Роль государство в возникновении, развитии и использовании налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Формирование налоговой системы в Кыргызской Республике

1.1 Социально-экономическая сущность налога, его функции и место в регулировании экономики страны

1.2 Виды налогов взимаемые государством

Глава 2. Развитие налоговой системы Кыргызской Республики в условиях трансформирующейся экономики

2.1 Анализ реформирования налоговой системы Кыргызской Республики в условиях рыночных отношений

2.2 Состояние налоговых поступлений и оценка эффективности налоговой системы

Глава 3. Пути совершенствования налоговой системы Кыргызской Республики в условиях перехода к рыночной экономике

3.1 Основные направления ее совершенствования и повышения эффективности налоговой системы

Заключение

Список использованных источников



Введение

Налоги выступают одним из важных элементов государственного регулирования экономики, являясь частью финансово-экономической системы и действенным инструментом регулирования рыночных отношений. В системе налогообложения республики в период перехода к рыночным отношениям произошли коренные изменения. Действующая налоговая система была полностью заменена. Так в соответствии с установленными нормативами производственных и непроизводственных фондов в 1991 г. были приняты первые законы о налогах, а в 1996 г. Налоговый кодекс Кыргызской Республики.

Переход к новой налоговой системе потребовал от нового Правительства изменения всей системы налогообложения. С увеличением количества налогов затраты на их сбор возросли, при этом общественное согласие уменьшилось.

Первоначально были установлены достаточно высокие налоговые ставки, введено большое число налогов с целью получения от предприятий и граждан дополнительных финансовых ресурсов. При этом в то время не существовало экономических и социальных предпосылок для проведения политики максимальных налогов, вследствие чего подобная политика привела к таким негативным последствиям как: невозможность расширения производства, массовое уклонение от налогообложения и увеличение «теневой» экономики. Все это стало одной из главных причин экономического кризиса в республике, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики с использованием рыночных механизмов, в том числе налогов.

Необходимо также учесть, что налоговая система в Кыргызстане была сформирована в условиях разрыва экономических связей между бывшими союзными республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который выражался в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. Ориентация на ужесточение налогового режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводит, как правило, к противоположным результатам, что и произошло в итоге.

Неопределенность будущих структурных преобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие опыта построения налоговой системы, явились главными причинами не совершенства налоговой системы Кыргызской Республики.

За время действия налоговой системы только один из налогов оправдал все прогнозы и стал одним из основных налогов бюджета - это налог на добавленную стоимость. При этом реформированию подвергалась лишь база его обложения.

В первые годы функционирования налоговая система Кыргызской Республики в условиях высокой инфляции и глубоких изменений выполняла свою роль пополнения финансовыми ресурсами. Однако по мере углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки становились все более заметными. Многочисленные ежегодные изменения на протяжении более 13 лет вносились в законодательство о налогах, решая при этом часть проблем. При этом неупорядоченность внесения поправок привели к нестабильности в налоговой системе, приведшая, к невозможности планирования бизнеса, как на долгосрочную, так и краткосрочную основу, связанные оценками риска изменения в налогообложении.

Однако проводимая с 1996 г. государственная политика стимулирования развития хозяйствующих субъектов ослабило налоговый пресс для предпринимателей, обеспечивая возможность расширения капитала и увеличения инвестиционной активности. Но реализация стимулирующей роли налогов в интересах отдельных отраслей экономики, видов бизнеса или отдельной категории налогоплательщиков привела к многочисленным деформациям налоговой системы. Трансформировав ее в несправедливую систему по отношению к обычному законопослушному налогоплательщику, не имеющего специальных налоговых льгот и несущего высокую налоговую нагрузку, нарушая принцип равной конкуренции и способствуя развитию коррупции в стране.

Важным явлением, характеризующим фискальный кризис в Кыргызской Республике, и нарушающим справедливость налоговой системы стал так же рост налоговых задолженностей. Попытки Правительства усилить административное давление на неплательщиков дает лишь кратковременный результат. Одновременно, несмотря на то, что налоговый контроль и налоговое администрирование с каждым годом реформируется, многие потенциальные налогоплательщики, вовлеченные в сферу «теневой» экономики, либо не платят налогов или платят, но в существенно меньших размерах, чем предписывает существующее законодательство. В конечном итоге это приводит к несоответствию налоговой системы Кыргызской Республики к критериям справедливости и нейтральности.

