Экономический анализ

Таблица 10.7.1

Анализ уровня и динамики показателей оплаты труда на предприятии

Показатели	2014 год	2015 год	Изменение	Темп роста, %
1. Фонд заработной платы годовой, руб.
в том числе:
1.1. Фонд заработной платы рабочих, руб.
1.2. Фонд заработной платы служащих, руб.
2. Среднесписочная численность работников, чел.
в том числе:
2.1. Рабочих, чел.
2.2. Служащих, чел.
3. Средняя заработная плата одного рабо- тающего, руб. в месяц
3.1. Средняя заработная плата одного ра- бочего, руб. в месяц
3.2. Средняя заработная плата одного служащего, руб. в месяц
4. Средняя заработная плата по отрасли (городу или области), руб. в месяц
5. Минимальный размер оплаты труда, руб. в месяц
6. Прожиточный минимум по стране (об- ласти), руб. в месяц
7. Выручка от продаж, руб.
8. Зарплатоёмкость продукции, руб./руб.

По результатам проведенных расчетов формулируются выводы:

? о динамике фонда заработной платы;

? о соотношении уровня оплаты труда на предприятии и в отрасли, области, городе;

? о величине средней заработной платы в сравнении с минимальным размером оплаты труда (общим по стране или региональным), прожиточным минимумом (по стране в целом или области);

? о соотношении уровня и темпов роста заработной платы рабочих и служащих (по показателям среднемесячной заработной платы одного рабочего и одного служащего);

? о темпах роста зарплатоёмкости, соотношении темпов роста выручки от реализации продукции и заработной платы.

10.7.3 Анализ структуры фонда заработной платы по категориям работников и элементам выплат

На первом этапе анализа по данному направлению оценивается структура фонда заработной платы по категориям работников. Для этого определяется удельный вес фонда заработной платы каждой категории работников:

рабочих, в том числе основных и вспомогательных;

служащих, в том числе руководителей, специалистов и прочих служащих.

Таблица 10.7.2

Анализ структуры фонда заработной платы по категориям работников

	2014 год	2015 год
Категории работников	ФЗП, руб.	Удельный вес, %	ФЗП, руб.	Удельный вес, %
Все работающие		100		100
в том числе:
Рабочие
основные
вспомогательные
Служащие
руководители
специалисты
прочие служащие

Затем переходят к изучению состава фонда заработной платы и выплат социального характера по элементам и видам выплат. Для того чтобы провести анализ фонда заработной платы по элементам выплат необходимы результаты анализа, проведенного в пункте 1 курсовой работы, а именно - сведения о том:

? какие категории работников предприятия оплачиваются по сдельной, а какие - по повременной форме оплаты труда;

? какие виды премий, за какие показатели (результаты трудовой деятельности), и в каком размере выплачиваются (по категориям работающих), как определяются суммы премиальных выплат;

? какие виды доплат и надбавок, стимулирующих и компенсационных выплат установлены (доплаты за вредность, за выслугу лет, сверхурочные и т.п.), в каком размере они выплачиваются, как рассчитываются;

? какие виды социальных выплат производятся предприятием (оплата путевок, материальная помощь, стипендии работникам и т.п.), за счет каких источников финансирования осуществляются такие выплаты.

Для характеристики структуры и динамики фонда заработной платы по элементам и видам выплат могут быть составлены таблицы 10.7.3 и 10.7.4. Перечень показателей, помещенных в таблицах, является ориентировочным, в эти таблицы следует поместить те виды выплат и надбавок, которые фактически применяются на анализируемом предприятии.

По результатам расчетов оценивается структура фонда заработной платы и социальных выплат. Отмечается, какие формы оплаты труда преобладают (повременная или сдельная), насколько высоки по абсолютной величине и удельному весу различные виды выплат, как изменяются суммы оплаты труда в течение анализируемого периода.

