Роль государство в возникновении, развитии и использовании налогов

По западным стандартам система налоговых органов состоит из двух элементов: системы налоговой администрации и системы организации налоговых органов. Поскольку термин "налоговая администрация" не получил распространения в системе налоговой службы, то представляется целесообразным дать ему определение. Налоговая администрация -- это организация работы налоговых органов, которая обеспечивает исполнение функций, возложенных на них законодательством.

Понятие "налоговая администрация" включает в себя следующие компоненты: определение состава функций налогового органа; определение состава рабочих процедур для реализации каждой функции налогового органа; определение содержания каждой рабочей процедуры; закрепление функций за подразделениями налогового органа. Поскольку системы налоговой администрации и организации налоговых органов взаимоувязаны, то рассматривать эти категории необходимо только в комплексе.

В основе успешного развития налоговой системы Кыргызстане не должно быть противоречий с принципами построения налоговой системы. Нарушение, которых уже привели к снижению темпов поступлений налогов в бюджет, как следствие несовершенства: налогового законодательства; организационной структуры управления налогами; форм и методов контроля; отсутствие автоматизированной системы управления налогами;

выполнение налоговыми органами несвойственных им функций. Однозначно, проведение налоговой реформы -- достаточно сложный процесс и не ограничивается только Налоговым кодексом. Одновременно с изменением Налогового кодекса необходимо внести изменения в Гражданский Кодекс, законы о Государственной налоговой службе и налоговой полиции, в целый ряд отраслевых законов.

Кыргызстан, как и большинство зарубежных стран, пытается найти свой путь в увеличении налоговых доходов. И в условиях развивающихся рыночных отношений проблема не дособираемости налогов и дефицита бюджета, приводит к необходимости принятия долговременной Программы экономического и социального развития страны.

Все вышеизложенное, диктует необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы республики, так как на современном этапе создание эффективной налоговой системы входит в число основных проблем общей социально-экономической политики государства. Вопросы дальнейшего совершенствования являются наиболее актуальной сферой для исследования и практического применения.

2.2 Состояние динамики налоговых поступлений и оценка эффективности налоговой системы

Результатом проводимых реформ налоговой системы являются их поступления в бюджет. На сегодня налоги являются одним из основных источников пополнения бюджета в Кыргызской Республике.

Чтобы исследовать развитие налоговой системы в переходном периоде необходимо проследить не только процессы реформирования, но и отдачу от этих кардинальных изменений в области налоговых ставок и налогооблагаемой базы на налоговые поступления.

Анализируя налоговые поступления в государственный бюджет Кыргызской Республики в период с 1990 по 2005 гг можно отметить ежегодное увеличение его поступлений (табл.2.1 и рис 2.1)

Таблица 2.1 - Динамика налоговых поступлений в государственный бюджет Кыргызской Республики в период с 19901-20052 гг. (млн.сом)

На основе представленных данных (табл. 2.1) исследована динамика поступлений налогов в государственный бюджет. Динамика показывает, что в 1991 г. Налоговые поступления снизились на 1,2 млн.сом или на 13,4% по сравнению с 1990 г. В период с 1992-2005 гг. наблюдается стабильная тенденция возрастании. В 1992 г. По сравнению с 1990 г. Сумма абсолютного прироста составила 97,4 млн.сом. В 1995 г. объем налоговых поступлений возрос до 2432,2 млн.сом это на 668,3 млн.сом больше поступлений предыдущего года. Принятия Налогового кодекса в республике в 1996 г.и упорядочения законов в налоговой системе отразились на налоговых поступлениях и уже 1996 г. сумма налоговых поступлений возросла на 514,8 млн. сом по сравнению с 1995 г. и составила 2947,0 млн.сома. В 1997 г.сумма налоговых поступлений увеличилось на 892,2 млн.сом, в 1998 г. - на 1025,8 млн. сом, в 1999 г. - на 1089,0 млн.сом. В 2000 г. наблюдается самый наибольший абсолютный прирост 1721,8 млн.сом с момента принятия Налогового Кодекса в Кыргызской Республике. В 2001 г объем поступлений составил 9187,9 млн. сом, что на 1512,1 млн.сом больше суммы поступлений 2000 г. В 2002 г. абсолютный прирост составил 1286,9 млн.сом, в 2003 г. сборы налогов увеличились на 1441,7 млн.сом. В 2004 г. общая сумма налоговых поступлений составила 13980,6 млн.сом, что на 2064,1 млн.сом больше предыдущего года. В 2005 г.объем поступлений составил 16361,4 млн.сом, что на 2380,8 млн.сом больше.

Рис. 2.1 - Динамика налоговых поступлений в период 1990 по 2005 гг.

Из вышеприведенного анализа выше следует, что на протяжении исследуемого периода наблюдается рост общих налоговых поступлений, который однозначно отражается на валовом внутреннем продукте (ВВП) и государственном бюджете Кыргызской Республики (рис.2.2).

Рис. 2.2 - Динамика ВВП и дохода бюджета Кыргызской Республики в период с 1990 по 2005 гг.

Представленный график (рис.2.2) показывает, ежегодное изменение ВВП Кыргызской Республики и дохода бюджета. Можно заметить, как быстрыми темпами увеличивается с 1993 г. ВВП и не много медленнее доход бюджета, т.е. между ними прослеживается прямая взаимосвязь. Необходимо заметить, что на ежегодное увеличение ВВП и дохода бюджета влияют и налоговые поступления. Между ними также существует взаимозависящая связь.

