Прибыль, доходы и расходы предприятия

3. Материальные расходы в НУ (продолжение)

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Оценка материальных расходов (ст. 254 НК РФ) ¦

¦ ¦

¦* Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется¦

¦ исходя из цен их приобретения (без НДС и акцизов по подакцизным товарам), включая комиссионные¦

¦ вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы,¦

¦ расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ¦

¦* Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе¦

¦ инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из¦

¦ эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная со стоимости этих¦

¦ излишков и имущества, признаваемых внереализационными доходами ¦

¦* Стоимость возвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными¦

¦ запасами, не включается, а невозвратной тары и упаковки - включается в сумму расходов на их¦

¦ приобретение. Если стоимость возвратной тары включена в цену этих запасов, из общей суммы¦

¦ расходов на их приобретение исключается стоимость этой тары по цене ее возможного использования¦

¦ или реализации. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора¦

¦ (контракта) на приобретение этих ценностей ¦

¦* При использовании в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных¦

¦ материальных расходов продукции собственного производства, а также при включении в состав¦

¦ материальных расходов результатов работ или услуг собственного производства их оценка¦

¦ производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ ¦

¦* Для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов в производство¦

¦ применяется, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения,¦

¦ один из следующих методов оценки: ¦

¦ - по стоимости единицы запасов ¦

¦ - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) ¦

¦ - по средней стоимости ¦

¦ - по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Дата осуществления материальных расходов ¦

¦ ------------------------------------------¬ -----------------------------------------¬ ¦

¦ ¦ Метод начислений ¦ ¦ Кассовый метод ¦ ¦

¦ ¦ (ст. 272 НК РФ) ¦ ¦ (ст. 273 НК РФ) ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ Датой осуществления материальных¦ ¦ Датой осуществления материальных¦ ¦

¦ ¦ расходов признается: ¦ ¦ расходов признается: ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ * по приобретенным и оплаченным сырью¦ ¦

¦ ¦ * по сырью и материалам - дата передачи¦ ¦ (материалам) - дата передачи в¦ ¦

¦ ¦ в производство ¦ ¦ производство ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ * по остальным материальным расходам -¦ ¦

¦ ¦ * по работам и услугам производственного¦ ¦ дата погашения задолженности путем¦ ¦

¦ ¦ характера - дата подписания акта¦ ¦ списания средств с расчетного счета¦ ¦

¦ ¦ приемки-передачи работ (услуг) ¦ ¦ или выплаты из кассы ¦ ¦

¦ L------------------------------------------ L----------------------------------------- ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Распределение материальных расходов на остатки НЭП, готовой продукции, товаров отгруженных ¦

¦ ¦

¦* При осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) сумма¦

¦ материальных расходов, являющихся прямыми расходами, распределяется на остатки незавершенного¦

¦ производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но нереализованной продукции - схема¦

¦ Б3.11. Сумма расходов текущего месяца уменьшается также на стоимость остатков¦

¦ товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве¦

¦ на конец месяца (их оценка должна соответствовать оценке при списании) ¦

¦* При осуществлении торговой деятельности сумма материальных расходов, являющихся прямыми¦

¦ расходами, распределяется на остатки нереализованных товаров - схема Б3.11 ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

4. Расходы на оплату труда в НУ.

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ ¦

¦ Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) ¦

¦ - любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах ¦

¦ ¦

¦ * Суммы, начисленные за выполненную работу по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам и¦

¦ т.д. в соответствии с принятыми у налогоплательщика системами оплаты труда ¦

¦ * Стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления ¦

¦ * Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда ¦

¦ * Расходы, связанные с содержанием работников и предусмотренные нормами законодательства,¦

¦ трудовыми и (или) коллективными договорами ¦

¦ * Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования и¦

¦ добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения),¦

¦ заключенным в пользу работников со страховыми организациями (НПФ), имеющими лицензии¦

