Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Дипломная работа

Организация налогового учета в строительной организации на примере ООО «Петрострой»

Содержание

Введение

Глава I. Особенности налогообложения в сфере оказания строительных услуг

1. Законодательная база, регулирующая налоговые правоотношения в сфере оказания строительных услуг

1.1 Нормативная база, регулирующая налоговые правоотношения

1.2 Нормативная база, регулирующая правоотношения в области строительства

2. Договор строительного подряда

2.1 Договоры, используемые в строительной деятельности

2.2 Порядок заключения, изменения и расторжения договора подряда

2.3 Предмет и существенные условия договора строительного подряда

3.Учетная политика строительной организации для целей налогообложения

4. Особенности исчисления и уплаты, а также арбитражная практика по основным возникающим спорам, основных налогов, уплачиваемых строительными организациями

5. Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве

5.1 Особенности бухгалтерского и налогового учета отдельных хозяйственных операций

5.1.1 Учет «доли города»

5.1.2 Учет взносов на развитие инфраструктуры

5.1.3 Учет строительства сопутствующих объектов

5.1.4 Учет процентов за пользование кредитами и заемными средствами

5.1.5 Учет затрат по содержанию объекта до его передачи эксплуатирующей организации

5.1.6 Учет временных титульных зданий и сооружений

5.1.7 Продажа объектов незавершенного строительства

5.1.8 Учет некоторых расходов застройщика при осуществлении долевого строительства

5.2 Учет материальных и нематериальных активов для целей налогообложения

5.2.1 Учет основных средств строительной организацией для целей налогообложения

5.2.2 Учет нематериальных активов строительной организацией для целей налогообложения

5.2.3 Налоговый учет материальных ценностей в строительстве

5.3 Учет строительно-инвестиционной деятельности для целей налогообложения

5.4 Учет финансовых результатов для целей налогообложения

Глава II Налоговый аудит в строительной организации

1. Необходимость проведения налогового аудита в строительной отрасли

2. Методика проведения налогового аудита

3. Процедуры проверки правильности исчисления строительными организациями основных налогов в ходе проведения налогового аудита

4. Аудит налогообложения прибыли строительной организации

Глава III Анализ финансово-хозяйственной деятельности: сравнительная характеристика налогообложения строительной организации при применении общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения

1. Налогообложение прибыли при применении общей системы налогообложения

2. Налогообложение прибыли при применении упрощенной системы налогообложения

2.1 Упрощенная система налогообложения: объект доходы

2.2 Упрощенная система налогообложения: объект доходы за вычетом расходов

3. Анализ результатов и рекомендации по совершенствованию системы налогообложения

Заключение

Литература

налогообложение бухгалтерский учет строительный подряд

Введение

Строительная отрасль считается одной из ведущих отраслей материальной сферы с серьезным экономическим потенциалом и широкими межотраслевыми и внутриотраслевыми хозяйственными связями. К строительству относятся предприятия и организации, выполняющие строительные, монтажные, буровые, ремонтные, проектно-изыскательные и научно-исследовательские работы, осуществляющие снабжение и производственно-технологическую комплектацию строительными материалами, конструкциями и деталями и др.

Строительный комплекс Российской Федерации, работая в новых экономических условиях, в основном сумел сохранить свой производственный и кадровый потенциал. По данным статистики, в строительном комплексе России в настоящее время функционируют около 130 тыс. организаций и предприятий строительства и промышленности строительных материалов.

Повышение эффективности функционирования строительного комплекса оказывает значительное влияние на конкурентоспособность экономики и развитие тех смежных отраслей материального производства, которые обеспечивают строительство цементом, средствами транспорта, строительными машинами и механизмами, металлоломом и металлоконструкциями, топливом и энергетическими ресурсами.

Постановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст принят ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), Общероссийский классификатор видов экономической деятельности с датой введения в действие с 01.01.2003 г., который предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них. Строительству посвящен раздел F СТРОИТЕЛЬСТВО, где строительный процесс разбит по видам деятельности с присвоением каждому из них определенного кода. Организации стройиндустрии так же, как и все коммерческие предприятия, в своей деятельности ориентированы на получение максимальной прибыль. Однако в условиях рыночных отношений не менее важно закрепиться на рынке в качестве конкурентоспособной организации, у которой будет достаточно надежная репутация и которая сумеет найти достойных партнеров в своей области и повысить потенциал. Достижение поставленной цели зависит от множества факторов. Среди них: сезонность, наличие реальных заказов, обеспеченность основными, оборотными средствами, высококвалифицированными кадрами и др. При этом предполагается, что управление производственной и финансово-хозяйственной деятельностью предприятия основано на финансовом планировании и бюджетировании. А это возможно только при наличии полной и достоверной информации, формируемой экономическими службами (бухгалтерией, отделом маркетинга, планово-экономическим и др)

В современном высокотехнологичном обществе информация -- это важнейший стратегический ресурс системы управления. Экономическая информация представляется внутренним и внешним пользователям, от взаимоотношений с которыми зависит стабильность и безубыточность функционирование предприятия. От точности, достоверности информации зависит инвестиционная привлекательность строительной компании, отношения с государственными службами, финансово-кредитными организациями; от ее актуальности и своевременности - оперативность принятия управленческих решений внутри подразделений предприятия.