Для определения насколько влияние налоговых поступлений на доходы бюджета и ВВП в переходном периоде экономики Кыргызской Республики необходимо исследовать динамику их ежегодных поступлений (табл. 2.2 и рис. 2.3). Сравнивая динамику ВВП, дохода и налоговых поступлений можно заметить вполне объяснимое расхождение. Так в 1991 г. по налогам наблюдается снижение, а по ВВП и доходам бюджета отмечаются увеличения. Где налоговые поступления снизились на 1,2 млн.сом или 13,4%, а доходы увеличились на 13,1 млн.сом или на 76,6 % и ВВП - на 2,0 млн.сом или на 107,7%. Снижение налоговых поступлений вполне можно объяснить тем, что в этом периоде времени Кыргызстан еще являлся одним из стран постсовесткого пространства и налоги были не так значимы как настоящее время.

В период перехода страны к рыночной экономике роль налогов усиливается и соответственно, увеличиваются суммы поступлений налогов, что еще более, положительно отражается на росте поступлений государственного бюджета и ВВП страны (2.2).

Таблица 2.2 - Динамика прироста общих налоговых поступлений, государственного бюджета и ВВП Кыргызской Республики в период с 1991 - 2004 гг. (%)

Так в 1992 г. по сравнению с 1991 г. ВВП увеличилось на 728,4 млн. сом или на 754,0 %, доходы - на 222,2 млн.сом или на 735,7 %, а темп прироста налогов составил 1264,1 %. В следующем 1993г. прирост налогов составил 647 %, общие доходы увеличились на 247,7% или на 625,3 млн.сом, а прирост ВВП - 549,0 %. Отсюда следует, что в 1993 г. налоги росли быстрее, чем общие доходы и ВВП. Исследуя полученные результаты относительных темпов роста ВВП, государственного бюджета и налоговых поступлений в период с 1990-1993гг. можно отметить, что здесь наблюдаются высокие проценты прироста. Где наибольшие темпы прироста налогов - 1264,1%, ВВП - 754% и дохода -735,7 % наблюдались в 1992 г. Это, прежде всего, обусловлено:

некоторым оживлением экономики, так как прибыль в экономике в 1992 г. возросла в 10,1 раза по сравнению с таковой в предыдущем году;

ростом уровня инфляции (в 1992 г. - сводный индекс потребительских цен на товары и услуги составил 13600 %);

увеличением количества денежной массы в обороте (реальные денежные доходы населения увеличились в 1992 г. на 4900 %).

В 1994 г. по исследуемым показателям можно заметить, что темпы прироста снижаются одновременно в среднем пределах до 224 %. Если сравнивать темпы прироста дохода бюджета и налоговых поступлений, можно заметить незначительную разницу. Однако с годами прослеживается зависимость бюджета от налоговых поступлений, так как доля налоговых поступлений в среднем составляет около 80 % дохода бюджета. В 1994 г. по сравнению с 1993 г. наблюдается снижение темпов роста налоговых поступлений на 526,3 %, что естественно сказалось на приросте ВВП (124,4%) и дохода бюджета (128,4%).

В 1996 г. в год принятия Налогового кодекса КР уровень прироста налогов снизился по сравнению с предыдущими годами и составил 21,1%. Однако прирост ВВП составил 39,1 %, а доход бюджета - 51,5 %. В период с 1996 - 2000 гг. (кроме 1998г.) ВВП рос быстрее, чем налоги и доход бюджета.

Рис. 2.3 - Динамика ежегодного темпа роста ВВП, дохода бюджета и налоговых поступлений

На протяжении исследуемого периода, т.е. периода перехода к рыночной экономике наблюдается тенденция увеличения поступлений, как налогов, так и дохода бюджета и ВВП. И уже в 2003 г. прирост налогов составил 13,7 %, ВВП возрос на 10,6 % или на 8054,1 млн.сом и составил 83420.8 млн.сомов, а доходы - на 12,5% или на 1803,2 млн.сом и составили 16214.9 млн.сом. В последнем анализируемом периоде относительный прирост ВВП составил 10,6 %, общих доходов - 5,2 % и налогов - 17,3 %.

Анализируя темпы роста налогов, дохода бюджета и ВВП (рис.2.3), можно заметить, что в отдельные годы динамика роста ВВП, дохода и налоговых поступлений варьировались на одном уровне. Например, в 1994 г. рост ВВП - 224,4%, рост дохода - 228,4 % и налогов - 221,6 %. В 1995 г. рост ВВП республики составил 134,3%, рост доходов бюджета - 130,4 % и налоговых поступлений - 137,8 %, в 2003 г. рост ВВП - 110,6 %, дохода -113,5 %, налоговых поступлений - 113,7,%. (табл. 2.2 и рис. 2.3). И такая ситуация прослеживается на протяжении всего исследуемого периода, только в некоторых случаях ВВП менее зависел от налогов, а в других теснота связи была высокая. Связь дохода бюджета и налогов, бесспорна и вполне объясним одинаковый процента роста налогов и дохода бюджета. Что же касается одинаковых процентов роста налоговых поступлений и ВВП, когда темпы роста налоговых поступлений определяют прирост ВВП, объяснить происходит это случайно или в силу определенной закономерности - затруднительно.