¦ (ограничения по признанию расходов) ¦

¦ * Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, а также отчисления в¦

¦ резерв на оплату отпусков ¦

¦ * Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или)¦

¦ коллективным договором ¦

¦ ------------------------------------------------------------------------------------------¬ ¦

¦ ¦ Суммы, начисленные за выполненную работу ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦* Работникам, состоящим в штате организации, по тарифным ставкам, должностным окладам,¦ ¦

¦ ¦ сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации¦ ¦

¦ ¦ формами и системами оплаты труда ¦ ¦

¦ ¦* Работникам, не состоящим в штате организации, по заключенным договорам¦ ¦

¦ ¦ гражданско-правового характера (включая договоры подряда), кроме оплаты труда по¦ ¦

¦ ¦ договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными¦ ¦

¦ ¦ предпринимателями ¦ ¦

¦ ¦* Физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным¦ ¦

¦ ¦ договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями ¦ ¦

¦ ¦* Военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в¦ ¦

¦ ¦ строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых¦ ¦

¦ ¦ законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего¦ ¦

¦ ¦ состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о¦ ¦

¦ ¦ статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в¦ ¦

¦ ¦ виде лишения свободы ¦ ¦

¦ L------------------------------------------------------------------------------------------ ¦

¦ ------------------------------------------------------------------------------------------¬ ¦

¦ ¦ Стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦Премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за¦ ¦

¦ ¦профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели ¦ ¦

¦ L------------------------------------------------------------------------------------------ ¦

¦ ------------------------------------------------------------------------------------------¬ ¦

¦ ¦ Компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦* Предусмотренные законодательством: ¦ ¦

¦ ¦ - надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение¦ ¦

¦ ¦ профессий, расширение зон обслуживания ¦ ¦

¦ ¦ - надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда ¦ ¦

¦ ¦ - надбавка за сверхурочную работу ¦ ¦

¦ ¦ - надбавка за работу в выходные и праздничные дни ¦ ¦

¦ ¦* Другие начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с¦ ¦

¦ ¦ режимом работы и условиями труда ¦ ¦

¦ L------------------------------------------------------------------------------------------ ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

4. Расходы на оплату труда в НУ (продолжение)

¦ -----------------------------------------------------------------------------------------------¬ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ Расходы, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми ¦ ¦

¦ ¦ и (или) коллективными договорами ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ К числу этих расходов относятся, в частности: ¦ ¦

¦ ¦ * оплата труда, сохраняемая работникам на * начисления по основному месту работы¦ ¦

¦ ¦ время отпуска, предусмотренного рабочим, руководителям или специалистам¦ ¦

¦ ¦ законодательством РФ, фактические расходы во время их обучения с отрывом от работы¦ ¦

¦ ¦ на оплату проезда работников и лиц, в системе повышения квалификации или¦ ¦

¦ ¦ находящихся у этих работников на переподготовки кадров в случаях,¦ ¦

¦ ¦ иждивении, к месту использования отпуска предусмотренных законодательством ¦ ¦

¦ ¦ на территории РФ и обратно в случаях, * доплата несовершеннолетним за сокращенное¦ ¦

¦ ¦ предусмотренных законодательством РФ для рабочее время, расходы на оплату¦ ¦

¦ ¦ организаций, финансируемых из перерывов в работе матерей для кормления¦ ¦

¦ ¦ соответствующих бюджетов, а для иных ребенка, а также расходы на оплату¦ ¦

¦ ¦ организаций - в порядке, предусмотренном времени, связанного с прохождением¦ ¦

¦ ¦ работодателем медицинских осмотров ¦ ¦

¦ ¦ * оплата труда за время вынужденного * расходы на оплату труда¦ ¦

¦ ¦ прогула или выполнения нижеоплачиваемой работников-доноров за дни обследования,¦ ¦

