Контроль і ревізія
Місце економічного контролю у системі наук, структура та класифікація його організаційних форм в Україні (державний, муніципальний, незалежний і контроль власника). Методичні прийоми і контрольно-ревізійні процедури фінансово-господарського контролю.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курс лекций |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 12.03.2015 |
| Размер файла | 193,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Починаючи перевірку, ревізор повинен ознайомитися з балансом та звітом про фінансові результати (ф.2), що дасть можливість зорієнтуватися в джерелах формування прибутку ревізованого підприємства, мати загальну оцінку виконання фінансового плану та ефективності виробництва. Потім контроль фінансових результатів проводиться в розрізі джерел формування прибутку.
Прибуток в бухгалтерському обліку формується на рахунку 79 в розрізі окремих видів діяльності (основної, фінансової, іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій).
Джерелами інформації для контролю є дані журналів-ордерів №№ 11, 12, відомості № 16 або відповідних машинограм при застосуванні комп'ютерної форми обліку з рахунків класів 7 і 9.
Особлива увага звертається на відображення фінансових результатів при наявності бартерних операцій, експорту продукції, погашенні заборгованості працівникам з оплати праці готовою продукцією підприємства.
Основні порушення: заниження прибутку через:
1) зменшення обсягів реалізації по кредиту рахунку 70 у результаті недостовірного відображення в обліку доплат від покупців під видом фінансової допомоги, поновлення фондів спеціального призначення та інших цільових надходжень;
2) завищення фактичної собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) унаслідок: заниження оцінки залишків готової продукції на складі на кінець місяця; завищення виробничої собівартості через включення у витрати виробництва невиробничих витрат; заниження собівартості незавершеного виробництва шляхом неправильного розподілу відхилень від облікових цін.
Детально вивчаються операції з безкоштовної передачі іншим підприємствам, організаціям та з реалізації залежаних, не використовуваних або надлишкових запасів матеріальних цінностей, окремих об'єктів основних фондів (чи не занижені ціни реалізації, достовірні документи, визначені фінансові результати).
У ході ревізії фінансових результатів важливе значення приділяється доходам від іншої операційної, фінансової та іншої звичайної діяльності, а саме перевіряються доходи від фінансових вкладень підприємства в цінні папери; від пайової участі в спільних підприємствах; від здачі майна в оренду; від депозитних коштів, штрафу, пені одержаної; виявлені в поточному році прибутки минулих років, надходження раніше списаних боргів (безнадійна дебіторська заборгованість); прострочена кредиторська заборгованість підприємств недержавної форми власності; одержання безповоротної фінансової допомоги, доплат чи внесків у фонди спеціального призначення від покупців-замовників чи постачальників; страхові відшкодування при страхуванні майна підприємства. Напрями контролю.
1. Перевірка достовірності облікових даних про доходи (методи візуальної перевірки та обстеження наявності і достовірності первинних документів, метод зустрічної перевірки при підозрі на недостовірність документів).
2. Перевірка видатків. Треба знати, що всі визнані підприємством чи присуджені арбітражем штрафи, пені, неустойки, суми претензій за штрафними санкціями, по яких минув термін оскарження, відносяться на витрати звітного періоду. На підставі первинних документів і бухгалтерського запису в журналі-ордері установити, чи не віднесені на прибуток суми, пред'явлені до утримання як претензія, але не визнані платником.
Тема 15: Ревізія власного капіталу та забезпечення зобов'язань підприємства
1. Контроль формування та зміни статутного капіталу.
2. Контроль формування додаткового капіталу.
3. Контроль створення на підприємстві фондів та резервів.
І. Контроль формування та зміни статутного капіталу
Основними джерелами контролю є статут підприємства, протоколи зборів засновників та ін. На підприємствах недержавних форм власності статутний капітал формується за рахунок внесків власників, засновників підприємства у формі грошових коштів, майна, нематеріальних активів та ін. Розміри внесків засновників визначаються в документах на заснування підприємства. Основними джерелами контролю є статут підприємства, протоколи зборів засновників та ін.
