3) прибыль является источником формирования бюджетов разных уровней, так как поступает в бюджеты в виде налогов. Прибыль одновременно с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

Прибыль - это

- абсолютный показатель деятельности предприятия;

- превышение результата от производственно-хозяйственной деятельности над произведенными затратами;

- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

1. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг () - определяется как разность между выручкой от реализации продукции, работ, услуг без НДС (акциза) и затратами на производство и реализацию продукции (себестоимостью реализованной продукции).

,

где - выручка - денежные средства, полученные предприятием от реализации продукции, работ, услуг.



,

,

где Ппо изд. - прибыль по изделию, руб.

2. Прибыль налогооблагаемая () - прибыль от реализации продукции, работ, услуг с учетом корректирующих расходов.

Расчет налогооблагаемой прибыли:

1. Из общей прибыли вычитается прибыль от других видов деятельности, по которым ставка налогообложения отличается от ставки налога на прибыль (равной нормативной величине на текущий момент).

2. Затем исключается налоговые вычеты или льготы ().

Величина налогооблагаемой прибыли увеличивается на сумму тех расходов, по которым предусмотрены нормы и нормативы (корректирующие расходы). Фактическая себестоимость включает все виды расходов произведенных предприятием, но при определении налоговой базы происходит корректировка следующих расходов: представительские; расходы на рекламу; размер амортизационных отчислений; расходы по подготовке кадров с учебными заведениями.

,

3. Прибыль чистая () - это прибыль от реализации продукции, работ, услуг за вычетом налога на прибыль ().



П_чист.= П_рп - Н_пр

,

4. Прибыль по изделию () - это разница между оптовой ценой и полной себестоимостью по каждому изделию

,

Также для характеристики прибыли предприятия различают основные ее виды, определенные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах. Согласно форме 2 приложения к балансу «Отчет о финансовых результатах» различают следующие виды прибыли:

1. Валовая прибыль ();

2. Прибыль от продаж ();

3. Прибыль до налогообложения (П_{до н/обл});

4. Прибыль налогооблагаемая ();

5. Чистая прибыль ().

1. Валовая прибыль () - определяется как разница между суммой выручки от продажи (реализации) продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов) () и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг:

,

где - себестоимость (себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (без учета УР(ОХР) и КР).

Примечание:

Выручка от реализации продукции = Выручка от продажи продукции = Выручка

Эти все понятия тождественны - это получение денежных средств по обычным видам деятельности предприятия, т.е. основной деятельности предприятия.

2. Прибыль от продаж () - это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих (КР) и управленческих расходов (УР):

,

где КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы (общехозяйственные расходы).

3. Прибыль до налогообложения (Бухгалтерская прибыль) - определяется на основе прибыли от продаж с учетом прочих доходов и расходов:

П_{до н/обл}=П_прод+ПД-ПР

где П_{до н/обл} - прибыль до налогообложения;

ПД - прочие доходы;

ПР - прочие расходы.

Состав доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Прочие доходы включают:

- доходы от продажи основных средств и другого имущества организации;

- проценты, полученные по выданным займам;

- прибыль, полученную по договору простого товарищества;

- проценты за использование банком денежных средств организации, находящихся на счетах;

- активы, полученные безвозмездно;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- курсовые разницы;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения договоров, которые признаны должником или присуждены судом;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- сумма дооценки активов;

- прочие другие доходы.

К прочим расходам относятся затраты, которые связаны с получением прочих доходов, такие как:

- проценты, которые организация платит по кредитам и займам;

- расходы по оплате услуг кредитных организаций;

- отчисления в резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги);

- суммы налогов и сборов, относимые на финансовые результаты;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушения договоров, которые признаны организацией или присуждены судом;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- сумма уценки активов;

- курсовые разницы;

- средства на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, отдых развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и др.;

- другие прочие расходы.

4.Налогооблагаемая прибыль ( )- в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской прибыли на величину постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами (ПР) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль и исключаемые из расчетов налоговой базы по налогу на прибыль. Постоянные разницы возникают в результате превышения фактической величины расходов над нормативными расходами, т.е. происходит корректировка следующих видов расходов (корректирующие расходы):

- рекламные (нормативная величина 1% от выручки);

- представительские (нормативная величина 4% от ФОТ);

- расходам на страхование и другие.