Для подтверждения выше полученных результатов (табл.2.2) расчитан коэффициента эластичности налогов, который показал величину зависимости ВВП от налоговых поступлений.

1 По данным табл. 2.2.

Коэффициент эластичности налогов: 1

Э (2004 г.) = (2064,1 / 11916,5) / (10206,5 / 83871,6) = 0,17 / 0,12 = 1,4

Э (2003 г).= (1441,7/ 10474,8) /(8054,1 / 75366,7) = 0,13/0,10 = 1,3.

Э(2002г.) = (1286,9/9187,9) /(1483,4/73883,3) =0,1/0,02 = 5.

Э (2001 г.) = (1512,1 / 7675,8) /(8525,4/65357,9) = 0,19/0,13= 1,4

Так как полученный в результате коэффициент эластичности больше 1.

Это говорит о том, что в период с 2001 по 2003 гг. налоговые доходы увеличивались более быстрыми темпами, чем ВВП и удельный вес налоговых доходов в ВВП ежегодно возрастает. В 2001 г. прирост ВВП составил 13 %, а налогов - 19,7% и коэффициент эластичности в 2001 г. составил 1,3 %. В 2002 г. коэффициент эластичности составил 5 % при приросте ВВП на 2%, а налогов на 14 %, что говорит о большей значимости в данном году налоговых поступлений. В 2003 г. увеличился прирост ВВП на 10,6 %, а налогов на 13,7 % и коэффициент эластичности составил 1,4 %.

В каждом из анализируемом случае можно заметить, что налоги растут быстрее, чем ВВП, и в связи с этим результаты расчета коэффициента эластичности налогов верны.

В условиях переходной экономики в ежегодно увеличиваются цены на товары и услуги. Высокий уровень инфляции это один из факторов, влияющих на увеличение объема номинальных налоговых поступлений. Необходимо скорректировать налоговые поступления с учетом инфляции, что бы реально оценить их рост (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Влияния инфляции на темпы прироста налоговых поступлений2

При уровне инфляции 1994 г. - 278 % уровень прироста налоговых поступлений уже составил не 121,6 %, а 864,1 % по сравнению с предыдущим годом, столь высокий уровень прироста - это результат высокого уровня инфляции (галопирующей инфляцией) в 1208,7 %. В 1995 г. уровень инфляции снизился и составил 51,6 %. Снижение инфляции, прежде всего, вызвано:

некоторой стабилизацией и дальнейшим оживлением экономики (объем произведенной продукции, работ и услуг возрос на 556,3 млн. сом или на 8,4 %, объем розничного товарооборота увеличился на 25,7 % или на 1530,7 млн. сом, доходы от собственности и от предпринимательской деятельности увеличились на 15,8 % или на 556,8 млн.сом,);

увеличением количества предложения товаров и услуг на рынке (когда расходы на покупку товаров и услуг в 1995 г. возросли на 32,6 % или на 2043 млн.сом, увеличился объем капиталовложений 145,3 % или на 1908 млн. сом по сравнению с предыдущим годом).

Вышеперечисленные факторы повлияли на увеличение поступлений налогов в бюджет страны. Прирост налогов в 1995 г. реально составило не 37,8 %, а 152,8 %, что почти в пять раз увеличило объем прироста налоговых поступлений, в связи с ростом цен в данном году.

Далее заметно снижение уровня инфляции (кроме инфляции 1999 г.) (табл. 2.3). Так в 1996 г. прирост налогов составил не 21,2 %, а 39,7 % из-за инфляции в 31,4%. В 1997 г. инфляция в 23,4% вызвало увеличение прироста не 30,2 %, а 38,7 % это почти на 5,5 % больше поступлений налогов, чем без учета роста цен. Инфляция в 10,5 % вызвало прирост налогов не на 26,7 %, а 41,5 % в 1998 г. Низкий уровень инфляции в 10,5 % в 1998 г. и резкое увеличение инфляции до 35,9 % привело к тому, что прироста налогов в 1999 г. отрицательный. Наблюдается снижение налоговых поступлений с 44022,7 млн.сом в 1998 г. до 4381,1 млн.сом в 1999 г., хотя номинально в 1999 г. отмечается рост налоговых поступлений на 22,3 %.

В период с 2001 по 2004 гг. наблюдается тенденция снижения уровня инфляции. Инфляция в 18,9 % в 2000 г. увеличило прирост налогов на 47,5 % по сравнению с поступлениями налогов в 1999 г.. В 2001 г. в связи с уровнем потребительских цен 6,9 %, темп прироста налоговых поступлений увеличился на 32,9 % по сравнению с предыдущим годом. В 2002 г. инфляция в 2,3 % вызвало увеличение налогов не на 14,0 %, а на 19,1 %. Инфляция 2003 г. - 5,6 % снизило реально прирост налогов до 10,2 % по сравнению с поступлениями 2002 г.

Рис. 2.4 - Сравнение реального и номинального налогового прироста в период с 1995 - 2004 гг.

