Основы экономики

3. Фонд социального страхования Российской Федерации

Ставка СВ (страховых взносов) = 26% (2011 г.)

= 30% (2012 г., 2013 г.,2014 г.).

СВ=%СВ * ФОТ

4. Амортизация (Амортизационные отчисления (Ао))

Включают всю сумму амортизационных отчисления основных средств (материальным и нематериальным), исчисленную согласно выбранному методу амортизации, исходя из нормы амортизации и первоначальной стоимости.

Ао =? Ао(опф i)

5.Прочие затраты или расходы.

Состав:

- суммы налогов и сборов, начисленные согласно установленным законодательством РФ «О налогах и сборах» (в том числе СВ (ЕСН)), за исключением перечисленных в ст. 270 НК (выбросы в окружающую среду в пределах допустимой нормы);

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- расходы на переподготовку и обучение кадров по основным и дополнительным профессиональным программам, набор кадров;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

- представительные расходы (п.2.ст.264 НКРФ);

Согласно п.2ст.264 НК РФ к представительским расходам относятся:

· расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;

· расходы на обслуживание участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;

расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

- расходы на командировки:

· проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

· наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

· суточные (размер суточных в 2013 году равен 700 руб. за каждый день командировки в России и 2 500 руб. в день - для заграничных) или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

· оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

· консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта.

- плата за аренду ОПФ (лизинг);

- расходы на услуги: почтовые, телефонные, телеграфные, Интернет;

- расходы на обязательное страхование имущества;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы, связанные с проведением маркетинговых исследований.

- расходы на рекламу (п.4.ст.264 НКРФ);

· расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

· расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

· расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

- расходы на образование ремонтного фонда;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

- обслуживание охранно-пожарной сигнализации;

- расходы на лечение профессиональных заболеваний;

- потери от брака.

Дополнение к прочим расходам

1) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

2) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

3) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

5) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 Налогового Кодекса);

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса по этому имуществу амортизации;

9) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

10) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на предприятие возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

11) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на предприятие возложена обязанность представлять эту информацию;

12) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи;

13) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;

14) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи;

29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

30) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности;

31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

38) расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников), обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

39) расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта.

Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства. Расходы, указанные в подпункте 38 настоящего пункта и настоящем подпункте, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых;

39.1) расходы организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;

40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

42) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся;

45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;

47) потери от брака;

48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Также в себестоимость продукции включаются следующие расходы (НК РФ):

Статья 261. Расходы на освоение природных ресурсов

Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

На основе СЗ невозможно определить конкретные направления и место возникновения затрат (например, то ли это производственный процесс, то ли обслуживание цеха, то ли это содержание аппарата управления и т.д.), что не позволяет анализировать эффективность использование затрат и вскрывать резервы их снижения.

А главное, на основе элементов сметы затрат невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, вида и т.д.

Эти задачи решает классификация затрат по калькуляционным статьям.

4.Классификация затрат по калькуляционным статьям

Классификация затрат по калькуляционным статьям позволяет:

1.Определять себестоимость единицы продукции (работы, услуги).

2.Распределять затраты по ассортиментным группам.

3.Устанавливать объемы расходов по каждому виду работ и определять виды расходов:

- по производству;

- аппарату управления (хозяйственные расходы);

- по реализации продукции (коммерческие расходы) и т.д.

4.Выявлять резервы снижения себестоимости.

5.Назначать цену на готовую продукцию.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования и по месту их возникновения.

Постатейный расчет затрат на производство единицы продукции (работ, услуг), называется калькулированием.

Перечень статей затрат - калькуляция.

Перечень статей затрат и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями либо самим предприятием, состав затрат - ст. 253 НКРФ и ПБУ.

Типовая калькуляция

1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов и НДС) - (Зс,м)

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - (Зп.ф.(к.и.))

3. Энергия на технологические цели - (Зэнерг.)

4. Топливо на технологические цели - (Зтопл.)

5. Заработная плата основная основных производственных рабочих - (ЗПОопр)

6. Заработная плата дополнительная основных производственных рабочих - (ЗПДопр)

7. Страховые взносы - (СВ)

8 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - (РСЭО)

(себестоимость технологическая (Sтехн.) = сумме статей с 1 по 8 включительно.)

