Прибыль, доходы и расходы предприятия

Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 46 проверяет правильность определения показателей:

стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;

стр. 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

стр. 030 «Коммерческие расходы»;

стр. 040 «Управленческие расходы».

При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности

Проверка отражения результата от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества.

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.

Прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества показываются в форме № 2 в развернутом виде по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».

По строке «Прочие операционные доходы»:

- выручку от продажи основных средств, за вычетом НДС;

- выручку от продажи прочих активов (сч. 01, 04, 08, 10-9 и др.) за вычетом НДС;

- сумму поступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51 «Расчетный счет».

По строке «Прочие операционные расходы»:

- остаточную стоимость проданных и выбывших основных средств;

- расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств;

- стоимость реализуемых прочих активов, а при реализации МБП и нематериальных активов - их остаточная стоимость;

- списанную со счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку.

Убыток, полученный от продажи и выбытия основных средств и прочих активов согласно п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» не учитывается для целей налогообложения. Аудитор проверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

Проверка отражения прочих операционных и внереализационных доходов и расходов.

При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» устанавливаются:

- полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;

- корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок:

*неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

*расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

*ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учете.

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчетности в отношении указанных расходов могут служить:

*намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

*намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

*неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

*намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

*оплата фиктивных расходов.

Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

*сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

*проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

*анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 80 «Прибыли и убытки».

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

При проверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения.

Внереализационные доходы и расходы организации и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Перечень указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета приведен в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (по счету 99) п. 7.8 ПБУ 9/99 и п.11,12 ПБУ 10/99. Перечень внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения дается в п. 14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Перечень внереализационных доходов для целей налогообложения является открытым, то есть все внереализационные доходы учитываются при налогообложении, а перечень внереализационных расходов (п.15 Положения о составе затрат) - закрытым, поэтому для целей налогообложения принимаются только перечисленные в этом пункте расходы.

Первоначальным этапом аудита является установление правильности определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам (метод начисления) или по мере оплаты (кассовый метод).

Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается:

Д 90 «Продажи»

К 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Табл. 4 Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков

Сумма прибыли согласно форме № 2 годового отчета	Сумма прибыли согласно данным Главной книги	Сумма прибыли согласно журналу-ордеру № 15 за декабрь месяц	Отклонения (+, - )	Примечания
			данных годового отчета от данных Главной книги	Данных Главной книги от данных журнала-ордера	данных годового отчета от данных журнала-ордера
1	2	3	4	5	6	7

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость.

При установлении отклонений аудитор должен установить несоответствия.

При проверке правильности и полноты отражения прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.

Табл. 5 Ведомость проверки правильности определения прибыли от реализации

Сумма прибыли от реализации согласно данным Главной книги	Сумма прибыли согласно журналу-ордеру	Отклонения (+, -)	Примечания
1	2	3	4

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (поручению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения делают перерасчет выручки от фактической реализации продукции.

При проверке полученной в иностранной валюте выручки от реализации необходимо учитывать, что эта сумма должна соответствовать сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 90 «Продажи», увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).

Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи»).

Финансовый результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг.

Результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По этому счету финансовый результат в отчетности обособленно не показывается, а отражается в виде операционных доходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках.

Аудит финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных операций, так и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.

Аудит операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов

Аудиторы изучают операции, в результате которых формируются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2) по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

Аудит внереализационных результатов следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.

Внереализациооные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины и показывают недостаточную борьбу предприятия за сохранность собственности. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек не характеризуют качество работы предприятия, а в некоторых случаях свидетельствуют о плохой постановке учета (например, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году).

Проведение аудита внереализационных результатов осуществляется в следующей последовательности:

1)Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Учет данных расходов должен производиться при наличии: приказа руководителя предприятия, определяющего перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичных документов по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи и др.).

2)Затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукцию. Требуется определить причины аннулирования заказов и лиц, виновных в убытках, и проверить, были ли приняты меры к взысканию этих убытков, правильность исчисления потерь от снятия изделий с производства. Данные затраты должны подтверждаться: договором купли-продажи, поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями, протоколами о расторжении договора и др.

3)Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; расходов по возмещению причиненных убытков. Необходимо установить, чем вызвано нарушение условий хозяйственных договоров, ведется ли на предприятии оперативный учет выполнения договорных обязательств по поставкам продукции, не вызвано ли нарушение хозяйственных договоров недопоставкой сырья и комплектующих изделий другими предприятиями и предъявлены ли к ним претензии по возмещению причиненных убытков. По указанным расходам, отнесенным на убытки, аудитор должен убедиться в наличии решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа об их взыскании.