Анализ реального темпа прироста налогов в период с 1994 по 2004 гг. показал, что картина стабильного роста налогов изменилась (рис. 2.4). Кривая налоговых поступлений с учетом инфляции имеет вид резких колебаний. Так в 1996 г. по сравнению с 1995г. кривая прироста резко снизилась до уровня 39 %. Затем прирост незначительно увеличивается до 41 % в 1998 г. В 1999 г. происходит снижение реального объема прироста налогов за счет инфляции в 35,9 %. И в период с 2002 по 2003 гг. присутствует некоторое выравнивание темпов прироста налоговых поступлений в реальном и номинальном выражении. В 2004 г. индекс потребительских цен составил 2, 8 %, что нашло отражение на приросте реальных налоговых поступлений (рис. 2.4).

На протяжении исследуемого периода с 1990 по 2004 гг. как было, отмечено выше, наблюдается рост общих налоговых поступлений, который однозначно отражается на увеличении дохода государственного бюджета и ВВП КР (табл.2.1 и рис. 2.2). Исследуя структуру налогов в ВВП Кыргызской Республики можно отметить, что (табл. 2.4 и рис. 2.5) доля общих налоговых поступлений в структуре ВВП республики имеются и другие показатели, влияющие на ее увеличение, но налоги оказывают некоторое влияние на ее динамичное развитие, как на один из важнейших экономических показателей страны. Чтобы определить их тесноту связи необходимо рассчитать удельный вес налоговых поступлений в ВВП и доходах страны (табл.2.4).

Таблиц 2.4 - Удельный вес налоговых поступлений в ВВП и в доходе бюджета в период с 1990 - 20041 гг.

Исследуя структуру налогов в ВВП и общих доходах можно отметить, что в период с 1990 по 1992 гг. в ВВП его доля составляла 1/3 часть. Однако в 1991 г. удельный вес налогов в ВВП снизился на 5,5 %, в 1992 г. снизился на 0,7 % по сравнению с предыдущими годами. Относительно дохода бюджета в этом периоде можно отметить, что он наоборот имеет тенденцию к увеличению. Первоначально в 1991 г. доля налогов в доходах была 25,8 %, в 1992 г. удельный вес увеличился на 16,3 %, что составило 42,1 % от дохода бюджета. В 1993 г. происходит резкое увеличение доли налогов в бюджете на 115,2 % или на 48,5 млн.сом, а в ВВП наоборот снижение его удельного веса на 46,5 % или на 14,2 млн.сом. Тенденция в пределах от 16-17 % доли налога в ВВП варьировалось в период с 1993 по 2001 гг. Однако уровень ВВП ежегодно растет. Это обусловлено, прежде всего, увеличением в стране:

уровня потребления;

объемом инвестирования.

В 2002г. удельный вес налогов в ВВП увеличилось на 2,2 % и составило 19,1% от ВВП. В 2003 г. доля налогов в ВВП увеличилось на 0,3% по сравнению с 2002 г. или на 2,5 % по сравнению с 2001 г, что составило 19,5% от ВВП. Что говорит о влиянии роста налоговых поступлений в ВВП Кыргызской Республики.

Относительно доли налога в доходе бюджета в период с 1993 по 1995гг. можно отметить, что она составляла в пределах 90 %. Это говорит, о том, что в эти годы бюджет страны почти полностью зависел от налоговых поступлений. С 1996 г. постепенно в бюджете появляются и другие источники доходов, что снижает монополию налогов с 93,1 % (доля в 1995г.) до 74,3 % (доля в 1996г.). В течение с 1996 по 2003 гг. удельный вес поступлений налогов варьируется в пределах 70 % (см. табл.2.3); доказывает, что доходная часть бюджета республики становится все меньше зависимой от налоговых поступлений и более зависимой от трансфертных платежей, по мимо ежегодных доходов от операций с капиталом. Однако в 2004 г. удельный вес налогов вырос на 7,7 % по сравнению с предыдущим годом, что говорит о тесной связи бюджета и налоговых поступлений.

Рис. 2.5 - Удельный вес налоговых поступлений в ВВП и доходе бюджета в период с 1990 - 2004 гг.

Анализируя график (рис. 2.5) можно отметить, что кривая удельного веса налога в доходе бюджета имеет более резкие в переходы до 1997 г., а затем до 2004 г. стабилизируется. Относительно кривой удельного веса в ВВП можно сказать, что здесь прослеживается резкий спад с 1990 по 1992 гг., а затем кривая более выравнивается и имеет вид некоторой прямой в пределах до 20 %.

Анализ динамики общих налоговых поступлений не раскрывает полной картины состояния налоговой системы. В связи с этим был проведен анализа структуры налоговых поступлений, т.е. их динамики и удельного веса в общих налоговых поступлениях и ВВП Кыргызской Республики (табл. 2.5, 2.9). Что позволило сделать выводы, по каким налогам есть прогресс, а по каким налогам не наблюдается столь заметных изменений.

Для исследования изменения отдельных налоговых поступлений по годам и их сравнения, рассчитаны и проанализированы показатели динамики темпа роста (Тр) и темпа прироста (Тпр). Показатель динамики относительного темпа прироста, позволило узнать процентные изменения наблюдаемые по отдельным налогам на протяжении исследуемого периода, и проанализировать влияние налоговых ставок, объектов обложения, и льгот на их ежегодные поступления.