9. Цеховые расходы - (ЦР)

(себестоимость цеховая (Sцех.) = сумма статей с 1 по 9 включительно)

10. Общепроизводственные расходы - (ОПР) (общехозяйственные расходы (ОХР))

11. Затраты на освоение новых разработок и на организацию новых производств

12. Потери от брака по допустимым нормам

13. Прочие производственные расходы

(себестоимость производственная (Sпроизв.) = сумма статей с 1 по 13 включительно.)

14. Коммерческие расходы - (КР)

(себестоимость полная (Sполн.)= сумма статей с 1 по 14 включительно или Sпроизв+КР).

Кроме перечисленных статей затрат при формировании фактической себестоимости учитывается:

1) затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделия, на который установлен гарантийный срок;

2) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

3) пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм.

Расшифровка калькуляционных статей.

Статья 1, 2. «Зс,м», «Зк.и.»

Затраты включаются прямым счетом на основании действующих норм расхода материальных ресурсов и цен на них без налога на добавленную стоимость, за минусом возвратных отходов.

Материальные затраты связаны с изготовлением конкретного вида изделия и необходимо знать:

- наименование или перечень используемых материальных ресурсов (согласно спецификации);

- норму расхода по каждому наименованию используемых материальных ресурсов;

- цену используемых материальных ресурсов.

Эти статьи простые

Статья 3, 4. «Зэнерг.», «Зтопл.»

Затраты на энергию включаются согласно времени затраченного на изготовление конкретного вида изделия на конкретном технологическом виде оборудования и тарифа на электроэнергию.

Затраты на топливо включаются согласно нормам расхода и тарифа на топливо.

(статьи простые)

Статья 5 «ЗПОопр»

Необходимо знать:

- технологический процесс изготовления продукции;

- трудоемкость по операциям технологического процесса;

- часовую тарифную ставку по операциям технологического процесса;

- доплаты.

Затраты включаются прямым счетам и включают оплату труда по действующим системам только рабочих непосредственно занятых изготовлением данного вида изделия (продукции), согласно технологическому процессу изготовления изделия. Заработная плата основная включает:

-Заработную плату прямую (простую) рассчитанную согласно удельной трудоемкости в нормо-часах и часовой тарифной ставки по операциям технологического процесса (сумма расценок по операциям технологического процесса);

- Доплаты до основной заработной платы - это:

- компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера)

- стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Эта статья простая.

Статья 6 «ЗПДопр»

Простая. Это дополнительная заработная плата основных производственных рабочих за непроработанное время (отпусков), рассчитывается согласно принятому проценту на предприятии от заработной платы основной основных производственных рабочих.

Статья 7 «СВ»

СВ начисляется на сумму основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих.

Статья 8 «РСЭО»

Комплексная. Она связана с обслуживанием и эксплуатацией технологического оборудования на предприятии.

Состоит из следующих видов затрат:

1) Расходы всех видов энергии, пара, тепла, воды вспомогательных производств.

2) Расходы на смазочные материалы, связанные с проведением ремонтов технологического оборудования.

3) ФОТ + СВ вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием и ремонтом технологического оборудования.

4) Износ МБП осуществляется одним из рассматриваемых способов: линейный годовой, сумма чисел лет, способ уменьшенного остатка. Произошло изменение, теперь списываются полностью.

5) Амортизация технологического оборудования, транспортных средств внутрипроизводственного назначения.

6) Прочие

Статья 9 «ЦР»

Комплексная. Цеховые расходы связаны с организацией, обслуживанием и управлением производством.

1) ФОТ + СВ цехового персонала.

2) Амортизация зданий и сооружений, вычислительной техники и других основных средств цехового назначения.

3) Расходы на проведение ремонтов (текущих, средних, капитальные) цеховых зданий и сооружений.

4) Расходы, связанные с охранной труда и техникой безопасности.

5) Расходы на спецодежду (приобретение, замена).

6) Расходы, связанные с изобретательной и рационализаторской деятельностью.

7) Основные средства стоимостью менее 40 тыс.руб. непроизводственного назначения.

8) Прочие управленческие расходы цеха.

Статья 10 «ОПР»

Комплексная. Расходы, связанные с обслуживанием и управлением предприятия.

1) (ФОТ+СВ) руководителей, специалистов и технических исполнителей.

2) Амортизация ОПФ общепроизводственного и общехозяйственного назначения.

3) Командировочные расходы

4) Представительские расходы.

4) Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления.