Практика последних лет показывает некоторую бесперспективность попыток устранить основные проблемы действующей налоговой системы путем внесения отдельных изменений в Налоговый кодекс. В связи с этим проводимые реформы в области налоговой системы ограничивались лишь изменениями налогового законодательства. Хотя параллельно должен проводится жесткий контроль за соблюдением принятых законов и усилены меры по пресечению противозаконных операций, не подпадающих под налогообложение.

При разработке стратегий реформ и при попытках распространить успешный опыт реформ других государств не отрабатываются отдельные

компоненты реформ в отдельных местных налоговых органах, чтобы уже с учетом приобретенного опыта вносить поправки.

В настоящее время коренное изменение всей существующей налоговой системы в Кыргызстане может нанести непоправимый ущерб экономике. Необходим более взвешенный подход, основанный на изучении и анализе развития налогообложения, существующих налоговых систем стран с различным экономическим уровнем и адаптации полученных знаний к экономическим условиям в Кыргызской Республике.

Разработка этапов перехода налоговой системы специально для переходного периода предполагает эволюционное реформирование для продвижения к идеальной структуре. Таким образом, чтобы учесть прошлые административные и институциональные проблемы и особенности и уделяя больше внимания макроэкономическим последствиям бюджетного дефицита, неизбежно возникающего в результате слишком частых реформ.



Глава 1. Формирование налоговой системы в Кыргызской Республике

1.1 Социально-экономическая сущность налога, его функции и место в регулировании экономики страны

В условиях перехода от централизованно планируемой экономики к рыночной кардинально меняются функции государства и методы его воздействия на экономику. Происходит переход от прямых к косвенным формам государственного воздействия. Где главная роль в косвенных методах принадлежит налоговой политике государства или налоговому регулированию, которое в сочетании кредитно-денежной политикой является наиболее эффективной формой управления рыночной экономикой.

Решение многих социально- экономических проблем государство видит в расширении форм и сфер действия налогового регулирования. Которая во многом зависит от состояния децентрализации экономики, разгосударствления и приватизации объектов собственности, становления новых рыночных структур. В связи с этим налоговая политика государства нуждается в постоянном совершенствовании с учетом сложившегося социально- экономического положения.

Цель экономической политики государства на сегодня решение таких основных задач как:

завершение земельной реформы;

повышение роли промышленного сектора его модернизация и реконструкция и улучшение качества управления;

развитие малого и среднего бизнеса, мелкого предпринимательства;

реформирование банковской системы и оживление финансового рынка;

привлечение прямых иностранных инвестиций.

Для решения вышеуказанных экономических задач налоговая политика государства непосредственно должна содействовать их выполнению посредством:

- стимулирования экономического роста и повышения благосостояния народа;

- снижения налогового бремени для всех категории трудящихся при сохранении общего объема поступлений в государственный бюджет, достаточного для высокого уровня социальной защищенности населения;

- обеспечения пропорционального налогообложения лиц с разным уровнем дохода.

Налоговая политика государства определяется в первую очередь тем, что государство само выступает в качестве активного участника в процессе общественного воспроизводства. Кроме того, одной из целей государства является решение экономических и социальных задач, стоящих перед обществом, что также накладывает свой отпечаток на формирование налоговой политики.

Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает определенные методы и инструменты ее осуществления. Использование которых зависит от конкретной обстановки и традиции. Как правило, государство применяет комплексный подход, так для стимулирования развития производства оно действует двояко. Например: государство может использовать такой метод, как предоставление налоговых льгот производственным предприятиям и усиление таможенного обложения ввоза импортных аналогичных товаров.

Попытки теоретического обоснования практики налогообложения нашли свое отражение в налоговых теориях. Развитие которых происходило одновременно с развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Классиком экономистом А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов, согласно его теории формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития, - государства. Он определил налоги как упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул принципы налогообложения.

