Пряме оподаткування підприємств в Україні та шляхи його удосконалення

Рис. 2.8

Размещено на http://www.allbest.ru/

Доходи, які не включають до складу валових доходів

Доходами, які не є об'єктами оподаткування, вважають наступні:

1. Суми акцизного збору, податку на додану вартість, отримані (нараховані) підприємством у складі ціни продажу продукції (робіт, послуг), за винятком випадків, коли таке підприємство-одержувач не є платником податку на додану вартість.

2. Суми коштів або вартість майна, отримані підприємством як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна платника податку у випадках, передбачених законодавством.

3. Суми коштів або вартість майна, отримані підприємством за рішенням суду (арбітражного суду) або внаслідок задоволення претензій у порядку, встановленому законодавством як компенсація прямих витрат або збитків, понесених підприємством у результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, якщо вони не були віднесені підприємством до складу валових витрат, або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів.

4. Суми коштів надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), що повертаються або мають бути повернені підприємству з бюджетів, якщо такі суми не були включені до складу валових витрат.

5. Суми коштів або вартість майна, що надходять на рахунки підприємства у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані цим підприємством, у тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.

6. Кошти спільного інвестування інвестиційних фондів, якщо жоден із засновників (учасників) та пов'язаних з ним осіб не має більше 25% статутного фонду таких інвестиційних фондів, і якщо такі інвестиційні фонди компаній протягом 30-ти календарних днів після надання річного податкового звіту розподіляють між їх засновниками (учасниками) не менш як 90% сум річного доходу від інвестиційних операцій.

7. Суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування від надання державних послуг (видачі ліцензій, сертифікатів, посвідчень) у разі зарахування таких доходів до відповідних бюджетів.

8. Доходи від спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, дивіденди, отримані підприємством від інших підприємств.

9. Кошти або майно, надані як безповоротна допомога громадянським організаціям інвалідів.

10. Кошти або майно, які повертають власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після закінчення договору про спільну діяльність, але не вище номінальної вартості акцій (часток, паїв).

11. Кошти або майно, що надходять як міжнародна технічна допомога, надана іншими державами відповідно до міжнародних угод.

12. Вартість основних фондів, безоплатно отриманих підприємством для їх експлуатації, у випадках, передбачених законодавством:

q основні фонди, отримані за рішенням органів центральної виконавчої влади;

q об'єкти енерго- та водопостачання, газо- і теплозабезпечення, каналізаційних мереж, отримані спеціалізованими експлуатуючими підприємствами відповідно до рішень місцевих органів виконавчої влади;

q об'єкти соціальної інфраструктури, отримані підприємствами комунальної форми власності.

Зазначені основні фонди, приймаються на баланс підприємства за балансовою вартістю. Порядок безоплатної передачі вищевказаних основних фондів встановлює Кабінет Міністрів України.

13. Номінальна вартість узятих на облік, але неоплачених цінних паперів, облігацій, ощадних сертифікатів, казначейських зобов'язань, векселів, боргових розписок, акредитивів, чеків, гарантій, що засвідчують відносини позики.

Облік доходів, які виключають зі складу валових доходів

Доходами, які виключають зі складу валових з метою оподаткування вважають такі:

1. Суми валового доходу звітного періоду на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у разі, коли покупець затримує без узгодження з підприємством оплату їх вартості. Зазначене зменшення здійснюють, якщо підприємство звернулося із заявою до суду (арбіртражного суду) щодо стягнення заборгованості з такого покупця або про визнання покупця банкрутом, а також у випадках, коли за поданням кредитора нотаріус зробив виконавчий запис щодо стягнення з дебітора боргу чи заставленого майна.

2. Сума несплачених процентів (комісійних) у разі звернення підприємства-кредитора із заявою до суду (арбітражного суду) щодо стягнення заборгованості з такого дебітора або про визнання його банкрутом, а також у випадках, коли за поданням кредитора нотаріус зробив виконавчий запис щодо стягнення з дебітора боргу чи заставленого майна.

3. сума доходу у вигляді процентів від володіння державними цінними паперами (державні скарбничі зобов'язання, державні скарбничі бони, державні скарбничі векселі, а також облігації державних і місцевих позик), придбаними платниками податків до 01.071997 р.

4. Суми доходів від продажу товарів (робіт, послуг) підприємствами, заснованими всеукраїнськими громадянськими організаціями інвалідів, майно яких - їх власність (крім доходу від грального бізнесу).

5. Суми доходів, отримані підприємствами від продажу на території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, якщо прибуток спрямовують на збільшення обсягів виробництва продуктів дитячого харчування та зменшення роздрібних цін на них.

6. Сума від перерахунку доходу за завершеними довгостроковими договорами (контрактами) при завищенні суми податкових зобов'язань у попередніх податкових періодах.

7. Суми доходів (крім пасивного прибутку), отримані підприємствами-резидентами за межами митної території України, за наявності міжнародного договору про усунення подвійного оподаткування, ратифікованого Верховною Радою України.

8. Суми доходів, отриманих підприємством від надання послуг щодо збирання та заготівлі окремих видів відходів як вторинної сировини.