5) Расходы на содержание и эксплуатацию зданий и сооружений общехозяйственного назначения (коммунальные расходы, освещение, водопровод, охрана, отопление).

6.) Расходы на ремонт, ремонт сотовых, Интернет - связи.

7) Расходы, связанные с формированием и развитием персонала на предприятии:

оплата услуг кадровых агентств и других источников по подбору персонала;

оплата услуг центров подготовки, переподготовки, повышения квалификации пРазмещено на http://www.allbest.ru/

ерсонала.

8) Платежи по обязательному страхованию имущества (ст.263 НКРФ).

9) Прочие расходы, они регламентируются ст.260 НКРФ.

Статья 11

Затраты на организацию новых производств, включает соответствующие расходы предприятия согласно ст.261 и 262 НКРФ.

Статья 12

Включает расходы по исправлению или уничтожению последствий производственного брака по технологическим нормам, утвержденных для данного производства.

Статья 13

Включает затраты неучтенные в статье № 10

Статья 14 «КР»

КР (ВПР), связанные с реализацией продукции.

1) затраты на тару и упаковку не включенные в статью № 1

2) затраты на транспортировку, доставку продукции до потребителя (доставка осуществляется по системе ИНКОТЕРМЗ)

3) расходы на рекламу

Согласно п.4ст.264 НК РФ расходами на рекламу признаются:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

· расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

· расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

· расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

4) расходы сбытовой сети (содержание складов ГП, магазинов, экспедиционные расходы, комиссионные вознаграждения коммерческим предприятиям)

5) расходы командировочные, представительские связаны со сбытом

6) маркетинговые исследования

7) прочие.

Кроме постатейной и поэлементной классификации существуют и другие классификации затрат на производство и реализацию продукции. Основой для этой классификации является классификация затрат по калькуляционным статьям.

Классификация затрат

1) По отношению к производственному процессу (по характеру участия в создании продукции) все расходы делятся на основные и накладные.

Основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления конкретной продукции. (17)

Накладные - расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением, как производства, так и предприятия в целом.(814)

-РСЭО; ЦР; ОПР; КР или

-ОПР; ОХР; КР или

-НР; КР.

2) По способу включения в себестоимость продукции делятся на:

- прямые затраты, связаны с изготовлением конкретного вида изделия и по установленным нормам и нормативам относятся на себестоимость, т.е. включается прямым счетом (17)

- косвенные затраты (814), связаны с изготовлением различной продукции на предприятии и включаются в себестоимость косвенно пропорционально выбранной базе. В качестве базы могут выступать:

- заработная плата основная основных производственных рабочих;

- материальные расходы;

- сумма всех прямых расходов;

- пропорционально какому-либо производственному, техническому показателю (например, для машиностроения - это количество отработанных станко-часов технологическим оборудованием).

3) По отношению к объему производства или масштабу производства (или изменению: увеличение или уменьшение объема производства), все затраты делятся на:

1) условно-переменные - это затраты, которые изменяются (увеличиваются или уменьшаются) в зависимости от изменения объема производства (17).

2) условно-постоянные - это затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства (814).

5.Калькулирование себестоимости единицы продукции

Калькулирование - процесс исчисления (расчета) себестоимости единицы готовой продукции.

К каждой калькуляционной статье делается отдельная расшифровка затрат, а в калькуляции отражается только конечный результат.

Виды калькуляций:

1) Плановые - отражают планируемые затраты на изготовление продукции на предшествующий период.

2) Нормативная калькуляция - включает затраты, исчисленные на базе установленных норм материальных и трудовых затрат, а также смет по обслуживанию производства и предприятия.

3) Сметная калькуляция - разрабатывается на новую продукцию, впервые выпускаемую предприятием.

4) Фактическая - отчетная калькуляция, отражает общую сумму фактически используемых затрат на производство и реализацию продукции.

Существует два подхода к расчету удельной с/с:

1) частный

В этом случае с/с единицы продукции исчисляется по сумме всех затрат деленных на количество выпущенных единиц ГП.

Применяется на предприятиях выпускающих однородную продукцию.

Где: N- количество единиц ГП.

2)общий

-этот подход используется на предприятиях, выпускающих несколько видов продукции (многономенклатурные) и на каждое изделие (работу, услугу) составляется своя отдельная калькуляция.