Так, анализируя динамику подоходного налога и налога на прибыль в период с 1991 по 2005г. (табл.2.5) можно отметить, что здесь наблюдаются ежегодные колебания. В исследуемый период с 1990 - 1991 гг. эти два налога являлись одними из основных налогов, пополняющих бюджет страны. В первый год перехода к рыночной экономике подоходный налог по сумме сборов составил 1,8 млн.сом, а налог на прибыль - 57,1 млн. сома. В следующем 1992 г. прирост по подоходному налогу составил 616,6 % , по налогу на прибыль - 1100 % по сравнению с предыдущим годом. Это был последний год, когда налог на прибыль являлся крупным единственным источником дохода бюджета.

В 1993 г. наблюдается увеличение суммы поступлений по подоходному налогу - на 60,5 млн.сом и налогу на прибыль - на 191 млн. сом. Прирост налога на прибыль составил 480,8% и подоходного налога -- 206,8 %, тем самым пополнив в 1994 г. бюджет страны на сумму 659,8 млн.сом.

Столь высокие суммы поступлений в период с 1991 - 1994 гг. (см. табл.2.5 и рис. 2.6) прежде всего, обусловлены:

высоким уровнем инфляции (1992г.- 13600%, 1993г.-14700%, 1994г.- 1900%);

в экономике оставались еще крупные промышленные предприятия;

существованием прежних хозяйственных связей.

Структурные изменения в экономике в 1995 г. привели к заметному снижению прироста по прямым налогам. По налогу на прибыль в период с 1995-1997 гг. поступления ежегодно снижались. Так в 1995 г. произошло снижение поступлений на 1,4 млн.сом (или на 0,4 %), в 1996 г. снизилось на 4,1 % (или на 61,1 млн.сом), в 1997 г. - на 9,7 % (или на 36 млн.сом) по сравнению с предыдущими годами (см. табл.2.5 и рис. 2.6).

Рис. 2.6 - Динамика поступлений в бюджет налога на прибыль и подоходного налога с 1990 - 2005 гг.

Таблица 2.5 - Динамика поступлений отдельных налогов в период с 1990 - 2005 гг. (млн. сом)

Снижение поступлений в течение длительного периода были вызваны:

не дееспособностью объектов промышленного сектора после крупномасштабной приватизации;

развалом и банкротством предприятий;

низким уровнем прибыльности хозяйствующих объектов собственности.

По подоходному налогу сумма прироста поступлений в период исследования не была отрицательной, т.е. не снижалась (табл.2.5 и рис. 2.7). Так в 1995г. поступления увеличилась на 27,4 % (или на 61,8 млн.сом) по сравнению с предыдущим годом. В 1996 г. на 0,4 % (или на 1 млн.сом) по сравнению с 1995 г. Однако надо заметить резкое снижение процента прироста в период с 1995 - 1996 гг. Который, прежде всего, обусловлен с банкротством и закрытием многих предприятий в республике, что естественно привело к увеличению количества безработных и индивидуальных предпринимателей и челноков, которые естественно не могли выплачивать в бюджет подоходный налог, будучи физическими лицами. В большинстве случаев бизнес таких малых предпринимателей был не легальным и увеличивал рост теневого сектора экономики.

В 1997 г. происходит некоторое выравнивание приростов по подоходному налогу и налогу на прибыль на совокупный годовой доход физических и юридических лиц. В 1998 г. отмечается заметное увеличение прироста налога на прибыль на 34,6 %, по подоходному налогу на 22,1 %. Это говорит о некотором оживлении в экономике, давшему в результате увеличение в объеме поступлений по налогу на прибыль 452,4 млн.сом и по подоходному налогу на сумму 405,4млн. сом (при общих налоговых поступлениях в 4865,0 млн.сом в 1998 г.).

Рис. 2.7 - Динамика темпа прироста прямых основных налогов в период с 1994 - 2005 гг.

В период с 1999 по 2000 гг. в среднем по подоходному налогу отмечается ежегодный рост 36,3 % (табл.2.5 и рис. 2.7). Принятие в 2001 г. предложений по совершенствованию налоговой системы привело к отмене многоступенчатог дифференцированного подоходного налогообложения. Прирост поступлений по подоходному налогу в 2001 г. по сравнению с 2000 г. снизился на 10,6% и составил 27,4 % (или 207,1 млн.сом), в 2002 г. тенденция снижения поступлений продолжается и прирост составляет уже 12,7 %, в 2003 г. по сравнению с 2002 г. прирост снизился на 1,2 % и составил 11,5% (или 124,8 млн.сом). Что значительно меньше суммы прироста до принятия изменений в Налоговом кодексе по подоходному налогу. Можно смело утверждать, что реформа хотя и дает ощутимый результат в виде абсолютных налоговых поступлений в бюджет, но постепенно снижает его прирост. Отсюда следует учесть, что единая шкала 10 % на доход до 60000 сом в год и 20% свыше порогового уровня лишь позволил выплачивать дополнительные суммы по подоходному налогу у населения среднего уровня дохода и выплачивать меньшую сумму налогов тем, кто получает высокие доходы. Что в итоге ежегодно сказывается на приросте поступлений. За последний год темп прироста подоходного налога составил 20,8 %, что на 381,4 млн. сом больше предыдущего года.

