лесных ресурсов (по отдельным видам лесопользования за гектар участков лесного фонда). Эта процедура находится в компетенции органов государственной власти субъектов РФ при согласовании с территориальными органами федеральных органов управления лесным хозяйством. Ставки лесных податей могут быть установлены по результатам лесного аукциона.

Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливает Правительство России Минимальные ставки состоят из минимальных ставок для основных лесных пород (сосна, ель, дуб, кедр, береза, осина, тополь, ольха и др.), дифференцированных по лесотаксовым районам, и минимальных ставок для неосновных лесных пород (самшит, тис. каштан, платан и др.), дифференцированных по лесотаксовым поясам Размер всех минимальных ставок (тысяч рублей за один плотный кубометр древесины) дифференцирован в зависимости от следующих показателей:

группы лесных пород;

вида древесины: деловая и дровяная,

размера деловой древесины: крупная, средняя, мелкая;

расстояния вывозки (по лесотаксовым разрядам).

Арендная плата взимается при аренде (временном пользовании) участков лесного фонда.

Размер платы определяется на основе ставок лесных податей. Размер платы, порядок, условия и сроки ее внесения устанавливаются в договоре аренды участка лесного фонда.

Лесные подати и арендная плата в размере минимальных ставок платы за древесину на корню поступают в федеральный бюджет (40%) и региональные бюджеты 60%).

Использование собранных средств осуществляется в следующем порядке:

из бюджетов субъектов Федерации часть средств поступает соответствующим территориальным органам управления лесным хозяйством на финансирование расходов на воспроизводство лесов по нормативам, которые установлены этими органами,

другая часть арендной платы и лесных податей поступает лесхозам и используется для нужд лесного хозяйства.

Льготы по платежам за пользование лесным фондом предусмотрены в виде освобождения от платежей отдельных категорий плательщиков -- участников лесных отношений, которые осуществляют пользование лесным фондом для собственных нужд: участники Великой Отечественной войны, граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны; инвалиды 1-й и 2-й групп; пенсионеры, проживающие в сельской местности; лица, пострадавшие от стихийных бедствий; вынужденные переселенцы; крестьянские (фермерские) хозяйства; представители коренных малочисленных народов.

Объемы собственных нужд устанавливаются в соответствии с нормативами, утвержденными органами государственной власти субъектов Федерации.

Развитие существующей системы платежей за лесные ресурсы связано с закреплением на региональном уровне лесного налога, который будет единственным налогом, выплачиваемым всеми предприятиями и физическими лицами, осуществляющими все виды пользования лесным фондом Российской Федерации.

Размер данного налога определяется исходя из объема сырьевых ресурсов, фактически изъятых или подлежащих безусловному изъятию; либо исходя из площади предоставленного в пользование участка лесного фонда, а при аренде участка лесного фонда исходя из объема лесосырьевых ресурсов, которые могут быть изъяты при использовании этого участка в соответствии с условиями аренды.

Плата за ресурсы животного мира. Система платежей за пользование животным миром согласно Федеральному закону “О животном мире” (1995) включает:

плату за пользование животным миром,

штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование животным миром.

Плата за пользование животным миром включает плату за лицензию на отстрел диких животных. Размер платы не завит от результатов охоты. Этот вид платежа несет функции воспроизводства. Размер платы устанавливается местными органами. Плата поступает в федеральный (40%) и региональный бюджет (60%).

Сбор за выдачу лицензии на пользование животным миром поступает на счет специально уполномоченных государственных органов по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания.

Штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование животным миром полностью поступает в региональные бюджеты.

Использование средств, поступивших в бюджеты, происходит по следующим направлениям:

на реализацию федеральных и территориальны: программ,

на мероприятия по комплексному использованию охране и воспроизводству объектов животного мира, и: защиту от вредного воздействия,

ведение государственного мониторинга ресурсов животного мира,

научно-исследовательские работы. Для отдельных категорий пользователей устанавливаются льготы.

Однако данным Законом не был определен конкретным экономический механизм взимания вышеназванных платежей. В настоящее время постановлением Правительства РФ от 29.09.97 № 1251 “О плате за пользование объектами животного мира и ее предельных размерах утверждены только предельные размеры платы и только по видам животного мира, отнесенным к объектам охоты. В данном постановленною определено, что за плат в пользование предоставляются и другие ресурсы животного мира:

отнесенные к объектам рыболовства;

принадлежащие к видам, занесенным в Красную книгу России;

не отнесенные к объектам охоты и рыболовства : не принадлежащие к видам, занесенным в Красную книгу России.

