Прибыль, доходы и расходы предприятия

¦¦¦Поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственно馦¦

¦¦¦деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.) ¦¦¦

¦¦L--------------------------------------------TTTT-----------------------------------------------¦¦

¦¦Стоимость материальных ценностей, остающихся¦¦¦¦Расходы принимаются к учету по фактическо馦

¦¦от списания непригодных к восстановлению 覦¦¦сумме ¦¦

¦¦дальнейшему использованию активов и т.п. ¦¦¦¦ ¦¦

¦¦Доходы принимаются к учету по фактическо馦¦¦ ¦¦

¦¦сумме ¦¦¦¦ ¦¦

¦L----------------------------------------------¦¦L------------------------------------------------¦

L------------------------------------------------L--------------------------------------------------

1. Доходы и расходы организации (продолжение 3)

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Признание доходов организации ¦

¦-------------------------------¬ -----------------¬ ---------------------------------------------¬¦

¦¦А. Организация имеет право на¦ ¦Б. Сумма выручки¦ ¦В. Наличие уверенности в том, что ⦦

¦¦ получение этой выручки,¦ ¦ может быть¦ ¦ результате конкретной операции произойдет¦¦

¦¦ вытекающее из конкретного¦ ¦ определена ¦ ¦ увеличение экономических выго䦦

¦¦ договора или подтвержденное¦ ¦ ¦ ¦ организации (в случае, когда получен ⦦

¦¦ иным соответствующим¦ ¦ ¦ ¦ оплату актив или отсутствует¦¦

¦¦ образом ----+-+----------------+-+--¬неопределенность в его получении) ¦¦

¦L--------------------------+ Условия признания +------------------------------------------¦

¦---------------------------+ выручки +-----------------------------------------¬¦

¦¦ L------------------T-T----T-- ¦¦

¦¦Г. Право собственности (владения, пользования¦ ¦ ^ ¦Д. Расходы, которые произведены или будут¦¦

¦¦ и распоряжения) на продукцию (товар)¦ ¦ ¦ ¦ произведены в связи с этой операцией,¦¦

¦¦ перешло от организации к покупателю или¦ ¦ ¦ ¦ могут быть определены ¦¦

¦¦ работа принята заказчиком (услуга¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ оказана) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦L---------------------------------------------- Ў ¦ L--------------------------------------------¦

¦---------------------------------------------------+-----------------------T---------------------¬¦

¦¦ Вид поступлений ¦ Условия признания ¦¦

¦+--------------------------------------------------------------------------+---------------------+¦

¦¦Выручка организации ¦ ¦¦

¦¦Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с¦При соблюдени覦

¦¦выполнением работ, оказанием услуг ¦одновременно всех¦¦

¦¦ ¦условий А-Д* ¦¦

¦+--------------------------------------------------------------------------+---------------------+¦

¦¦Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное¦При соблюдени覦

¦¦владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из различных¦одновременно услови馦

¦¦видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах¦А, Б и В ¦¦

¦¦других организаций ¦ ¦¦

¦+--------------------------------------------------------------------------+---------------------+¦

¦¦Прочие поступления ¦ ¦¦

¦¦* Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами¦При соблюдени覦

¦¦ интеллектуальной собственности (когда это не является предметом¦одновременно услови馦

¦¦ деятельности организации) ¦А, Б и В ¦¦

¦¦* Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от¦ ¦¦

¦¦ денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров ¦ ¦¦

¦¦* Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств¦ ¦¦

¦¦ (начисляются за каждый отчетный период) ¦ ¦¦

¦¦* Доходы от участия в уставных капиталах других организаций ¦ ¦¦

¦+--------------------------------------------------------------------------+---------------------+¦

¦¦Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение¦Поступления ¦¦

¦¦причиненных организации убытков ¦учитываются в то즦

¦¦ ¦отчетном периоде, ⦦

¦¦ ¦котором судо즦

¦¦ ¦вынесено решение оᦦ

¦¦ ¦их взыскании или он覦

¦¦ ¦признаны должником ¦¦

¦+--------------------------------------------------------------------------+---------------------+¦

¦¦Суммы кредиторской и депонентской задолженности по которой срок исковой¦Поступления ¦¦

¦¦давности истек ¦учитываются в то즦

¦¦ ¦отчетном периоде,¦¦

¦¦ ¦когда истек этот сроꦦ

¦+--------------------------------------------------------------------------+---------------------+¦

¦¦Суммы дооценки активов ¦Поступления ¦¦

¦¦ ¦учитываются в то즦

¦¦ ¦отчетном периоде, ꦦ

¦¦ ¦которому относится¦¦

¦¦ ¦дата, по состоянию нদ

¦¦ ¦которую произведенদ

¦¦ ¦переоценка ¦¦

¦+--------------------------------------------------------------------------+---------------------+¦