По налогу на прибыль в 1999 г. наблюдается снижение прироста до 25,4 % (115,2 млн.сом) по сравнению с 1998г. В 2000 г. поступления увеличились лишь на 0,9% по сравнению с предыдущим годом. В период с 2002 - 2003 гг. наблюдается снижение поступлений. В 2002 г. объем поступлений по налогу на прибыль составила 967,6 млн.сом, что на 2,7 % меньше предыдущего года. В 2003 г. тенденция снижения продолжается уже по налогу на прибыль сумма поступлений составила 913,1 млн.сом, что на 5,7 % меньше поступлений 2002 г. Только в последнем анализируемом периоде сумма поступлений возросла на 364,7 млн.сом больше предыдущего года.

Перепады в поступлениях (рис.2.7) по налогу на прибыль рождает предположения о том, что предприниматели скрывают большую часть своей прибыли.

По поступлениям косвенных налогов - НДС и акцизных сборов можно отметить, что наблюдается динамика роста (табл. 2.6). Наибольшая величина среди всех налогов в абсолютной сумме ежегодных поступлений принадлежит НДС. Во второй год действия прирост НДС составил 487,6% (или 194,1 млн.сом) по сравнению с 1993 г. Повышение уровня прироста в 1993 г. на 487,6% аналогично темпу прироста по налогу на прибыль и подоходного налога. В 1994 г. сумма поступлений увеличилась на 126% (или на 294,9 млн.сом), в 1995 г. на 39,9 % больше поступлений предыдущих годов (табл.2.5 и рис. 2.8).

Систематизация нормативных актов в единый законодательный документ - Налоговый кодекс позволила в 1996 г. улучшить работу, как хозяйствующих субъектов, так и проверяющих органов. Так, в 1996 г. уровень поступлений по НДС составил 1247,5 млн.сом, что на 68,6 % или на 507,7 млн.сом больше поступлений предыдущего года. В 1997 г. темп прироста замедляется до 38,5 % и общая сумма составляет 1728,3 млн.сом. В период с 1998 -1999 гг. средний ежегодный прирост составил 14,1 %. Снижение темпов роста поступлений по НДС говорит о замедлении оборота хозяйствующих субъектов. Однако принятие поправки в Налоговый кодекс Кыргызской Республики о взимание НДС по «месту назначения» позволило увеличить объем его поступлений. В 2000 г. отмечается значительное увеличение на 32 % (или на 723,1 млн.сом) по сравнению с 1999 г. После ратификации соглашений о взимание НДС по «месту назначения» с Российской Федерацией поступления в 2001 г. величились на 41,8 % (или на 1245,2 млн.сом). В 2002 г. сумма по НДС составило 4793,6 млн.сом, что на 13,5 % больше поступлений 2001г. В следующем 2003 г. и 2004 г. произошло увеличение поступлений на 15,2 % и 23,5 %. За 2005 год темп прироста составил 3,8 %, что на 258,7 млн. сом больше 2004 года.

Исследуя динамику акцизных сборов можно отметить, что здесь наблюдаются некоторые колебания. В 1993 г. по сравнению с поступлениями 1992 г. как и по другим налогам отмечается увеличение прироста на 441,6% (или на 60,5 млн.сом). Далее прослеживается тенденция увеличения акцизных сборов. Так в 1994 г. уровень акцизного налога составил 172,4 млн.сом, что на 132,3 % больше поступлений, чем в 1993 г. В 1995 г. поступления составили 308,3 млн.сом, но относительный прирост ниже прироста 1994 г. Снижение прироста на 17,4 % в 1996 г. сказался на сумме поступлений который составил 254,7 млн.сом. (табл.2.5 и рис. 2.8)

Рис. 2.8 - Динамика поступлений НДС и акцизного налога в период с 1992 - 2005 гг.

Увеличение спроса на товары нежизненно важные, но пользующиеся большим спросом на рынке приводят к ежегодному увеличению акцизных поступлений. В период с 1997 - 1999 гг. средний процент прироста составил 70 %. Далее в период с 2001 - 2002 гг. поступления по акцизному налогу ежегодно снижаются и уже в по итогам 2002 г. составили 1081,8 млн. сом. Только в 2003 г. сумма акцизного налога увеличилась до 1164,0 млн. сом (7,9%), в 2004 г. до 81,2 млн. сом (на 6,9 %) по сравнению с предыдущими годами. В 2005 году сумма акцизного налога уменьшилась на 95,5 млн. сом по сравнению с 2004 годом.

Хотя косвенные налоги и занимают лидирующие позиции по поступлениям в бюджет страны, в последнее время их темпы прироста и заметно снизились. По НДС самый пик прироста (не считая прироста в 1993г.) приходился на 1996г. (68,6 %) и на 2001г. (41,8 %). Но однако, за последние анализируемые 2002-2003 гг. произошло снижение поступлений по НДС на 28,3 % в 2002г. и 26,6 % в 2003 г. по сравнению с предыдущими годами (табл.2.5 и рис.2.9).

Такая же ситуация происходит и с акцизными сборами. Самый пик сборов приходится на 1995 г. (78,8 %), 1997 г. (77,2 %) и 1999г. (73,4 %) (см.табл.2.5 и рис. 2.9). Это единственные рекордные проценты ежегодного прироста. Если исследовать периоды с 2000 по 2002 гг., то здесь происходит снижение темпов прироста в 2000 г. на 52,2%, в 2001 отрицательный прирост - 27,4 %, в следующем 2002г. снижение еще темпов прироста на 1,9 % и уже в 2003 г. процент прироста составил 7,9 %. За 2005 год темп прироста акцизных налогов был отрицательным на -7,7%.