Розглянемо склад валових доходів Автомехбази „Київпастранс”, який наведено у табл. 2.6

Табл 2.6 Валові доходи Автомехбази у 2000 - 2002рр. та їх динаміка

№ п/п	Показники	Роки, грн.	Темпи росту, %
		2000	2001	2002	2001-2000	2002-2001	2002-2000
1	Доходи від транспортних послуг	3538234,19	3326001,62	4093293,38	94,00	123,07	115,69
2	Доходи від надання ремонтних послуг	1114,49	1020,18	1031,19	91,54	101,08	92,53
3	Дохід від оренди		45991,16	39494,00		85,87
4	Дохід від оренди (накладні витрати)		17277,40	17125,16		99,12
5	Дохід від списання основних засобів	418,00	615,26	1407,16	147,19	228,71	336,64
6	Дохід від продажу основних засобів	5320,00
7	Дохід від продажу матеріалів	611,00
8	Відсотки банку	94,13	63,66	100,12	67,63	157,27	106,36
9	Дохід від реалізації інш. оборотних активів	2208,82	2500,20	2687,88	113,19	107,51	121,69
10	Дохід від звичайної діяльності одержаних активів		1357,74	1289,40		94,98
11	Дохід від списання активів		4782,59	1722,82		36,02
12	Доходи КП Київпастранс			193000,00
	Всього	3548000,63	3399609,81	4351151,11	95,82	127,99	122,64

Отже, до валових доходів Автомехбази відносять:

q доходи від транспортних послуг, які у 2002 році, порівняно з 2000 р. зросли на 15,69%;

q доходи від надання ремонтних послуг, що мають тенденцію до зниження (у 2001 р., порівняно з 2000р., вони зменшились на 8,46%, а у 2002, порівнянно з 2000 р. на 7,47%);

q доходи від орнди виникли у 2001 р. і в 2002 р. зменшились на 14,13%;

q доходи від оренди (накладні витрати), до яких належать витрати на прибиральницю, обслуговування приміщення тощо, які є доходами підприємства. Вони вводяться на Автомехбазі з 2001 року і у 2002 р. зменшуються на 0,88%;

q доходи від списання основних засобів (при реалізації основних засобів за ціною більшою від балансової вартості різниця записується на доходи), вони мають постійну тенденцію до збільшення і у 2002 р., порівнянно з 2000р., зросли більше ніж утричі;

q доходи від продажу основних засобів і матеріалів були лише у 2000 р, потім до складу валових доходів не включалися;

q відсотки банку як стаття доходів у 2001 році знизились на 32,37%, однак вцілому мають тенденцію до збільшення, оскільки у 2002 р., порівнянно з 2000 р., вони зросли на 6,36%;

q доходи від реалізації інших оборотних активів постійно зростають і у 2002 р., порівнянно з 2000р., збільшились на 21,69%;

q дохід від звичайної діяльності одержаних активів уведені в 2001 р., і в 2002 р. зменшились на 5,02%;

q дохід від списання активів також був введений у 2001 р. і зменшився у 2002 р. втричі;

q доходи КП Київпастранс введені з 2002 р.

Вцілому валові доходи Автомехбази „Київпастранс” у 2001 р. зменшилися на 4,18%, однак у 2002 р. вони не лише збільшуються до рівня 2000р., але й перевищують його на 22,64%, що свідчить про стабілізацію фінансового стану Автомехбази.

2.3 Дискусійні питання валових витрат підприємств

Валові витрати - це сума будь-яких витрат підприємства у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, що здійснюють як компенсацію вартості товарів (робіт, послуг), які купують для використання у власній господарській діяльності.

Між валовими витратами та витратами виробництва (діяльності) є певні відмінності та взаємозв'язок.

Відмінності валових витрат і витрат виробництва у наступному:

1. Валові витрати - об'єкт податкового обліку, а витрати виробництва - об'єкт фінанасового обліку.

2. До валових включають будь-які витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів (робіт, послуг). На витрати виробництва вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей не відносять, а лише списують їх витрачання.

3. До валових витрат включають попередню оплату постачальникам за товарно-матеріальні цінності.

4. Амортизацію основних засобів у валові витрати не включають, а відносять до витрат виробництва та обліковують у складі виробничої собівартості продукції виробничих накладних, адміністрованих та збутових витрат.

5. Валові витрати обліковують, щоб визначити оподатковуваний прибуток. Витрати виробництва обліковують для визначення собівартості виробленої продукції (робіт, послуг) і обчислення фінансового результату діяльності підприємства.

6. Витрати на сплату штрафів, неустойки, пені за порушення умов господарських договорів на користь інших осіб не включають до складу валових витрат.

Спільним в обліку валових витрат і витрат виробництва є наступне:

q валові витрати і витрати виробництва базуються на основі спільних первинних документах;

q традиційні витрати виробництва, зокрема витрати на оплату праці, на соціальні заходи, на обов'язковий аудит тощо є одночасно й валовими витратами.

Усі витрати підприємства поділяють на 4 групи (рис. 2.9).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2.9

Згідно із Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств” до валових витрат належать:

1. Суми будь яких витрат, сплачених протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг), безпосередньо пов'язаних з отриманням доходу.