Именно бухгалтерский и налоговый учет являются основным источником информации современной строительной организации.

В связи с вышеизложенным тема дипломного проекта, посвященная налогообложению в строительно-монтажных организациях России, представляется своевременной и актуальной.

Предметом исследования является совокупность организационных, технических и методологических вопросов, связанных с ведением налогового учета и налогообложением в строительных организациях, а также отраслевая специфика организации налогового учета строительных работ, формирования финансовых результатов деятельности для целей налогового учета и налогообложения строительно-монтажных организаций, а также системы налогообложения и аудита.

Цель дипломной работы есть изучение предмета его исследования, а именно типичных вопросов, встающих перед руководством организаций и выработка оптимального поведения фирмы в условиях рынка конкурентов.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие научные и практические задачи:

- раскрыта действующая нормативно-правовая база, затрагивающая налогообложение строительной отрасли для выявления наименее изученных вопросов в данной теме;

- детально исследованы договор строительного подряда, особенности бухгалтерского и налогового учета в области строительства и основные уплачиваемые организацией налоги;

- определена роль и значение учетной политики в управлении строительной организации для повышения эффективности ее деятельности;

- проведен анализ различных систем налогообложения, в которых может функционировать строительная организация и предложены соответствующие рекомендации;

- определена необходимость проведения аудита налогообложения строительной фирмы и раскрыта методика проверки.

Объектом исследования в практической части дипломного проекта является осуществляемая в 2007 году деятельность строительно-монтажной организации ООО «Петрострой», работающей на рынке стройиндустрии с 2004 года.

В дипломной работе нельзя обойти вниманием такую важную, хоть и не относящуюся напрямую к налогообложению, тему, как договор в строительстве.

Глава I. Особенности налогообложения в сфере оказания строительных услуг

1. Законодательная база, регулирующая налоговые правоотношения в сфере оказания строительных услуг

1.1 Нормативная база, регулирующая налоговые правоотношения

· Конституция Российской Федерации

Ст. 57 Конституции Российской Федерации провозглашает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

· Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.1 от 31.07.1998, № 146-ФЗ, ч.2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ).

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)

· Письмо Минфина Российской Федерации «О включении стоимости объектов незавершенного строительства в налоговую базу по налогу на имущество» (от 20.10.2004 № 03-06-01-04/71)

В данном письме Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики разъясняет, что объекты незавершенного строительства, учитываемые на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", не могут рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество организаций.

· Письмо Минфина Российской Федерации «О расходах на строительство основных средств при упрощенной системе налогообложения» (от 19.04.2004 № 04-02-05/2/15)

В данном письме Департамент налоговой политики разъясняет, что начисление амортизации по зданию склада, возведенному хозяйственным способом, до введения в действие главы 25 Кодекса, по которому документы на регистрацию прав собственности были поданы после перехода организации на упрощенную систему налогообложения, является неправомерным.

· Письмо Минфина Российской Федерации «Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций-инвесторов и организаций-застройщиков» (от 23.11.2004 № 07-05-14/306)

В данном письме Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета разъясняет, что у организации-инвестора при определении налоговой базы не признаются расходами затраты в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования. При этом вознаграждение застройщика является его доходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли (за минусом расходов на его содержание).

· Постановление Правительства Российской Федерации (от 30.09.2004 г № 504) «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций».

· Прочие законодательные и нормативные документы о налогах и сборах в строительной отрасли.

1.2 Нормативная база, регулирующая правоотношения в области строительства

· Конституция Российской Федерации

Ст. 40 Конституции Российской Федерации провозглашает право каждого на жилище и на недопустимость произвольного лишения жилища, поощрение жилищного строительства органами государственной власти и органами местного самоуправление, а также помощь малоимущим гражданам, нуждающимся в жилище.