¦¦Иные поступления ¦Поступления ¦¦

¦¦ ¦учитываются по мер妦

¦¦ ¦образования ¦¦

¦¦ ¦(выявления) ¦¦

¦L--------------------------------------------------------------------------+----------------------¦

+----------------------------- ¦

¦* Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации¦

¦указанные поступления признаются как кредиторская задолженность ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Способы признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным ¦

¦ циклом изготовления: ¦

¦ ¦

¦- по мере готовности работы, услуги, - по завершении выполнения работы, оказания¦

¦ продукции (при наличии возможности или услуги, изготовления продукции в целом ¦

¦ определить готовность) ¦

¦* Организация может применять в одном отчетном периоде одновременно различные способы признания¦

¦ выручки в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг,¦

¦ изготовления изделий ¦

¦* Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть¦

¦ определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете¦

¦ расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые¦

¦ будут впоследствии возмещены организации ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

1. Доходы и расходы организации (продолжение 4)

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Признание расходов организации ¦

¦-------------------------------------------------------------------------------------------------¬¦

¦¦ ------------------------------------------¬ ¦¦

¦¦-------------------------+ Условия признания расходов +---------------------------¬¦¦

¦¦¦ L-----------T---T-------------T---T-------- ¦¦¦

¦¦¦Расход производится в соответствии с¦ ¦Сумма расхода¦ ¦Имеется уверенность в том, что ⦦¦

¦¦¦конкретным договором, требованием¦ ¦может быть¦ ¦результате конкретной операци覦¦

¦¦¦законодательных и нормативных актов,¦ ¦определена ¦ ¦произойдет уменьшение экономических¦¦¦

¦¦¦обычаями делового оборота ¦ ¦ ¦ ¦выгод организации ¦¦¦

¦¦L------------------------------------- L-------------- L------------------------------------¦¦

¦¦Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из ¦¦

¦¦названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность ¦¦

¦L-------------------------------------------------------------------------------------------------¦

¦* Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете: ¦

¦ - независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расхода¦

¦ (денежной, натуральной и иной) ¦

¦ - в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты¦

¦ денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов¦

¦ хозяйственной деятельности) ¦

¦ ¦

¦Если организацией - субъектом малого предпринимательства принят порядок признания выручки после¦

¦поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления¦

¦погашения задолженности ¦

¦ ¦

¦* Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: ¦

¦ - с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и¦

¦ расходов) ¦

¦ - путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают¦

¦ получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и¦

¦ расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем ¦

¦ - по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение¦

¦ экономических выгод (доходов) или поступление активов ¦

¦ - независимо от того, как они признаются для целей расчета налогооблагаемой базы ¦

¦ - когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов ¦

¦-------------------------------------------------------------------------------------------------¬¦

¦¦Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений,¦¦

¦¦определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования 覦

¦¦принятых организацией способов начисления амортизации ¦¦

¦L-------------------------------------------------------------------------------------------------¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

2. Расходы организации в налоговом учёте. Общие положения

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ ------------------------------------------¬ ¦

¦------------------------------------------------------+----------------------------------------¬+¬¦

¦¦ ¦¦ Налоговая база ¦¦¦¦

¦¦ ¦L----------------------------------------¦¦¦

¦¦ ¦ = ¦¦¦

¦¦ ¦----------------------------------------¬¦¦¦

¦¦ ¦¦ Прибыль (убыток) от реализации ¦¦¦¦

¦¦ ¦¦-----------------¬ -------------------¬¦¦¦¦

¦¦ ¦¦¦ Доходы ¦ ¦Расходы, связанны妦¦¦¦

¦¦ ------------------------------------¬<-- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- ¦¦¦¦¦

¦¦ ¦ Расходы (ст. 252 НК РФ) ¦ ¦¦¦ от реализации ¦-¦ с производством ¦¦¦¦¦

¦¦ ¦ ¦ ¦¦¦ ¦ ¦ и реализацией ¦¦¦¦¦

¦¦ ¦- обоснованные и документально¦ ¦¦L----------------- L-------------------¦¦¦¦

¦¦ ¦подтвержденные затраты,¦ ¦L----------------------------------------¦¦¦

¦¦ ¦произведенные налогоплательщиком¦ ¦ +/- ¦¦¦

¦¦ ¦для осуществления деятельности,¦ ¦----------------------------------------¬¦¦¦

¦¦ ¦направленной на получение дохода,¦ ¦¦ Прибыль (убыток) от ¦¦¦¦

¦¦ ¦осуществленные (понесенные)¦ ¦¦ внереализационных операций ¦¦¦¦

¦¦ ¦налогоплательщиком (в отдельных¦ ¦¦------------------¬ ------------------¬¦¦¦¦