При калькулировании необходимо определить весь перечень затрат связанных с изготовлением конкретного вида данной продукции, а также определить размер всех производственных затрат по их экономическому содержанию и месту возникновения в виде отдельных специальных смет затрат, таких как СЗ РСЭО, СЗ ЦР, СЗ ОПР (ОХР), СЗ НР, СЗ КР.

Общий подход связан с тем, что затраты по способу включения в себестоимость подразделяется на прямые и косвенные.

Прямые затраты с 17 включается в себестоимость прямым счетом.

Зсм., Зп\ф и к.и. включается по нормам расхода и цен на них без НДС, минус ВО

ВО (ст.254 НКРФ):

- по сниженной цене исходного материального ресурса (если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства).

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Косвенные расходы - распределяются между всеми видами изделий, продукции, работ, услуг и включаются в себестоимость косвенно пропорционально выбранной базе.

В качестве базы будем рассматривать зарплату основную ОПР.

Для этого необходимо определить процент распределения косвенных расходов по предприятию (коэффициент косвенных расходов).

8) РСЭО - для исчисления процента РСЭО по предприятию необходимо составить отдельную смету затрат РСЭО.

Для конкретного вида продукции РСЭО включается пропорционально зарплате основной ОПР, занятых изготовлением именно этого вида продукции.

9) ЦР - для определения % ЦР также рассчитывается отдельная смета затрат по каждому цеху.

Для конкретного вида продукции ЦР включается пропорционально зарплате основной ОПР, занятых изготовлением именно этого вида продукции.

Для определения % ОПР рассчитывается совмещенная смета затрат и расчет процента аналогичен пункту «а». Для конкретного вида продукции ОПР включается пропорционально зарплате основной ОПР, занятых изготовлением именно этого вида продукции.

10) ОПР - также для определения % составляется своя смета затрат.

Для конкретного вида продукции ОПР включается пропорционально зарплате основной ОПР, занятых изготовлением именно этого вида продукции.

Для конкретного вида продукции ОХР включается пропорционально зарплате основной ОПР, занятых изготовлением именно этого вида продукции.

Для конкретного вида продукции НР включается пропорционально зарплате основной ОПР, занятых изготовлением именно этого вида продукции.

6.Структура себестоимости

Под структурой себестоимости понимается:

- состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости.

- удельный вес каждого элемента (статьи) или другого вида классификации в общей себестоимости.

На структуру влияют следующие факторы:

1. Технологическая особенность на предприятии или специфика предприятия:

1.1. трудоемкие изделия - большая доля зарплаты;

1.2. материалоемкие - большая доля материальных затрат;

1.3. энергоемкие - большая доля затрат на топливо и энергию на технологические цели;

1.4. фондоемкие - большая доля затрат на амортизации.

2. Уровень научно-технического прогресса влияет на себестоимость разнопланово при этом, уменьшая долю живого труда, а увеличивая овеществленного.

3. Географическое месторасположение предприятий.

4. Уровень инфляций и процентная ставка кредита.

Структура позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации.

В настоящее время на структуру себестоимости оказывает влияние такие факторы, как увеличение расходов на рекламу, сбыт продукции, а также инфляционные процессы.

Основные показатели, характеризующие структуру себестоимости:

1) Соотношение между живым и овеществленным трудом.

2) Соотношение между всеми видами затрат:

- постоянными и переменными,

- прямыми и косвенными,

- основными и накладными.

3) Доля каждого элемента или статьи в полной себестоимости.

7.Методы калькулирования себестоимости.

Существует несколько подходов к классификации методов калькулирования.

1. Методы предварительного калькулирования, который применяется при проектировании изделия или продукции.

1. Метод удельных затрат

2. Агрегатный

3. Параметрический

4. Бальный

2. Методы производственного калькулирования

котловой (простой) - применяется на предприятии, выпускающем однородную продукцию при условии, что себестоимость всей выпущенной продукции = Размещено на http://www.allbest.ru/

производственных затрат.

позаказный - используется предприятиями, выпускающие разнородную продукцию, при этом себестоимость единицы продукции рассчитывается как деление затрат по заказу на количество изделий, выпущенных по заказу.