Рис. 2.9 - Динамика темпа прироста косвенных налогов с 1993 по 2005 гг.

Анализируя косвенные налоги можно с уверенностью отметить, что роль косвенных налогов постепенно в налоговой системе немного снижается и постепенно, по значимости они встанут наравне с прямыми налогами. Эту цель в принципе и преследует любая налоговая система.

Относительно земельного налога можно отметить по имеющимся данным (табл.2.5), что в период с 1994 - 1998 гг. наблюдается рост налоговых поступлений. В период с 1999-2000 гг. поступления снижаются. Так поступления в 1998 г. составили 291 млн. сом, в 1999 г. происходит снижение на 31,7 % и в итоге составили 198,9 млн.сом. В 2000 г. снижение на 10,3 % дало в результате поступлений на сумму 178,6 млн.сом.

Рис. 2.10 - Поступления земельного налога в государственный бюджет КР в период с 1993 - 2004 гг.

В 2001 г. поступления увеличились на 16,8 % по сравнению с 2000 г. В 2002 г. уровень поступлений достиг 318,2 лн. сом, что на 52,4 % больше предыдущего года. И уже в 2003 г. поступления снизились на 1,9 % и составили 312,2 млн. сом, в 2004 г. произошло увеличение на 23 млн.сом или на 7,3 % по сравнению с предыдущими годами. В последнем году поступления снизились на 4,5%, что на 16,3 млн. сом меньше.

На графике (рис.2.10) можно увидеть, как ежегодно меняется уровень поступлений по земельному налогу. Самые низкие поступления в период с 1993-2003 гг. приходятся на 1993 г. - 4,8 млн.сом и наибольшие поступления были отмечены в 2002 г. - 318,2 млн.сом. Можно заметить, что поступления по земельному налогу изменяются циклически, так в отдельные годы происходит снижение поступлений (1999-2000 гг.), а затем по нарастающей поступления увеличиваются (2001-2002 гг.).

Динамика темпа прироста земельного налога (рис. 2.11), характеризует, на сколько неэффективно действия налоговой системы в отношении налогооблагаемой базы т.к. ежегодно прирост данного налога падает, что говорит о неэффективности использования земельных ресурсов.

Рис. 2.11 - Динамика темпа прироста земельного налога с 1995 - 2005 гг.

Так исследуя поступления налогов по таможенным пошлинам, на предупреждение и ликвидацию чрезвычайных ситуаций и по др. налогам можно отметить их ежегодное увеличение (табл.2.5 и рис. 2.12).

Так таможенные пошлины в период с 1993 - 2003 гг. увеличились с 0,4 млн. сом до 422,8 млн.сом, почти в 1057 раз. В 1993 г. темп прироста составил 7375,0 % по сравнению с 1992 г. В 1994 г. сумма поступлений по таможенным пошлинам увеличилась на 17,4 млн.сом (или на 58,1 %). В 1995 г. сумма таможенных пошлин составила 134,3 млн.сом, что на 183 % больше поступлений 1994 г. В период с 1996-1998 гг. в среднем ежегодно

поступления увеличились на 42 %. В период с 1999-2000 гг. поступления снизились по сравнению с предыдущими годами. В 2002 г. отмечается рост поступлений на 38,9 % (или на 117,5 млн.сом). И в 2003 г. поступления по таможенным пошлинам составили 422,8 млн.сом, что на 3,9 млн.сом больше поступлений 2002г. В 2005 году сумма поступлений таможенных пошлин возросли на 1214,6 млн. сом, что на 270% больше.

На поступления по таможенным пошлинам влияют:

квоты и ограничения по ввозу товаров;

экспортно-импортные ограничения;

коррумпированность таможенных органов.

По поступлениям средств на предупреждение и ликвидацию чрезвычайных ситуаций, где основные плательщики это юридические субъекты Кыргызской Республики можно отметить, что с 1993 - 2003 гг. их сумма возросла с 55,2 млн. сом до 728,8 млн. сом это почти 13202,8 раз (табл.2.5 и рис. 2.12). По данному налогу наблюдается динамичное поступлений средств в бюджет страны. В 1994 г. ПС на П и ЛЧС составили 104,3 млн.сом, что на 88,9 % больше поступлений 1993 г. В период с 1995-2000 г. в среднем прирост составил 34 %. В 2001 г. отмечается снижение уровня поступлений на 8,8 млн.сом (или 1,4% ) по сравнению с 2000 г. В 2002 г. поступления увеличиваются на 71 млн.сом (или 12,2 % ). В 2003 г. рост поступлений средств на предупреждение и ликвидацию чрезвычайных ситуаций составил 728,8 млн.сом, что на 77,5 млн.сом (или на 11,8 %) больше поступлений предыдущего года. За последний год рост поступлений составил 101,9 млн. сом, что на 12,1% больше 2004 года.

Прежде всего, на увеличение поступлений средств по данному налогу повлияло развитие отраслей промышленного производства основных плательщиков налога.