Величина налогооблагаемой прибыли увеличивается на сумму тех расходов, по которым предусмотрены нормы и нормативы. Произведение суммы превышения (постоянные разницы) на ставку налога на прибыль образуют постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по определенной операции временно больше бухгалтерской. Такая ситуация может возникнуть, например, в случае применения разных способов расчета амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы, напротив, возникают в тех случаях, когда налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде по отдельным операциям меньше бухгалтерской прибыли. В такой ситуации меньшая сумма налога на прибыль в данном отчетном периоде будет компенсирована его увеличением в последующих периодах.

П_н/обл= П_{до н/обл} +Кор.расходы (ПР+ВВР-ВНР),

где Кор.расходы - корректирующие расходы;

- постоянные разницы;

- временные вычитаемы разницы;

- временные налогооблагаемые разницы.

5.Прибыль чистая () - определяется путем вычитания из прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли) условного налога на прибыль и постоянных налоговых обязательств:

П_чист.= П_{до н/обл} -ТНП,

где ТНП - текущий налог на прибыль, определяется как произведение налогооблагаемой прибыли и ставки налога прибыль (%Н_пр=20%);

ТНП = П_н/обл.*%Н_пр.

Пояснения к примеру:

Постоянные налоговые обязательства (ПНО)

В рассматриваемом примере фактические представительские расходы по предприятию составили 18,2 тыс.руб. В этой сумме они учитываются в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения может быть принято только лишь 14,1 тыс.руб. Постоянная разница (ПР) (или превышение составляет) 18,2-14,1=4,1 тыс.руб. это приведет к увеличению налогооблагаемой базы и соответственно налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы (ОНА)

В рассматриваемом примере сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета составила 632 тыс.руб, для целей налогообложения прибыли - 597 тыс.руб. Вычитаемая временная разница (ВВР) (сумма превышения) составит 632-597=35 тыс.руб., это приведет к увеличению налогооблагаемой базы и соответственно налога на прибыль. В этом случае в текущем отчетном периоде сумма начисленного налога на прибыль будет более высокой и компенсируется снижением налога в последующие отчетные периоды.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО)

В рассматриваемом примере предприятием начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности другой организации в размере 11,7 тыс.руб. Следовательно, он получит отражение лишь в бухгалтерском учете. Налог на прибыль с данной временной разницы представляет собой отложенное налоговое обязательство (ОНО) и будет уплачен в последующем отчетном периоде в сумме 2,8 тыс.руб.: ОНО=11,7*0,2= 2,34 тыс.руб.

Фонд накопления - средства, направленные на производственное развитие предприятия (образуется за счет прибыли, используется на приобретение и строительство ОФ производственного и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений, которые носят безвозвратный характер).

Кроме того за счет фонда накопления финансируются расходы, которые также носят безвозвратный характер (на проведение научно-исследовательских работ; на природоохранные мероприятия; уплата штрафных санкций; командировочные, повышение квалификации, представительские расходы и др.)

Фонд потребления - создается с целью социального развития трудового коллектива (т.е. средства из фонда используются на финансирование социальных нужд и материальное стимулирование работников (премии, не связанные с производственными показателями, материальная помощь, оплата путевок и др.). Расходы по фонду потребления также носят безвозвратный характер).

Резервный фонд - предназначен для покрытия непредвиденных потерь (форс-мажор, стихийные бедствия, балансовый убыток).

Рентабельность.

Рентабельность - это относительный показатель соизмеряющий результаты с произведенными затратами, которые обеспечили этот результат (показывает эффективность работы предприятия).

Рентабельность является относительной характеристикой финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия, показатели которой характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций. Чтобы оценить уровень эффективности работы предприятия, получаемый результат (доход, прибыль) сопоставляют с затратами или используемыми ресурсами. Такое соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность или, если быть точнее, норму рентабельности.

Уровень рентабельности можно повысить за счет следующих мероприятий:

1. Снижение себестоимости продукции.

2. Увеличение объема производства (за счет внутрипроизводственных резервов).

3. Улучшение использования оборотных и основных производственных средств.



7. НАЛОГИ. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, установленных законом и взимаемых в установленном порядке.

Элементы налоговой системы:

Субъект налога - это плательщик налога: физическое или юридическое лицо.

Ставка налога - это величина налоговых начислений. Может быть твердой и начисляющейся, а также процентной и абсолютной величиной.

Объект налога - это доходы, товары, услуги, имущество и т. д.