До них включають:

· вартість придбаних сировини і матеріалів, куплиних комплектуючих виробів і напівфабрикатів, палива й електроенергії, тари і пакувальних матеріалів, послуг водопостачання та інших витрат, пов'язаних зі здійсненням господарської діяльності підприємства;

· вартість куплених товарів, реалізованих за період (квартал), що підлягає оподаткуванню;

· витрати, пов'язані з реалізацією готової продукції, зокрема пакуванням, зберіганням, вантажними роботами і транспортуванням (якщо це обумовлено договорами), сплатою комісійних винагород за посередницькі послуги стороннім організаціям та особам;

· плата за оренду основних фондів, що використовують у господарській діяльності підприємства (рис.2.10);

Рис. 2.10

Размещено на http://www.allbest.ru/

· плата за надання підприємству банківських послуг (відкриття і ведення рахунків, здійснення операцій за рахунками), а також поштово-телеграфні та інші витрати, пов'язані з виконанням банками доручень підприємства;

· суми витрат на оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів, за користування комп'ютерними мережами;

· сума витрат на оплату робіт за сертифікацію продукції, консультаційні та інформаційні послуги;

· інші витрати підприємства.

2. Суми коштів чи вартість майна, добровільно перерахованих до державного бюджету України, до бюджетів територіальних громад, до неприбуткових організацій.

Для платників податку на прибуток передбачено обмеження суми зазначених витрат, які можуть бути віднесені до складу валових у розмірі 4% від оподаткувуваного прибутку попереднього звітного періоду.

3. Суми сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), зокрема:

· мито;

· митний державний збір;

· плата (податок) за землю;

· податок із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;

· збір за спеціальне використання природних ресурсів;

· збір за забруднення навколишнього середовища;

· збір на обов'язкове державне пенсійне страхування;

· збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства.

4. Суми витрат, пов'язаних із поліпшенням основних фондів.

Поліпшення основних фондів розуміють як поточний, капітальний ремонт, реконструкція та модернізація основних фондів.

Для підприємств передбачено обмеження суми витрат, що можуть бути віднесені до складу валових, яке становить 5% від сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного року (рис. 2.11).

Витрати, що перевищують вказану суму, відносять на збільшення балансової вартості окремих об'єктів основних фондів. Вони підлягають амортизації за нормами, передбаченими для відповідних основних фондів.

Крім цього, якщо договір оперативного лізингу (оренди) зобов'язує або дозволяє орендарю здійснювати поліпшення об'єкта оперативного лізингу (оренди), то орендар може збільшити балансову вартість відповідної групи основних фондів на вартість фактично проведених поліпшень такого об'єкта. При цьому орендар не враховує балансову вартість об'єкта оперативного лізингу (оренди), за винятком вартості фактично проведених його поліпшень.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.11

Таким чином, вартість ремонту основних засобів, орендованих за договором оперативного лізингу (оренди), яким зокрема передбачена можливість поліпшення таких основних засобів, орендар відносить до валових витрат на суму, що не перевищує 5% сукупної балансової вартості груп основних фондів орендаря на початок звітного року.

При цьому у вказаній сумі не враховують балансову вартість об'єкта оперативного лізингу (оренди). Витрати, що перевищують вказану суму, належать на збільшення (створення) балансової вартості об'єктів відповідних груп основних фондів і підлягають амортизації за нормами, пердбаченими для таких основних фондів.

5. Якщо підприємство не є платником податку на додану вартість, воно має право включити до складу своїх валових витрат суми ПДВ, сплачені у складі ціни придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких відносять на валові витрати такого підприємства.

До складу витрат підприємства також включають частково сплачені суми ПДВ, якщо воно одночасно здійснює оподатковувані операції з продажу товарів (робіт, послуг) та операції, звільнені від оподаткування, чи такі, що не є об'єктом оподаткування ПДВ.

6. Суми витрат підприємства за надання послуг, виконання робіт, пов'язаних з ососбою, вартість яких визначають виходячи з договірних цін, але не більших за звичайні ціни, що діяли на дату надання чи виконання.

7. Витрати на придбання основних фондів або нематеріальних активів для їх подальшого продажу іншим особам чи їх використання як комплектуючих (складових частин) інших основних фондів, призначених для подальшого продажу іншим особам.

8. Збитки від продажу (розміщення) дисконтних цінних паперів, емітованих підприємством (відображають у податковий період, протягом якого відбувся продаж (розміщення) таких цінних паперів).

9. Від'ємна різниця від перерахунку у гривні іноземної валюти, що перебувала на обліку підприємства на кінець звітного періоду, у разі зменшення валютного обмінного курсу НБУ.

10. Від'ємна різниця від перерахунку у дебіторської заборгованості в іноземній валюті, що перебувала на обліку підприємства на кінець звітного періоду, при зменшенні валютного (обмінного) курсу НБУ, а також додатна різниця від перерахунку дебіторської заборгованості при збільшення вказаного курсу.

11. Залишкова вартість об'єкта основних фондів групи 1 при досягненні за наслідками амортизації балансовою вартістю такого об'єкта розміру ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

12. Сума перевищення балансової вартості окремих об'єктів груп основних фондів та нематеріальних активів над виручкою від продажу (рис.2.12 )

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.12

13. Сума балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи 1 у разі вимушеної заміни основних фондів, якщо через незалежні від підприємства обставини вони (чи їх частина) зруйновані, вкрадені чи підлягають знесенню, або підприємство змушене відмовлятися від використання таких основних фондів через загрозу чи неминучу заміну, зруйнування або знесення (за умови підтвердження наявності такої загрози або неминучості) (рис. 2.13 ).

14. Вартість робіт, пов'язаних з ліквідацією основних фондів, виконаних власними силами.