Размещено на http://www.allbest.ru/

нормативный - в эго основе лежит целая система норм и нормативов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Этот метод предполагает:

ь расчет себестоимости по нормам расхода трудовых и материальных ресурсов

ь выявляет отклонения от норм за рассматриваемый период

ь расчет фактической себестоимости с учетом отклонения

Он решает ряд задач на предприятии:

ь уменьшает трудоемкость и материалоемкость изделия

ь сохранение потерь рабочего времени

ь совершенствование технологического нормирования

ь применение прогрессивных норм оплаты труда

ь внедрение новой техники и технологии

попередельный (часть технологического процесса) - используется на предприятии, где продукция проходит ряд переделок, фаз, этапов видоизменяя свое состояние.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Этот метод используется в двух вариантах:

- без п/ф - при котором затраты распределяются отдельно по каждому переделу.

- при п/ф - посредством присоединения к затратам предыдущего передела затрат данного передела.

Учет затрат в мировой практике

«Директ - костинг» - это система учета прямых затрат. По «Д-К» включается только прямые (переменные) затраты, т.е. только те, которые зависят от изменения объема производства; т.е. расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции.

При калькулировании планируется и учитывается неполная себестоимость, а ограниченная.

А другие виды затрат (постоянные расходы), которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек не включается в калькуляцию, а возмещаются из общей суммы выручки. По системе «Д-К» предприятие определяет минимальное значение цены на производимую продукцию (работу, услугу).

8. Резервы и факторы снижения себестоимости

Основные факторы, оказывающие влияние на изменение себестоимости можно разделить на внешние и внутренние.

1) Внешние факторы в большей степени объективные, не зависящие от руководства предприятия в:

· изменение цен на материалы, топливо, сырье, энергию;

· изменение процентных ставок по налогам и сборам, включаемым в себестоимость;

· изменение тарифов на грузоперевозки;

2) Внутренние факторы- во многом отражают эффективность хозяйственной деятельности. К ним относятся:

· повышение ПТ (t, B);

· снижение материалоемкости продукции;

· повышение коэффициента использования материала (рациональное использование материальных ресурсов с учетом рационального раскроя материала, пересмотр норм расхода материальных ресурсов);

· устранение потерь от брака;

· повышение коэффициента использования машин и оборудования;

· внедрение унифицированных и стандартизированных узлов и деталей, которые повышают производительность труда.

Изменения себестоимости под влиянием различных факторов

Для расчета изменения себестоимости под влиянием различных факторов обычно применяются относительные показатели, в частности, индексы роста, прироста.



5. ЦЕНА ПРОДУКЦИИ

5.1 Сущность и функция цены

«Мы могли бы с равным основанием спорить о том, регулируется ли стоимость полезностью или издержками производства, как и о том, разрезает ли кусок бумаги верхнее или нижнее лезвие ножниц» (известный классик политической экономии А. Маршалла (1824-1924)).

При раскрытии категории «цена» производитель должен пытаться совместить в цене и стоимость, и полезность товара.

Цена - это денежное выражение стоимости товара.

- это сумма денег, за которую покупатель готов купить, а производитель продать;

- это экономическая категория, служащая для косвенного измерения величины, затраченного на производство товара общественно-необходимого рабочего времени.

В условиях рыночных отношений роль цены резко возрастает для любой организации, т.к. от уровня цены зависят:

величина прибыли предприятия

конкурентоспособность продукции и предприятия

финансовая устойчивость предприятия

Цена, как экономическая категория выполняет ряд важных функций:

ь Учетная

ь Распределительная

ь Стимулирующая

ь Регулирующая

Учетная функция цены отражает общественно необходимые затраты трудоемкости на выпуск и реализацию продукции. Цена отражает не только величину совокупных издержек производства, но и размер прибыли. Цена служит средством исчисления всех стоимостных показателей:

· количественных: ВВП, объем капитальных вложений, объем товарооборота, объем реализации продукции

· качественных: рентабельность изделия и предприятия, производительность труда фондоотдача.

В этом качестве цена выступает одним из главных показателей эффективности производства и служит ориентиром для принятия хозяйственных решений.

Распределительная - государство через ценообразование осуществляет перераспределение национального дохода между отраслями экономики, регионами страны, различными социальными группами. Она реализуется через включение многих налогов и сборов, акцизы, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость.

Стимулирующая - цена стимулирует производителя через величину заключенной в ней прибыли (обновление средств производства)

Регулирующая - через цены осуществляется связь между производителем и потребителем или между производством и потреблением.

Спрос и предложение цены сигнализирует о диспропорции в сферах производства и требует принятия мер по их преодолению. Она служит гибким инструментом для достижения спроса и предложения.