Таблица 10.7.3

Анализ фонда заработной платы по элементам выплат

Показатели	2014 год	2015 год	Изменение
	Руб.	%	Руб.	%	Руб.	%
1. Сумма оплаты труда за отработанное время, всего
в том числе:
оплата труда сдельщиков
оплата труда повременщиков
2. Сумма оплаты труда за неотработанное время, всего
в том числе:
сокращение рабочего дня
оплата простоев не по вине работника
...
3. Суммы выплат регулярного характера
в том числе:
доплаты на питание
оплата проезда к месту работы
…..
4. Суммы единовременных поощрительных выплат
5. Доплаты за вредность
6. Оплата сверхурочных работ
…..
Итого

Таблица 10.7.4

Анализ выплат социального характера

Показатели	2014 год	2015 год	Изменение
	Руб.	%	Руб.	%	Руб.	%
Надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию
Страховые взносы на дополнительное медицинское страхование работников
Оплата путевок на лечение
Материальная помощь
…..
Итого

10.7.4 Анализ абсолютной и относительной экономии (перерасхода) по фонду заработной плат

Важным направлением изучения заработной платы является анализ показателей абсолютной и относительной экономии (перерасхода) по фонду заработной платы по сравнению с планом и предыдущим годом.

Абсолютная экономия (перерасход) по сравнению с планом рассчитывается путем сопоставления фактического фонда заработной платы в отчетном и предыдущем году (ФЗП1 и ФЗП0):

Результат расчета со знаком «+» говорит о перерасходе, результат со знаком «-» ? об экономии фонда заработной платы.

Расчеты ведутся по фонду заработной платы персонала в целом и отдельно - по фонду заработной платы рабочих и служащих. При этом раскрывается влияние абсолютной экономии (перерасхода) по фондам заработной платы рабочих и служащих на величину абсолютной экономии (перерасхода) по фонду заработной платы в целом.

В таблице 10.7.5 приведен пример расчета показателей абсолютной экономии (перерасхода) по фонду оплаты труда.

Таблица 10.7.5

Расчет абсолютной экономии (перерасхода) по фонду заработной платы (руб.)

Показатели	2014 год	2015 год	Абсолютная экономия (перерасход)
Фонд заработной платы годовой - всего	1 390 800	1 463 120	87 120
в том числе:
фонд заработной платы рабочих	765 000	896 300	96 300
фонд заработной платы служащих	625 800	566 820	- 9 180

В рассмотренном примере выявлен абсолютный перерасход по фонду заработной платы рабочих в размере 96 300 руб. Этот перерасход частично скомпенсирован абсолютной экономией по фонду заработной платы служащих в размере 9 180 руб. В результате общий перерасход по фонду заработной платы составил 87 120 руб.

В дополнение к расчету абсолютной экономии (перерасхода) может быть проведен факторный анализ этого показателя (табл. 10.7.6). Абсолютная экономия (перерасход) заработной платы возникает в результате воздействия двух факторов: среднесписочной численности работников и средней заработной платы. Для оценки воздействия этих факторов используется формула:

где R - среднесписочная численность работников (рабочих, служащих); ЗП - среднегодовая заработная плата одного работающего.

Таблица 10.7.6

Анализ влияния факторов на абсолютную экономию (перерасход) по ФЗП

Категории работающих

Годовой фонд заработной платы, руб.

Среднесписочная численность, чел.

Средняя заработная плата, руб. в год

Абсолютная экономия (перерасход)

2014 год

2015 год

2014 год

2015 год

Изменение

2014 год

2015 год

Изменение

Всего

В том числе за счет влия- ния фактора

Численности работников

Средней заработной платы

Рабочие

Служащие

Всего

Анализ влияния факторов может быть проведен по методу абсолютных разностей.

Абсолютная экономия (перерасход) по фонду заработной платы в отчетном году по сравнению с предыдущим определяется по формуле:

Абсолютная экономия (перерасход) под воздействием изменения численности работников:

Абсолютная экономия (перерасход) под воздействием изменения заработной платы:



Баланс отклонений:

Кроме абсолютной экономии перерасходы по фонду заработной платы может быть рассчитана относительная экономия (перерасход), учитывающая изменения объемов продаж. Для расчета относительной экономии сопоставляется величина фонда заработной платы, фактически начисленного в отчетном и предыдущем году. Фонд заработной платы предыдущего года корректируется на коэффициент роста выручки от реализации продукции (kр):

Результат расчета со знаком «+» показывает величину относительного перерасхода, результат со знаком «-» - относительной экономии.