Послідовність і основні напрями контролю.
1. Після ознайомлення з особливостями виробничо-господарської діяльності, засновницькими, або установчими, документами, балансом підприємства і Книгою головних рахунків з рахунку 40 "Статутний капітал" та 46 "Неоплачений капітал" ревізор здійснює контроль повноти надходжень внесків засновників методом порівняння даних аналітичного обліку з рахунків 46 і 40 про суми внесків з первинними документами про їх оплату (прибутковими касовими ордерами, виписками банку з поточного рахунку, актами на приймання матеріальних цінностей у рахунок внесків).
2. Для перевірки своєчасності розрахунків з внесків до статутного фонду порівнюють фактичні внески по датах у розрізі засновників з установленими в документах на заснування підприємства.
3. Варто звернути увагу на внески у вигляді нематеріальних активів (майнові права, торгові знаки, гудвіл, ноу-хау, на користування природними ресурсами, землею, інтелектуальну власність). Вони обліковуються за договірними цінами. Оприбуткування нематеріальних активів повинно проводитися на підставі спеціальних актів про приймання з додатками відповідної документації, яка б свідчила про достовірність їх наявності, зв'язок з виробничою діяльністю. Часто мають місце зарахування нематеріальних активів як внесків тільки на підставі актів приймання, без належно оформленої документації щодо конкретного їх виду, із завищенням оцінки.
4. Перевірка правильності відображення в обліку операцій по викупу власних акцій вилученню вкладів і паїв по рахунку 45 "Вилучений капітал”.
5. Перевірка обґрунтованості змін величини статутного фонду здійснюється на підставі аналізу даних обліку по кредиту рахунку 40 та візуального контролю про наявність змін у засновницьких документах, документі про перереєстрацію статутного фонду при новому додатковому випуску акцій, підвищенні їх номінальної вартості або зменшенні (при викупі акцій у власників акцій) чи зниженні їх номінальної вартості.
6. Одночасно здійснюється контроль кореспонденції рахунків стосовно правильності ведення обліку операцій по статутному фонду, а також методики ведення облікових реєстрів з аналітичного обліку по рахунках 45,46,40.
ІІ. Контроль формування додаткового капіталу
Основні напрямки контролю:
1. Визначається правильність відображення в обліку емісійного доходу при продажу акцій по ціні вищій за номінальну на рахунку 421 "Емісійний дохід”, а також використання емісійного доходу:
а) для покриття різниці між викупною і продажною вартістю акцій, у випадку якщо ціна, за якою акції були викуплені, перевищує ціну акцій за якою вони потім були продані;
б) для покриття різниці між викупною і номінальною вартістю анульованих акцій, у випадку якщо ціна акцій, за якою вони були викуплені, перевищує номінальну вартість анульованих акцій.
2. Перевірка операцій по іншому вкладеному капіталу підприємства (рах.422), т. т. внесках засновників, що перевищують статутний капітал, та їх використанню (наприклад для погашення збитків). Перевіряється чи були включені такі суми внесків до складу валового доходу в податковому обліку.
3. Перевірка операцій по до оцінці активів по рахунку 423.
4. Контроль операцій по безоплатному одержанню необоротних активів, що оприбутковуються по справедливій вартості та збільшують додатковий капітал підприємства.
ІІІ. Контроль створення на підприємстві фондів та резервів
Здійснюючи контроль, ревізор повинен керуватися Законом України "Про підприємництво", статутом та установчими документами про заснування підприємства.
Згідно із ст.14 Закону про господарські товариства резервний (страховий) фонд створюється господарськими товариствами в розмірі, встановленому засновницькими документами, але не менше 25% статутного фонду. Щорічний розмір відрахувань до резервного фонду також установлюється засновницькими документами, але не може бути меншим за 5 % суми чистого прибутку.
Під час ревізії перевіряються розміри створення резервного фонду, а також напрямки його використання. Використовуватися він може для покриття збитку за звітний період, на виплату дивідендів при недостатності нерозподіленого прибутку, на покриття інших непередбачених збитків та втрат.
