Прибыль, доходы и расходы предприятия

¦ ¦ ¦¦* К нематериальным активам не относятся: ¦¦

¦Капитальные вложения¦ ¦¦ - интеллектуальные и деловые качества работников организации, их¦¦

¦в предоставленные в¦ ¦¦ квалификация и способность к труду ¦¦

¦аренду объекты¦ ¦L--------------------------------------------------------------------------¦

¦основных средств в¦ ¦ ¦

¦форме неотделимых¦ ¦ ¦

¦улучшений, ¦ ¦ ¦

¦произведенных ¦ ¦ ¦

¦арендатором с¦ ¦ ¦

¦согласия ¦ ¦ ¦

¦арендодателя ¦ ¦ ¦

¦ Порядок признания нематериальных активов амортизируемым имуществом (ст. 257 НК РФ) ¦

¦ ¦

¦Для признания нематериального актива необходимо наличие: ¦

¦- способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход) ¦

¦- надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива¦

¦ и (или) исключительно права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том¦

¦ числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договоров уступки (приобретения)¦

¦ патента, товарного знака) ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Признание расходов в виде амортизационных отчислений ¦

¦----------------------------------------¬--------------------------------------------------------¬¦

¦¦ Метод начислений (ст. 272 НК РФ) ¦¦ Кассовый метод (ст. 273 НК РФ) ¦¦

¦¦Амортизация признается в качеств妦Амортизация учитывается в составе расходов в суммах,¦¦

¦¦расхода ежемесячно, исходя и禦начисленных за отчетный (налоговый) период. При это즦

¦¦начисленных сумм, - по амортизируемому¦¦допускается амортизация только оплаченног

¦¦имуществу, используемому в производств妦налогоплательщиком амортизируемого имущества,¦¦

¦¦ ¦¦используемого в производстве ¦¦

¦L----------------------------------------L--------------------------------------------------------¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

5. Суммы начисленной амортизации (продолжение 1)

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦-------------------------------------------------------------------------------------------------¬¦

¦¦ Амортизационные группы (ст. 258 НК РФ) ¦¦

¦¦ ----------------------------------------------¬¦¦

¦¦ * Амортизируемое имущество распределяется по ¦Срок полезного использования - период, ⦦¦

¦¦ амортизационным группам в соответствии со ¦течение которого объект служит для выполнения¦¦¦

¦¦ сроками его полезного использования ¦целей деятельности налогоплательщика. Для¦¦¦

¦¦ ¦нематериальных активов срок полезног¦

¦¦----------------------------------------------- ¦использования определяется исходя из срокদ¦

¦¦¦ * Срок полезного использования определяется ¦действия патента, свидетельства и (или)¦¦¦

¦¦¦ налогоплательщиком самостоятельно на дату ¦других ограничений сроков использования этих¦¦¦

¦¦¦ ввода в эксплуатацию объекта ¦объектов, а также исходя из полезного срокদ¦

¦¦¦ амортизируемого имущества с учетом ¦использования нематериальных активов,¦¦¦

¦¦¦ классификации основных средств, ¦обусловленного соответствующими договорами.¦¦¦

¦¦¦ утверждаемой Правительством РФ ¦По нематериальным активам, по которы즦¦

¦¦+---------------------------------------------- ¦невозможно определить срок полезног¦

¦¦¦ ¦использования, нормы амортизаци覦¦

¦¦¦ ¦устанавливаются в расчете на десять лет (н¦

¦¦¦ ¦не более срока деятельност覦¦

¦¦¦ ¦налогоплательщика) ¦¦¦

¦¦¦ L----------------------------------------------¦¦

¦L+------------------------------------------------------------------------------------------------¦

¦ ¦ ---------T-----------------------------------¬ ¦

¦ ¦ ¦ Группа ¦ Основные средства со сроком ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ полезного использования ¦ ¦

¦ ¦ +--------+-----------------------------------+ --------------------------------------¬ ¦

