Списание материалов на основное производство производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства:

Д-т. сч.20 «Основное производство»

К - сч. 10 «Материалы»

Отдельно в бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения С этой целью используется балансовый счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартов издержек - по материалам, трудозатратам, накладным расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные - по дебету.

Счет 10 «Материалы» регулируется счетом 16/10, к которому открывается два субсчета - субсчет «Отклонение по ценам» и субсчет «Отклонение по использованию материалов.

Списание заработной платы, начисленной основным производственным рабочим, отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы:

Д-т. сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Неблагоприятные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете. По дебету счет 16 субсчет «Отклонение по ставке заработной платы» и субсчет «Отклонение по производительности труда» корреспондируются с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В конечном итоге кредитовый оборот по сч. 270 характеризует общую сумму начисленной заработной платы и представляет собой алгебраическую сумму начисленной по норме и возникших отклонений фактических начислений от норм.

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» открываются два субсчета: 25 -А и 25-Б. Постоянные ОПР учитываются по счету 25-В. Списание их на основное производство в учете осуществляется по нормам:

Рис. 6.2 Схема анализ отклонений фактических расходов и доходов от сметных

Рис. 6.3 Схема учетных записей в системе «стандарт-костинг»

Д-т. сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 25-В «Постоянные общепроизводственные расходы»

Отдельно на счете 16 /25 «Отклонение постоянных ОПР» учитываются благоприятные и неблагоприятные отклонения.

Переменные общепроизводственные затраты учитываются аналогично постоянным на счетах 25-А «Переменные общепроизводственные расходы» и 16/25 «Отклонение переменных общепроизводственных расходов»

Списание затрат на готовую продукцию (Д-т сч.43 К-т сч.20) и себестоимость реализованной продукции (Д-т сч.90 К-т сч.43) отражается по нормативным издержкам.

Конечное сальдо счета 16 списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, цикл выполненных расчетов и порядок учетных записей в системе «стандарт-костинг» может быть представлен общей схемой (рис. 6..3).

Система «стандарт-костинг» - инструмент управления для планирования и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда предприятие применяет «стандарт-костинг», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), а на фактические.

Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения системы «стандарт-костинг» возникающее отклонение производственных затрат, относящиеся к материальным затратам, может быть разложено на составляющие по использованию и по цене; отклонение по прямым трудозатратам - на составляющие по производительности и по ставке оплаты; отклонение общепроизводственных расходов - на составляющее переменных и постоянных затрат.

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения предприятия, осуществляемого руководством на всех уровнях управления. Выявленные отклонения учитываются на специальном счете 16.

Контрольные вопросы, тесты:

1. Сущность системы стандарт-костинг.

2. Практическое применение системы стандарт-костинг.

3. Приведите схему формирования прибыли в системе стандарт-костинг.

4. Какие отклонения по материалам вызнаете, приведите порядок их расчета

5. Какие отклонения по заработной плате вы знаете, приведите порядок их расчета?

6. Какие отклонения общепроизводственных расходов вы знаете, приведите порядок их расчета?

7. Как рассчитывается отклонение фактической прибыли от сметной?

8. Коков порядок учетных записей в системе стандарт-костинг?

9. Стандарт-костинг и нормативный учет затрат:

А) это одно и тоже, только названия разные

Б) это различные методы измерения затрат

В) стандарт0костинг является разновидностью нормативного метода учета затрат

10. Система стандарт-костинг предназначена для:

А) учета фактической себестоимости продукции

Б) контроля затрат в ходе их осуществления

В) выявления и анализа отклонений фактических затрат от предусмотренных по нормативу

11. Применение нормативных затрат для ценообразования:

А) сокращает канцелярскую работу по сбору информации об издержках

Б) увеличивает эту работу

В) объем работы остается без изменений

12. Нормативы затрат в стандарт-костинге могут быть установлены:

А) по результатам выполнения подобной работы в прошлом

Б) на основе детального инженерного изучения каждой операции

В )с применением всех вышеуказанных методов

13. В системе стандарт-костинг объем производства часто выражается в нормо-часах, а не в натуральных единицах. Это вызвано:

А) желанием снизить трудоемкость учета

Б) необходимостью обеспечения сопоставимости затрат по видам продукции с разными единицами измерения

В) потребностями калькулирования себестоимости на основе стоимости машино-часа работы оборудования

14. Смешанные (комбинированные) отклонения в расходе материалов и заработной платы вызваны:

А) округлениями и неточными распределениями, допускаемыми в управленческом учете

Б) несовершенством метода цепных подстановок, используемого в их анализе

В) совместным влиянием ценовых и производственных факторов

15. Отклонения по производительности труда:

А) всегда могут контролироваться менеджером, ответственным за его организацию

Б) могут возникать не по вине менеджера, а потому не контролируется им

В) зависят только от рабочего, выполняющего данную работу

16. Чтобы сравнить фактическую величину накладных расходов с предусмотренными по нормативу (смете), в стандарт-костинге необходимо:

А) наличия гибкой сметы этих расходов

Б) наличие жестких нормативов величины этих расходов за отчетный период

В) вид сметы или нормативов не играет решающей роли

17. Для выявления влияния изменений в объеме продаж на разницу между сметной и фактической суммой маржинальной прибыли необходимо сравнить:

А) плановый объем продаж с фактическими за отчетный период времени

Б) плановые объемы продаж за смежные периоды времени

В) фактический объем продаж за смежные периоды времени

18. Отклонение величины накладных расходов из-за разной загрузки производственных мощностей равны разнице между:

А) плановой и фактической величиной этих расходов за отчетный период

Б) фактическими и плановыми часами загрузки, умноженной на ставку норматива постоянной части накладных расходов

В) фактической и плановой загрузкой в часах, умноженную на фактическую ставку накладных расходов

19. Выявленные в стандарт-костинге отклонения:

А) должны быть отражены на счетах управленческого учета

Б) учитываться только оперативно, без отражения на счетах

В могут учитываться на счетах или оперативно

20. Стандарт-костинг в первую очередь предназначен для:

А) управления затратами

Б) установления цен и ценовой политики

В) подготовки и составления финансовой отчетности

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. А.М. Богомолов Правовое поле управленческого учета// Финансовые и бухгалтерские консультации 1999 №11

2. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Фонд «Правовая культура», 1994. - 528с.

3. Брусенцова В.И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах. Учебное пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2002. - 160с.

4. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. - 2-е изд., испр. И доп. - М.:ИНФРА-М, 2000 - 400с.

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. И пер. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2002. - 528с.

6. Н.В. Валебникова, И.П. Василевич Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет 2000 №18

7. Введение в управленческий и производственный учет/Друри К. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 783 с.

8. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательский дом «Дашков и К⁰», 2001- 308с

9. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет 2000 №17

10. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. 1071с.

11. В.Б. Ивашкевич Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет 2000 №5

12. Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учеб. Пособие. В 2 ч.Ч.1. Стратегическое планирование. - Мн.: ООО «Новое знание», 2000. - 312с.

13. Ильин А.И. Синица Л.М. Планирование на предприятии: Учеб. Пособие. В 2 ч.Ч.2. Тактическое планирование/Под общей редакцией А.И. Ильина. - Мн.: ООО «Новое знание», 2000. - 416с.

14. Карпова Т.П Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет 2000 №20

15. Керимов В.Э., Епифанов А.А., Селиванов П.В., Крятов М.С. Управленческий учет производственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. В.Э. Керимова - М.: Издательство «Экзамен», 2002. - 160с.

16. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - 2-е изд., изм. и доп. - М.: М.: Издательский дом «Дашков и К⁰», 2003. - 416с.

17. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М: Финансы и статистика, 2000. - 144с.

18. Котляров С.А. Управление затратами. - СПб: Питер, 2001. - 160с.

19. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. - Ростов н/Д: издательский центр «Март», 2000. - 354с.

50. Манн Т., Майер Э. Контроллинг для начинающих. - М.: Финансы и статистика, 1992.

51. Е.А. Мизиковский Управленческий учет: необходимость и действительность// Бухгалтерский учет 994 №4

52. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с немецкого М.И. Корсакова. - М.: ЗАО « ФБК-ПРЕСС», 1996 - 160с.

53. Мюллер Г., Гернон Х. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1992. - 136с.

54. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ- костинг». - М: Финансы и статистика, 1993. - 256с.

55. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей// Экономика и жизнь 1996 № 42, 43, 44, 46, 47

56. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: УРСС, 1997. - 368с.

57. Б. Нидлз, Г. Андерсон, Дж. Калдвел Основные принципы управленческого учета// Бухгалтерский учет, 1991 №11

58. Ореховский П.А. Контроллинг: учебное пособие./Международная академия Современного Знания.- Обнинск: МАСЗ, 2000. - 187с.

59. Палий В.Ф, Палий В.В.Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет 2000 №17

60. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет 2000 №19

61. Пизенгольц М.З., О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет 2000 №19

62. Планирование и контроль: концепция контроллинга/ Хан Д. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

63. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие для вузов / Т.Г. Морозова, А.В. Пикулькин, В.Ф. Тихонов и др.; Под ред. Т.Г. Морозовой, А.В. Пикулькина. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 318 с.

64. Раметов А.Х Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгалтерский учет 2000 №20

65. Райан Б. Стратегический учет для руководителя/Пер. с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616с.

66. Смирнов С.А. Контроллинг: учебно-практическое пособие. - М.: МЭСИ, 1999

67. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность // Бухгалтерский учет 2000 №18

68. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой / Под об. ред. А.П. Градова и Б.И. Кузина - Санкт-Петербург: «Социальная литература», 1996

69. Тюленев Л.В. Организация и планирование машиностроительного производства. Учеб. Пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнесс-пресса», 2001 -304с.

70. Управление затратами/Ананькина Е.А., Даниличкина Н.Г. - М.: «Издательство ПРИОР», ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.

71. Учет затрат методом стандарт-костс /Друри К. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

72. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. - СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. - 277с.

73. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512с.

74. Фольмут Х. Й. Инструменты контроллинга от А до Я: Пер. с нем. /Под ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 228 с.

89. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995 - 416 с.

90 Царев В.В. Внутрифирменное планирование. - СПб.: Питер, 2002. - 496.

92. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 320с.

93. Черныш Е.А. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие / Е.А. Черныш, Н.П. Молчанова, А.А. Новикова, Т.А. Салтанова. - М.: ПРИОР, 2000. - 176с.

94. Шевченко И.Г. Управленческий учет - М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2001 - 112 с.

95. Шевченко И.Г. Управленческий учет для менеджеров: учебное пособие - М.: ЗАО «Издательство «Экономика» Аудиторская компания «Эдвайзер», 2001. -185с.

96. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран // Пер. с польск. Предисловие Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1991 - 256 с.

Размещено на Allbest.ru