· Градостроительный кодекс Российской Федерации (от 29.12.2004 № 190-ФЗ, от 07.05.1998 № 73-ФЗ)

В Градостроительном кодексе Российской Федерации раскрываются основные понятия, такие как градостроительная деятельность, территориальное планирование, устойчивое развитие территорий, зоны с особыми условиями использования территорий, функциональные зоны, градостроительное зонирование, территориальные зоны, правила землепользования и застройки, градостроительный регламент, объект капитального строительства, красные линии, территории общего пользования, строительство, реконструкция, инженерные изыскания, застройщик. Приводятся основные принципы законодательства о градостроительной деятельности, полномочия органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления в области градостроительной деятельности, регулирует территориальное планирование, градостроительное зонирование, планировку территории, архитектурно-строительное проектирование, строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, информационное обеспечение градостроительной деятельности, приводится ответственность за нарушение законодательства о градостроительной деятельности.

· Федеральный закон РФ «О введении в действие градостроительного кодекса Российской Федерации» (от 29.12.2004 № 191-ФЗ)

Закон вводит в действие Градостроительный кодекс Российской Федерации со дня его официального опубликования.

· Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ)

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет и регулирует строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд.

· Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений (от 25.02.1999 № 39-ФЗ)

Закон определяет правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации, а также устанавливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, независимо от форм собственности.

· Постановление Правительства РФ «О порядке проведения государственной экспертизы и утверждения градостроительной, предпроектной и проектной документации» (от 27.12.2000 № 1008)

Данное Постановление определяет порядок проведения государственной экспертизы градостроительной, предпроектной и проектной документации и утверждения ее, а также взаимоотношения заказчика (инвестора) и государственных экспертных органов в процессе проведения экспертизы.

· Федеральный закон РФ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (от 30.12.2004 № 214-ФЗ)

Федеральный закон регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании договора участия в долевом строительстве (далее - участники долевого строительства) и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства, а также устанавливает гарантии защиты прав, законных интересов и имущества участников долевого строительства.

· Постановление Правительства Российской Федерации «О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства» (от 21.03.2002 № 174)

К данному Постановлению прилагаются:

«Положение о лицензировании деятельности по проектированию зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом»

Данное Положение определяет порядок лицензирования деятельности по проектированию зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, осуществляемой юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы и индивидуальными предпринимателями.

Деятельность по проектированию зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом включает в себя разработку проектной документации на строительство, расширение, реконструкцию, капитальный ремонт и техническое перевооружение зданий и сооружений жилого, производственного, социального, культурно-бытового, специального и иного назначения и их комплексов, инженерной и транспортной инфраструктур.

«Положение о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом»

Данное Положение определяет порядок лицензирования деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, осуществляемой юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы и индивидуальными предпринимателями (при осуществлении строительства, расширения, реконструкции, капитального ремонта и технического перевооружения). Деятельность по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом включает выполнение строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных, отделочных, санитарно-технических, специальных и монтажных работ, а также выполнение работ по ремонту зданий и сооружений, пусконаладочных работ и функций заказчика - застройщика.

«Положение о лицензировании деятельности по инженерным изысканиям для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом»

Данное Положение определяет порядок лицензирования деятельности по инженерным изысканиям для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, осуществляемой юридическими лицами независимо от организационно - правовой формы и индивидуальными предпринимателями.

Деятельность по инженерным изысканиям для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом включает в себя инженерно-геодезические, инженерно-геологические, инженерно-гидрометеорологические и инженерно-экологические изыскания, исследование грунтов оснований фундаментов зданий и сооружений, изыскания грунтовых строительных материалов, изыскания источников водоснабжения на базе подземных вод, геодезические, геологические, гидрогеологические, геофизические, гидрологические и кадастровые работы, выполняемые в процессе строительства, эксплуатации, ликвидации зданий и сооружений.

· Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении положении по бухгалтерскому учету "учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"» (от 20.12.1994 № 167)

К Приказу прилагается «Положение по бухгалтерскому учету "учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"»

Данное Положение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство.

Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

· Прочие законодательные и нормативные документы, регулирующие строительство и оказание строительных услуг»

2. Договор строительного подряда

2.1 Договоры, используемые в строительной деятельности

Процесс реализации инвестиционных проектов по строительству объектов начинается с заключения договора (контракта) между инвестором и заказчиком (застройщиком). Договор является основным правовым документом, регулирующим производственно-хозяйственные и другие взаимоотношения субъектов инвестиционной деятельности. Договоры между инвестором и заказчиком именуют инвестиционным контрактом или договором на выполнение функций заказчика.

Правовой основой для заключения таких договоров признается статья 421 ГК РФ, согласно которой стороны могут заключать договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами.