Ученые-классики У. Петти, Ж.-Б. Сей (1767--1832 гг.) и английские экономисты Д. Рикардо, Дж. Милль (1773--1836 гг.) считали экономику устойчивой и само регулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходит самоуравновешивание путем передвижения производителей в дефицитные отрасли хозяйства.2 По их утверждению налоги играют роль источников дохода бюджета государства, при этом исследования прогрессивного), обусловленной фискальной потребностью. С усложнением велись вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или экономических отношений в обществе, с действием объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, влиянии его на экономические

процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения. Появились научные теории направления экономической мысли -- кейнсианское и неоклассическое.

Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Дж. М. Кейнс (1883--1946 гг.) был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость «...экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов. А для этого необходимо государственное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финансирование за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов...».1 Согласно теории Дж. М. Кейнса налоги действуют в экономической системе как "встроенные механизмы гибкости". Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, эта экономическая категория влияет на сбалансированность в экономике. Кейнс вполне верно утверждал, что снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. А налоги как "встроенный стабилизатор" сглаживают этот процесс и что во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. И при этом достигается относительно стабильное социальное положение в обществе.

Таким образом, по его гипотезе налоговые поступления в бюджет зависят не только от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения. При этом колебания происходят автоматически и они более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов.

Анализируя теории основоположников экономической мысли можно отметить, что историческое возникновение налогов, с помощью которых государство проводит налоговую политику связано с товарным производством, разделением общества на классы и в первую очередь с появлением государства, которому требуются средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

* работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

* хозяйствующие субъекты владельцы капитала. Налогообложения было вызвано появлением государства и государственного аппарата, как это уже отмечено выше, создавших и использовавших фискальные механизмы для финансирования своих расходов. Однако налоги - это в первую очередь важнейшая финансово-экономическая категория. Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определенный период (за год) и предназначенных для удовлетворения совокупных общественных потребностей в экономике носит наименование валового (совокупного) общественного продукта (ВОП). В свою очередь ВОП в стоимостной форме состоит из стоимости потребленных средств производства (с), выплаченной заработной платы (v) и прибыли (т). Вновь созданная стоимость (v+m) представляет валовой национальный доход (ВНД). В своем движении ВОП и НД проходит четыре стадии: производство, распределение, обмен и потребление. Однако нужно отметить, что объективная необходимость мобилизации части ВОП для казны возникает только на стадии распределения, поскольку именно на этом этапе выявляется доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в ВОП кроме того, что процессы первичного распределения ВОП осуществляется без участия государства, поскольку весь производственно-распределительный процесс невозможно осуществлять иначе, чем, возмещая стоимость израсходованных средств производства, выплачивая заработную плату и получая прибыль. В то же время, государство, возникшее как надстроечная форма управления обществом на соответствующей стадии развития цивилизации, объективно потребовало материальной основы своего существования, источником которого могла выступить только сфера материально производства. Именно с возникновением государства начинается формирование системы перераспределительных отношений (распределении уже распределенного) ВОП, которая с развитием товарно-денежных отношений выступает денежной (финансовой) форме. Основным методом перераспределения ВОП стало прямое изъятие государством определенной части ВОП в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-экономическую сущность налогообложения. Причем это перераспределение осуществляется непосредственно из ВНД, выступающим единственным источником налоговых платежей, независимо от объекта.

Перераспределение части ВОП в пользу государства осуществляется между двумя участниками общественного производства: от работников в форме подоходного и иных налогов, а от хозяйствующих субъектов в форме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и др.

Однако независимо от целей налогообложения, форм взимания и видов налогов, суть налогов, сформулированная К. Марксом (1818-1883 гг.), остается прежней: «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства»1. Государство не может существовать без налоговых поступлений, более того, налоги - это часть государства. Там, где существует государство и государственное регулирование экономики, существует и налогообложение.

В то же время от непосредственного участия в процессе общественного производства государство, как хозяйствующий субъект получает сравнительно мало доходов. Анализ структуры государственной собственности (некоторые виды промышленности, железнодорожный транспорт, энергетика, связь, жилищно-коммунальная сфера) показывает, что многие предприятия государственного сектора убыточны и требуют дотаций. В данной ситуации положительным фактором для бюджета страны являются именно налоговые поступления от всех субъектов страны. Так, в 2003 г. в Кыргызстане доля налогов в государственном бюджете составляло 77,7 %, в 2004 г. - 82 %. Данные цифры соответствуют мировым показателям: в Японии налоги формируют около 75 % бюджета, в Германии - 80 %, в США - 90 %, во Франции - 95 %, при этом и в их секторах экономики тоже существуют убыточные предприятия, функционирующие за счет государственных дотаций.