¦ ¦ ¦ 1 ¦от 1 до 2 лет включительно ¦ ¦ Методы расчета сумм амортизации ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦(все недолговечное имущество) ¦ L-----T---------------------------T---- ¦

¦ ¦ +--------+-----------------------------------+ Ў Ў ¦

¦ +>¦ 2 ¦свыше 2 лет до 3 лет включительно ¦ -----------¬ Выбранный метод ---------¬ ¦

¦ ¦ +--------+-----------------------------------+ ¦ ¦ не может быть ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ 3 ¦свыше 3 лет до 5 лет включительно ¦<-------+ ¦ изменен в ¦ ¦ ¦

¦ ¦ +--------+-----------------------------------+ ¦нелинейный¦ течение всего ¦линейный¦ ¦

¦ ¦ ¦ 4 ¦свыше 5 лет до 7 лет включительно ¦ ¦ ¦ периода ¦ ¦ ¦

¦ ¦ +--------+-----------------------------------+ ¦ ¦ начисления ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ 5 ¦свыше 7 лет до 10 лет включительно ¦<-----¬ ¦ ¦ амортизации по ¦ ¦ ¦

¦ ¦ +--------+-----------------------------------+ ¦ L----------- этому объекту L----T---- ¦

¦ ¦ ¦ 6 ¦свыше 10 лет до 15 лет включительно¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ +--------+-----------------------------------+ L-----------------------------------+ ¦

¦ ¦ ¦ 7 ¦свыше 15 лет до 20 лет включительно¦ ¦ ¦

¦ ¦ L--------+------------------------------------ ¦ ¦

¦ ¦ ---------T-----------------------------------¬ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ 8 ¦свыше 20 лет до 25 лет включительно¦ ¦ ¦

¦ ¦ +--------+-----------------------------------+ ¦ ¦

¦ L>¦ 9 ¦свыше 25 лет до 30 лет включительно¦<------------------------------------------ ¦

¦ +--------+-----------------------------------+ ¦

¦ ¦ 10 ¦свыше 30 лет ¦ ¦

¦ L--------+------------------------------------ ¦

¦ Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного¦

¦ использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или¦

¦ рекомендациями изготовителей ¦

¦-------------------------------------------------------------------------------------------------¬¦

¦¦ Основные средства, бывшие в употреблении ¦¦

¦¦ ¦¦

¦¦ * При приобретении основных средств, бывших в употреблении, разрешается исходить из срока ¦¦

¦¦ полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим ¦¦

¦¦ собственником ¦¦

¦¦ * При получении основных средств в качестве взноса в уставный (складочный) капитал разрешается ¦¦

¦¦ исходить из срока полезного использования, установленного предыдущим собственником, ¦¦

¦¦ уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником ¦¦

¦L-------------------------------------------------------------------------------------------------¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

5. Суммы начисленной амортизации (продолжение 2)

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Порядок расчета сумм амортизации (ст. 259 НК РФ) ¦

¦ ¦

¦* Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в¦

¦ соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока¦

¦ полезного использования ¦

¦* Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не¦

¦ применять установленный порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники, а¦

¦ расходы на ее приобретение включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода¦

¦ ЭВТ в эксплуатацию ¦

¦* Если налогоплательщик воспользовался правом сразу включить в расходы капитальные вложения в¦

¦ размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, соответствующие суммы не¦

¦ учитываются при расчете сумм амортизации ¦

L----------------------T---------------------------------------------------T------------------------

Ў Ў

----------------------------------------------¬ -------------------------------------------------¬

¦ При применении линейного метода ¦ ¦ При применении нелинейного метода ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦* Сумма начисленной за один месяц амортизации¦ ¦Сумма начисленной за один месяц амортизации в¦

¦ в отношении объекта амортизируемого¦ ¦отношении объекта амортизируемого имущества¦