При этом условия договоров определяются по усмотрению сторон либо в соответствии с обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон. Согласно статье 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом или иными правовыми актами, действующими в момент его заключения. В договоре на реализацию инвестиционного проекта должны найти отражение права и обязанности, а также функции каждой из сторон.

Заказчики-застройщики, специализирующиеся на организации строительства объектов, на основании договора с инвестором выполняют функции по организации строительства, предусмотренные действующим порядком.

Деятельность заказчиков-застройщиков по организации строительства объектов осуществляется на основании договоров строительного подряда, заключаемых между заказчиками-застройщиками и подрядными строительно-монтажными организациями.

При заключении договоров подряда стороны руководствуются действующим гражданским законодательством, в частности главой 37 «Подряд» ГК РФ (часть вторая), а также Руководством по составлению договоров подряда на строительство в Российской Федерации (письмо Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства России от 10.06.1992 № БФ-558/15, одобренное решением коллегии Минстроя России от 27.05.1992, согласовано с Минэкономики и Минфином Россия).

В процессе инвестиционно-строительной деятельности инвесторы и заказчики формируют долевые источники финансирования путем объединения собственных и привлеченных средств со средствами других инвесторов в целях совместного осуществления капитальных вложений на основании договора и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Действующий ГК РФ не содержит понятия «договор долевого участия», однако в целях обоснования правомерности заключения договоров о долевом участии в строительстве организации помимо статьи 6 Закона № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 используют также статью 421 данного кодекса о свободе договора. Согласно указанной статье стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный Законом или иными правовыми актами, причем условия договора определяются по усмотрению сторон либо обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон. При этом на основании статьи 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом или иными правовыми актами, действующими в момент его заключения.

2.2 Порядок заключения, изменения и расторжения договора подряда

Заключение договора

Договор строительного подряда обычно заключается в простой письменной форме путем подписания единого документа, что соответствует требованиям законодательства к формам сделок (ст. 158 - 165 ГК РФ).

Договор считается заключенным также и в том случае, если стороны не подписывали единый документ, а обменивались документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

На практике нередко перед заключением договора стороны составляют протокол о намерениях.

Протокол о намерениях может содержать наименование заказчика и подрядчика (возможных субподрядчиков), наименование объекта, основные данные по объекту (стоимость, объем работ, продолжительность строительства), техническую характеристику объекта, состав, сроки, объем и порядок передачи проектно-сметной документации, порядок обеспечения объектов строительства оборудованием, материалами, изделиями, порядок и сроки заключения самого договора подряда, условия платежей, расчетов, меры ответственности за нарушение согласованных в протоколе решений.

Подписав протокол о намерениях, стороны могут планировать свою деятельность, формировать программу работ, заказывать и получать проектно-сметную документацию, разрабатывать организационно-технологические проекты, заключать договоры на поставку материалов, изделий и оборудования.

Надо отметить, что в том случае, если протокол о намерениях заключается в форме предварительного договора, он имеет для сторон уже обязательную силу (ст. 429 ГК РФ).

Поэтому если одна из сторон будет уклоняться от заключения договора строительного подряда, то другая сторона сможет обратиться в суд с иском о понуждении заключения договора, а также потребовать взыскания от уклоняющейся стороны причиненных ей убытков (п. 4 ст. 445 ГК РФ).

Предварительный договор должен быть обязательно заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет его ничтожность (п. 2 ст. 429 ГК РФ). Кроме того, такой предварительный договор должен обязательно содержать существенные условия договора строительного подряда, то есть предмет, срок и стоимость.

Стороны должны предусмотреть срок, в течение которого должен быть заключен сам договор строительного подряда. Если такой срок не оговорен, то договор заключается в течение года с момента заключения предварительного договора.

Только после заключения договора строительного подряда подрядчик начинает соответствующие строительные или иные работы.

Проведение торгов на заключение договора

На практике часто встречается, что договор строительного подряда заключается не по соглашению сторон, а путем проведения подрядных торгов (ст. 447 ГК РФ).

Подрядные торги проводятся в обязательном порядке, если заказчиком выступает государственный орган, а объектом строительства является объект для федеральных государственных нужд. Такое строительство осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, федеральных внебюджетных фондов и внебюджетных фондов субъектов РФ.

В остальных случаях, в том числе по работам, связанным с расширением, реконструкцией и ремонтом действующих объектов на территории РФ, заказчик вправе сам решать, проводить или не проводить подрядные торги.

Подрядные торги могут проводиться при размещении заказе на:

- строительство, реконструкцию и капитальный ремонт предприятий, зданий и сооружений производственного и непроизводственного назначения, в том числе на условиях «под ключ»;

- выполнение проектных, инженерно-изыскательских, конструкторских, строительных, монтажных, пуско-наладочных и других видов работ;

- поставку комплектного технологического оборудования, в том числе на условиях «под ключ»;

- управление проектом, консультирование, надзор.