10.7.5 Оценка производительности труда

Поскольку показатели заработной платы и производительности труда тесно взаимосвязаны, анализ уровня оплаты труда и темпов ее роста целесообразно дополнить оценкой производительности труда работников.

Производительность труда работников определяется как соотношение стоимостных объемов произведенной и реализованной продукции и численности работников (всех работников или только рабочих). Кроме того, производительность труда может быть охарактеризована и величиной прибыли на одного работника предприятия. Расчет показателей производительности труда может быть проведен в таблице 10.7.7.

По результатам расчета оценивают уровень производительности труда и его динамику, сопоставляют показатели производительности труда рабочих и всех работников.

Таблица 10.7.7

Оценка уровня производительности труда

Показатели	2014 год	2015 год	Изменение	Темп роста, %
Выручка от продаж, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Численность работников, чел.
Численность рабочих, чел.
Объем продаж на одного рабо- тающего, тыс. руб. / чел.
Объем продаж на одного рабо- чего, тыс. руб. / чел.
Прибыль от продаж на одного работающего, тыс. руб. / чел.
Прибыль от продаж на одного рабочего, тыс. руб. / чел.

При оценке уровня и динамики оплаты труда большое значение имеет оценка соотношения темпов роста потребительских цен, заработной платы и производительности труда на анализируемом предприятии.

Такое соотношение темпов роста показателей означает, что происходит увеличение уровня жизни работников предприятия (их заработная плата растет быстрее цен на товары и услуги), и в то же время рост заработной платы является обоснованным, поскольку увеличение объемов производства и реализации продукции опережает рост заработной платы.

10.8 Методика анализа затрат на производство и реализацию продукции

10.8.1 Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции

На первом этапе анализа затрат на производство и реализацию продукции необходимо изучить структуру затрат по экономическому содержанию (по экономическим элементам затрат). Это позволяет определить характер производства (материалоёмкое, энергоёмкое, зарплатоёмкое, фондоёмкое) и выявить дальнейшие направления исследования.

Источником информации для проведения анализа структуры затрат могут быть данные статистической отчетности (форма № 5-З «Сведения о затратах на производство и продажу продукции»). Справочно из формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» привлекаются данные о суммах выручки от продаж.

Для изучения структуры затрат на производство и реализацию составляется таблица 10.8.1, кроме того, на основании ее данных необходимо построить факторную модель анализа ресурсоемкости и оценить уровень и динамику этого показателя.

Таблица 10.8.1

Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции

	Сумма затрат, руб.	Структура затрат, %
Элементы затрат	2014 год	2015 год	Изме- нение	2014 год	2015 год	Изме- нение
1. Материальные затраты
сырье и основные материалы
покупные изделия, полуфабрикаты
вспомогательные материалы
топливо
энергия
2. Заработная плата
3. Отчисления на социальное стра- хование
4. Амортизация
5. Прочие расходы
Итого:				100	100	Х

По результатам расчета формулируется вывод, в котором отмечают, прежде всего, каким является характер производства. Если преобладают материальные затраты производство оценивается как материалоёмкое, дается пояснение, материальные затраты какого вида преобладают.

Если преобладают затраты на заработную плату с отчислениями (в совокупности), производство оценивается как зарплатоёмкое. При высоком удельном весе амортизации производство оценивается как фондоемкое.

Элемент «Прочие расходы» у промышленных предприятий обычно не занимает наибольшую долю, но если его удельный вес превышает 5%, на данный элемент затрат необходимо обратить внимание и провести дополнительную расшифровку и оценку прочих расходов.