¦ имущества определяется как произведение его¦ ¦определяется как произведение его остаточной¦

¦ первоначальной (восстановительной)¦ ¦стоимости и нормы амортизации, определенной для¦

¦ стоимости и нормы амортизации, определенной¦ ¦данного объекта ¦

¦ для данного объекта ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦Норма амортизации определяется по формуле: ¦

¦Норма амортизации определяется по формуле: ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ К = [2/n] х 100%, ¦

¦ К = [1/n] х 100%, ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦где: ¦

¦где: ¦ ¦К - норма амортизации в процентах к остаточной¦

¦К - норма амортизации в процентах к¦ ¦ стоимости, применяемая к данному объекту ¦

¦ первоначальной стоимости объекта¦ ¦n - срок полезного использования данного объекта¦

¦ амортизируемого имущества ¦ ¦ амортизируемого имущества, выраженный в¦

¦n - срок полезного использования данного¦ ¦ месяцах ¦

¦ объекта амортизируемого имущества,¦ L------------------------T------------------------

¦ выраженный в месяцах ¦ Ў

¦ ¦ -------------------------------------------------¬

¦* По объектам основных средств, бывших в¦ ¦ Порядок расчета амортизации при достижении ¦

¦ употреблении, организация вправе определять¦ ¦ остаточной стоимости объекта амортизируемого ¦

¦ норму амортизации с учетом срока полезного¦ ¦ имущества 20% от первоначальной стоимости ¦

¦ использования, уменьшенного на количество¦ ¦ ¦

¦ лет (месяцев) эксплуатации данного¦ ¦С месяца, следующего за месяцем, в котором¦

¦ имущества предыдущими собственниками.¦ ¦остаточная стоимость объекта достигнет 20% от¦

¦ Норма амортизации при этом рассчитывается¦ ¦его первоначальной (восстановительной)¦

¦ по формуле: ¦ ¦стоимости, амортизация начисляется в следующем¦

¦ ¦ ¦порядке: ¦

¦ К = [1/(n - m)] х 100%, ¦ ¦1) остаточная стоимость объекта в целях¦

¦ ¦ ¦ начисления амортизации фиксируется как его¦

¦где: ¦ ¦ базовая стоимость для дальнейших расчетов ¦

¦m - количество месяцев эксплуатации у¦ ¦2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в¦

¦ предыдущих собственников ¦ ¦ отношении данного объекта определяется путем¦

¦ ¦ ¦ деления его базовой стоимости на количество¦

¦ ¦ ¦ месяцев, оставшихся до истечения срока¦

¦ ¦ ¦ полезного использования данного объекта ¦

L---------------------------------------------- L-------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Применение специальных коэффициентов (N) к основной норме амортизации ¦

¦ ------------------------------------¬ ----------------------------¬ ¦

¦ --------------+ Может применяться +-------------¬ ¦ Применяется обязательно ¦ ¦

¦ ¦ L-----------------------T-T---------- ¦ L-T-----------------------T-- ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ N < 2 ¦ ¦ N < 3 ¦ ¦ N = 0,5 ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦* Для основных средств, используемых¦ ¦* Для основных средств,¦ ¦Для автомобилей и¦ ¦

¦ ¦ для работы в условиях агрессивной¦ ¦ которые являются¦ ¦пассажирских автобусов,¦ ¦

¦ ¦ среды и (или) повышенной сменности*¦ ¦ предметом договора¦ ¦имеющих первоначальную¦ ¦

¦ ¦* Для сельскохозяйственных¦ ¦ финансовой аренды¦ ¦стоимость более¦ ¦

¦ ¦ организаций промышленного типа¦ ¦ (договора лизинга)* ¦ ¦600 тыс. руб. и¦ ¦

¦ ¦ (птицефабрик, животноводческих¦ ¦* Для основных средств,¦ ¦800 тыс. руб. ¦ ¦

¦ ¦ комплексов, зверо-совхозов,¦ ¦ используемых только¦ ¦соответственно ¦ ¦

¦ ¦ тепличных комбинатов) ¦ ¦ для осуществления¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦* Для организаций, имеющих статус¦ ¦ научно-технической ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ резидента ¦ ¦ деятельности ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ промышленно-производственной или¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ туристско-рекреационной ОЭС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ L-------------------------------------- L------------------------ L------------------------ ¦