Необходимо отметить, что доходы бюджета формируются в соответствии с действующим налоговым законодательством. Что еще раз подтверждает исключительную важность налогов. Отсюда верно утверждение, что без налогов нет бюджета, а потому без налогов не может существовать и государство, как гарант его экономической самостоятельности.

Однако следует особо подчеркнуть, что наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесс происходит и обратная реакция: состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Налоги и бюджет -это взаимообусловленные явления и их связь носит двусторонний и неразрывный характер. Говоря о связи налогообложения и бюджетного процесса, нельзя не сказать и о соотношении доходной и расходной частей бюджета. В ходе формирования бюджета приоритет сохраняется за расходами, которые парламент легализует как общественно необходимые через принятие бюджетного закона. И уже затем на основе суммарного объема государственных расходов устанавливается размер доходов необходимый для покрытия расходной части государственного бюджета.

Если рассматривать функции налогообложения в качестве проявления его сущности и свойств, то в первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В то же время, необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему.

Исследуя современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что налоги выполняют следующие основные функции (рис. 1.1):

фискальную;

распределительную (социальную);

регулирующую;

контрольную;

поощрительную.

Фискальная функция является основной функцией налогообложения, посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношению к ней. Наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие цели, например, экономические или социальные. То есть финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Рис. 1.1 - Функции налогов

налог государство кыргызский экономика

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Именно через налогообложение обеспечивается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ним».1 Иными словами происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития экономических явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождения налогов. Нынешняя система налогообложения Кыргызской Республики предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство, благотворительную деятельность и т.д.

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистское - экономической политики. Это выражается, например во введении повышенных ставок налогов на таможенные пошлины, на имущество, на розничный товарооборот, акцизы и др.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т.д.

Однако представляется, что значение налоговых механизмов в регулировании и управлении экономикой государства не преувеличено, т.е. налоги являются одним из регуляторов финансово-экономического процесса в обществе. Развитие экономики подчиняется своим закономерностям, в которых налогам отведено одно из важных мест.

Налог в современных условиях устанавливается с целью получения бюджетного дохода, поэтому воздействие на поведение налогоплательщика с целью добиться какого-либо результата не должно быть, основной целью налога. Если какие-либо налоговые платежи начинают выполнять регулирующие функции, не преследуя финансовой цели, то они перестают выступать налогами в строгом смысле слова.

Так, стимулирующая функция налогов влияет на экономическое поведение субъектов, более чем опосредованное, косвенно, через некоторые аспекты мотивации.

Налог отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не побуждает зарабатывать, он лишь претендует на часть заработанного дохода. Если какой-либо вид бизнеса изначально неприбылен и неэффективен, его развитию не помогут никакие налоговые льготы.1

Например, сельское хозяйство у нас в республике всегда пользовалось льготами практически по всем налогам. Однако этот льготный режим не стал основой для прогресса и процветания аграрного сектора в Кыргызстане. Налоговое стимулирование инвестиций в отрыве от других экономических факторов также не приносит успеха, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса. Из этого следует, что налоговые стимуляторы вторичны. Однако в ряде случаев наличие налоговых льгот может послужить дополнительным (но все-таки не основным) аргументом в пользу той или иной деятельности или деловой активности.

В то же время, регулирующая функция налогов действует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Истинность крылатого выражения «все, что облагается налогом - убывает» не подлежит сомнению. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет за собой спад производства в связи с потерей его эффективности. Так, после введения 70-го % налога на прибыль от деятельности, связанной с видео показом, эпохи видео салонов не стало. Дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) приводит к сокращению ввоза тех или иных товаров.

Через налоги государство осуществляет контроль, за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, и т.д.). Однако данная поощрительная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов в целях реализации социальной политики государства.

По механизму формирования налоги, делящиеся на две основные группы:

* прямые налоги, взимающиеся непосредственно с владельцев имущества с получателей доходов;

* косвенные налоги, взимающиеся в сфере реализации или потребления товаров и услуг, то есть конечном итоге перекладывающиеся на потребителей продукции.