4)Суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Аудитор должен знать, что величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

5)Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания. Проверяя отнесение на убытки этих сумм, следует убедиться в законности таких списаний, выяснить, принимались ли администрацией предприятия меры по привлечению к ответственности виновных в пропуске сроков исковой давности.

Внереализационные доходы и расходы изучаются в динамике за ряд отчетных периодов, тщательно выясняются их причины (особенно по штрафам), намечаются меры по сокращению и недопущению внереализационных убытков, штрафных санкций, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок. Кроме штрафных санкций существенное влияние на снижение прибыли оказывают непроизводительные расходы.

Детальная проверка операций требует использования следующих процедур:

--сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

--проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

--анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы.

Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции, и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Проверяя записи по этим статьям, необходимо по содержанию документов (актов) определить правильность оформления данных о потерях, точность исчисления потерь с учетом не только вырученных, но и предполагаемых к выручке сумм. Проверяется правильность составления акта о состоянии ценностей по результатам стихийного бедствия. При этом обращается внимание на то, чтобы на убытки не была отнесена стоимость фактически оприходованных возможных к использованию или реализации на сторону материальных ценностей. Проверяется, не отнесены ли на финансовые результаты хозяйственной деятельности потери от уничтоженных, погибших или испорченных основных фондов. На сумму списанных потерь от стихийных бедствий должно быть разрешение вышестоящей организации. Кроме того, следует проанализировать не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам, потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, судебные издержки и арбитражные сборы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

В заключении аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденций счетов по учету распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

В ходе контроля указанных операций аудиторы выявляют наряду с правильностью определения абсолютных размеров прибыли обоснованность ее направления на отдельные цели. При этом аудитор составляет ведомость следующей формы.

Табл. 6. Ведомость проверки правильности использования прибыли предприятия

Направления использования прибыли	По данным предприятия, руб.	Согласно результатам проверки, руб.	Отклонения ( +, - )
1	2	3	4

Выявив использование прибыли не по назначению или сверх плановых размеров, аудитор обязан вскрыть причины и виновных в этом должностных лиц и разработать предложения по ликвидации нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности. На основании материалов проверки распределения прибыли разрабатываются предложения по улучшению использования финансовых ресурсов, устранению вскрытых недостатков, укреплению платежной и расчетной дисциплины.

ЛИТЕРАТУРА

Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: Бератор--Пресс, 2005. -- 160 с.

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ, 2005.

Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учёт. Теория и практика: Учебник. М.: Изд-во Эксмо, 2005. -- 624 с.

Белов А.А., Белов А.Н. Учет материально-производственных запасов. М.: Книжный мир, 2007.

Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов. -- Ростов н/Д: «Феникс», 2004. -- 256 с.

Бородина В.В. Бухгалтерский учет. М: Книжный мир, 2006.

Бухгалтерский и налоговый учёт для практиков (3-е изд., перераб и доп.)/Под ред. Г.Ю. Касьяновой. -- М.: ИД «Аргумент», 2008 .-- 656 с.

Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.: ИНФРАМ, 2007.- 481с.

Бухгалтерский учет/ Под ред. А. В. Власова, Л. С. Зернова. -- М., 2007.

Бухгалтерский учет: официальные материалы. М.: Инфра-М, 2007.

Бухгалтерский учёт: просто о сложном./Г.Ю Касьянова (6-е изд., перераб. и доп.).-- М.: АБАК, 2008. -- 704 с.

Бухгалтерский учет: профессиональные комментарии. М.:ФБК, 2007.

Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П. С. Безруких. -- 6 е изд., перераб. и доп. -- М., 2006.-718 с.

Главная книга бухгалтера/Г.Ю. Касьянова. -- М.: АБАК, 2009. - 864 с.

Демьяненко Э.Ю. Аудит: 100 экзаменационных ответов. -- Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. - 208 с.

Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н.,Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов //Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». -2002. - № 3. - с. 63.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М., 2006.- 548 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. 4-е изд. М.: Инфра-М, 2007.

Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет, -- М.: 2006. - 98 с.

Макарьева В.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., 2006.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина России от 20.07.98 г. № ЗЗн.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1. от 31.07.98г. № 146ФЗ

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2. от 5.08.00 № 117 ФЗ

Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов/Предисловие и составление А.С. Бакаева. -- М., 2000.- 102 с.

О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129ФЗ.

План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально--производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. №91н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

Пошерстник Е.Б. Бухгалтер торгового предприятия. -СПб.:2006.-640 с.