Джерелом для контролю за бухгалтерським обліком формування та використання резервного капіталу є дані рахунку 43 "Резервний капітал. ”
Тема 16: Перевірка стану бухгалтерського обліку та звітності
1. Завдання, напрямки та джерела ревізії.
2. Перевірка організації облікової роботи на підприємстві.
3. Перевірка стану бухгалтерського обліку.
І. Завдання, напрямки та джерела ревізії
Завдання ревізії:
дати загальну оцінку стану облікового процесу на ревізованому підприємстві;
визначити, чи забезпечує облік системний контроль за фінансово-господарською діяльністю підприємства, збереженням і використанням матеріальних ресурсів, станом розрахунків;
дати оцінку достовірності звітності підприємства, установити наявні порушення в бухгалтерському та податковому обліку підприємства і розробити належні заходи щодо реалізації матеріалів контролю.
Для вирішення цих завдань у робочих планах ревізорів передбачаються такі основні напрями ревізії:
1) перевірка організації облікової і контрольної роботи на підприємстві;
2) перевірка стану бухгалтерського обліку;
3) перевірка стану податкового обліку;
4) перевірка достовірності звітності і стану звітної дисципліни.
Джерела ревізії:
1) положення про бухгалтерію як структурний підрозділ управлінського персоналу підприємства, посадові інструкції працівників бухгалтерії, плани роботи і матеріали з їх виконання;
2) облікові реєстри з аналітичного, оперативного, синтетичного і податкового обліку;
3) первинні документи;
4) звітність (статистична, податкова, бухгалтерська).
ІІ. Перевірка організації облікової роботи на підприємстві
Ревізія стану обліку починається з обстеження в бухгалтерії ревізованого підприємства стану організації облікового процесу. Послідовність і напрями контролю:
1. Перевірка обґрунтованості планів роботи бухгалтерії і стану їх виконання. У річному плані роботи бухгалтерії передбачаються роботи з удосконалення облікового процесу в структурних виробничих підрозділах підприємства (цехах, відділеннях, бригадах, складах) та в бухгалтерії, плани контрольної роботи, технічного навчання та підвищення кваліфікації працівників бухгалтерії. Обґрунтованість обсягів роботи щодо вдосконалення обліку та контролю визначається за методом аналізу даних про виявлені порушення при здійсненні попередніх перевірок органами державного контролю та плану роботи бухгалтерії з удосконалення обліку, обстеження обсягів застосування комп'ютерної техніки в обліковому процесі.
2. Перевірка планування та організації праці працівників бухгалтерії. При цьому ревізор перевіряє наявність і вивчає зміст посадових інструкцій на кожного працівника бухгалтерії, наявність графіків документообороту, графіків здачі звітності до бухгалтерії структурними підрозділами підприємства та здачі виконаної роботи працівниками бухгалтерії головному бухгалтеру для контролю й узагальнення облікової інформації, платіжні графіки, особливо по розрахунках з бюджетом у розрізі видів податків і строків платежів.
3. Перевірка наявності нормативно-правової інформації (інструкцій з обліку), забезпечення бланками типових форм первинної документації, облікових реєстрів, технологічними інструкціями по експлуатації при застосуванні ПЕОМ.
4. Перевірка організації архіву облікової інформації. У кінці звітного періоду, обов'язково наприкінці року, всі документи повинні бути зброшуровані в папки і пронумеровані, підписані і здані в архів для зберігання (має бути спеціальне, належно обладнане для зберігання документів службове приміщення). Бухгалтерія повинна вести описи архівних справ (папок) по роках, складати акти про знищення документів, по яких закінчився нормативний термін зберігання, установлений чинним законодавством. При зберіганні облікової інформації на машинних носіях у наявності повинно бути не менше 2-3 копій на дискетах, мають бути додержані терміни перезапису інформації. З архіву можна брати документи тільки з дозволу головного бухгалтера.
5. Перевірка використання головним бухгалтером своїх прав і виконання службових обов'язків як керівником облікової і контрольної роботи на ревізованому підприємстві. При цьому ревізор оцінює дотримання головним бухгалтером Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність".