Налоговая база - это количественное выражение объекта налогообложения. Может быть выражена в стоимостной и натуральной форме (прибыль, зарплата)

Срок уплаты налога

Льгота по налогу

Основные принципы налогообложения РФ

Всеобщность - это обязанность каждого уплачивать налоги или сборы.

Принцип равенства - ставки налога должны быть едины для всех юридических и физических лиц.

Принцип справедливости - при уплате налога нужно учитывать фактическую способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги не должны носить дискриминирующий характер.

Принцип единства - определение налогов и сборов согласно налоговому кодексу.

Принцип простоты, точности и удобства исчисления налога.

Налоги - это обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты и внебюджетные фонды по ставке, установленной в законодательном порядке - эти выплаты носят принудительный и безвозмездный характер.

Налог - обязательный и индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им денежных средств.

Сбор - обязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сбора государственными органами местного самоуправления и должностными лицами.

Классификация налогов

1. По способу взимания:

1.1.прямые - взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика. Объектом является: доход, зарплата, прибыль, стоимость имущества.

1.2.косвенные - устанавливаются в виде надбавок к цене (НДС, акциз)

2. По уровню:

2.1. федеральные налоги, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты разных уровней.

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) страховые взносы;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

2.2. региональные - установленные НК и законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на территориях субъектов федерации. Субъекты федерации устанавливают ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы и формы отчетности.

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4)транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

2.3. местные налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований. К муниципальным образованиям относятся: городские поселения, сельские поселения, муниципальные районы, городские округа, внутригородские территории городов федерального значения.

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3)налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5)местные лицензионные сборы.

3.По способу покрытия или источнику уплаты налоги делятся на:

3.1.налоги, включаемые в цену (НДС, акциз, налог с продаж и др.);

3.2.налоги, относимые на себестоимость продукции (СВ, ресурсные налоги);

3.3.налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на прибыль до ее налогообложения, налог на имущество, налог на рекламу);

3.4.налоги, относимые на чистую прибыль (налог на операцию с ценными бумагами, на торговлю, налог за право использования местной символикой).

Расшифровка налогов

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС - представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства, товаров, работ, и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

НДС к уплате исчисляются как разность между начисленным налогом и уплаченным.

Акцизы

Акцизы -- это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями.

Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются Правительством РФ. К таким товарам, в частности, относятся: спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, вина виноградные, коньяк, шампанское, пиво, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, табачные изделия, легковые и грузовые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), другие товары народного потребления, а также нефть и нефтепродукты.

Ставки акцизов (Статья 193 НК РФ)

Налогообложение подакцизных товаров (кроме автомобильного бензина, дизельного топлива, прямогонного бензина и топлива печного бытового с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим налоговым ставкам :

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций -- прямой налог (характеристика налога представлена в таблице).

В Российской Федерации налог действует с 1995 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года -- 24 %), из которых 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % -- в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ или Подоходный налог) - плательщик: физическое лицо, объект: совокупный доход, включающий все виды материального и нематериального вознаграждения.

Налог на доходы граждан в нашей стране относится к прямым налогам. Определяется он в процентном соотношении от совокупного дохода физического лица. Но в общую налоговую базу не включаются суммы, освобожденные от налогообложения и налоговые вычеты по НДФЛ. То есть, базой налогообложения станут все доходы граждан в денежном эквиваленте, облагающихся 13-процентным налогом, минус сумма налоговых вычетов.

Виды различных вычетов по НДФЛ

Стандартный налоговый вычет

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предусмотрены для определенных категорий граждан. Они могут уменьшить базу налогообложения ежемесячно, например:

· на 3000 рублей - инвалидам ВОВ, инвалидам военнослужащим или чернобыльцам;

· на 500 рублей - Героям СССР и России, инвалидам детства или инвалидам 1-2 группы;

· на 400 рублей - всем остальным лицам, чей общий доход не превышает с начала года 40 тысяч рублей;

· на 1400 рублей - родителям, в т.ч. приемным), опекунам, попечителям, на содержании которых находится один или несколько детей.

Обычно эти вычеты производит бухгалтерия работодателя (налогового агента), как источника начисления и выплаты дохода граждан.

В том случае, когда работник имеет право на один или несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется больший из них. Суммировать вычеты для одновременного использования запрещается.