Однако, такое деление не совсем точно, так как и прямые налоги через повышение цен могут перекладываться на потребителей. Более точным критерием является объект налогообложения, где не меньшую роль играют налоговые ставки и налоговые льготы.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Косвенные налоги делятся на акцизы, таможенные пошлины и фискально-монопольные,. Где последние косвенные налоги подразделяются на индивидуальные, универсальные (налог с оборота) и на налог на добавленную стоимость (рис. 1.2).

Рис. 1.2 - Механизм формирования налогов

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государство - другой, по поводу формирования государственных финансов. При этом социально - экономическая сущность налогов и их внутреннее содержание проявляется через их функции и принципы.

Таким образом, можно условно выделить три системы таких принципов:

экономические принципы налогообложения;

юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);

организационные принципы налоговой системы.

Кроме того, в рамках каждой из вышеуказанных систем принципов необходимо выделить общие принципы налогообложения, которые присущи всей системе налогообложения в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и. положениям налогообложения. Например, принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов, принципы местного налогообложения и т.д.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Адамом Смитом в его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» выделено пять принципов налогообложения:

1. Принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика основанный на праве частной собственности. Как считал Адам Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение.

2. Принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам или «...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства...».

3. Принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику.

4. Принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

5. Принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше чем сами налоговые поступления.

Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и на сегодня. Но с развитием общества система принципов А. Смита претерпела определенные изменения. В настоящее время реально воплощены в действительности четыре экономических принципа налогообложения:

принцип справедливости;

принцип соразмерности;

принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;

принцип экономичности (эффективности).

Согласно принципу справедливости каждый подданный государства обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Однако содержание этого принципа настолько многогранно, неоднозначно и широко, что требует своего специального исследования.

Принцип соразмерности заключается в соотношении пополняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Данный принцип также можно сформулировать, как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны. Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лаффера (Laffer currve ) (см. рис. 1.3 ). При построении своей кривой он показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

100 Нет

Нет"

НБ - база для исчисления налога; А - доходы, подлежащие налогообложению; В - реально облагаемые доходы (продекларированные); IIII - доходы, скрываемые от налогообложения.

Рис. 1.3 - Влияние изменения уровня налогообложения на экономическую активность и налогооблагаемую базу

Повышение ставки налога увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет. Поскольку побудительные мотивы участников экономического процесса при этом серьезно не затрагиваются, заинтересованность в легальном заработке, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Следовательно, поскольку уменьшение базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают. Однако при достижении определенного предела уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается. Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер. Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики. Следовательно, несмотря на рост ставки налога, доходы в бюджет сокращаются, так как сокращается база для уплаты налога. По теории А. Лаффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, т. е. увеличение налогов увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется.

Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет А. Лаффер считает 30% суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов бюджета. А вот при 40--50%-ном изъятии доходов, когда ставка налога попадает в "запретную зону" действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой не заинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлении.1

Задача законодателя - на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет. Таким образом, налогообложение, как экономическая категория, имеет свои пределы, определяемые в соответствии с принципом соразмерности.

Налоговый предел - условная точка в налогообложении, при которой достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивую ситуацию, проявлениями которой являются:

политические конфликты;

неподчинение налогоплательщиков налоговым властям;

бегство капитала;

массовое уклонение от налогов;

переселение населения и др.

Уровень налогового предела может повышаться, как правило, только в чрезвычайных ситуациях, как это было, например, в США во время 2-ой мировой войны, когда налоговый предел составлял 80 % - 90 %.

Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков является одним из важнейших экономических положений, известных еще в начале XIX века. В соответствии с данным принципом налогообложение должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. По словам Н. Тургенева: «...количество налога, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей... Если у земледельца" потребуется подать тогда, когда его хлеб еще не продан, то он должен или отдать свой хлеб за бесценок, или занимать деньги и платить проценты...». Что естественно ставит в ущербное положение налогоплательщика.

Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика - обо всех изменениях налогового законодательства. Налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, при этом необходимо учесть, что необходима простота при исчислении и уплаты налога. Вполне понятно, что из данного принципа исходит принятие Закона в Кыргызской Республике «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Предусмотревшего для субъектов малого предпринимательства в Кыргызской Республике замену множества налогов одним налогом. Кроме того, одним из проявлений данного принципа можно считать возможность выбора налогоплательщиком того или иного способа поведения предложенных налоговым законодательством, т.е. выплачивать налоги по упрощенной или общей системе.