Практическое пособие по бухгалтерскому учёту/П.И. Камышанов, А.П. Камышанов -- 5-е изд., испр. И доп. -- М.:Омега-Л, 2005. -- 520 с.

Расходы: бухгалтерский и налоговый учёт. -- М.: Информцентр XXI века, 2005. -- 320 с.

Рсходы организации. Бухгалтерский и налоговый учёт: полн. практ. пособие/ И.А. Феоктистов. -- М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007.--608 с.

СПС. ГАРАНТ.

СПС. КОНСУЛЬТАНТПЛЮС.

www.2buh.ru

www.glavbukh.ru

www.rosbuh.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ

1. Доходы и расходы организации в бухгалтерском учёте

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦-----------------------------------------------¬ ------------------------------------------------¬¦

¦¦ Доходы организации* ¦ ¦ Расходы организации* ¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦- увеличение экономических выгод в результате¦ ¦- уменьшение экономических выгод в результат妦

¦¦поступления активов (денежных средств, иного¦ ¦выбытия активов (денежных средств, иног

¦¦имущества) и (или) погашения обязательств,¦ ¦имущества) и (или) возникновения обязательств,¦¦

¦¦приводящее к увеличению капитала этой¦ ¦приводящее к уменьшению капитала это馦

¦¦организации, за исключением вкладов участников¦ ¦организации, за исключением уменьшения вкладо⦦

¦¦(собственников имущества) ¦ ¦по решению участников (собственников имущества)¦¦

¦L---------------------T------------------------- L------------------------T-----------------------¦

¦ Ў Ў ¦

¦ -----------------------------------------------------------------¬ ¦

¦---------------+ Не признаются для целей бухгалтерского учета +----------------¬¦

¦¦ L-----------------------------T-T--------------------------------- ¦¦

¦¦ доходами: ¦ ¦ расходами: ¦¦

¦¦- суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и¦ ¦- выбытие активов в связи с приобретение즦

¦¦ иных аналогичных обязательных платежей ¦ ¦ (созданием) внеоборотных активов (основных¦¦

¦¦ ¦ ¦ средств, незавершенного строительства,¦¦

¦¦ ¦ ¦ нематериальных активов и т.п) ¦¦

¦¦ ¦ ¦- вклады в уставные (складочные) капиталы других¦¦

¦¦ ¦ ¦ организаций ¦¦

¦¦ ¦ ¦- приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с¦¦

¦¦ ¦ ¦ целью перепродажи (продажи) ¦¦

¦¦--------------------------------------------+-+------------------------------------------------¬¦¦

¦¦¦- поступления (расходы) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в польз󦦦

¦¦¦ комитента, принципала и т.п. ¦¦¦

¦¦¦- поступления (расходы) в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг),¦¦¦

¦¦¦ материально-производственных запасов и иных ценностей, авансы, задатки ¦¦¦

¦¦¦- поступления (расходы) в погашение кредита, займа ¦¦¦

¦¦L-------------------------------------------T-T-------------------------------------------------¦¦

¦L--------------------------------------------- L--------------------------------------------------¦

+------------------------------ ¦

¦* Кроме кредитных, страховых и некоммерческих организаций ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Виды доходов (расходов) в зависимости от их характера ¦

¦ ¦

¦* Доходы (расходы) от обычных видов деятельности ¦

¦* Прочие поступления (расходы) ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

1. Доходы и расходы организации (продолжение 1)

-------------------------------------------------¬ ------------------------------------------------¬

¦ Доходы от обычных видов деятельности ¦ ¦ Расходы по обычным видам деятельности ¦

¦- выручка от продажи продукции и товаров, а¦ ¦ ¦

¦также поступления, связанные с выполнением¦ ¦- расходы, связанные с изготовлением и продажей¦

¦работ, оказанием услуг ¦ ¦продукции, приобретением и продажей товаров, а¦

¦ ¦ ¦также расходы, осуществление которых связано с¦

¦ Особые случаи признания выручки, связанные с ¦ ¦выполнением работ, оказанием услуг ¦

¦ предметом деятельности организации ¦ ¦ ¦

¦-------------------------------T---------------¬¦ ¦* Расходами по обычным видам деятельности¦

¦¦ Предмет ¦ Признается ¦¦ ¦ признаются: ¦

¦¦ деятельности организации ¦ выручкой* ¦¦ ¦ ¦

¦+------------------------------+---------------+¦ ¦ - расходы, осуществление которых связано с¦