Подрядные торги могут проводиться с предварительной квалификацией или без предварительной квалификации, с участием или без участия иностранного оферента, гласные и негласные, первичные и повторные, открытые и закрытые (ограниченные по числу претендентов).

Право на участие в подрядных торгах предоставлено всем российским и зарубежным предприятиям и организациям независимо от формы собственности, имеющим лицензию на право осуществления строительной деятельности.

Информация о проведении подрядных торгов публикуется за 2-6 месяцев до предполагаемого срока представления оферт организатором торгов или тендерным комитетом в «Строительной газете» и газете «Развитие» и в специальных к ним приложениях.

В том случае, если торги проводятся с предварительной квалификацией, претендент должен соответствовать по своим техническим, экономическим, финансовым, организационным возможностям требованиям, предъявляемым организатором торгов к претендентам. Сообщение о предварительной квалификации обязательно должно содержаться либо в объявлении о торгах, либо в приглашении к участию в предварительной квалификации (в случае проведения закрытых торгов).

Обычно для участия в торгах претендент обязан внести на расчетный счет заказчика первый задаток в размере, определенном тендерным комитетом.

Затем претендент представляет в тендерный комитет следующие документы:

- заявку на участие в подрядных торгах;

- копию платежного документа, подтверждающего внесение первого задатка;

- расчет цены предмета торгов с указанием порядка ее исчисления и распределения по основным видам работ;

- пояснительную записку с приложением необходимой экономической, технической и технологической документации.

К тому же при размещении заказов на строительство для государственных нужд заказчик обязан потребовать от претендентов предоставления обеспечения заявок на участие в торгах. Таким обеспечением могут являться банковская гарантия, залог или поручительство. Размер обеспечения заявки не должен превышать 3% предполагаемой цены государственного контракта.

Претендент представляет оферту, подготовленную и представленную в тендерный комитет в соответствии с требованиями тендерной документации. Оферты представляются в конвертах. После представления и приемки уполномоченным лицом тендерный комитет регистрирует оферту и представленную документацию, о чем оференту выдается соответствующая расписка. При проведении подрядных торгов оферты оцениваются по техническим и коммерческим показателям. Победителем торгов становится оферент, предложение которого наиболее полно отвечает всем требованиям тендерной документации.

После получения уведомления о победе своей оферты победитель вносит на расчетный счет заказчика второй задаток. Затем заключается контракт на условиях, определенных в тендерной документации и оферте победителя торгов, в течение 30 дней. Победитель имеет право отказаться от подписания контракта. В этом случае уплаченные им первый и второй задатки не возвращаются.

Изменение договора

Изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом РФ, другими законами или договором (ст. 450 ГК РФ). Одностороннее изменение условий договора возможно только в том случае, если стороны при заключении договора оговорили условия, при которых договор может быть изменен в одностороннем порядке.

Изменения в договор (в техническую документацию) по требованию заказчика могут вноситься, если в ходе исполнения договора появляется необходимость в проведении дополнительных работ, стоимость которых превышает 10% указанной в смете общей стоимости работ (ст. 744 ГК РФ). Внесение изменений должно быть оформлено дополнительным соглашением к договору и подписано обеими сторонами договора.

Кроме того, договор строительного подряда может быть изменен по решению суда по требованию одной из сторон при конкретном условии, если другая сторона допускает существенные нарушения договора (п. 2 ст. 450 ГК РФ).

Расторжение договора

Расторжение договора может иметь место по различным причинам и основаниям.

Например, расторжение договора строительного подряда возможно по соглашению сторон (ст. 450 ГК РФ) или расторжение договора возможно по требованию одной из сторон по решению суда при существенном нарушении условий договора другой стороной (п. 2 ст. 450 ГК РФ).

При этом требование о расторжении договора может быть заявлено стороной в суде только после получения отказа другой стороны на предложение расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении, а при его отсутствии - в 30-дневный срок (п. 2 ст. 452 ГК РФ). Существенным нарушением договора является нарушение, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что она была вправе рассчитывать при заключении договора (п. 2 ст. 450 ГК РФ). Если одна из сторон действительно допускает существенное нарушение договора, то по решению суда договор расторгается.

Одностороннее расторжение договора возможно как по инициативе заказчика, так и по инициативе подрядчика в случаях, предусмотренных законом. При этом в случае одностороннего расторжения договора строительного подряда одной из сторон на эту сторону возлагается обязанность возместить убытки, которые понесет другая сторона из-за прекращения договорных отношений.