Принцип экономичности также называют принципом эффективности, так как по сути он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу не должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Примером игнорирования данного принципа может стать налог на имущество граждан. Усилия Государственного агентства по регистрации прав на недвижимое имущество и налоговых органов по: выявлению объектов налогообложения, для дальнейшего обложения налогом на недвижимое имущество, извещению граждан и контролю, едва покроются в ближайшее время суммами будущих его налоговых поступлений.

Нравственная категория справедливости как понятие о должном, соответствие между деяниями и воздаянием, является основополагающей идеей, на которой строится любое правовое регулирование. В то же время принцип справедливости, несмотря на споры по поводу его сути и содержания, является ориентиром любой цивилизованной системы налогообложения. Спор о приоритетности в принципах налогообложения совершил своеобразное движение по спирали: от справедливости по А. Смиту и достаточности по А. Вагнеру.

Однозначно, проблема справедливости - это проблема в первую очередь этического характера. Еще в 1887 году русский исследователь М. Алексеенко отмечал, что «...при формировании налогов люди стремятся к справедливости, но «человеческая справедливость» относительна и зависит от социально-политического устройства государства...». Отсюда следует, что принцип справедливости в налоговой сфере необходимо рассматривается с двух точек зрения: экономической и юридической.

В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя блага другим. Причем в экономической науке различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

С юридической точки зрения принцип справедливости исходит из того, насколько обоснованно законодатель урегулировал порядок изъятия собственности у плательщиков, а также, в каком положении между собой находятся государство, собирающее налоги, и лица, обязанные их платить. Если более подробно рассматривать принцип справедливости в экономическом плане, то принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). В основе этого принципа лежит следующая идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости величины доходов плательщика. По словам Н. Тургенева: « …налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, т.е. его доходу...». Однако и в этом случае проблема равенства не всегда может достигаться путем сопоставления текущих доходов. Например, при сопоставлении работающих людей, выполняющих одинаковую работу и получающих одинаковую зарплату, но с разным составом семьи нельзя считать их находящимися в равном положении.

По принципу вертикальной справедливости, лица, находящиеся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции, иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод). Однако насколько справедлив принцип выгод, зависит от того, как тратятся государственные средства, полученные через такие налоги.

Следует отметить, что выделение «вертикальной» и «горизонтальной» справедливости все же не решает одну из главных проблем, существующих в налоговой сфере - это определение степени справедливости налогообложения.

Налоговая политика государства должна строиться на началах перераспределения налоговых платежей между плательщиками с разными возможностями. Выбор путей реформирования налоговой системы должно производиться с учетом налогового бремени, который несут налогоплательщики. Справедливая налоговая система не может не учитывать, что крупные промышленные предприятия и малые предприятия - это плательщики с разными возможностями и их нельзя уравнивать. Необходимо выделять налоговые возможности вновь создаваемых предприятий и предприятий, функционирующих на протяжении несколько лет.

Для достижения справедливости налоговая система - должна быть дифференцирована в части разновидности тех или иных налогов. То есть в любой налоговой системе должны быть налоги, которые были бы ориентированы на финансирование определенных государственных нужд, и в то же время плательщиками этих налогов должны выступали лица, больше других, получающих блага от государства. Основной признак справедливой налоговой системы - наличие льгот. Льготы, представляющие собой определенные преимущества (освобождения, скидки, изъятия, отсрочки и т.д.) при исчислении и уплате налоговых платежей, являются необходимым элементом любой налоговой системы. Посредством налоговых льгот может также осуществляться государственное регулирование экономики страны.

1.2 Виды налогов и сборов уплачиваемых предприятиями

Налог на прибыль является общегосударственным налогом. Плательщики налога - это:

1) все юридические лица-резиденты, осуществляющие экономическую деятельность и получающие прибыль от источника доходов как в Кыргызской Республике, так и за ее пределами;

2) все юридические лица-нерезиденты, осуществляющие экономическую деятельность в составе постоянного учреждения Кыргызской Республики и получающие прибыль от источника доходов в Кыргызской Республике

Объектом обложения является прибыль, исчисляемая как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Налоговым Кодексом Кыргызской Республики.