Затем оценивают динамику затрат по различным элементам. Выделяют те виды затрат, по которым произошло увеличение (в абсолютном выражении - увеличение сумм затрат, в относительном выражении - увеличение удельного веса). Затем - те виды затрат, по которым происходило снижение (в рублях и в процентах). Если оценка проводилась не в динамике, а в сравнении с планом (плановые суммы затрат по элементам и фактические), отмечают увеличение и уменьшение по сравнению с планом.

В завершение выделяют те элементы затрат, по которым следует проводить подробный анализ в дальнейшем. Детально рассматриваются те элементы затрат, которые занимают наибольшие удельные веса и те элементы, доля которых увеличивается.

Анализ структуры затрат по элементам дополняется факторным анализом ресурсоемкости производства, находящейся в зависимости от материалоёмкости, зарплатоёмкости, фондоёмкости производства.

Факторный анализ ресурсоемкости проводится балансовым методом, основанным на взаимной увязке показателей, каждый из которых может быть представлен как алгебраическая сумма остальных.

При использовании данного метода изменение значения каждого факторного показателя равно по величине влиянию этого фактора на обобщающий показатель. В таблице 10.8.2 представлен пример факторного анализа ресурсоемкости.

Таблица 10.8.2

Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции

Показатели	2014 год	2015 год	Отклонение
1. Объем реализации, тыс. руб.	2 200	2 400	400
2. Затраты на производство и реализацию, тыс. руб.	1 980	2 184	204
2.1. Материальные затраты, тыс. руб.	990	1 104	114
2.2. Заработная плата с отчислениями, тыс. руб.	704	744	40
2.3. Амортизация, тыс. руб.	198	192	? 6
2.4. Прочие расходы, тыс. руб.	88	144	56
3. Ресурсоемкость производства, руб./руб.	0,9	0,91	0,01
4. Материалоёмкость, руб./руб.	0,45	0,46	0,01
5. Зарплатоёмкость, руб./руб.	0,32	0,31	? 0, 01
6. Амортизациоёмкость, руб. / руб.	0,09	0,08	? 0,01
7. Доля прочих расходов, руб. / руб.	0,04	0,06	0,02
Баланс отклонений	+ 0,01 = + 0,01 - 0,01 - 0,01 + 0,02

Результаты расчеты свидетельствуют о невысокой эффективности производства и ее дальнейшем снижении: ресурсоемкость возрастает с 0,90 руб. в 2014 году до 0,91 руб. в 2015 году. Такую динамику обусловливают рост доли прочих расходов (на 0,02 руб.), и увеличение материалоемкости продукции (на 0,01 руб.). За счет двух названных факторов ресурсоемкость возросла на 0,03 руб. с каждого рубля реализации. Снижение зарплатоёмкости и амортизациоёмкости на 0,01 руб. по каждому фактору уменьшило этот прирост. Итоговое увеличение ресурсоемкости - 0,01 с каждого рубля реализованной продукции.

10.8.2 Анализ себестоимости отдельных изделий

Источником информации для анализа себестоимости основных видов продукции являются калькуляции их себестоимости, расшифровки затрат по статьям калькуляции «сырье и материалы», «основная заработная плата», а также данные учета по счету 20 «Основное производство».

Анализ себестоимости отдельных видов продукции включает два основных этапа.

Анализ динамики себестоимости и оценка выполнения плана по статьям калькуляции. На первом этапе анализируется себестоимость отдельных изделий в течение анализируемого года, с разбивкой по кварталам (таблица 10.8.3). По результатам расчетов выделяются те статьи, по которым в течение года происходит наибольший рост затрат, а также те, по которым возникает значительный перерасход в сравнении с планом.

Анализ отдельных статей калькуляции. По статьям калькуляции «сырье и материалы», «топливо и энергия» проводится факторный анализ, выявляющий причины изменений суммы по статье. Основными причинами изменения суммы затрат по статье калькуляции «сырье и материалы» (в сравнении с планом или предыдущим периодом) являются несоблюдение норм расхода материалов и изменение закупочных цен на них (таблица 10.8.4).

Таблица 10.8.3

Анализ динамики фактической себестоимости продукции по статьям калькуляции

Статьи калькуляции

1 квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

Изменение суммы затрат по статье, руб.