Для того чтобы воспользоваться своим правом на вычеты НДФЛ в 2013 году работник обязан подать по месту работы заявление и подтверждающие документы, если он относится к какой-либо льготной категории. В случае, когда лицо не может пользоваться льготным налогообложением, то достаточно написать заявление на вычет по НДФЛ. В бухгалтерию предприятия должна принять заявление, написанное в произвольной форме.

Социальный вычет по НДФЛ

Чтобы получить право на любой социальный вычет по НДФЛ физическому лицу понадобиться обязательно подать по окончанию года (налогового периода) налоговую декларацию в орган по месту проживания или пребывания на налоговом учете. Сделать это необходимо в году, следующем за отчетным, но не позднее 31 апреля. В данной декларации физическое лицо указывает сумму дохода и рассчитывает налог, который должен быть перечислен в бюджет.

Каждый гражданин РФ имеет полное право получить социальные налоговые вычеты в сумме:

· дохода, перечисленного на благотворительные цели. Но фактические расходы на благотворительность не должны превышать 25% от всех общих доходов, полученных за этот период.

· уплаты за обучение в отчетном налоговом периоде. Фактические расходы, потраченные на обучение за отчетный период, не могут превышать 100 тыс. руб.

· уплаты за лечение в отчетном налоговом периоде. Фактические расходы, потраченные на лечение за отчетный период, не могут превышать 100 тыс. руб.

· уплаты дополнительных пенсионных взносов в отчетном налоговом периоде. Этот вычет касается только пенсионного обеспечения в негосударственных фондах и ограничивается суммой не более 100 тыс. руб. в один отчетный период.

Имущественный вычет по НДФЛ

Все имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, точно так же как и социальные, предоставляются только гражданам, подавшим налоговую декларацию в инспекцию по месту жительства или в тот налоговый орган, в котором они состоят на учете как налогоплательщики.

На имущественные вычеты по НДФЛ в отчетном налоговом периоде имеют право все физические лица:

· продавшие жилые дома или квартиры, которыми они владели на правах собственности менее трех лет и их совокупная стоимость не превышает 1 млн. руб.

· продавшие иное имущество, которое было в ихличной собственности менее трех лет и его совокупная стоимость не превышает 125 тыс. руб. В том случае, когда человек владел имуществом более трех лет, данный вид вычета полагается в размере полной стоимости такого имущества.

· Приобретающие в РФ жилище(дом или квартиру) в собственность, но размер имущественного налогового вычета в таком случае не может превышать 100 тыс. руб.

· Израсходовавшие средства на новое строительство жилья, но размер имущественного налогового вычета, в этом случае, так же не может превышать 100 тыс. руб.

Профессиональный вычет по НДФЛ

На профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ могут рассчитывать физические лица имеющие статус индивидуальных предпринимателей. Этим же вычетом также могут воспользоваться нотариусы и адвокаты, ведущие частную практику, лица, получившие доход согласно гражданско-правовых договоров, лица, получившие авторское вознаграждение. Все они имеют право уменьшить базу налогообложения на сумму, подтвержденных документально, расходов.

Страховые взносы

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Страховые взносы начисляются на все виды заработка (дохода) в денежной или натуральной форме независимо от источника их финансирования, всех (штатных, нештатных, сезонных и временных) работников, а также работающих по совместительству или выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы.

1. Пенсионный фонд Российской Федерации

Социально значимые функции ПФР:

- назначение и выплата пенсий;

- учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

-назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам и т. д.

- персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования;

- управление средствами пенсионной системы;

-реализация Программы государственного софинансирования добровольных пенсионных накоплений;

2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Средства Фонда обязательного медицинского страхования используются на оплату медицинских услуг, предоставляемых гражданам, финансирование целевых медицинских программ, мероприятий по подготовке и переподготовке специалистов на развитие медицинской науки, на улучшение материально-технического обеспечения здравоохранения и другие цели.

3. Фонд социального страхования Российской Федерации

Функции ФСС РФ:

- выплата пособий по обязательному социальному страхованию, в том числе оплата пособий по временной нетрудоспособности («больничных»);

- обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторно-курортное лечение;

- обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации и протезами;

- оплата пособий по беременности и родам, пособий при рождении ребёнка, пособий по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет;

- оплата дополнительных медицинских осмотров работающих граждан, занятых наработах с вредными и опасными факторами и иные цели социального страхования.

Размещено на Allbest.ru

...