15. Витрати підприємства зі сплати процентів за депозитами, орендних платежах цивільно-правових договорах пов'язаним з підприємством особам, які визначають виходячи із договірних цін (процентних ставок за депозит), але не вищих за звичайні ціни (звичайні процентні ставки за депозит).

16. Витрати інноваційних центрів від реалізації інноваційного продукту.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2.13

Витрати, які не включають до складу валових витрат

До складу валових витрат не включають такі витрати:

1. Витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності.

Законом „Про оподаткування прибутку підприємств” визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, спрямована на отримання доходу в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формах, якщо особиста участь цієї особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та істотною.

2. Витрати на сплату податку на прибуток.

3. Витрати на сплату податку на нерухомість.

4. Витрати на сплату податку на дивіденди.

5. Витрати на сплату податку від грального бізнесу.

6. Витрати на сплату податку на репарацію доходів.

7. Витрати на сплату податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються для виробничого чи невиробничого використання, якщо підприємство - платник податку на додану вартість.

8. Витрати на сплату податків на доходи фізичних осіб, що відраховуються за рахунок сум таких доходів відповідно до закону України про оподаткування доходів фізичних осіб.

9. Витрати на оплату торговельних патентів.

10. Витрати на сплату штрафів, неустойки, за рішенням сторін (договору) або за рішенням відповідних державних органів, суду, арбіртражного чи третейського судів.

11. Витрати, не підтверджені відповідними розрахунками, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення та зберігання яких передбачено правилами ведення податкового обліку.

Витрати, які виключають зі складу валових витрат

Виключають зі складу валових витрат наступні суми і витрати:

1. Суми перевищення балансової вартості купованих матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, незавершеному виробництві та в залишках готової продукції на кінець звітного кварталу над їх балансовою вартістю на початок того ж кварталу (приріст).

2. Суми перевищення балансової вартості куповааних товарів на оптових складах, у залишках на торгівельних підприємствах на кінець звітного кварталу над їх балансовою вартістю на початок того ж кварталу (приріст).

3. Суми перевищення балансової вартості купованих матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, незавершеному виробництві та в залишках готової продукції на кінець звітного кварталу над їх балансовою вартістю на початок того ж кварталу (приріст) при виконанні довготермінових договорів.

4. Витрати, пов'язані з продажем (виробництвом, виконанням, наданням) товарів (робіт, послуг) підприємств, заснованих всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів, майно яких є їх власністю (за винятком підакцизних товарів, посередницької діяльності, грального бізнесу). Перелік таких організацій затверджує Кабінет Міністрів України.

5. Витрати, пов'язані з виробництвом та продажем на території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва за перелікорм таких продуктів і порядком, що встановив Кабінет Міністрів України, у разі спрямування утриманого прибутку на збільшення обсягів виробництва продуктів дитячого харчування та зменшення роздрібних цін на такі продукти.

6. Витрати, понесенні платником податку - резидентами за межами митної території України за наявності міжнародного договору про усунення подвійного оподаткування, який ратифікувала Верховна Рада України.

Витрати, які включають до складу валових витрат при дотриманні певних умов (витрати подвійного призначення)

До витрат продвійного призначення належать витрати, що включають до складу валових при певних умовах. Зокрема до них належать наступні витрати:

1. Витрати підприємства на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, небхідними для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що установив Кабінет Міністрів України.

2. Витрати для науково-технічного забезпечення господарської діяльності, на винахідництво та раціоналізацію господарських процесів, проведення дослідно-експериментальних і конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків, пов'язаних з основною діяльністю підприємства.

3. Витрати на придбання літератури та інформаційного забезпечення господарської діяльності підприємства, у тому числі з питань законодавства, і передплату на спеціалізовані періодичні видання; витрати на проведення аудиту відповідно до чинного законодавства, включаючи проведення добровільного аудиту за самостійним рішенням підприємства.

4. Витрати, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем діяльності підприємства фізичних осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, у навчальних закладах України.

Зазначені витрати підприємство може включати у валові витрати в розмірі 2 % від фонду оплати праці звітного періоду за винятком фізичних осіб, пов'язаних з таким підприємством.

5. Витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) чи гарантійні заміни товарів, проданих підприємством при виконання такої умови: витрати на виконання гарантійних зобов'язань не компенсують за рахунок покупців і стосуються товарів, термін гарантійного обслуговування яких не минув.

6. Витрати на проведення передпродажних і рекламнитх заходів щодо товарів (робіт, послуг), що продає підприємство, в розмірі 2% від оподатковуваного прибутку підприємств за попередній звітний період.

7. Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і розповсюдження подарунків, включаючи безкоштовну роздачу зразків товарів чи безкоштовне надання послуг з метою реклами. За цими витратами для підприємств встановлене обмеження при віднесенні їх до складу валових витрат - 2% від оподатковуваного прибутку підприємств за попередній звітний квартал.

8. Витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення, що є власністю підприємства, витарти на самостійне зберігання, переробку, захоронення чи оплату послуг із захоронення, переробки та ліквідації відходів виробничої діяльності підприємства сторонніми організаціями, на очищення стічних вод, інші витрати на збереження екологічних систем, що мають негативний вплив внаслідок господарської діяльності.