¦ ¦ работы сдачи крови и отдыха, предоставляемые¦ ¦

¦ ¦ * начисления работникам, высвобождаемым в после каждого дня сдачи крови ¦ ¦

¦ ¦ связи с реорганизацией или ликвидацией * надбавки, обусловленные районным¦ ¦

¦ ¦ налогоплательщика, сокращением регулированием оплаты труда, в том числе¦ ¦

¦ ¦ численности или штата работников начисления по районным коэффициентам и¦ ¦

¦ ¦ * денежные компенсации за неиспользованный коэффициентам за работу в тяжелых¦ ¦

¦ ¦ отпуск в соответствии с трудовым природно-климатических условиях ¦ ¦

¦ ¦ законодательством * надбавки за непрерывный стаж работы в¦ ¦

¦ ¦ * единовременные вознаграждения за выслугу районах Крайнего Севера и приравненных к¦ ¦

¦ ¦ лет, а также отчисления в резерв на ним местностях, в районах европейского¦ ¦

¦ ¦ выплату вознаграждения за выслугу лет Севера и других районах с тяжелыми¦ ¦

¦ ¦ * надбавки за стаж работы по специальности природно-климатическими условиями ¦ ¦

¦ ¦ * расходы на оплату труда, сохраняемую на * стоимость проезда по фактическим расходам¦ ¦

¦ ¦ время учебных отпусков, предоставляемых и стоимость провоза багажа из расчета не¦ ¦

¦ ¦ работникам, а также расходы на оплату более 5 тонн на семью по фактическим¦ ¦

¦ ¦ проезда к месту учебы и обратно расходам, но не выше тарифов,¦ ¦

¦ ¦ * расходы на доплату до фактического предусмотренных для перевозок¦ ¦

¦ ¦ заработка в случае временной утраты железнодорожным транспортом работнику¦ ¦

¦ ¦ трудоспособности организации, расположенной в районах¦ ¦

¦ ¦ * стоимость бесплатно предоставляемых Крайнего Севера и приравненных к ним¦ ¦

¦ ¦ работникам коммунальных услуг, питания и местностях (в случае отсутствия железной¦ ¦

¦ ¦ продуктов, жилья (суммы денежной дороги указанные расходы принимаются в¦ ¦

¦ ¦ компенсации за непредоставление размере минимальной стоимости проезда на¦ ¦

¦ ¦ бесплатного жилья, коммунальных и иных воздушном транспорте), и членам его семьи¦ ¦

¦ ¦ подобных услуг) в случаях, в случае переезда к новому месту¦ ¦

¦ ¦ предусмотренных законодательством РФ жительства в другую местность в связи с¦ ¦

¦ ¦ * расходы на приобретение (изготовление) расторжением трудового договора с¦ ¦

¦ ¦ выдаваемых в соответствии с работником по любым основаниям, в том¦ ¦

¦ ¦ законодательством РФ работникам бесплатно числе в случае его смерти, за исключением¦ ¦

¦ ¦ либо продаваемых работникам по пониженным увольнения за виновные действия ¦ ¦

¦ ¦ ценам форменной одежды и обмундирования * доплаты инвалидам ¦ ¦

¦ ¦ (в части стоимости, не компенсируемой * суммы, начисленные в размере тарифной¦ ¦

¦ ¦ работниками), которые остаются в личном ставки или оклада при выполнении работ¦ ¦

¦ ¦ постоянном пользовании работников. В вахтовым методом, предусмотренные¦ ¦

¦ ¦ таком же порядке учитываются расходы на коллективными договорами, за дни¦ ¦

¦ ¦ приобретение или изготовление календарные нахождения в пути от места¦ ¦

¦ ¦ организацией форменной одежды и обуви, нахождения организации (пункта сбора) к¦ ¦

¦ ¦ которые свидетельствуют о принадлежности месту работы и обратно, предусмотренные¦ ¦

¦ ¦ работников к данной организации графиком работы на вахте, а также за дни¦ ¦

¦ ¦ * сумма начисленного работникам среднего задержки работников в пути по¦ ¦

¦ ¦ заработка, сохраняемого на время метеорологическим условиям ¦ ¦

¦ ¦ выполнения ими государственных и (или) * другие виды расходов, произведенных в¦ ¦