Руб.

%

Руб.

%

Руб.

%

Руб.

%

2 кв. к 1-му

3 кв. ко 2-му

4 кв. к 3-му

1. Сырье и материалы

2. Покупные изделия и полуфабрикаты

3. Топливо и энергия

4. Транспортно-заготовительные расходы

5. Основная заработная плата

6. Дополнительная заработная плата

7. Отчисления на социальные нужды

8. Расходы на подготовку и освоение производства

9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудо- вания

10. Общепроизводственные расходы

А. ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

11. Общехозяйственные расходы

12. Потери от брака

Б. ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

13. Коммерческие расходы

В. ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Таблица 10.8.4

Факторный анализ затрат на сырье и материалы в калькуляции изделия

Материалы (по видам)	Расход материалов, qi, кг	Цена, рi , руб./кг	Затраты на мате- риалы, Sмi, руб.	Экономия (перерасход) затрат на материалы на единицу продукции
	По норме, qiпл	Фактически, qiф	Отклонение, qi	План, рiпл	Фактически, рiф	Отклонение, Dрi	План,--Sмiпл	Фактически,--Sмiф	Всего, D--Sмi	в--том--числе--за--счет:
										Отклонения--от--норм--расхода,--D--Sмi--q	Изменения--цен--на--материалы,--DSмi--p
1	2	3	4=3?2	5	6	7=6?5	8=2•5	9=3•6	10=9?8	11=4•5	12=7•3
Материал А	100	95	? 5	30	30	0	3 000	2 850	? 150	? 150	0
Материал Б	120	120	0	10	12	2	1 200	1 440	240	0	240
Материал В	50	60	10	20	25	5	1 000	1 500	500	200	300
Итого: сумма по статье «сырье и материалы» (удельная материалоемкость)	5 200	5 790	590	50	540

Для анализа составляется таблица 10.8.4.

По результатам заполнения таблицы 4 формулируют вывод, где:

? указывают, что послужило основными причинами изменения суммы по статье «сырье и материалы» (изменения по сравнению с предыдущим периодом или отклонения от плана) - отклонение от норм расхода материалов, или изменение цен;

? проводят количественную оценку влияния факторов (отмечают, каким было влияние, положительным или отрицательным, указывают суммы в рублях);

? выделяют те виды материалов, изменение по которым было наиболее значительным и, следовательно, в наибольшей степени повлияло на изменение суммы затрат по калькуляционной статье.

Так, в приведенном примере (таблица 4) по статье калькуляции «сырье и материалы» наблюдается перерасход в размере 590 рублей. Основной причиной перерасхода является рост закупочных цен на материалы Б и В. Кроме того, перерасход возникает за счет несоблюдения норм по материалу В. По материалу А необходимо уточнение нормы.

Необходимые исходные данные могут быть получены из расшифровки затрат на материалы (перечня видов сырья, материалов, использующихся в производстве изделия, данных о нормах и фактическом расходе, закупочных ценах). Аналогичный анализ может быть выполнен по статьям калькуляции «покупные изделия и полуфабрикаты», «топливо и энергия».

Причиной роста затрат на сырье и материалы, покупные изделия, топливо и энергию в условиях инфляции часто бывает рост цен на приобретаемые материальные ресурсы. Поэтому при проведении анализа затрат по статьям калькуляции целесообразно сравнить не только план и факт, но и фактические данные за разные периоды (по годам или, при высоком уровне инфляции, по кварталам в течение года).

Кроме того, при высокой материалоемкости производства целесообразно выяснить причины роста общей суммы прямых материальных затрат на производство продукции. Основными причинами роста затрат являются удельные прямые материальные затраты (затраты на сырье и материалы в калькуляции себестоимости изделия) и физические объемы производства продукции.

Рост прямых материальных затрат, обусловленный увеличением объемов производства продукции, является экономически обоснованным и оправданным, тогда как рост затрат, вызванный увеличением удельной материалоемкости, снижает эффективность производства.

Для факторного анализа общей суммы прямых материальных затрат может быть составлена таблица 10.8.5.