¦ ------------------------------- ¦

¦ * Не распространяется на основные средства, относящиеся к I-III амортизационным группам, в¦

¦ случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом ¦

¦ ¦

¦Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных по решению руководителя¦

¦организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных¦

¦норм допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При¦

¦реализации амортизируемого имущества, по которому использовались пониженные нормы, перерасчет¦

¦налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм не производится ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

5. Суммы начисленной амортизации (продолжение 3)

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦-------------------------------------------------------------------------------------------------¬¦

¦¦ Порядок определения стоимости амортизируемого ¦¦

¦¦ имущества (ст. 257 НК РФ) ¦¦

¦¦ ¦¦

¦¦* В общем случае первоначальную стоимость основных средств составляют расходы на приобретение,¦¦

¦¦ сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором имущество пригодно для¦¦

¦¦ использования, за исключением НДС и акцизов. В отдельных случаях суммы НДС, предъявленны妦

¦¦ покупателю при приобретении (ввозе) основных средств, учитываются в их стоимости: ¦¦

¦¦ - при использовании основных средств для операций, не подлежащих налогообложению НДС ¦¦

¦¦ - при использовании основных средств для операций, местом реализации которых не признается¦¦

¦¦ территория РФ ¦¦

¦¦ - при приобретении (ввозе) основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС ил覦

¦¦ лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст. 170 НК РФ) ¦¦

¦¦* Для имущества, являющегося предметом лизинга, учитываются те же расходы, произведенны妦

¦¦ лизингодателем ¦¦

¦¦* Основные средства собственного производства учитываются по стоимости готовой продукци覦

¦¦ (увеличенной на сумму акцизов для основных средств - подакцизных товаров) ¦¦

¦¦* Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств определяется исходя и禦

¦¦ рыночных цен ¦¦

¦L-------------------------------------------------------------------------------------------------¦

¦ ¦

¦ Случаи изменения первоначальной стоимости основных средств ¦

¦ ¦

¦----------------------¬ ------------------------------------------------------------------------¬¦

¦* Достройка, ¦ ¦К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы,¦¦

¦ дооборудование, +->¦вызванные изменением технологического или служебного назначения¦¦

¦ модернизация ¦ ¦оборудования, здания, сооружения или иного объекта, повышенным覦

¦----------------------- ¦нагрузками и (или) другими новыми качествами ¦¦

¦ L------------------------------------------------------------------------¦

¦ ------------------------------------------------------------------------¬¦

¦----------------------¬ ¦К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных¦¦

¦* Реконструкция +->¦средств, связанное с совершенствованием производства и повышением ег

¦ ¦ ¦технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту¦¦

¦----------------------- ¦реконструкции основных средств в целях увеличения производственных¦¦

¦ ¦мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции ¦¦

¦ L------------------------------------------------------------------------¦

¦----------------------¬ ------------------------------------------------------------------------¬¦

¦* Техническое ¦ ¦К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий п

¦ перевооружение ¦ ¦повышению технико-экономических показателей основных средств или их¦¦

¦ +->¦отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,¦¦

¦* Частичная ликвидация¦ ¦механизации и автоматизации производства, модернизации и замены¦¦

¦ соответствующих ¦ ¦морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, боле妦

¦ объектов ¦ ¦производительным ¦¦

¦----------------------- L------------------------------------------------------------------------¦

¦-------------------------------------------------------------------------------------------------¬¦

¦¦Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов аналогичен порядку, ¦¦

¦¦установленному для основных средств ¦¦

¦L-------------------------------------------------------------------------------------------------¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