9. Витрати на стархування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукцуії підприємства громадської відповідалоьності, пов'язаної з експлуатацією транспортних засобів, що знаходяться у складі основних фондів підприємства: екологічного та ядерного збитків, що може заподіяти підприємство іншим особам; майна підприємства; кредитних та інших комерційних ризиків підприємства за винятком страхування життя, здоров'я чи інших ризиків, пов'язаних з діяльністю фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з підприємством, обов'язковість котрого не передбачена законодавством, чи які-небудь витрати, щодо страхування сторонніх фізичних, юридичних осіб.

10. Витрати на придбання ліцензії та інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для ведення господарської діяльності, включаючи плату за реєстрацію в органах державної реєстрації, зокрема в органах місцевого самоврядування, їх виконавчих органах, крім витрат на придбання торгівельних патентів, установлених Законом „Про патентування”. До зазначених витрат належать також витрати на придбання ліцензій (дозволів) на право здійснення за межами України вилову риби та морепродуктів, а також на надання транспортних послуг.

11. Витрати на відрядження фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з підприємством.

12. Витрати на утримання та експлуатацію приміщень житлового фонду, що надежить підприємству, діяльністю якого є надання платних послуг із туристичного обслуговування сторонніх громадян або здавання таких приміщень в оренду стороннім громадянам чи організаціям.

13. Витрати на утримання та експлуатацію легкових автомобілів, літальних апаратів, моторних човнів, катерів, яхт, призначених для відпочинку, що належать підприємству, діяльність якого полягає у наданні платних послуг із транспортного чи туристичного обслуговування сторонім громадянам чи організаціям.

У разі якщо житлові приміщення і транспортні засоби, призначені для відпочинку, використовують з іншою метою або належать підприємствам, для яких це не є видом діяльності, витрати на їх утримання не відносять до складу валових (крім витрат на оплату праці).

14. Будь-які витрати, пов'язані з виплатою відсотків за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі вплати здійснюють для ведення господарської діяльності підприємства.

15. До складу валових витрат відносять витрати на оплату праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з підприємством. Вони включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, відповідно до тарифних ставок у вигляді премій, заохочень. Відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), виторати на виплату авторських винагород і виплат за виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формах, встановлені за домовленістю сторін. До інших заохочувальних і компенсаційних виплат належать, зокрема, одноразові заохочення, а також матеріальна допомога. Витрати підприємства на виплату працівникам матеріальної допомоги та одноразових заохочень, підтверджених положеннями колективного договору, включають до валових витрат. До валових витрат відносять також разову допомогу працівникам, які виходять на пенсію, і матеріальну допомогу при наданні чергової відпустки, якщо зазначені виплати передбачено колективним договором за домовленістю сторін і трудовим договором (контрактом).

16. Суми внесків на соціальні заходи, зокрема, збори до Пенсійного фонду, до Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття, до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

17. Витрати на утримання й експлуатацію об'єктів соціальної інфраструктури, а саме: витрати на оплату енергії, вартості комунальних послуг, заробітну плату та нарахування на обв'язкові соціальні заходи технічного персоналу й інші витрати, пов'язані з утриманням засоба в належному стані та його експлуатацію.

Щодо решти витрат, пов'язавних із такими об'єктами, зокрема, вартості харчування, інвентарю, а також заробітної плати педагогічного та медичного персоналу працівників їдальні та нарухувань на обов'язкові соціальні заходи на зазначену заробітну плату, оплати послуг сторонніх організацій тощо, то такі витрати з метою оподаткування до валових витрат не належать, а відшкодовують за рахунок відповідних джерел фінансування, у тому числі і за рахунок прибутку, що залишають в розпорядженні підприємства. Якщо підприємство отримує будь-які доходи від експлуатації перелічених вище об'єктів, то такі доходи з метою оподаткування включають до складу валових доходів відповідного звітного періоду.

18. Витрати на оплату проїзду персоналу включають до складу валових витрат, якщо вони пов'язані з виробничою діяльностю підприємства податку та за умови наявності підтверджуючих документів (маршрутних листів), а також наказу керівника підприємства щодо визначення кола осіб, яким відшкодовують вартість проїзду згідно з названими маршрутними листами (Лист ДПА України від 19.04.2000 р. №1406/6/15-1116 „Про витрати на оплату проїзду”).

19. Підприємство здійснює облік приросту (убутку) балансової вартості купованих товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів і деривативів), матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції. Якщо балансова вартість таких запасів на кінець звітного кварталу перевищує її балансову вартість на початок того ж звітного кварталу, різницю (приріст) вираховують із суми валових витрат такому звітному кварталі.

Якщо вартість таких запасів на початок звітного кварталу перевищує їх вартість на кінець того ж звітного кварталу, різницю (убуток) додають до складу валових витрат у такому звітному періоді (табл. 2.7).

Зазначене не поширюється на виробників сільськогосподарської продукції.

У разі переоцінки товарних запасів, інших матеріальних ресурсів для відображення їх в обліку за найменшою вартістю (первісною вартістю або чистою вартістю реалізації запасів) суму уцінки вираховують із суми балансової вартості таких запасів на початок звітного (податкового) періоду, а суму дооцінки в межах суми попереднього зменшення (уцінки) додають. При будь-якому розмірі чистої вартості реалізація запасів балансова вартість цих запасів на початок звітного (податкового) періоду не може перевищувати їх первісну вартість.

Первісна вартість запасів, придбаних за плату, - це собіватість запасів, що складається з фактичних витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цінах.