Из примера, приведенного в таблице 10.8.5, можно видеть, что во втором квартале по сравнению с первым происходит рост прямых материальных затрат на производство основных видов продукции на общую сумму 98 500 руб. При этом рост материальных затрат отмечается по каждому виду продукции (по продукции А на 11 000 руб., по продукции Б на 87 500 руб.), но его причины неодинаковы.

Увеличение прямых материальных затрат на производство продукции Б на сумму 42 000 руб. обосновано экономически, так как вызвано ростом объемов ее выпуска. Второй фактор роста затрат, удельная материалоемкость продукции Б, обусловил перерасход суммы материальных затрат на ее производство в размере 45 300 руб.

По продукции А общий рост прямых материальных затрат менее значителен (11 000 руб.), однако этот рост полностью необоснован, так как обусловлен исключительно увеличением удельной материалоемкости продукции А. За счет этого фактора общая сумма материальных затрат увеличивалась на 531 000 руб., причем перерасход материальных затрат оказался скрытым, поскольку в результате снижения объемов производства продукции А образовалась экономия в размере 520 000 руб.

Таблица 10.8.5

Факторный анализ прямых материальных затрат на производство продукции

Виды продукции	Физический объем производства продукции, qi, шт.	Удельная материалоемкость, Sмi, руб.	Прямые материальные затраты на производство,Мi	Экономия (перерасход) прямых материальных затрат на производствопродукции
	1 квартал, qi1	2 квартал, qi0	Изменение,qi	1 квартал, Sмi0	2 квартал, Sмi1	Изменение, ?Sмi	1 квартал, Мi1	2 квартал, Мi0	Всего,Мi	в том числе за счет
										Изменения объемов производства, Мi q	Изменения удельной материалоемкости,Мi S
1	2	3	4=3?2	5	6	7=6?5	8=2•5	9=3•6	10=9?8	11=4•5	12=7•3
Продукция А	1 000	900	? 100	5 200	5 790	590	5 200 000	5 211 000	11 000	? 520 000	531 000
Продукция Б	1 500	1 510	10	4 220	4 250	30	6 330 000	6 417 500	87 500	42 200	45 300
Итого: прямые материальные затраты на производство продукции	11 530 000	11 628 500	98 500	? 477 800	576 300

Таблица 10.8.6

Факторный анализ затрат на основную заработную плату на единицу продукции

Виды продукции	Норма времени (удельная трудоемкость) t, ч.	Средняя часовая тарифная ставка, li , руб.	Основная заработная плата (расценка) на единицу продукции, zi , руб.	Изменение суммы основной заработной платы на единицу продукции, руб.
	1 квартал, ti0	2 квартал, ti1	Изменение, ti	1 кварквартал, li0	2 квартал, li1	Изменение, li	1 квартал, zi0	2 квартал, zi1	Всего, zi	в том числе за счет
										Изменения трудоемкости, zi t	Изменения уровня оплаты труда, zi l
1	2	3	4=3-2	5	6	7=6-5	8=2?5	9=3?6	10=9-8	11=4?5	12=7?3
Продукция А	14,5	14,5	0,0	53,45	58,93	5,48	775	854	79	0	79
Продукция Б	20,0	22,0	2,0	58,50	65,17	6,67	1 170	1 434	264	117	147

По статье калькуляции «основная заработная плата» выясняется соблюдение норм выработки и трудоемкости, их обоснованность, рассматривается динамика тарифных ставок. Методика факторного анализа затрат по этой статье калькуляции аналогичная методике изучения прямых материальных затрат. Пример факторного анализа затрат по статье «основная заработная плата» в себестоимости единицы продукции показан в таблице 10.8.6.

Данные таблицы показывают, что расценка на изделия возросла по каждому виду продукции: по продукции А на 79 рублей, по продукции В на 264 рубля. При этом причиной роста затрат на основную заработную плату по продукции А является увеличение уровня оплаты труда. По продукции В рост расценки объясняется увеличением уровня оплаты труда рабочих только частично, на 147 руб.