Размеры платежей за пользование этими видами животного мира должны быть разработаны в соответствии с данным постановлением Минсельхозпрода России и Госкомэкологии России.

Предусматривается, что конкретные размеры плат; за пользование объектами животного мира должны определяться органами исполнительной власти субъекте Российской Федерации с учетом местных особенностей и видов пользования объектами животного мира на основании предельных размеров платы, утверждаемых Правительством РФ.

Таким образом, в настоящее время не утверждены все необходимые документы для введение в действие системы платежей за пользование объектами животного мира и ставки платы за различные виды пользования животным миром находятся в стадии методической разработки. Размер разрабатываемого платежа должен учитывать не только ценность изъятого объекта, но и стимулировать его рациональное использование с целью сохранения необходимого потенциала видов животных для их дальнейшего воспроизводства.

В проектных документах предлагается, в частности, установить ставки платы, исходя из затрат на охрану и воспроизводство объектов животного мира, а при сверхлимитном и нерациональном пользовании объектами животного мира ставки платы, установленные в лицензии, увеличить в 10 раз.

4.4 Платежи за загрязнение окружающей среды

Плата за загрязнение окружающей среды реализует принцип платности природопользования, а также принцип экономической ответственности за нарушение природоохранного законодательства и является одним из экономических методов управления в сфере природопользования. Формирование экономического механизма взимания платы за загрязнение окружающей среды следует рассматривать поэтапно.

Основой современной системы платежей является методика определения экономической эффективности осуществления природоохранных мероприятий и оценки экономического ущерба (1983) и методика подсчета убытков, причиненных государству нарушением водного законодательства (1983). Согласно этим документам рассматривались два методических подхода к расчету платы;

первый подход -- плата исходит из расчета суммы полного экономического ущерба, нанесенного в результате загрязнения окружающей среде (либо ущерба, нанесенного только в результате превышения установленных нормативов);

второй подход -- плата включает затраты на осуществление природоохранных мероприятий.

Поскольку, как было отмечено выше (п, 3.3), определение экономического ущерба имеет ряд методических трудностей, предпочтение отдавалось второму подходу. Однако в целом методические разработки не имели практической значимости. Кроме того, до конца 80-х годов доминировал подход к загрязнению окружающей среды как преступной деятельности, которая устраняется путем применения жестких административных методов.

В 1990 г. началось проведение экономического эксперимента по совершенствованию хозяйственного механизма природопользования. Цели эксперимента:

отработка методических подходов к определению размеров и порядка взимания платы за загрязнение окружающей среды;

определение фактических размеров платежей за загрязнение;

определение источников выплат и направлений расходования собранных средств.

Основные выводы эксперимента:

выявлена необходимость создания правовой основы экономического механизма взимания платы за загрязнение;

создана система внебюджетных экологических фондов, которые аккумулировали средства от поступления платежей;

предприятия стали утверждать нормативы воздействия на окружающую среду-- ПДВ (ПДС), а также находить средства на проведение природоохранных мероприятий

Следующий этап развития экономического механизма введения платежей за загрязнение связан с утверждением нормативов платы за выбросы загрязняющих веществ в 1992 г. В методике определения нормативов платы были заложены следующие принципы:

плата должна носить единый межотраслевой характер (вне зависимости от отраслевой принадлежности предприятия);

плата зависит от массы и состава выбросов;

плата вносится за каждый ингредиент, содержащийся в выбросах:

плата учитывает региональную экологическую специфику {величину ассимиляционного потенциала природной среды);

плата должна выполнять стимулирующую функцию (побуждать предприятия к осуществлению природоохранных мероприятий);

порядок взимания платы должен носить законодательный характер.

В результате было введено два норматива платы:

за ПДВ;

за превышение ПДВ (в кратном размере).

Платежи осуществлялись за счет прибыли предприятий.

Через коэффициенты экологической ситуации и экологической значимости атмосферного воздуха и почвы территорий экономических районов была учтена экологическая специфика регионов.