Таким чином, коригуванню на суму приросту (убутку) запасів підлягають усі валові витрати, що безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях, а не лише суми, що сплачує постачальникові (продавцю) покупець запасів згідно з договором.

Табл. 2.7

Розрахунок приросту або убутку балансової вартості матеріалів

№ з/п

Залишок матеріалів

Залишок незавершеного виробництва

Залишок готової продукції

% матеріальних витрат у НП і ГП на початок звітного періоду

Затрати виробництва за звітний період

Матеріальні витрати за звітний період

% матеріальних витрат у НП і ГП за звітний період

Балансова вартість

матеріальні витрати у НВ

матеріальні витрати у ГП

матеріальні ресурси на складі

матеріальні ресурси у НВ

матеріальні ресурси у ГП

на початок звітного періоду

на кінець звітного періоду

на початок звітного періоду

на кінець звітного періоду

на початок звітного періоду

на кінець звітного періоду

на початок

на кінець

на початок

на кінець

приріст

убуток

приріст

убуток

приріст

убуток

Постатейний розпис валових видатків Автомехбази „Київпастранс” наведено у табл. 2.8.

Табл. 2.8

№ п/п	Показники	Роки	Темпи росту, %
		2000	2001	2002	2001-2000	2002-2001	2002-2000
1	Заробітна плата	544061,09	1020524	1454360,45	187,58	142,51	267,32
2	Пенсійний фонд	189553,8	321342,4	456869,07	169,53	142,18	241,02
3	Соцстрах	36515,61	27386,8	41289,98	75,00	150,77	113,07
4	Страхування на випадок нещасних випадків	19483,26	12286,8	23679,47	63,06	192,72	121,54
5	Страхування безробіття	23758,94	24974,85	32435,61	105,12	129,87	136,52
6	Фонд інвалідів	342,61	355,42	625,56	103,74	176,01	182,59
7	Теплоенергія	1507,31	597,74	1219,36	39,66	204,00	80,90
8	Електроенергія	3286,53	1256,3	1362,02	38,23	108,42	41,44
9	Вода	3497,42	2349,92	5942,02	67,19	252,86	169,90
10	Обслуговування приміщеннь	59694,73	8055,52	23822,39	13,49	295,73	39,91
11	Послуги зв'язку	1570,3	1603,27	1711,18	102,10	106,73	108,97
12	Медична комісія	2139,29	1618,79	1558,77	75,67	96,29	72,86
13	Підзвітний	3790,42	1633	3622,87	43,08	221,85	95,58
14	ГСМ	1348180,37	1217291,75	1128423,55	90,29	92,70	83,70
15	Амортизація	249584	205612,15	205289,88	82,38	99,84	82,25
16	Податок на землю	550,95	619,79	617,48	112,49	99,63	112,08
17	Транспортний податок	50300	35099,7	40700	69,78	115,96	80,91
18	М/ціна	16861,33	3253,23	4795,2	19,29	147,40	28,44
19	Охорона ВВС	6336,94	3389	3693	53,48	108,97	58,28
20	Обслуговування банку	16138,24	9485,76	14097,76	58,78	148,62	87,36
21	Запчастини	176698,08	145674,8	223742	82,44	153,59	126,62
22	Матеріали	147824,21	90035,6	90061,06	60,91	100,03	60,92
23	Податок на воду	557,27	563,95	739,14	101,20	131,06	132,64
24	Ліміт (викидів)	3617,91	2577,12	2700	71,23	104,77	74,63
25	Екологічний збір	6969,49	5255,84	5279,56	75,41	100,45	75,75
26	ГАІ	8128,9	3699,34	5631,2	45,51	152,22	69,27
27	Ремонт будівлі	35384,66	28464,77	27509,88	80,44	96,65	77,75
28	Ремонт рухомого складу	35858,6	17199,36	22592,21	47,96	131,35	63,00
29	Ремонт обладнання	30858,6	9622,17		31,18
30	Тара	38484,64	378,33		0,98
31	Демикон	10966,44	2098	8726,61	19,13	415,95	79,58
32	Мобільний зв'язок	125	110,5	144,64	88,40
33	Страховка	3139,4	2412,7	4687,11	76,85	194,27	149,30
34	Телеф. абонплата	3489,34	2764,67	3841,87	79,23
35	Спец. одяг	9766,44	2449,74	2863,26	25,08	116,88	29,32
36	Підвищення кваліфікації	7549		4096
37	Лікарняні			14427,69
	Всього	3096571,12	3060043,08	3863157,85	98,82	126,25	124,76

Особливістю складових валових видатків, притаманних лише Автомехбазі як транспортному підприємству, є наступні статті:

q медкомісія водіїв, витрати на яку зменшуються у 2002 р. порівнянно з 2000р. на 27,32%, що пов'язано з скороченням кількості водіїв, працюючих на Автомехбазі;

q ГСМ є особливістю витрат Автомехбази, оскільки транспортним засобам для роботи потрібно паливо, цей показник також зменшується до 16,3% (за останні роки скорочується тривалість робочого дня від 12 годин до 8, та довжина деяких маршрутів);

q ГАІ - до витратів цього типу відносять щомісячну перепідготовку водіїв та складання іспитів данні витрати зменшилися до 30,73%;

q лікарняні - данний вид витрат був введений лише у 2002 р. і пов'язаний з Постановою Верховно Ради, за якою перші 5 днів лікарняних працівників підприємства оплачує саме підприємство.