5. Суммы начисленной амортизации (продолжение 4)

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Налоговый учет отдельных операций с амортизируемым имуществом ¦

¦-------------------------------------------------T-----------------------------------------------¬¦

¦¦ Случай или вид основных средств ¦ Налоговый учет ¦¦

¦+------------------------------------------------+-----------------------------------------------+¦

¦¦Реализации или выбытие амортизируемого имущества¦Прибыль налогоплательщика подлежит включению ⦦

¦¦ ¦состав налоговой базы в том отчетном периоде, ⦦

¦¦ ¦котором была осуществлена реализация имущества ¦¦

¦¦ ¦Убыток включается в состав прочих расходо⦦

¦¦ ¦равными долями в течение срока (в месяцах),¦¦

¦¦ ¦определяемого как разница между сроко즦

¦¦ ¦полезного использования имущества и фактически즦

¦¦ ¦сроком его эксплуатации до момента реализации ¦¦

¦+------------------------------------------------+-----------------------------------------------+¦

¦¦* Передача основных средств в безвозмездное¦Начисление амортизации не производится начиная¦¦

¦¦ пользование ¦с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, ⦦

¦¦* Перевод основных средств по решению¦котором произошли указанные операции ¦¦

¦¦ руководства организации на консервацию¦ ¦¦

¦¦ продолжительностью свыше трех месяцев, на¦ ¦¦

¦¦ реконструкцию и модернизацию на срок свыше 12¦ ¦¦

¦¦ месяцев ¦ ¦¦

¦+------------------------------------------------+-----------------------------------------------+¦

¦¦* Возврат имущества, переданного ранее в¦Амортизация начисляется начиная с 1-го числদ

¦¦ безвозмездное пользование ¦месяца, следующего за месяцем, в которо즦

¦¦* Расконсервация, окончание реконструкции ¦произошел возврат основных средств,¦¦

¦¦ ¦расконсервация, окончание реконструкции ¦¦

¦+------------------------------------------------+-----------------------------------------------+¦

¦¦Основные средства, права на которые подлежат¦Включается в амортизационную группу 覦

¦¦государственной регистрации ¦амортизация начинает начисляться с моментদ

¦¦ ¦документально подтвержденного факта подач覦

¦¦ ¦документов на регистрацию ¦¦

¦+------------------------------------------------+-----------------------------------------------+¦

¦¦Имущество, полученное (переданное) в финансовую¦Включается той стороной, у которой данно妦

¦¦аренду по договору финансовой аренды (договору¦имущество должно учитываться в соответствии с¦¦

¦¦лизинга) ¦условиями договора ¦¦

¦L------------------------------------------------+------------------------------------------------¦

¦Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был¦

¦введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло¦

¦полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества ¦

L---------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬

¦ Порядок амортизации капитальных вложений арендатора в арендованное имущество ¦

¦ ¦

¦ * Капитальные вложения, произведенные * Капитальные вложения, произведенные¦

¦ арендатором с согласия арендодателя, арендатором, стоимость которых возмещается¦

¦ стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются¦

¦ арендодателем, амортизируются арендатором в арендодателем. Начисление амортизации¦

¦ течение срока действия договора аренды начинается у арендодателя с 1-го числа¦

¦ исходя из сумм амортизации, рассчитанных с месяца, следующего за месяцем, в котором¦

¦ учетом срока полезного использования, это имущество было введено в эксплуатацию,¦

¦ определяемого для арендованных объектов но не ранее месяца, в котором арендодатель¦

¦ основных средств в соответствии с произвел возмещение арендатору стоимости¦

¦ Классификацией основных средств, указанных капитальных вложений ¦

¦ утверждаемой Правительством РФ. Начисление ¦

¦ амортизации в этом случае производится ¦

¦ арендатором с 1-го числа месяца, следующего ¦

...