¦¦Предоставление за плату во¦Арендная плата ¦¦ ¦ предметом деятельности организации (в¦

¦¦временное пользование¦ ¦¦ ¦ противном случае эти расходы относятся к¦

¦¦(временное владение и¦ ¦¦ ¦ прочими) ¦

¦¦пользование) своих активов по¦ ¦¦ ¦ ¦

¦¦договору аренды ¦ ¦¦ ¦ - возмещение стоимости основных средств,¦

¦+------------------------------+---------------+¦ ¦ нематериальных активов и иных¦

¦¦Предоставление за плату прав,¦Лицензионные ¦¦ ¦ амортизируемых активов, осуществляемых в¦

¦¦возникающих из патентов на¦платежи ¦¦ ¦ виде амортизационных отчислений ¦

¦¦изобретения, промышленные¦(включая ¦¦ ¦ ¦

¦¦образцы и других видов¦роялти) зদ ¦* При формировании расходов по обычным видам¦

¦¦интеллектуальной собственности¦пользование ¦¦ ¦ деятельности должна быть обеспечена их¦

¦¦ ¦объектами ¦¦ ¦ группировка по следующим элементам: ¦

¦¦ ¦интеллектуаль- ¦¦ ¦ ¦

¦¦ ¦ной ¦¦ ¦ - материальные затраты ¦

¦¦ ¦собственности ¦¦ ¦ - отчисления на социальные нужды ¦

¦+------------------------------+---------------+¦ ¦ - затраты на оплату труда ¦

¦¦Участие в уставных капиталах¦Поступления, ¦¦ ¦ - амортизация ¦

¦¦других организаций ¦получение ¦¦ ¦ - прочие затраты (раздел Б3) ¦

¦¦ ¦которых связан ¦ ¦

¦¦ ¦с это馦 ¦Перечень статей затрат устанавливается¦

¦¦ ¦деятельностью ¦¦ ¦организацией самостоятельно ¦

¦L------------------------------+----------------¦ ¦ ¦

¦ -------------------------------------¬ ¦ ¦ --------------------------------------¬ ¦

¦ ¦Выручка принимается к бухгалтерскому¦ ¦ ¦ ¦Расходы принимаются к бухгалтерскому ¦ ¦

¦-----+ учету как: +----¬¦ ¦----+ учету как: +---¬¦

¦¦ L------------------------------------- ¦¦ ¦¦ L-------------------------------------- ¦¦

¦¦- сумма поступлений денежных средств и иног ¦¦- величина оплаты в денежной и иной форме ил覦

¦¦ имущества и (или) величины дебиторско馦 ¦¦ кредиторской задолженности ¦¦

¦¦ задолженности ¦¦ ¦¦ ¦¦

¦¦----------------------------------------------++-++--------------------------------------------¬¦¦

¦¦¦- сумма поступления (оплаты) и дебиторской (кредиторской) задолженности в части, не покрыто馦¦

¦¦¦ поступлением (оплатой), если величина поступления (оплаты) покрывает лишь часть выручк覦¦

¦¦¦ (призанваемых расходов) ¦¦¦

¦¦¦- сумма дебиторской (кредиторской) задолженности при продаже продукции и товаров, выполнени覦¦

¦¦¦ работ, услуг (оплате приобретаемых ценностей, работ, услуг) на условиях коммерческог¦

¦¦¦ кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты ¦¦¦

¦¦¦- стоимость товаров, ценностей, полученных (переданных) или подлежащих получению (передаче)¦¦¦

¦¦¦ организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежным覦¦

¦¦¦ средствами ¦¦¦

¦¦L---------------------------------------------TT-TT---------------------------------------------¦¦

¦L-----------------------------------------------¦ ¦L----------------------------------------------¦

¦------------------------------------------------+-+----------------------------------------------¬¦

¦¦* Величина поступления (или расходов) и (или) дебиторской (или кредиторской) задолженност覦

¦¦ определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателе즦

¦¦ (заказчиком) или пользователем активов организации, с учетом: ¦¦

¦¦ - скидок (накидок), предоставленных по договору ¦¦

¦¦ - суммовой разницы, возникающей между рублевой оценкой фактически поступившего в качеств妦

¦¦ выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленно馦

¦¦ по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, 覦

¦¦ рублевой оценкой этого актива на дату признания выручки в бухгалтерском учете ¦¦

¦¦* Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий,¦¦

¦¦ принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку (ил覦

¦¦ расходы) в отношении аналогичной продукции, товаров, услуг или предоставления во временно妦