Підприємство відносить до валових видатків також обслуговування приміщень або витрати на утримання виробничих приміщень. При цьому часто виникає питання чи включаються до складу валових витрат платника податку витрати на утримання виробничих приміщень, що частково або тимчасово не використовуються в основній діяльності підприємства. З цього приводу консультують фахівці департаменту оподаткування юридичних осіб ДПА України.

Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94 - ВР до складу валових витрат включаються суми будь-які витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.8 цієї статті.

Крім того, згідно з пп. 8.1.3 п. 8.1 ст.8 Закону №334/94 - ВР не підлягають амортизації та повністю включаються до складу валових витрат звітного періоду витрати платника податку на утримання основних фондів, що перебувавють на консервації.

Таким чином, платник податку має право до складу валових витрат включити витрати на утримання виробничих приміщень у повному обсязі, у тому числі витрати на утримання таких виробничих приміщень, що тимчасово не використовуються у господарській діяльності або перебувають на консервації. Вісник податкової служби України. - 2003. - №35. - С. 19.

До статті „Матеріали” відноситься також вартість паливно-мастильних матеріалів. Однак на Автомехбазі окрім автобусів, вантажних та спеціальних автомобілів, є 16 легкових. Розглянемо питання, чи відносити до складу валових витрат вартість придбаних паливно-мастильних матеріалів (ПММ) для легкових автомобілів та оперативної аренди легкових автомобілів.

Закон України від 24.12.2002 р. № 349-IV, що набув чинності з 01.01. 2003 р., вніс значні зміни до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями, що зачепили, зокрема, порядок віднесення до складу валових витрат платника податків витрат, пов'язаних з утриманням та експлуатацією легкових автомобілів. Розглянемо докладніше позитивні та не зовсім позитивні аспекти таких новацій.

Зазнав змін п.п. 5.4.10 ст. 5 Закону про податок на прибуток, що регулює порядок віднесення витрат на придбання пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів до складу валових витрат: установив з 01.01.2003 р. 50-відсоткову межу при віднесенні таких витрат до складу валових.

Перший позитивний аспект. Те, що підприємство віднині цілком законно має право зменшувати оподаткуванний прибуток на суму витрат, пов'язаних із придбанням ПММ для легкового автомобіля (нехай навіть і в розмірі 50 відсотків цієї суми) є, поза сумнівом, великим досягненням, адже попередня редакція абзацу четвертого п.п. 5.4.10 ст. 5 Закону про податок на прибуток зовсім не дозволяла платникам податку збільшуватит свої валові витрати на суму таких витрат.

Другий позитивний аспект. Здобувши мжливість включати до складу валових витрат суму витрат на придбання ПММ для легкового автомобіля (в межах 50%), підприємства - платники ПДВ тепер мають право на законній підставі збільшувати свій податковий кредит на суми ПДВ, сплачені (нараховані) у звітному періоді у зв'язку з таким придбанням, на підставі п.п. 7.4.1 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. № 168/97-ВР, зі змінами та доповненнями.

Третій позитивний аспект. Ще одним позитивним моментом згідно з п.п. 5.4.10 ст. 5 Закону про податок на прибуток є звільнення платника податків від обов'язку доводити зв'язок зазначених витрат зі своєю господарською діяльністю.

Чи означає це, що тепер відпала необхідність у виданні наказів чи розпоряджень керівника про те, що конкретний автомобіль може використовуватися тільки з певною метою та в певний час? На сьогодні я б не рекомендувала відмовлятися від цієї практики, оскільки податкові органи, не отримавши підтверджень зв'язку зазначених витрат із господарською діяльністю платника податків, при проведенні перевірки можуть довести й протилежне.

Не зовсім позитивним аспектом є те, що з 1 січня 2003 р. суму витрат на оперативну оренду легкових автомобілів, що підлягає включенню до складу валових витрат орендаря, відповідно до п.п. 5.4.10 ст. 5 зазначеного Закону обмежено 50 відсотками. У цьому випадку всім платникам податків зрозуміла мета, задля якої введено таке обмеження, - це збільшення надходжень до державного бюджету сум податку на прибуток. Однак не може не визнати, що ця норма не дуже вигідна для підприємств-орендарів. Легковий автомобіль на підприємстві: є новини. // Податки та бухгалтерський облік. - 2003. - № 17(575). - С. 17 - 22.

Ще одним моментом валових витрат підприємства є мобільний зв'язок.

Виникає питання, чи має право ревізор-інспектор ДПІ, перевіряючи обгрунтованість формування підприємством валових витрат, вимагати роздруку телефонних розмов, що надаються оператором мобільного зв'язку?

Відповідно до пп. 5.2.1. п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР до складу валових витрат включаються суми витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг).

Згідно з пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР до складу валових витрат не включаються витрати, не підтверджені документально.

Отже, якщо підприємство не надає до перевірки документи, що підтверджують зв'язок здійснених витрат безпосередньо з господарською діяльністю, то такі витрати вважаються віднесеними до складу валових витрат безпідставно. Вісник податкової служби України. - 2003. - №14. - С. 36.