ІІІ. Перевірка стану бухгалтерського обліку
При здійсненні перевірки з цього напряму ревізор керується нормативними актами уряду країни про організацію, методику бухгалтерського і податкового обліку фінансово-господарської діяльності підприємств.
Спочатку ревізор вивчає особливості технології облікового процесу, враховуючи специфіку підприємницької діяльності ревізованого підприємства.
Послідовність та напрями контролю.
1. Перевірка правильності застосування діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку, повноти наявності складу облікових реєстрів синтетичного та аналітичного обліку здійснюється за методом аналізу складу робочого Плану рахунків, які застосовуються в бухгалтерії, Книги головних рахунків, журналів-ордерів чи машинограм з поточного бухгалтерського обліку, повноти деталізації об'єктів аналітичного обліку по кожному синтетичному рахунку.
2. Контроль дотримання методики ведення облікових записів у поточному синтетичному обліку (журналах-ордерах, машинограмах, групувальних відомостях) та аналітичному обліку здійснюється за методом нормативної перевірки на відповідність чинному законодавству щодо систематизації й узагальнення інформації первинних документів за поточний місяць. Відповідність даних синтетичного обліку аналітичному обліку контролюється за методом порівняння даних Книги головних рахунків і оборотних відомостей по аналітичних рахунках.
3. Проводиться поглиблене вивчення стану обліку по окремих розділах облікового процесу: матеріальні цінності і основні засоби, витрати на виробництво і реалізація, грошові кошти і розрахунки з бюджетом, по оплаті праці, з постачальниками і покупцями, інші. Основна увага звертається на своєчасність відображення в обліку первинних документів (в тому місяці, звітному періоді, в якому здійснена господарська операція) та на операції, які взаємопов'язані, з визначенням обсягів оподатковуваного обороту. Наприклад, оприбуткування матеріальних цінностей у кінці звітного кварталу, оскільки з цієї причини можливе заниження оподатковуваного прибутку підприємства.
Крім цього, бухгалтерські записи в облікових реєстрах повинні бути зроблені на підставі прикладених до них належно оформлених первинних документів. Вибірково перевіряється наявність повноти первинних документів.
4. При контролі стану первинного обліку перевіряється:
а) дотримання застосування типових форм документів (метод обстеження);
б) правильність оформлення документів (методи нормативної перевірки, візуальної перевірки реквізитів документів);
г) дотримання правил внесення виправлень у первинні документи (метод нормативної перевірки);
д) перевірка стану обліку в матеріально відповідальних осіб (методи обстеження, порівняння з даними бухгалтерії).
При автоматизації обліку критеріями вибору інформації для контролю є внесені зміни та доповнення до нормативної бази даних, представленої в класифікаторах номенклатури матеріальних цінностей, складу працюючих на підприємстві, постачальників і покупців, інших дебіторів і кредиторів, внесені виправлення як коригування допущених помилок за минулі звітні періоди. Тут важливим є перевірка обґрунтованості і правомірності внесення таких змін на підставі аналізу бухгалтерської довідки про їх суть і первинних достовірних документів, на які є посилання в цій бухгалтерській довідці.
Основні порушення:
1) запущеність обліку, особливо аналітичного, через відставання у відображенні інформації, невідповідність даних синтетичного обліку даним аналітичного;
2) порушення в застосуванні Плану рахунків;
3) недостовірність даних аналітичного обліку розрахунків з постачальниками, покупцями, іншими дебіторами і кредиторами;
4) порушення методики ведення облікових реєстрів (у журналах-ордерах №№ 6, 7 відсутні дані про залишки заборгованості на початок і кінець місяця в розрізі постачальників, підзвітних осіб або неправильне перенесення залишків заборгованості з. попереднього місяця, у Книзі головних рахунків "згорнуті" залишки заборгованості);
5) наявність бухгалтерських записів, необґрунтованих належно оформленими первинними документами;
6) порушення правил внесення виправлень у документи та облікові реєстри, особливо за минулі періоди;
7) порушення методики ведення податкового обліку з ПДВ, валових доходах і валових витратах для оподаткування податком на прибуток.