¦¦ ¦случаях расходами признаются¦ ¦¦¦Внереализационные¦-¦Внереализационны妦¦¦¦

¦¦ ¦убытки) ¦<-- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- ¦¦¦¦¦

¦¦ L------------------------------------ ¦¦¦ доходы ¦ ¦ расходы ¦¦¦¦¦

¦¦ ¦¦L------------------ L------------------¦¦¦¦

¦¦ ¦L----------------------------------------¦¦¦

¦¦ ¦ - ¦¦¦

¦¦ ¦----------------------------------------¬¦¦¦

¦¦ ¦¦ Убыток предыдущих налоговых периодов ¦¦¦¦

¦¦ ¦L----------------------------------------¦¦¦

¦¦ L------------------------------------------¦¦

¦¦ ----------------------------¬-----------------------------------------------------------------¬¦¦

¦¦ ¦ Обоснованные расходы ¦¦ Документально подтвержденные расходы ¦¦¦

¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦¦

¦¦ ¦Под обоснованными расходам覦Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,¦¦¦

¦¦ ¦понимаются экономическ覦подтвержденные документами, оформленными в соответствии с¦¦¦

¦¦ ¦оправданные затраты, оценкদзаконодательством РФ. Первичные учетные документы (включая¦¦¦

¦¦ ¦которых выражена в денежно馦справку бухгалтера) являются подтверждением данных налоговог¦

¦¦ ¦форме ¦¦учета ¦¦¦

¦¦ L----------------------------L-----------------------------------------------------------------¦¦

¦¦ ----------------------------¬-----------------------------------------------------------------¬¦¦

¦¦ ¦ Произведенные расходы ¦¦ Любые расходы, связанные с получением дохода ¦¦¦

¦¦ ¦ ¦¦ ¦¦¦

¦¦ ¦Расходами признаются толькПеречень видов расходов, содержащийся в главе 25 НК РФ, н妦¦

¦¦ ¦те затраты и убытки,¦¦является исчерпывающим. Расходами признаются любые затраты пр覦¦

¦¦ ¦которые реальнусловии, что они произведены для осуществления деятельности,¦¦¦

¦¦ ¦осуществлены (понесены)¦¦направленной на получение дохода. Для целей налогообложения н妦¦

¦¦ ¦налогоплательщиком ¦¦учитываются только некоторые виды расходов, перечень которых¦¦¦

¦¦ ¦ ¦¦установлен в ст. 270 НК РФ - Приложение 8 ¦¦¦

¦¦ L----------------------------L-----------------------------------------------------------------¦¦

¦L-------------------------------------------------------------------------------------------------¦

¦ --------------------------------------------------------------¬ ¦

¦ ¦ Группировка расходов ¦ ¦

¦ L----T--------------------------------------------------T------ ¦

¦ Ў Ў ¦

¦---------------------------------------------------¬---------------------------------------------¬¦

¦¦ Расходы, связанные ¦¦ Внереализационные расходы ¦¦

¦¦ с производством и реализацией ¦¦ ¦¦

¦¦В налоговом учете расходы, связанные с¦¦В налоговом учете внереализационные расходы¦¦

¦¦производством и реализацией, делятся на следующи妦делятся на следующие группы: ¦¦

¦¦группы: ¦¦ ¦¦

¦¦* расходы, связанные с производством и реализацие馦* расходы по операциям с финансовым覦

¦¦ товаров, работ, услуг собственного производства,¦¦ инструментами срочных сделок, обращающими-¦¦

¦¦ а также с реализацией имущества и имущественных¦¦ ся на организованном рынке ¦¦

¦¦ прав (кроме основных средств) ¦¦ ¦¦

¦¦* расходы, связанные с реализацией основных¦¦* расходы по операциям с финансовым覦

¦¦ средств ¦¦ инструментами срочных сделок, н妦

¦¦* расходы, связанные с реализацией покупных¦¦ обращающимися на организованном рынке ¦¦

¦¦ товаров расходы, связанные с реализацией ценных¦¦ ¦¦

¦¦ бумаг, обращающихся на организованном рынке ¦¦* прочие внереализационные расходы ¦¦

¦¦* расходы, связанные реализацией ценных бумаг, не¦L---------------------------------------------¦

¦¦ обращающихся на организованном рынке ¦---------------------------------------------¬¦

¦¦* расходы обслуживающих производств и хозяйств ¦¦Если некоторые затраты с равными основаниям覦

¦¦ -----------------------------------------------¬ ¦¦могут быть отнесены одновременно ꦦ

¦¦ ¦Для каждой из этих групп предусмотрен особый¦ ¦¦нескольким группам расходов,¦¦

¦¦ ¦порядок отнесения на расходы или особый¦ ¦¦налогоплательщик вправе самостоятельн

¦¦ ¦порядок учета прибыли и убытка ¦ ¦¦определить, к какой именно группе он отнесет¦¦

¦¦ L----------------------------------------------- ¦¦такие затраты ¦¦

¦L---------------------------------------------------L---------------------------------------------¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

3. Материальные расходы в НУ.