Вторым фактором, определившим увеличение затрат по этому виду продукции, является увеличение трудоемкости ее изготовления, обусловившее рост затрат на основную заработную плату по продукции В на 117 руб.

10.8.3 Анализ косвенных затрат

В себестоимости продукции существенную долю часто составляют косвенные затраты, которые представлены следующими комплексными статьями: общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Поскольку такие затраты в себестоимость продукции включаются косвенно, их сумма в калькуляции определяется не только общей суммой расходов по соответствующей комплексной статье и ее динамикой, но и объемами производства продукции. При снижении объемов производства даже при уменьшении общей суммы косвенных расходов, их сумма и удельный вес в калькуляции отдельного изделия могут возрастать.

Анализ косвенных расходов проводится с учетом особенностей их калькуляции и предполагает, прежде всего, изучение сметы расходов каждого вида

- общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих (на предприятиях могут выделяться из состава указанных статей расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы и т.п.).

Информация, необходимая для анализа косвенных затрат может быть получена из смет затрат соответствующих видов или на основе данных бухгалтерского учета по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Для изучения косвенных затрат необходимо провести расшифровку каждой комплексной статьи по конкретным видам расходов и охарактеризовать их структуру и динамику. Для этого могут быть составлены таблицы 10.8.7, 10.8.8, 10.8.9, данные в которых могут быть представлены за год в целом и поквартально (что целесообразно при существенном изменении сумм косвенных расходов по кварталам в течение года). Перечень расходов, включенных в таблицы, является примерным, конкретный состав расходов определяется по данным анализируемого предприятия.

По каждому виду косвенных затрат необходимо:

? выделить преобладающие виды расходов, охарактеризовать их удельный вес и динамику;

? выяснить и раскрыть возможные причины роста или снижения расходов по тем видам, удельные веса и изменения которых существенны;

? обратить внимание на наличие в составе косвенных затрат непроизводительных и нецелесообразных расходов (потери от порчи материалов и готовой продукции, оплата простоев, отпусков по инициативе администрации, оплата сверхурочных работ и доплаты в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда и т.п.).

? сопоставить и охарактеризовать динамику изменения общей суммы косвенных затрат и сумм по статьям калькуляции «общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы», «коммерческие расходы» в себестоимости основных видов продукции.

Таблица 10.8.7

Анализ общепроизводственных расходов

	2014 год	2015 год	Изменение, руб.	Темп роста, %
Статьи расходов	Руб.	%	Руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
1. Расходы на содержание машин и оборудования, производственных зданий, сооружений, подразделений
2. Расходы на ремонтные работы
3. Внутреннее перемещение грузов
4. Расходы на оплату труда вспомога- тельных рабочих и служащих
5. Отчисления на социальное страхова- ние и пенсионное обеспечение
6. Амортизация основных средств об- щепроизводственного назначения
7. Списание малоценных основных средств
8. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение
9. Услуги вспомогательных производств
Итого: общепроизводственные расходы		100		100

Таблица 10.8.8

Анализ общехозяйственных расходов

	2014 год	2015 год	Изменение, руб.	Темп роста, %
Статьи расходов	Руб.	%	Руб.	%
1. Расходы на содержание зданий, со- оружений, заводоуправления, лабораторий, ремонтные работы
2. Расходы на оплату труда управленческого персонала
3. Отчисления на социальное страхова- ние и пенсионное обеспечение
4. Амортизация основных средств об- щехозяйственного назначения и нематериальных активов
5. Списание малоценных основных средств
6. Услуги сторонних организаций
7. Списание расходов будущих периодов
8. Хозяйственные расходы
7. Командировочные расходы
Итого: общехозяйственные расходы		100		100

Таблица 10.8.9

Анализ коммерческих расходов

	2014 год	2015 год	Изменение, руб.	Темп роста, %
Статьи расходов	Руб.	%	Руб.	%
1. Погрузочно-разгрузочные работы, транспортные тарифы
2. Стоимость тары и упаковки
3. Расходы на рекламу
4. Расходы на маркетинговые исследо- вания, изучение рынков сбыта
Итого: коммерческие расходы		100		100

10.8.4 Анализ экономии (перерасхода) по себестоимости продукции

Снижение затрат положительно характеризует работу предприятия, когда оно получено в результате снижения себестоимости единицы продукции. В то же время экономия может объясняться падением объемов сбыта, невыполнением плана. Анализ причин возникновения экономии (перерасхода) позволяет дать количественную оценку воздействия каждого фактора, выявить скрытое влияние роста себестоимости отдельных изделий.