Суммарная величина платежа за загрязнение определялась следующими факторами:

общая масса выбросов (сбросов, отходов);

структура выбросов и агрессивность ингредиентов по отношению к природной среде;

соблюдение установленных нормативов ПДВ (ПДС);

структура загрязняющих веществ по активности их воздействия на население;

уровень использования ресурсосберегающих технологий;

проведение природоохранных мероприятий в заданных объемах и в установленные сроки;

эффективность использования действующего природоохранного оборудования.

С 2004 г. вступил в действие Закон КР “Об охране окружающей природной среды”, который закрепил введение платы за загрязнение и другие виды воздействия.

Следующий этап в развитии экономического механизма взимания платы за загрязнения связан с утверждением порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия. Этот документ был дополнен документами нормативно-методического характера, определяющими применение базовых нормативов платы, порядок взимания платы с учетом коэффициентов инфляции.

В это время на всех уровнях управления природопользованием и охраной окружающей среды возникли специальные отделы по экономическому механизму природопользования. В структуре Госналогслужбы были созданы специальные подразделения, осуществляющие контроль над 10%-ми платежами в госбюджет.

В настоящее время действует введенная в 1993 г. система платежей за загрязнение окружающей среды. Плата за загрязнение взимается с предприятий, организаций, других юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и формы собственности, включая совместные предприятия с участием иностранных граждан, которым предоставлено право ведения производственно-хозяйственной деятельности на территории КР.

Плата за загрязнение взимается с природопользователей, осуществляющих в процессе хозяйственной деятельности следующие виды воздействия на окружающую среду:

выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты (в т.ч. через канализационные системы), а также любое подземное размещение загрязняющих веществ;

размещение отходов.

По своей экономической сути норматив платы за загрязнение эквивалентен части величины годового удельного экономического ущерба от загрязнения, предназначенной на возмещение затрат по предотвращению воздействия выбросов загрязняющих веществ на реципиентов и достижение допустимого уровня загрязнения.

Базовые нормативы платы за выбросы и сбросы конкретных загрязняющих веществ определяются как произведение удельного экономического ущерба в пределах допустимых нормативов выбросов, сбросов на показатели относительной опасности конкретного загрязняющего вещества для природной среды и здоровья населения. Базовые нормативы за размещение отходов являются произведением удельных затрат на размещение единицы (массы) отхода 4-го класса токсичности на показатели, учитывающие классы токсичности отходов. Показатели относительной опасности конкретного загрязняющего вещества рассчитываются как величина, обратная ПДК данного вещества в атмосферном воздухе или водном объекте.

Базовые нормативы платы ежегодно увеличиваются на коэффициенты индексации с учетом инфляции, а также корректируются на коэффициенты экологической ситуации, которые учитывают суммарное воздействие, оказываемое выбросами, сбросами и размещением отходов загрязняющих веществ на данной территории. Основой этих коэффициентов является показатель степени загрязнения и деградации природной среды на территории экономического района. Коэффициенты экологической ситуации могут быть увеличены решением органов исполнительной власти субъектов Федерации:

для природопользователей, расположенных в зонах экологического бедствия, районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, на территории национальных парков, заповедников, в экологокурортных регионах, а также на территориях, по которым заключены международные конвенции (до двух раз);

для природопользователей, осуществляющих выбросы в атмосферу городов и промышленных центров, -- на 20%.

Установлены два вида базовых нормативов платы:

за нормативные выбросы (сбросы) загрязняющих веществ (в пределах ПДВ, ПДС);

за сверхнормативные (сверхлимитные) выбросы.

Таким образом, в России используется система двухставочного платежа:

плата за выбросы, осуществленные в пределах установленного норматива;

плата за сверхнормативные выбросы (в размере 5-кратной ставки за нормативные выбросы).

Например, если выбросы в атмосферу меньше, чем установленные лимиты, то плата рассчитывается по формуле:

Если по некоторым ингредиентам имеется превышение фактических выбросов над лимитами, используется следующая формула:

, где

P -- ставка платежа за выбросы 1-го вещества,

Vi -- фактические объемы выбросов 1-го вещества,

Vin -- нормативные объемы выброса 1-го вещества,

m -- число загрязняющих веществ.

Суммарный платеж за все выбросы в атмосферу составит следующую величину:

, где

k - коэффициент, характеризующий региональную специфику территории.