¦¦ пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов ¦¦

¦L-----------------------------------------------T-T-----------------------------------------------¦

L------------------------------------------------- L------------------------------------------------

1. Доходы и расходы организации (продолжение 2)

-----------------------------------¬

--------------------------------+ Прочие доходы и расходы +-------------------------------¬

¦ L---------------TT------------------ ¦

¦ ----------------------¬ ¦¦ -----------------------¬ ¦

¦------------+ Прочие доходы +-----------¬¦¦-------------+ Прочие расходы +-----------¬¦

¦¦ L---------------------- ¦¦¦¦ L----------------------- ¦¦

¦¦---------------------------------------------++++----------------------------------------------¬¦¦

¦¦¦* Проценты, полученные (уплаченные) за предоставление в пользование денежных средст⦦¦

¦¦¦ (кредитов, займов) ¦¦¦

¦¦¦* Поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций* ¦¦¦

¦¦¦* Поступления (расходы), связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств 覦¦

¦¦¦ иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции ¦¦¦

¦¦¦Доходы (расходы) принимаются к учету в порядке, предусмотренном для доходов (расходов) п¦

¦¦¦обычным видам деятельности - схема А8.8. Лист 2 ¦¦¦

¦¦¦* Поступления (расходы), связанные с предоставлением (получением) за плату во временно妦¦

¦¦¦ пользование (временное владение и пользование) активов организации* ¦¦¦

¦¦¦* Поступления (расходы), связанные с предоставлением (получением) за плату прав, возникающих¦¦¦

¦¦¦ из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуально馦¦

¦¦¦ собственности* ¦¦¦

¦¦L--------------------------------------------TTTT-----------------------------------------------¦¦

¦¦* Проценты за использование банком денежных¦¦¦¦* Расходы за оплату услуг, оказываемых¦¦

¦¦ средств, находящихся на счете организации ⦦¦¦ кредитными организациями ¦¦

¦¦ этом банке* ¦¦¦¦* Отчисления в оценочные резервы, создаваемые ⦦

¦¦* Прибыль, полученная организацией ⦦¦¦ соответствии с правилами бухучета; резервы,¦¦

¦¦ результате совместной деятельности (п¦¦ создаваемые в связи с признанием условных¦¦

¦¦ договору простого товарищества) ¦¦¦¦ фактов хозяйственной деятельности ¦¦

¦¦ ¦¦¦¦* Прочие операционные расходы ¦¦

¦¦Доходы принимаются к учету по фактическо馦¦¦Расходы принимаются к учету в порядке,¦¦

¦¦сумме ¦¦¦¦предусмотренном для расходов по обычным вида즦

¦¦ ¦¦¦¦деятельности - схема А8.8. Лист 2 ¦¦

¦¦---------------------------------------------++++----------------------------------------------¬¦¦

¦¦¦* Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров ¦¦¦

¦¦¦* Поступления (расходы), связанные с возмещением убытков, причиненных организации (ей) ¦¦¦

¦¦¦Доходы (расходы) принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником ¦¦¦

¦¦¦* Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная (признанные) в отчетном году ¦¦¦

¦¦¦* Положительные (отрицательные) курсовые разницы и прочие внереализационные доходы (расходы) ¦¦¦

¦¦¦Доходы (расходы) принимаются к учету по фактической сумме ¦¦¦

¦¦¦* Суммы кредиторской (дебиторской) задолженности, по которым истек срок исковой давности, 覦¦

¦¦¦другие долги, нереальные для взыскания ¦¦¦

¦¦¦Доходы (расходы) принимаются к учету в суммах, в которых задолженность была отражена ⦦¦

¦¦¦бухгалтерском учете ¦¦¦

¦¦¦* Сумма дооценки (уценки) активов ¦¦¦

¦¦¦Доходы (расходы) принимаются к учету в порядке, установленном правилами переоценки ¦¦¦

¦¦L--------------------------------------------TTTT-----------------------------------------------¦¦

¦¦* Активы, полученные безвозмездно, в то즦¦¦* Перечисление средств, связанных с¦¦

¦¦ числе по договору дарения ¦¦¦¦ благотворительной деятельностью, расходы нদ

¦¦ ¦¦¦¦ осуществление спортивных мероприятий, отдыхদ

¦¦Доходы принимаются по рыночной стоимост覦¦¦ и иных аналогичных мероприятий ¦¦

¦¦полученных активов (необходимо документально妦¦¦ ¦¦

¦¦или экспертное подтверждение этой стоимости) ¦¦¦¦ ¦¦

¦¦---------------------------------------------++++----------------------------------------------¬¦¦

...