По методике проведения расчетов анализ экономии (перерасхода) по себестоимости продукции аналогичен факторному анализу прямых материальных затрат и затрат на основную заработную плату. При проведении анализа себестоимости отдельных изделий, причины роста двух основных видов расходов на производство продукции уже выясняются.

Однако следует помнить, что в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции доля косвенных расходов может быть очень существенна. Поэтому необходимо учесть и их влияние на динамику себестоимости производства. Для анализа составляется таблица 10.8.10.

По результатам расчетов формулируется вывод, в котором: проводится количественная оценка экономии (перерасхода) по продукции, приводятся данные в рублях; раскрываются причины изменений (или отклонений от плана). Такая характеристика сначала дается по продукции в целом, затем - по отдельным видам изделий.

Таблица 10.8.9

Анализ причин возникновения экономии (перерасхода) по себестоимости реализованной продукции

Виды продукции

Физический объем,qi, шт.

Себестоимость единицы продукции, Сi , руб.

Себестоимость всего объема выпуска, Si, руб.

Экономия (перерасход) по себестоимости реализованной продукции

2_14--год,--q_i

2_15--год,--q1i

Изменение,--Dqi

2_14--год,--С_i

2_15--год,--С1i

Изменение,--DСi

2_14--год,--S_i

2_15--год,--S1i

Всего,D--Si

в том числе за счет

Изменения--объемов--сбыта,--D--Si--q

Изменения--себестоимости--единицы--продукции,--D--Si--с

1

2

3

4=3?2

5

6

7=6?5

8=2•5

9=3•6

10=9?8

11=4•5

12=7•3

Продукция А

Продукция Б

Итого

Библиографический список

1. Герасимова Е.Б., Бариленко В.И., Петрусевич Т.В. Теория экономического анализа. - ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 368 с.

2. Гончаров Д.С. Комплексный подход к управлению рисками для российских компаний / Д.С. Гончаров. - М.: Вершина, 2008 - 224 с.

3. Ермасова Н.Б. Риск-менеджмент организации: учебно-практическое пособие. - М.: Дашков и Ко, 2008. - 379с.

4. Жиляков Д.И. Финансово-экономический анализ (предприятие, банк, страховая компания): учебное пособие для вузов / Д.И. Жиляков, В.Г. Зарецкая. - М.: КНОРУС, 2012. - 368 с.

5. Казакова, Н.А. Маркетинговый анализ: учебное пособие / Н.А. Казакова. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 240 с.

6. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2008. - 421 с.

7. Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник/ Косолапова М.В., Свободин В.А. ? М.: Дашков и К, 2014.-- 247 c.

8. Маркарьян Э.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях / Учебн. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2016. - 304 с.

9. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Учебн. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2016. - 534 с.

10. Миляева Л.?Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Практикоориентированный подход / Учебн. пособие. - М.: КНОРУС, 2016. - 190 с.

11. Романова Л.Е., Давыдова Л.В., Коршунова Г.В. Экономический анализ: Учебное пособие. - СПб: Питер, 2011. - 336 с.

12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 5-е изд., перераб. и доп. Сер. Высшее образование. М.: ИНФРА-М, 2011. - 728 с.

13. Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристский бизнес [Электронный ресурс] : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / В. А. Чернов; под ред. М. И. Баканова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012

14. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 521600 «Экономика». М.: ИНФРА-М, 2011. - 210 с.

15. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / О.Е. Качкова, М.В. Косолапова, В.А. Свободин. ? М. : КНОРУС, 2015...