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ ----------------------------------------------------------------------------------------------¬ ¦

¦ ¦ Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) ------------------------------------¬ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ К материальным расходам для целей ¦ ¦ ¦

¦ ¦К материальным расходам относятся: ¦ налогообложения приравниваются: ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦* технологические потери при¦ ¦ ¦

¦ ¦* затраты на приобретение сырья и (или) материалов, ¦ производстве и (или)¦ ¦ ¦

¦ ¦ используемых в производстве товаров (выполнении ¦ транспортировке ¦ ¦ ¦

¦ ¦ работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу ¦* потери от недостачи и (или) порчи¦ ¦ ¦

¦ ¦ или являющихся необходимым компонентом при ¦ при хранении и транспортировке¦ ¦ ¦

¦ ¦ производстве ¦ товарно-материальных ценностей в¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ пределах норм естественной убыли,¦ ¦ ¦

¦ ¦* Затраты на приобретение материалов, используемых: ¦ утвержденных в порядке,¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ установленном Правительством РФ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ - для упаковки и иной подготовки товаров (включая ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ предпродажную подготовку) ¦До их утверждения применяются¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦нормы, утвержденные ранее¦ ¦ ¦

¦ ¦ - на другие производственные и хозяйственные нужды ¦соответствующими федеральными¦ ¦ ¦

¦ ¦ (проведение испытаний, контроля, содержание, ¦органами исполнительной власти¦ ¦ ¦

¦ ¦ эксплуатацию основных средств и иные подобные ¦В настоящее время, в частности,¦ ¦ ¦

¦ ¦ цели) ¦действуют нормы, установленные: ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦* Затраты на приобретение инструментов, ¦- Минпромнауки РФ от 12.11.2002 N¦ ¦ ¦

¦ ¦ приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного ¦ 814 - по отраслям промышленности,¦ ¦ ¦

¦ ¦ оборудования, спецодежды и других средств ¦ отнесенным к их сфере ведения¦ ¦ ¦

¦ ¦ индивидуальной и коллективной защиты, ¦- Минсельхозом РФ от 23.01.2004 N¦ ¦ ¦

¦ ¦ предусмотренных законодательством РФ и другого ¦ 55 - по сельскому хозяйству ¦ ¦ ¦

¦ ¦ имущества, не являющегося амортизируемым. ¦- Минэкономразвития РФ от 19.12.97¦ ¦ ¦

¦ ¦ Стоимость такого имущества включается в состав ¦ N 631 - в оптовой и розничной¦ ¦ ¦

¦ ¦ материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию ¦ торговле и общественном питании ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦- Минздравом РФ от 13.11.96 N 375¦ ¦ ¦

¦ ¦ - на приобретение комплектующих изделий и (или) ¦ - в здравоохранении ¦ ¦ ¦

¦ ¦ полуфабрикатов ¦* расходы на рекультивацию земель и¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ иные природоохранные мероприятия,¦ ¦ ¦

¦ ¦ - топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на ¦ если они не могут быть отнесены к¦ ¦ ¦

¦ ¦ технологические цели, расходы на выработку, ¦ расходам на освоение природных¦ ¦ ¦

¦ ¦ трансформацию и передачу энергии ¦ ресурсов ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦* расходы на горно-подготовительные¦ ¦ ¦

¦ ¦ - работ и услуг производственного характера ¦ работы при добыче полезных¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ископаемых, по эксплуатационным¦ ¦ ¦

¦ ¦* затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией ¦ вскрышным работам на карьерах и¦ ¦ ¦

¦ ¦ основных средств и иного имущества природоохранного ¦ нарезным работам при подземных¦ ¦ ¦

¦ ¦ назначения ¦ разработках в пределах горного¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ отвода горнорудных предприятий ¦ ¦ ¦

¦ ¦ L------------------------------------ ¦ ¦

¦ ¦ ------------------------------------------------------------------------------------------¬ ¦ ¦

¦ ¦ ¦Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, которые¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦оцениваются: ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования),¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦----------------------------------------------------------------------------------------¬¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦¦Возвратные отходы - остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процесс妦 ¦ ¦

¦ ¦ ¦¦производства, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсо⦦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦¦(химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенным覦 ¦ ¦

¦ ¦ ¦¦расходами (пониженным выходом продукции) или неиспользуемые по прямому назначению ¦¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦L----------------------------------------------------------------------------------------¦ ¦ ¦

¦ ¦ L------------------------------------------------------------------------------------------ ¦ ¦

¦ L---------------------------------------------------------------------------------------------- ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

...