Подрядчик имеет право отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке по следующим основаниям.

1. Если предоставленные заказчиком материалы или оборудование невозможно использовать в работах без ухудшения качества работ (п. 3 ст. 745 ГК РФ).

2. Если заказчик нарушает свои обязанности по договору, в частности не предоставляет материалы, оборудование, техническую документацию (ст. 719 ГК РФ).

3. Если существенно возросла стоимость материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, а заказчик отказывается оплатить по более высокой цене (п. 6 ст. 709 ГК РФ). В этом случае расторжение договора происходит в соответствии со ст. 451 ГК РФ.

Заказчик имеет право отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке по следующим основаниям.

1. Если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора подряда или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным (п. 2 ст. 715 ГК РФ).

Кроме того, заказчик имеет право в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора (ст. 717 ГК РФ).

Договор в таком случае теряет силу с даты, указанной в уведомлении, направленном заказчиком подрядчику.

В такой ситуации заказчик обязан возместить подрядчику убытки, причиненные прекращением договора подряда, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.

Стороны могут оговорить в договоре, что такой односторонний отказ заказчика от исполнения подрядчиком договора не допускается.

Следует заметить, что стороны еще на стадии заключения договора могут предусмотреть условия, при которых договор будет расторгаться, в том числе путем одностороннего отказа. В таком случае стороны должны предусмотреть порядок расторжения договора, порядок взаиморасчетов и возмещения произведенных затрат и убытков.

2.3 Предмет и существенные условия договора строительного подряда

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик - создать необходимые условия для выполнения работ, принять их и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ). Иначе говоря, предметом договора строительного подряда может быть либо выполнение строительных работ, например ремонтных, монтажных, пусконаладочных или иных неразрывно связанных со строительством работ, и передача их результата заказчику, либо создание объекта недвижимости с передачей прав собственности на него заказчику. Последний обязуется принять созданный объект (результат работ) и оплатить.

Согласно статье 702 ГК РФ договор строительного подряд является, возмездным, двусторонним.

При создании объекта недвижимости право собственности на него приобретает заказчик, если иное не установлено законом или договором (ст. 263 ГК РФ). При этом согласно статье 219 ГК РФ право собственности на вновь созданное недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрации.

При выполнении строительных работ подрядчик передает их результат заказчику, право на который возникает у последнего с момента подписания акта приемки-передачи.

Построенный объект, как уже было сказано, подрядчик передает заказчику. В предусмотренных договором случаях подрядчик может принять на себя обязанность обеспечить эксплуатацию объекта после его принятия заказчиком в течение обусловленное в договоре срока (п. 2 ст. 740 ГК РФ).

Договор строительного подряда считается заключенным, если в нем определены виды строительных работ и их результат.

Согласно статье 743 ГК РФ объем и содержание работ определяются технической документацией и сметой. Однако отсутствие технической документации не является безусловным основанием для признания договора недействительным.

Предмет договора стороны могут определить на основании примерных образцов, типовых архитектурных планов и т. п. Другими словами, решающее значение имеет факт наличия соглашения между сторонами о виде и результате будущих строительных работ.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется выполнить работы в установленный договором срок (п. 1 ст. 740 ГК РФ). Это означает, что участниками договора должны быть предусмотрены определенные временные рамки исполнения работ. Без соблюдения этого условия договор считается незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

В договоре указываются начальный и конечный сроки работы.

Стороны могут предусмотреть и промежуточные сроки, однако это условие является факультативным. Его целью является обеспечение соблюдения конечного срока работ.

Подрядчик несет ответственность за нарушение установленных договором сроков выполнения работ, если законом или договором не предусмотрено иное. В соответствии со статьей 740 ГК РФ заказчик обязан принять результат работ и уплатить обусловленную цену.

По вопросу о том, является ли цена существенным условием договора, без которого он не может считаться заключенным, нет единого мнения.

С одной стороны, цена работ определяется на основании сметы (ст. 743 ГК РФ), а смета наравне с технической документацией определяет предмет договора, то есть составляет его существенное условие. С другой стороны, в ряде случаев отсутствие технической документации и сметы не является свидетельством недействительности договора (п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51).

Кроме того, согласно статье 709 данного кодекса при отсутствии условия о цене работы она определяется на основании цены, взимаемой за аналогичные работы при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Этот вопрос может быть решен по-разному, в зависимости от конкретной ситуации. Принимая во внимание огромное количество судебных споров, касающихся исполнения обязательств по оплате по договорам строительного подряда, а также то, что предметом договора может являться создание технически сложного строительного объекта, условие о цене работы должно быть включено в договор.