5.2 Классификация цен

В хозяйственной практике различают несколько классификаций цен.

По обслуживанию оборота

По территории действия

По времени действия

По степени свободы от воздействия государства при их определении

По распределению транспортных расходов

1) По обслуживанию оборота различают следующие виды цен:

a. оптовые

b. отпускные цены предприятия изготовителя

c. розничные

d. закупочные

e. тарифы

Основы цены продукции составляет ее себестоимость.

Оптовая цена включает полную себестоимость и прибыль.

Отпускная цена формируется на основе оптовой плюс налога на добавленную стоимость и акциза на подакцизные товары.

Розничная - это отпускная цена с учетом торговых надбавок или наценок - это цена, по которой товар реализуется в розничную торговую сеть, населению и предприятиям. Торговые надбавки включают прибыль, НДС, издержки торговых организаций и розничных торговцев.

Закупочная - устанавливается на сельскохозяйственную продукцию и носят договорный характер, не включая НДС и акциз.

2) По территории действия выделяют единые цены (поясные), региональные (зональные)

a. единые цены - устанавливаются и регламентируется федеральными органами исполнительной власти (газ, электроэнергия, драгметаллы и сплавы, продукция оборонного производства)

b. региональные цены - регулируются местными органами исполнительной власти (коммунальные, транспортные, газ, реализуемый населению, тарифы на электроэнергию)

3) По времени действия различают:

a. постоянные (относительно определенного отрезка времени)

b. временные (устанавливаются на период освоения новой продукции)

c. сезонные (используются в отраслях промышленности, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию)

d. ступенчатая (связана с этапами жизненного пути товара)

4) По степени свободы от воздействия государства при их определении различают:

a. свободные - устанавливается по согласию сторон на основе спроса и предложения

b. регулируемые - формируются через установление государством диапазонов организацией торговой надбавки в рентабельности и используется в отношении товаров первой необходимости

c. фиксируемые - устанавливаются федеральными органами управления на ограниченный угол товаров (зерно, нефть)

d. договорно-контрактные - устанавливаются по соглашению сторон, т.е. продавец и покупатель принимают определенные обязательства на себя.

5) По распределению транспортных расходов - называется системой франкирования. Она показывает, до какого пункта, по пути продвижения товара от продавца к покупателю, продавец возмещает транспортные расходы, и они соответственно включаются в цену товара.

Все основные условия поставки товаров определены международными правами внешней торговли и называется ИНКОТЕРМЗ-90. Все термины сгруппированы в четыре различные базисные категории:

1 группа «Э» - включает условия ЭХВ, согласно которым покупатель получает готовый к отправке товар на складе продавца.

2 группа «Ф» - включает в себя ФКА, ФАС, ФОБ условия, согласно которым продавец обязан доставить товар до транспортного средства, указанного покупателем.

3 группа «С» - условия СФК, СИФ, СФТ, СИП, предусматривает, что продавец должен при этом не несет риска потери или повреждения товаров и дополнительных расходов, связанных с событиями возникшие после отгрузки товара.

4 группа «Д» - условия ДАФ, ДЕС, ДЕК, ДДЮ, ДДП предусматривает, что продавец несет все риски, связанные с доставкой груза в пункт назначения.

6) Трансферные цены- цены, по которым внутренние подразделения или филиалы фирмы обмениваются между собой факторами производства или продукцией.

Факторы, влияющие на уровень цен.

1) Потребители через закон спроса

2) Государство или госрегулирование

3) Конкуренция (конкуренты)

4) Издержки по производству и реализации продукции

5) Участники каналов товародвижения

Установленные уровни цен могут быть в трех вариантах:

· минимальный уровень цены определяется издержками

· максимальный уровень цен определяется спросом

· оптимально возможный уровень цены

5.3 Методы ценообразования

Ценообразование - это процесс установления цен на товары, услуги…

Процесс ценообразования является очень сложным и включает несколько этапов.

Одним из этапов является выбор цели.Имеются три главных цели:

1) Обеспечение сбыта

2) Максимизация прибыли

3) Удержание рынка

Первую цель обычно используют предприятия, которые существуют в условиях жесткой конкуренции, когда много производителей с аналогичными товарами. Предприятия выбирают цель когда

1. ценовой спрос эластичен,

2. существует большой рынок потребления,

3. максимальный объем сбыта и увеличения общей прибыли происходит путем снижения затрат на единицу продукции.