Налогооблагаемая прибыль (НП) - это разница между совокупным годовым доходом и вычетами расходов, предусмотренными налоговым законодательством. Прибыль юридического лица подлежит налогообложению по ставке 20 %.

Сроки уплаты налога. Декларация о доходах и произведенных вычетах должна быть представлена до 1 марта года, следующего за отчетным.

Юридические лица обязаны ежемесячно вносить в бюджет суммы текущих платежей налога, за исключением суммы налога, удержанного у источника его дохода, не позднее 20-го числа каждого месяца в размере ставки соответствующего налога, применяемой к среднемесячному финансовому результату экономической деятельности за предшествующий год.

Прибыль общества инвалидов 1 и 2 групп, а также предприятий Кыргызского общества слепых и глухих, в которых инвалиды, слепые и глухие составляют не менее 50 % от общего числа занятых, облагается налогом по нулевой ставке. Перечень указанных предприятий определяется правительством Кыргызской Республики.

Освобождается от налогообложения прибыль общественных организаций от благотворительной деятельности и прибыль исправительно-трудовых учреждений ГУИН МВД Кыргызской Республики.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это форма изъятия в доход бюджета части стоимости всех облагаемых НДС поставок (товары, работы, услуги), включая облагаемые импортные поставки. Плательщиками налога являются физические и юридические лица, которые осуществляют облагаемые НДС поставки или импорт и зарегистрированы как плательщики НДС, а также лица, к которым предъявлено требование о регистрации.

Если субъект осуществляет облагаемые и освобожденные поставки, то налог за приобретаемые материальные ресурсы, который подлежит зачету, исчисляется следующим из 2-х методов:

1-ый метод:

а) определяется сумма НДС за приобретаемые материальные ресурсы, которые используются исключительно для производства облагаемых поставок на основании счет-фактур, где сумма НДС выделена отдельной строкой, эта сумма НДС подлежит зачету;

б) определяется сумма НДС за приобретаемые материальные ресурсы, которые используется исключительно для производства освобожденных поставок на основании счет-фактур по НДС, которая не подлежит зачету (относится на себестоимость);

в) суммы НДС, подлежащие зачету, за приобретаемые материальные ресурсы, которые используется одновременно для производства облагаемых и освобожденных поставок, определяются по следующей формуле:

НДС к зачету = АДА+Б) х сумма нераспределенного НДС,

где:

А - общая стоимость облагаемых поставок (товаров, работ, услуг);

Б - общая стоимость освобожденных поставок (товаров, работ, услуг), осуществленных за тот же период;

Сумма нераспределенного НДС - общая сумма НДС, выставляемая в счетах-фактурах за приобретенные материальные ресурсы.

2-й метод:

Если стоимость освобожденных поставок не превышает 5 процентов всей стоимости поставок или сумму 15 минимальных месячных заработных плат (в зависимости от того, какая сумма меньше) за налоговый период НДС, то сумма уплаченного НДС за приобретаемые материальные ресурсы подлежит зачету полностью.

В случае, если приобретаемые материальные ресурсы используются или должны быть использованы облагаемым субъектом для экономической деятельности частично, то налогом, подлежащим зачету, является сумма НДС, уплаченная или подлежащая уплате за приобретаемые материальные ресурсы, которая определяется по удельному весу приобретаемых материальных ресурсов для производства облагаемых поставок.

НДС за приобретаемые основные средства, товары, включая сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, а также выполненные работы и оказанные услуги, получаемые или импортируемые облагаемым субъектом для производственных целей в процессе экономической деятельности, на издержки производства не относится (за исключением реализации товаров, работ и услуг, освобожденных от НДС).

При покупке сельскохозяйственной продукции у сельскохозяйственных производителей субъекты, зарегистрированные по НДС, имеют право на фиксированный зачет в размере 10 % от стоимости их приобретения при условии их использования в производственных целях. Сельскохозяйственные производители имеют право на фиксированный зачет в размере 10 % от стоимости приобретенных материальных ресурсов, используемых исключительно для производства сельскохозяйственной продукции.