Базовые нормативы платы за выбросы в атмосфер: от стационарных и передвижных источников установлены по 217 видам загрязняющих веществ и дифференцируются (1992) в пределах допустимых нормативов от 0,6 руб./т (по ненталу) до 16 500 000 руб./т (по бензапирену). Базовые нормативы платы за сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты установлены по 198 загрязняющим вредным веществам и различаются от 2 руб./т (по сухому остатку) до 221 750 000 000 руб./т (по фоксину).

Коэффициенты экологической ситуации состояния атмосферного воздуха установлены по II экономическим районам (от 1,0 по Дальневосточному до 2,0 по Уральскому). Коэффициенты состояния водных объектов установлены по бассейнам морей -- наибольшие значения соответствуют бассейну реки Кубани (от 1,49 до 2,9).

Источники платы за загрязнение окружающей природной среды:

себестоимость продукции -- в случае загрязнения в пределах допустимых нормативов (ПДВ, ПДС);

прибыль предприятия, если загрязнение превышает допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов.

Кроме того, при невыполнении требований по оформлению документов (разрешений на выброс, сброс -- ВСВ, ВСС) весь объем загрязняющих веществ рассматривается как сверхлимитный и предприятие должно выплачивать как платежи, так и штрафы из оставшейся в его распоряжении прибыли.

При взимании платежей за загрязнение предусмотрены льготы, которые выполняют стимулирующую роль для предприятия (см. п. 4.7). Эти льготы не имеют самостоятельного значения, а отражены в виде льгот при налогообложении доходов, имущества предприятий.

Согласно Закону РФ “Об основах налоговой системы” (1991) следующие виды льгот: изъятие из налогооблагаемой базы определенных объектов, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, налоговый кредит.

Таким образом, из налогооблагаемой прибыли предприятия исключаются суммы:

реинвестируемые внутри предприятия на природоохранные нужды или используемые на финансирование долевого участия в строительстве и эксплуатации региональных объектов экологической инфраструктуры (в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия);

взносов в экологические фонды (не более 3% налогооблагаемой прибыли).

При налогообложении имущества предприятия исчисляемая для целей налогообложения сумма уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектив природоохранного назначения. А для малых предприятий при приобретении природоохранного оборудования, проведении ими научно-исследовательских и конструкторских работ используется инвестиционный налоговый кредит в размере 10% от цены закупленного и введенного в действие оборудования, изготовленного в РФ, в котором стоимость закупленных за пределами РФ составляющих не превышает 40% общей стоимости.

Размеры платежей корректируются территориальными природоохранными органами с учетом освоения предприятием средств, выделяемых на природоохранные мероприятия. Основой для этого является план мероприятий, проводимых предприятием, согласованный “Примерным перечнем природоохранных мероприятий”. При этой корректировке подлежат только 90% суммы платежей (10% направляются в федеральный бюджет для финансирования деятельности территориальных органов охраны природы). Все расчеты основываются на проектно-сметной документации предприятия, в состав которой входит эколого-экномический паспорт предприятия

Практически предприятия осуществляют следующие действия в связи с платежами за загрязнение:

плановые и фактические расчеты платежей поквартально и в целом за год (расчеты могут уточняться по окончании планового периода в сторону как увеличения, так и снижения в зависимости от фактических затрат);

планирование и учет природоохранных затрат;

согласование и утверждение расчетов платежей в природоохранных органах;

отчитываются перед природоохранными органами и налоговой службой.

Средства от платежей за загрязнение (плата за нормативные и сверхнормативные выбросы, сбросы вредных веществ, размещение отходов) перечисляются, согласно Закону “Об окружающей природной среде”, в бесспорном порядке:

90% -- на специальные счета внебюджетных государственных экологических фондов (федерального, регионального и местного уровня -- 10, 30, 60% соответственно);

10%--в доход федерального бюджета для финансирования деятельности органов государственного управления в области охраны окружающей среды.

Таким образом, 10%-е отчисления от платы за загрязнение окружающей природной среды относятся к обязательным платежам в федеральный бюджет и имеют налоговый характер.

Перечисление платежей предприятием отражается в его бухгалтерской отчетности (план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий).

Контроль за правильностью расчетов и поступлением средств от платежей за загрязнение во внебюджетные экологические фонды осуществляют территориальные подразделения Госкомитета по охране окружающей природной среды, а за поступлением 10% в доход федерального бюджета -- Госналогслужба совместно с территориальными органами охраны природы.

...