Цены заниженные - проникновения N ЦЇ SЇ

Вторая цель имеет несколько вариантов реализации:

такую цель может ставить фирма, имеющая устойчивое положение на рынке, а также фирма, неизвестная в своем будущем

установление стабильного дохода на основе средней прибыли

увеличение цен в связи с ростом капиталовложений

Третью цель осуществляет фирма, которая хочет сохранить свое уже сложившееся положение на рынке. Она тщательно следит за ситуацией на рынке, не допускает чрезмерного увеличения или уменьшения цен и стремится снижать издержки производства и обращения.

Существует два подхода к ценообразованию:

1. Затратный:

a. Метод полных затрат - по нему в калькуляцию включаются все переменные и все постоянные затраты, т.е. формируется полная себестоимость. Цена определяется путем прибавления к полной себестоимости или фиксированного размера прибыли (1000, 100 руб.) или процента от прибыли. При этом методе объем производства должно быть равен объему реализации, при этом не учитывается требования рынка или это для него не имеет большого значения.

b. Метод "усредненных затрат" предполагает, что при установлении цены в калькуляцию включаются не полные затраты, а средние затраты на производство и реализацию продукции. Они чаще всего определяется за период экономического цикла. Величина усредненных затрат будет тем ниже, чем выше объем выпущенной продукции, т.к. средние постоянные затраты находятся в обратной зависимости от объема производства.

c. Метод "стандартных издержек" - затраты рассчитываются до начала процесса производства, калькулирование осуществляется на основе установленных норм и нормативов расхода материальных ресурсов. Весь расчет ведется применительно к нормальному объему загрузки производственных мощностей (85-90%)

Метод целевого ценообразования - при нем предприятие должно рассчитывать, при каком уровне цены будут достигнуты объемы продаж, позволяющие возместить издержки и получить целевую прибыль. Он основывается на анализе точки безубыточности производства или на основе графика безубыточности. Точкой безубыточности называют критический объем продаж, при котором предприятие покрывает все свои расходы не получая прибыли, но и без убытка.

Точка критического объема производства показывает объем производства, при котором выручка от реализации продукции (выручка от продажи продукции) равна ее полной себестоимости.

С помощью этого графика решаются две задачи: прямая - заключается в определении критических объемов выпуска продукции, который необходим для достижения порога прибыли при заданной цене, а также объема выпуска, которому соответствует целевая сумма прибыли. Порог прибыли достигается тогда, когда полные затраты равны выручке.

В = Ц•N;

S_{полн.уд..}= З_{пер.уд..}+ З_{пост.уд.;}

З_{пост.уд.=} З_{пост.суммарные}: N;

•N = ;

В точке критического объема полные затраты равны выручке.

Обратная: Предприятие знает, сколько продукции может реализовать на рынке. Решается вопрос: при какой цене этот объем не приведет к убыткам. Проводим вертикальную прямую от предполагаемого объема продаж на горизонтальной оси до наших затрат. Измеряем, сколько это соответствует в денежном выражении.

Ценность графика состоит в том, что менеджеры исходят из возможных для его рыночных цен и что объему продукта, необходимому для получения целевой прибыли при заданной цене противостоит критический объем продаж.

При затратном методе в качестве отправной точки применяется фактические затраты на производство и реализацию продукции.

2.Ценностный - суть в том, что получение прибыли обеспечивается за счет достижения выгодного для фирмы соотношения ценность-затраты. Цель в том, чтобы потребители продукции этой фирмы были довольны.



6. ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ

Прибыль.

Чтобы выявить финансовый результат деятельности предприятия, необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию (себестоимость продукции):

1) если выручка превышает себестоимость, то финансовый результат свидетельствует о получении прибыли;

2) если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Здесь нет убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития;

3) если затраты превышают выручку, то предприятие получает отрицательный финансовый результат, т.е. убытки. Это ставит его в очень сложное финансовое положение, результатом которого может стать и банкротство.

Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль (убыток).

Прибыль как экономическая категория проявляется в функциях:

1) прибыль характеризует экономический эффект, который получен в результате деятельности предприятия. Но оценить все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли невозможно. В связи с этим при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используют систему показателей;

2) прибыль обладает стимулирующей функцией, суть которой в том, что она является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Обеспечение принципа самофинансирования зависит от полученной предприятием прибыли. Доля чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, материального поощрения работников, научно-технического и социального развития предприятия;

...