¦ ¦ общественных обязанностей и в других пользу работника, предусмотренных¦ ¦

¦ ¦ случаях, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным¦ ¦

¦ ¦ законодательством о труде договором ¦ ¦

¦ L----------------------------------------------------------------------------------------------- ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

4. Расходы на оплату труда в НУ (продолжение 2)

¦ -----------------------------------------------------------------------------------------------¬ ¦

¦ ¦ Суммы платежей (страховых взносов) работодателей ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦по договорам обязательного страхования и добровольного страхования (договорам¦ ¦

¦ ¦негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми¦ ¦

¦ ¦организациями (НПФ), имеющими лицензии ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ Ограничения по признанию расходов, ¦ ¦

¦ ¦ связанных с добровольным страхованием работников ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ Вид договора Ограничение ¦ ¦

¦ ¦ ------------------------------------------------¬ ----------------------------------------¬ ¦ ¦

¦ ¦ ¦* Договоры страхования жизни, если такие¦ ¦* Совокупная сумма платежей (взносов)¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ договоры заключаются на срок не менее пяти¦ ¦ работодателей, выплачиваемая по¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ лет с российскими страховыми организациями,¦ ¦ указанным договорам, учитывается в¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ имеющими лицензии на ведение соответствующего¦ ¦ целях налогообложения в размере, не¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ вида деятельности, и в течение этих пяти лет¦ ¦ превышающем 12% от суммы расходов на¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ не предусматривают страховых выплат, в том¦ ¦ оплату труда (не включая расходы на¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ числе в виде рент и (или) аннуитетов, за¦ ¦ добровольное страхование) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ исключением страховых выплат в случаях смерти¦ ¦* В случае внесения изменений в¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ и (или) причинения вреда здоровью¦ ¦ условия договора страхования жизни, а¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ застрахованного лица ¦ ¦ также договора добровольного¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦* Договоры негосударственного пенсионного¦ ¦ пенсионного страхования и (или)¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ обеспечения, при условии применения¦ ¦ договора негосударственного¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ пенсионной схемы, предусматривающей учет¦ ¦ пенсионного обеспечения в отношении¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ пенсионных взносов на именных счетах¦ ¦ отдельных или всех застрахованных¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ участников негосударственных пенсионных+->¦ работников (участников), если в¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ фондов, и (или) добровольного пенсионного¦ ¦ результате таких изменений условия¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ страхования при наступлении у участника и¦ ¦ договора перестают соответствовать¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ (или) застрахованного лица пенсионных¦ ¦ установленным требованиям, или в¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ оснований, предусмотренных законодательством¦ ¦ случае расторжения указанных¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ РФ, дающих право на установление пенсии по¦ ¦ договоров в отношении отдельных или¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ государственному пенсионному обеспечению и¦ ¦ всех застрахованных работников¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ (или) трудовой пенсии, и в течение периода¦ ¦ (участников) взносы работодателя по¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ действия пенсионных оснований. При этом¦ ¦ таким договорам в отношении¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ договоры негосударственного пенсионного¦ ¦ соответствующих работников, ранее¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ обеспечения должны предусматривать выплату¦ ¦ включенные в состав расходов,¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ пенсий до исчерпания средств на именном счете¦ ¦ признаются подлежащими¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ участника, но в течение не менее пяти лет,¦ ¦ налогообложению с даты внесения¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ или пожизненно, а договоры добровольного¦ ¦ таких изменений в условия указанных¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ пенсионного страхования - выплату пенсий¦ ¦ договоров и (или) сокращения сроков¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ пожизненно ¦ ¦ действия этих договоров либо их¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ расторжения (за исключением случаев¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ досрочного расторжения договора в¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ связи обстоятельствами непреодолимой¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ силы, то есть чрезвычайными и¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ непредотвратимыми обстоятельствами) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ L------------------------------------------------ L---------------------------------------- ¦ ¦

¦ ¦ ------------------------------------------------¬ ----------------------------------------¬ ¦ ¦