IV. Перевірка достовірності звітності
Контроль починається з вивчення складу звітності ревізованого підприємства.
1. Перевірка наявності документів про реєстрацію його як платника податків, обсягів по формах установленої звітності, ураховуючи специфіку підприємницької діяльності (методи обстеження, нормативної перевірки).
2. Потім здійснюється перевірка дотримання термінів здачі звітності податковим органам, управлінням статистики, органам управління спеціальними державними позабюджетними фондами: Пенсійного, зайнятості населення, соціального страхування (метод нормативної перевірки і порівняння).
3. Перевірка достовірності звітності проводиться за формами фінансової, статистичної і податкової звітності на підставі даних поточного бухгалтерського і податкового обліку. Залежно від показників виду і форми звітності дані поточного бухгалтерського обліку за кожен місяць систематизуються в спеціальних накопичувальних відомостях для визначення обсягів у розрізі окремих показників за звітний квартал і з початку року. Тому треба перевірити правильність формування даних у цих накопичувальних відомостях, застосовуючи метод нормативної перевірки на включення в базу оподаткування, метод порівняння даних підсумків з відповідних показників з урахуванням виявлених по попередніх розділах ревізійної роботи порушень і даних, відображених у формі звітності.
4. Дані балансу перевіряються за методом порівняння окремих показників з даними Книги головних рахунків про залишки на балансових рахунках станом на кінець звітного періоду, а на початок звітного періоду вони додатково звіряються з балансом за минулий рік станом на кінець року. Достовірність і реальність залишків по рахунках розрахунків перевіряються за методом перевірки даних, інвентаризації цих розрахунків. При підозрі на недостовірність даних проводиться зустрічна перевірка з дебіторами та кредиторами.
5. Обов'язково перевіряється правильність відображення в поточному бухгалтерському обліку і внесення змін у податкову звітність, зроблених на підставі попередніх актів перевірок, постанов органів державного контролю при виявленні порушень чинного законодавства з оподаткування, встановлення нестач зловживань і т.п.
При встановленні запущеності обліку ревізор складає акт, установлює термін для поновлення обліку і тільки після цього здійснює документальну перевірку, ревізію.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Загальні поняття про фінансовий контроль. Об'єкт фінасового контролю. Ревізія – метод чи форма фінансового контролю? Класифікація та особливості проведення ревізій. Суб'єкт фінансового контролю в Україні – контрольно-ревізійна служба та її функції.
реферат [31,3 K], добавлен 28.09.2008Сутність контролю, його місце в системі управління та функції. Предмет, об’єкт, основні принципи та задачі контролю. Перелік відомостей, що не становлять комерційну таємницю. Функції та повноваження Державної контрольно-ревізійної служби України.
реферат [34,0 K], добавлен 19.10.2012Економічна сутність розвитку фінансово-господарського контролю, його стан на сучасному етапі. Критичний аналіз законодавчих актів, які регулюють фінансово-господарський контроль з початку його існування. Правова основа схеми контролю в зарубіжних країнах.
курсовая работа [178,6 K], добавлен 01.12.2010Поняття контролю та його сутність. Елементи і об’єкти фінансово-господарського контролю. Функції та структура державного казначейства у зарубіжних країнах. Фінансовий контроль як економічний процес та його складові елементи, їх характеристика і значення.
контрольная работа [18,7 K], добавлен 17.01.2009Фінансовий контроль держави. Фінансовий контроль як економічна категорія. Сфери фінансового контролю. Класифікація фінансового контролю Глава. Суб’єкти фінансового контролю: організації та органи влади, їх характеристика. Види фінансових органів.
дипломная работа [93,3 K], добавлен 12.04.2004Економічна сутність державного фінансового контролю. Роль і місце фінансового контролю в бюджетному процесі. Розвиток трансформаційних процесів в Україні. Створення і використання фондів фінансових ресурсів. Органи фінансового контролю та їх функції.