Подрядчик определяет способы ведения работ в соответствии со строительными правилами и нормативами, а также с технической документацией и сметой.

Если иное не установлено договором, работы выполняются иждивением подрядчика, то есть из его материалов, его силами и средствами. При этом подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных материалов и оборудования, а также за обременение их правами третьих лиц (ст. 704 ГК РФ).

Следовательно, все вышеперечисленные условия при заключении договора строительного подряда будут признаны существенными. Я рассмотрю лишь стороны договора, рассмотрение обеспечение и ведение строительных работ, включающих в себя техническую документацию и смету, лицензирование, страхование, подготовку к строительным работам и обеспечение строительными материалами и оборудованием, сроки выполнения работ, риск случайной гибели объекта строительства, ведение журнала производства строительных работ, обеспечение безопасности строительных работ и охраны окружающей среды, качество выполняемых работ, услуг, а также консервацию строительства, цену и порядок оплаты работ, порядок сдачи и приемки строительных работ, гарантийный срок в строительстве - все это является существенными условиями договора строительного подряда - будет абсолютно неуместным в дипломной работе посвященной преимущественно налогообложению.

Стороны договора

Сторонами договора строительного подряда являются заказчик и подрядчик.

Заказчик

Одним из участников договора строительного подряда являются заказчики - физические и юридические лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционных проектов.

Заказчиком может быть юридическое лицо любой организационной и правовой формы, зарегистрированное в установленном порядке на территории РФ или структурное подразделение инвестора (управление, отдел капитального строительства, группа технического надзора действующего предприятия), наделенное необходимыми полномочиями для выполнения возложенных на него функций.

Субъекты инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемым между ними. В частности, заказчики могут быть инвесторами, подрядчиками (генподрядчиками) и др. В этих случаях функционируют организации комплексного типа, осуществляющие деятельность инвестора, заказчика, проектировщика, подрядчика и эксплуатацию построенных объектов. Заказчиком в любых сочетаниях совмещения данных функций считается подразделение или должностное лицо, назначенное приказом руководителя такой организации с определением ответственности и наделением его необходимыми полномочиями.

Заказчики в своей деятельности руководствуются «Положением о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации», утвержденным постановлением Госстроя России от 08.06.2001 г. № 58, которое является обязательным при строительстве объектов для федеральных государственных нужд. При строительстве прочих объектов в порядке реализации коммерческих проектов оно может применяться по соглашению участников договора.

При выполнении своих функций заказчики не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов договора. Заказчики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором подряда и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством РФ.

Подрядчик

Договор строительного подряда является двусторонним. Одна сторона - заказчик, а вторая - подрядчик, которые имеет права и обязанности по отношению друг к другу.

На практике широко распространено привлечение специализированных строительных организаций для выполнения отдельных видов работ. В этом случае на стороне подрядчика могут одновременно выступать несколько лиц. Соответственно и договорные связи между заказчиком и исполнителями могут принимать иной, более сложный характер.

В Гражданском кодексе РФ закреплены еще два возможных варианта договорных связей (ст. 706 ГК РФ).

В первом варианте подрядчик принимает на себя обязанность выполнить весь объем строительных работ, привлекая к выполнению отдельных работ третье лицо.

Подрядчик при этом становится генеральным подрядчиком. Отношения сторон в этом случае строятся следующим образом: заключаются отдельные договоры между заказчиком и генеральным подрядчиком и генеральным подрядчиком и субподрядчиком. Если иное не предусмотрено законом или договором, согласно ст. 706 ГК РФ заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу претензии по поводу исполнения своих обязательств. Генподрядчик несет ответственность перед заказчиком за действия субподрядчика, а перед субподрядчиком - за действия заказчика.

К субподрядным отношениям применяются нормы п. 1 ст. 313 и 403 ГК РФ, регулирующие отношение в связи с исполнением обязательства третьим лицом и ответственность должника за действия третьих лиц.

Генеральный подрядчик наряду с субподрядчиком может принять на себя выполнение части работ либо передать выполнение всего объема работ субподрядчику, а осуществлять только функции организатора.

Законом или договором может быть установлен запрет на привлечение генеральным подрядчиком третьих лиц (п. 1 ст. 706 ГК РФ). Это означает, что генеральный подрядчик обязуется перед заказчиком выполнить всю работу лично и в случае нарушения им этого обязательства он несет риск возмещения убытков заказчику, которые могут возникнуть по вине субподрядчика. Если в договоре не предусмотрено иное, заказчик вправе наряду с генеральным подрядчиком заключить договоры на выполнение отдельных работ и с другими подрядчиками. В этом случае указанные лица несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение работы непосредственно перед заказчиком.