¦ ¦ ¦* Договоры добровольного личного страхования,¦ ¦Взносы по этим договорам включаются по¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ заключаемые на срок не менее одного года,+->¦совокупности в состав расходов в¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ предусматривающие оплату страховщиками¦ ¦размере, не превышающем 3% от суммы¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ медицинских расходов застрахованных¦ ¦расходов на оплату труда ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ работников ¦ L---------------------------------------- ¦ ¦

¦ ¦ ¦* Договоры добровольного личного страхования в¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ пользу работников на случай их временной¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ нетрудоспособности вследствие заболевания или¦ ----------------------------------------¬ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ травмы за первые два дня нетрудоспособности ¦ ¦Взносы по этим договорам включаются в¦ ¦ ¦

¦ ¦ L------------------------------------------------ ¦состав расходов в размере, не¦ ¦ ¦

¦ ¦ ------------------------------------------------¬ ¦превышающем 15 000 руб. в год,¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦* Договоры добровольного личного страхования,¦ ¦рассчитанном как отношение общей суммы¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ предусматривающие выплаты исключительно¦ ¦взносов, уплачиваемых по указанным¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ в случаях смерти и (или) причинения вреда+->¦договорам, к количеству застрахованных¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ здоровью застрахованного лица ¦ ¦работников ¦ ¦ ¦

¦ ¦ L------------------------------------------------ L---------------------------------------- ¦ ¦

¦ ¦Иные расходы в виде взносов на добровольное страхование работников и негосударственное¦ ¦

¦ ¦пенсионное обеспечение не учитываются в целях налогообложения прибыли ¦ ¦

¦ L-----------------------------------------------------------------------------------------------

4. Расходы на оплату труда (продолжение 3)

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ -----------------------------------------------------------------------------------------------¬ ¦

¦ ¦ Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ¦ ¦

¦ ¦ резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет ¦ ¦

¦ ¦ (ст. 324.1 НК РФ) ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦* Налогоплательщик имеет право для обеспечения равномерности включения в состав расходов,¦ ¦

¦ ¦ принимаемых при налогообложении прибыли, расходов на оплату отпусков работников и выплат¦ ¦

¦ ¦ ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, создавать: ¦ ¦

¦ ¦ - резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников ¦ ¦

¦ ¦ - резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет ¦ ¦

¦ ¦ - резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год ¦ ¦

¦ ¦ -----------------------------------------¬¦ ¦

¦ ¦* При принятии такого решения необходимо отразить ¦Налогоплательщик обязан составить¦¦ ¦

¦ ¦ в учетной политике для целей налогообложения ¦специальный расчет (смету), в которо즦 ¦

¦ ¦ принятый способ резервирования, определить ¦отражается расчет процента (размера)¦¦ ¦

¦ ¦ предельную сумму отчислений и ежемесячный ¦ежемесячных отчислений в резерв (Ро): ¦¦ ¦

¦ ¦ процент отчислений в резерв ¦ Оо ¦¦ ¦

¦ ¦ ¦ Ро = -----, где ¦¦ ¦

¦ ¦* Расходы на формирование резерва относятся на ¦ От ¦¦ ¦

¦ ¦ счета учета расходов на оплату труда ¦Оо - предполагаемая годовая суммদ ¦

¦ ¦ соответствующих категорий работников ¦ расходов на оплату отпусков,¦¦ ¦

¦ ¦ ¦ включая сумму ЕСН с этих расходов ¦¦ ¦

¦ ¦* На конец текущего налогового периода ¦От - предполагаемая годовая суммদ ¦

¦ ¦ налогоплательщик обязан: ¦ расходов на оплату труда, включая¦¦ ¦

¦ ¦ - провести инвентаризацию резерва на последний ¦ ЕСН ¦¦ ¦

¦ ¦ рабочий день месяца: L-----------------------------------------¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦Недоиспользованные на последнее число Недостающие суммы фактически начисленного резерва,¦ ¦

¦ ¦текущего налогового периода суммы подтвержденного инвентаризацией на последний день¦ ¦