курсовая работа [1,0 M], добавлен 29.01.2011Контроль як функція управління податковою системою, заснований на загальних принципах системи державного контролю. Класифікація податкового контролю за формами та сучасне інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів податкової служби.
эссе [20,8 K], добавлен 12.01.2014Поняття фінансового контролю, його принципи, види, форми і методи. Особливості системи забезпечення фінансової дисципліни, державного та недержавного контролю в Україні. Контроль за виконанням планів-прогнозів господарської і фінансової діяльності.
курсовая работа [65,4 K], добавлен 09.06.2010Характеристика організації та функціонування ефективної системи державного фінансового контролю - обов'язкового елементу державного управління. Аналіз повноважень та функцій суб'єктів державного фінансового контролю та контрольно-ревізійних підрозділів.
реферат [23,2 K], добавлен 11.07.2010Контроль за виконанням бюджету в системі Державного казначейства України. Основні завдання та напрями фінансового контролю за державними видатками. Забезпечення на державному рівні функцій контролю, обліку, аналізу та прийняття управлінського рішення.
контрольная работа [185,3 K], добавлен 26.02.2013Призначення фінансового контролю. Органи контрольно-ревізійної служби. Державна контрольно-ревізійна служба України як суб’єкт фінансового контролю (ДКРС). Основні завдання та функції ДКРС. Аналіз ефективності розпорядження державним майном в Україні.
курсовая работа [33,8 K], добавлен 12.12.2010Види, форми та методи проведення фінансового контролю. Стратегія розвитку державного контролю в Україні. Аналіз фінансового стану банка на прикладі Промінвестбанка. Шляхи закріплення та розвитку конституційних принципів державної системи контролю.
курсовая работа [47,6 K], добавлен 14.06.2011Контрольні повноваження Державної контрольно-ревізійної служби як повноправного учасника бюджетного процесу в Україні. Фінансовий контроль за витрачанням бюджетних коштів. Державний зовнішній та внутрішній контроль. Особливості управління ризиками.
контрольная работа [19,9 K], добавлен 26.02.2013Отримання доходів фізичними особами. Прямі та не прямі податки. Податковий контроль - елемент фінансового контролю. Зобов'язання платникiв податків і зборів. Джерела інформації для податкового контролю, контрольно-перевірочної роботи, етапи контролю.
контрольная работа [36,3 K], добавлен 17.02.2010Мета, предмет та основні принципи державного фінансового контролю, його особливості в Україні. Процеси формування грошових фондів і їх використання як об'єкт контролю. Вповноважений на здійснення державного фінансового контролю орган як його суб'єкт.
презентация [22,5 K], добавлен 22.12.2010Економіко-правова природа, сутність та функції податкового контролю в умовах трансформаційної економіки України. Його місце у державному регулюванні економіки. Аналіз організаційно-правових засад податкового контролю, проблеми кадрового забезпечення.
реферат [49,2 K], добавлен 22.06.2010Матеріали ревізії, які надаються ревізором керівнику контрольно-ревізійної служби. Обов'язки керівника ревізійної служби. Аналіз та оцінка матеріалів ревізії. Реалізація матеріалів ревізії та контроль їх виконання. Ефективність фінансового контролю.
реферат [25,2 K], добавлен 27.12.2007Поняття та призначення фінансового контролю, його форми, методи та види. Специфіка органів фінансового контролю, характеристика правових основ здійснення перевірок органами державної податкової служби України, особливості аудиторського контролю.
реферат [694,8 K], добавлен 11.05.2010Загальне розуміння поняття контролю у сфері фінансів. Фінансовий контроль як функція держави та інструмент державної політики. Поняття, принципи й сутність фінансового контролю у фінансовому праві. Завдання фінансового контролю в сучасний період.
курсовая работа [65,5 K], добавлен 04.12.2010Основні положення стандартів державного фінансового контролю за використанням бюджетних коштів, державного і комунального майна. Індивідуальний робочий план ревізора з проведення контрольних заходів на об'єкті контролю. Етапи ревізії на підприємстві.
контрольная работа [25,5 K], добавлен 11.07.2010