Продовжуючи аналізувати положення Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 24 грудня 2002 року № 349-IV, розглянемо нововведення, пов'язані з порядком віднесення до складу валових витрат сум добровільних пожертвувань. Згідно з чинною редакцією п.п. 5.2.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами і доповненнями, до складу валових витрат включаються суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перерахованих (переданих) протягом року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у п. 7.11, у розмірі, що становить не менше 2 і не більше 5 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього року. Добровільні перерахування та валові витрати. // Податки та бухгалтерський облік. - 2003. - № 17(575). - С. 22.

Вцілому валові видатки підприємства мають тенденцію до зростання і у 2002 році, порівнянно з 2000р., збільшились на 24,76%, що зумовлено потребами підприємства і зростанням рівня його доходів.

2.4 Вплив нарахування амортизації на величину оподатковуваного прибутку

Амортизація основних фондів і нематеріальних активів - це поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення на зменшення скоригованого прибутку платника податку в межах норм амортизаційних відрахувань. Згідно із Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” до витрат, що підлягають амортизації, належать:

q витрати на придбання основних фондів і нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення;

q витрати на самостійне виготовлення основних фондівдля власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам;

q витрати на проведення усіх видів ремонту, реконструкції і модернізації та інших видів поліпшення основних фондів.

Не підлягають амортизації та належать до валових витрат звітного періоду такі витрати підприємства на:

q прибдання і відгодівлю продуктивної худоби;

q вирощування багаторічних плодоносних насаджень;

q придбання основних фондів або нематеріальних активів з метою їх подальшого продажу іншим особам чи їх викростання як комплектуючих (складових частин) інших основних фондів, призначених для подальшого продажу іншим особам;

q утримання основних фондів, що перебувають на консервації.

Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування такі витрати:

q витрати бюдждетів на будівництво і утримання споруд благоустрою житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних та архівних фондів;

q витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування;

q витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів, бібьліотечних і архівних фондів;

q витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих фондів.

Термін „невиробничі фонди” слід розуміти як капітальні активи, котрі не використовують у господарській діяльності підприємства. До таких невиробничих фондів належать:

q капітальні активи (або їх структурні компоненти), що відповідають визначенню групи 1 основних фондів, включаючи орендовані;

q капітальні активи, що відповідають визначенню груп 2 і 3 основних фондів, які є їх невід'ємною частиною, розміщені або використовуються для забезпечення діяльності невиробничих фондів, що відповідають визначенню групи 1 основних фондів або вилучені з місця ведення господарської діяльності підприємства.

До валових доходів підприємства у разі продажу невиробничих фондів включають доходи, отриманні (нараховані) від продажу, а до валових витрат суму витрат, пов'язаних із придбанням (виготовленням) таких невиробничих фондів (без урахування зносу) та їх поліпшенням.

Амортизаційні відрахування, які за своїм змістом підлягають зменшенню з метою оподаткування.

До амортизаційних відрахувань, які підлягають виключенню при оподаткуванні належать наступні:

1. Амортизаційні відрахування за основними фондами та нематеріальними активами, пов'язані з діяльністю інноваційних центрів зі створення та продажу інноваційного продукту.

2. Суми нарахованих амортизаційних відрахувань, пов'язані з діяльностю резидентів за межами митної території України за наявності міжнародного договору про усунення подвійного оподаткування.

3. Суми амортизаційних відрахувань, пов'язані з продажем на території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва, у разі спрямування отриманого прибутку на збільшкення обсягів виробництва продуктів дитячого харчування та зменшення роздрібних цін на такі продукти.

4. Суми амортизаційних відрахувань, пов'язані з продажем (виробництвом) товарів (робіт, послуг) підприємствами, заснованими всеукраїнськими громадськими організаціями інвалідів.

Основні фонди - це матеріальні цінності, які використовують у господарській діяльності підприємства протягом періоду, що перевищую 365 календарних днів із дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств” передбачив поділ основних фондів на три групи (рис. 2.14).

Крім того, Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 349-IV від 24 грудня 2002 року впроваджено четверту групу основних фондів - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).

Суму амортизаційних відрахувань звітного періоду визначають шляхом множення балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду на норму амортизації (рис.2.15).

У свою чергу балансову вартість груп основних фондів на початок звітного періоду розраховують за такою формулою:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1)

де Б(а) - балансова вартість групи на початок звітного періоду;

Б (а-1) балансова вартість групи на початок періоду, що передував звітному;

П (а-1) - сума витрат на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модернізацій та інших поліпшень основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

В (а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

А (а-1) - сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.

При здійсненні витрат на придбання основних фондів балансову вартість відповідної групи збільшують на суму вартості її придбання; транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням, без урахування сплаченого податку на додану вартість.

Рис. 2.14

Размещено на http://www.allbest.ru/

У разі здійснення витрат на самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб балансову вартість відповідної групи основних фондів збільшують на суму всіх виробничих витрат на виготовлення та введення в експлуатацію без урахування сплаченого податку на додану вартість.

При виведенні в експлуатацію окремих об'єктів основних фондів групи 1 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи1 зменшується на суму балансової вартості такого об'єкту.

У разі виведення з експлуатації окремого об'єкта основних фондів групи 2 або 3 балансова вартість такого об'єкта для цілей амортизації прирівнюється до нуля, а балансова вартість відповідної групи зменшується на балансову вартість такого об'єкта. Під виведенням з експлуатації окремого об'єкта основних фондів групи 2 або 3 слід роз...