¦ ¦резерва подлежат обязательному налогового преиода (с учетом суммы ЕСН на эту часть)¦ ¦

¦ ¦включению состав налоговой базы этого подлежат включению в расходы текущего налогового¦ ¦

¦ ¦налогового периода периода как расходы на оплату труда по состоянию на¦ ¦

¦ ¦ 31 декабря года, в котором резерв был начислен ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ - уточнить размер резерва исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной¦ ¦

¦ ¦ суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета¦ ¦

¦ ¦ среднего заработка) и ЕСН ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма¦ ¦

¦ ¦ рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной¦ ¦

¦ ¦ суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года,¦ ¦

¦ ¦ превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения¦ ¦

¦ ¦ подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если указанная сумма оказывается меньше¦ ¦

¦ ¦ фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница¦ ¦

¦ ¦ подлежит включению в состав внереализационных доходов ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦* Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает¦ ¦

¦ ¦ нецелесообразным формировать резерв, сумма его остатка, выявленного в результате¦ ¦

¦ ¦ инвентаризации, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов¦ ¦

¦ ¦ текущего налогового периода ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов¦ ¦

¦ ¦на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год ¦ ¦

¦ L----------------------------------------------------------------------------------------------- ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

5. Суммы начисленной амортизации

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Амортизируемое имущество (ст. 256 НК РФ) ¦

¦ ¦

¦- имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные -----------------------------¬ ¦

¦объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у ¦Критерии отнесения имущества¦ ¦

¦налогоплательщика на праве собственности (если иное не ¦ к амортизируемому: ¦ ¦

¦предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения ¦ ¦ ¦

¦дохода и стоимость которых погашается путем начисления ¦* Срок полезного¦ ¦

¦амортизации ¦ использования - более 12¦ ¦

¦ ¦ месяцев ¦ ¦

¦Перечень имущества, не подлежащего амортизации и исключенного из ¦* Первоначальная стоимость -¦ ¦

¦состава амортизируемого имущества для целей исчисления налога на ¦ более 20 000 рублей ¦ ¦

¦прибыль приведен на Листе 2 L----------------------------- ¦

¦------------------------------------------------------------------------------------------------¬ ¦

¦¦ Амортизационная премия ¦ ¦

¦¦ ¦ ¦

¦¦Налогоплательщик имеет право сразу включать в расходы капитальные вложения в размере не более¦ ¦

¦¦10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях их¦ ¦

¦¦достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной¦ ¦

¦¦ликвидации. Такие расходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, на который приходится¦ ¦

¦¦дата начала амортизации ¦ ¦

¦L------------------------------------------------------------------------------------------------ ¦

L----------T------------------------------------------------T---------------------------------------

Ў Ў

---------------------¬ ----------------------------------------------------------------------------¬

¦ Основные средства ¦ ¦ Нематериальные активы ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦Под основными¦ ¦Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные¦

¦средствами ¦ ¦налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные¦

¦понимается часть¦ ¦объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),¦

¦имущества, ¦ ¦используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)¦

¦используемого в¦ ¦или для управленческих нужд организации в течение длительного времени¦

¦качестве средств¦ ¦(продолжительностью свыше 12 месяцев) ¦

¦труда для¦ ¦--------------------------------------------------------------------------¬¦

¦производства и¦ ¦¦* К нематериальным активам, в частности, относятся: ¦¦

¦реализации товаров¦ ¦¦ - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленны馦

¦(выполнения работ,¦ ¦¦ образец, полезную модель ¦¦

¦оказания услуг) или¦ ¦¦ - исключительное право автора и иного правообладателя на использовани妦

¦для управления¦ ¦¦ программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем,¦¦

¦организацией ¦ ¦¦ селекционные достижения ¦¦

L--------------------- ¦¦ - исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименова-¦¦

---------------------¬ ¦¦ ние места происхождения товаров и фирменное наименование ¦¦

¦Капитальные вложения¦ ¦¦ - владение ноу-хау, секретной формулой или процессом ¦¦

...