При экспорте товаров, облагаемый субъект для обоснования льгот по налогообложению (нулевая ставка) экспортируемых товаров предъявляет в налоговый орган следующие документы:

* контракт с иностранной фирмой на поставку товаров или приравненный к нему документ;

* счет-фактуру по НДС на экспорт товаров;

* грузовую таможенную декларацию Государственной таможенной инспекции при правительстве Кыргызской Республики и грузовую таможенную декларацию страны - ввоза товаров.

Плательщиками акцизов являются все физические и юридические лица, производящие или импортирующие подакцизные товары на территории Кыргызской республики.

Плательщиками акциза по товарам, выработанным из давальческого сырья, являются физические и юридические лица, производящие подакцизные товары, т.е. субъекты, оказывающие услуги по переработке давальческого сырья.

Давальческое сырье - это сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки), разлива.

Объектом обложения для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым производитель поставляет данный товар, или физический объем готовой продукции.

При передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной оплаты, подарка, при передаче заложенных товаров в собственность залогодержателя или обменной операции объектом обложения является стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающая акцизы, или физический объем готовой продукции.

Ставки акцизного налога утверждаются ежегодно Жогорку Кенешем Кыргызской Республики по представлению Правительства отдельным законом. Ставки акцизного налога утверждаются в денежном выражении на единицу физического объема или процентах к стоимости товара (см. приложение).

Алкогольные напитки (кроме пива), расфасованные в емкости различного объема (бутылки, баночки, герметически запаянные стаканчики и другие герметически закрытые емкости), и табачные изделия (сигареты с фильтром и без фильтра) подлежат обязательному обозначению акцизной маркой.

При изготовлении подакцизных товаров из сырья (включая давальческое), по которому акциз был уплачен на территории Кыргызской Республики (включая акциз, взимаемый таможенными органами Кыргызской Республики), сумма акциза, подлежащего уплате по произведенному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, фактически использованному для его производства.

Импортируемые подакцизные товары облагаются по таможенной стоимости или физическому объему в натуральном выражении.

Методика расчета акцизного налога

а) в случае, если ставка акциза установлена в процентах к оптовой цене товара:

Н = (С х А)/100%, где:

Н - сумма акцизного налога; С - оптовая цена товара; А - ставка акцизного налога в процентах;

б) в случае, если ставка акциза установлена в сомах от физического объема товаров:

Н = О х Т, где:

Н - сумма акцизного налога; О - физический объем производимого товара; Т - ставка акцизного налога за единицу товара;

В первичных учетных документах (счетах, счет-фактурах, накладных и др.), в расчетных документах на подакцизные товары (поручениях, требованиях-поручениях, расчетно-кассовых ордерах), реестрах чеков, а также в регистрах бухгалтерского учета сумма акцизов выделяется отдельной строкой.

Порядок и сроки уплаты акцизного налога. Формы, методы и сроки уплаты акцизов устанавливаются Правительством Кыргызской Республики.

Налогоплательщик обязан представить ежемесячную декларацию по акцизам не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, с указанием суммы акцизов, подлежащих уплате, в сроки, установленные Правительством Кыргызской Республики.

Акциз на импортируемые товары уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Кыргызской Республики для уплаты таможенных платежей.

Экспортируемые подакцизные товары не облагаются акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением экспорта в другие государства-участники СНГ и случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Кыргызстан.

Экспорт подакцизных товаров в государства-участники СНГ, применяющих в отношении Кыргызской Республики принцип страны назначения, не облагается акцизами при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт.

Принцип страны назначения - это принцип, при котором косвенные (потребительские) налоги взимаются в стране потребления.

Подтверждением вывоза товаров на экспорт является наличие грузовой таможенной декларации, товаротранспортных накладных и грузовой таможенной декларации страны-ввоза товаров.

Земельный налог является общегосударственным налогом. Земельный налог - форма обязательной ежегодной платы в республиканский и местный бюджет за пользование земельным участком.

Плательщиками земельного налога являются землепользователи независимо от форм собственности, право землепользования которых удостоверено специальным документом установленного образца «государственным актом, временным удостоверением, свидетельством на право пользования земельным участком или его долей».

Объектом налогообложения являются земельные участки. Налогообложению подлежат сельскохозяйственные угодья и земли:

- населенных пунктов;

- промышленности, транспорта, связи, иного назначения, включая земли оборонного назначения;

- природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения;

- лесного фонда;

...