Во втором варианте договорных отношений согласно ст. 707 ГК РФ на стороне подрядчика выступают несколько лиц (не субподрядчиков).

Между заказчиком и подрядчиками заключается единый договор. При неделимости предмета обязательства они признаются по отношению к заказчику солидарными должниками и соответственно солидарными кредиторами.

При делимости предмета обязательства, а также в других предусмотренных законом или договором случаях подрядчики приобретают права и несут обязанности по отношению к заказчику в пределах своей доли (ст. 321 ГК РФ).

3. Учетная политика строительной организации для целей налогообложения

Зачастую разработка и утверждение учетной политики воспринимается руководителями, а иногда даже финансистами и бухгалтерами как второстепенная обязанность, продиктованная исключительно требованиями законодательства. Между тем действующим законодательными актами в области бухгалтерского и налогового учета предусмотрены варианты учета операций и объектов, от выбора которых зависят величина и уровень финансовых показателей деятельности предприятия. Таким образом, первоочередные цели учетной политики связаны с обеспечением планируемых финансовых показателей, в частности: валовая прибыль, налоговые обязательства, нераспределенная прибыль, накопленная амортизация, свободные денежные средства, стоимость частных активов, рентабельность капитала, показатели финансовой устойчивости и др. При этом важно учитывать зависимость показателей от обеих составляющих учетной политики, как бухгалтерской, так и налоговой.

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

- сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия.

- создать оптимальную систему налогового учета.

- предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ.

- создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган.

Элементы бухгалтерской и налоговой учетной политики, по которым в действующих нормативных документах предусмотрена вариантность:

1. Налоговый учет по налогу на прибыль ведется (ст. 313, 314 НК РФ):

а) с применением регистров налогового учета. При этом учет ведется с помощью:

программной настройки к бухгалтерской программе;

вручную;

б) с применением регистров бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами по правилам главы 25 НК РФ;

в) смешанным способом, как с применением регистров бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

2. Систематизация основных данных налогового учета осуществляется теми же лицами, которые ведут бухгалтерский учет (необходимо утвердить лиц, ответственных за ведение налогового учета)

3. Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется (ст. 271, 273 НК РФ):

а) по методу начисления;

б) по кассовому методу;

4. Доходы

4.1. по договорам, по которым не предусмотрена поэтапная сдача работ, а длительность договора превышает отчетный (налоговый) период, определяется отдельным распоряжением руководства организации (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ);

4.2. от сдачи имущества в аренду вне зависимости от периодичности в течение отчетного (налогового) периода признавать (п. 4 ст. 250 НК РФ);

а) доходами от реализации товаров (работ, услуг);

б) внереализационными доходами;

5. По затратам, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, определить группу и виды (перечень) затрат (п. 4 ст. 252 НК РФ):

5.1. Первоначальная стоимость основных средств включает в себя:

стоимость поставщика;

расходы по доставке и монтажу;

комиссионные вознаграждения посредническим организациям;

5.2. Стоимость материально-производственных запасов включает в себя:

стоимость поставщика;

расходы по доставке, в том числе собственными силами;

комиссионные вознаграждения посредническим организациям;

таможенные пошлины.

6. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально даже соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия нарастающим итогом (п. 1 ст. 272 НК РФ). Такой же порядок применяется и при распределении расходов при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

6.1. Управленческие расходы в строительной деятельности распределяются между объектами пропорционально:

а) основной зарплате рабочих, которые заняты на объекте;

б) численности рабочих на объекте;

в) стоимости объекта по смете;

г) материальным затратам на строительство;

д) прямым затратам на строительство.

6.2. Транспортные расходы по перевозке материалов на объекты строительства распределяются пропорционально:

а) доле расходов на оплату труда по виду деятельности;

б) доле амортизации по виду деятельности;

доле дохода во видам деятельности.

6.3. Расходы по добровольному страхованию работников предприятия распределяются пропорционально:

а) расходам на оплату труда по налоговому учету без учета взносов по ЕСН, ПФР;

б) другому показателю.

7. К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), относятся(п.1 ст. 318 НК РФ):

7.1. все материальные расходы, определенные согласно ст. 254 НК РФ, за исключением материалов общехозяйственного назначения;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налога и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда (перечислить);

накладные расходы.

7.2. основные материальные расходы, поименованные в пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), а также суммы единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда, взносы в фонд социального страхования по несчастным случаям (перечислить);

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг).

8. При расчете незавершенного производства (п.1 ст. 319 НК РФ):

8.1. по подрядным работам в качестве база для расчета признаются:

...