Прочие налоги: налог на ценные бумаги, налог с владельцев транспортных средств, налог за пользование автомобильными дорогами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за пользование водными ресурсами и др. имеют тоже динамику ежегодного роста. В период с 1993-2003 гг. сумма их поступлений возросла с 94,4 млн.сом до 1641,2 млн.сом, почти в 17,3 раза. В 1994 г. их сумма возросла на 104,4 % (или на 98,6 млн.сом) по сравнению с поступлениями в 1993 г. В 1995 прирост составил 58,6 % (113,2 млн.сом). в 1996 г. - 0,1 % (0,4 млн.сом). В 1997 г. произошло снижение поступлений на 15,1 млн.сом (46,4 %), что повлияло на общие налоговые поступления. В 1998 г. поступления по прочим налогам увеличились на 38 % (99,1 млн.сом), в 1999 г.- на 24,1 % (86,9 млн.сом). В 2000 г. прирост поступлений 365,6 млн.сом (81,9 %), что естественно превысил ожидаемый уровень. В 2001 г. наблюдается незначительный уровень роста на 0,8 % (7,1 млн,сом). В период с 2002-2003 гг. в среднем ежегодный уровень прироста составил 41,5 %, в суммарном выражении в 2002 г.- 341,3 млн.сом, 2003 г.- 481 млн.сом.

Рис. 2.12 - Динамика поступлений по другим налогам в период с 1993 - 2005 гг.

В 2004 г. сумма поступлений достигла до 1924,4 млн.сом. З а последний 2005 год темп прироста по прочим налогам составил 13,1%, а в суммарном выражении 251,3млн. сом.

Исследования в области динамики поступлений налогов в период 1991-2003 гг. (табл. 2.5 и рис.2.12) показали, что ежегодно прослеживается тенденция их увеличения. Это говорит о том, что налоговая система в Кыргызской Республике работает, подвергаясь кардинальным изменениям. В итоге прослеживается отдача от реформ, в области налоговой системы возрастанием поступлений по всем налогам.

Произведенный анализ динамики поступлений показывает, что независимо от величины суммы поступлений по каждому налогу отмечается значительный прирост. Поэтому для определения нагрузки отдельных налогов в налоговых поступлениях необходимо исследовать структуру налоговых поступлений.

Для расчета нагрузки отдельных налогов в общих налоговых поступлениях необходимо использовать обобщающий показатель -относительный показатель структуры (ОПСтр.). (Приложение)

0ПСтр.= часть изучаемой совокупности /общую совокупность * 100 %

где: часть совокупности - поступления по отдельным налогам; общая совокупность - общие налоговые поступления.

Исследуя структуру отдельных налоговых поступлений в период с 1990-2003 гг. можно отметить (рис. 2.13), что наибольший вес в общих налоговых поступлениях занимает налог на добавленную стоимость - это около 40 % Подоходный налог в среднем составляет 11 %, доля налога на прибыль в течение 14 лет составляет 17 %, доля акцизного налога - 13 %, удельный вес остальных налогов в исследуемом периоде составила около 19 % от всех налоговых поступлений. Чтобы более подробно представить картину налоговых сборов необходимо изложить результаты исследований структуры налоговых поступлений. Наибольшая величина удельного веса в разрезе всех налогов наблюдается по налогу на добавленную стоимость (табл.2.9 и рис. 2.13). Его доля в налоговых поступлениях ежегодно растет, хотя в отдельные годы наблюдается уменьшение и увеличение нагрузки.

Таблица 2.9 - Удельный вес отдельных налогов в ВВП КР и в общих налоговых поступлениях в период с 1990-2005 гг.(%)

Так в 1992 г. с первого года действия удельный вес НДС составил 37,4 % от всех налоговых поступлений - это на 0,2 % больше доли налога на прибыль. В период с 1993-1995 гг. доля НДС составила в среднем 29,8% от всех налоговых поступлений. В 1996-1997 гг. удельный вес НДС резко возрос в среднем до 44 %. Значительная доля поступлений по НДС ежегодно-говорит об увеличении количества хозяйствующих субъектов, производственный оборот которых превышает 100000 сом.

Расчетная таблица по данным Национального статистического комитета

Снижение доли НДС в налоговых поступлениях в 1998 году на 4,6 % и в 1999 году на 2,6 %, по сравнению с предыдущими годами, еще ни о чем не говорят. Так как, поступления НДС в абсолютной сумме неуклонно растет с каждым годом кроме 2002 года. Данное снижение произошло только за счет роста поступления других налогов и это, несомненно, позитивный результат налоговых реформ, так как по мере развития экономики, должна снижаться доля косвенных налогов, при увеличении нагрузки на прямые налоги.

Рис. 2.13 - Структурная динамика доли основных налогов в общих налоговых поступлениях в период с 1990 - 2005 гг.

В период с 2000 по 2005 гг. происходит увеличение удельного веса НДС с 38,9 - 48,8 %-43,3%. Однозначно это связано увеличением количества

потребляемых товаров и услуг облагаемым данным косвенным налогом (рис. 2.13).

Ратифицированное соглашение о взимание НДС по «месту назначения» с десятью странами бывшего Союза позволило не только наладить экономические связи, но увеличить поступления НДС в бюджет страны. Увеличение регистрационного уровня как плательщик со 100000 сом до 300000 сом в 2001 г. хотя и уменьшило количество плательщиков, но не повлияло как на динамику поступлений, так и на удельный вес в общих налоговых поступлениях. В 2001 г. доля НДС составила 45,9%, что на 7,2 % больше удельного веса 2000 г. В 2002 г. удельный вес НДС снизилось по сравнению с 2001 г. на 0,2%, но это не повлияло на темп роста поступлений в данном году. В 2003 году поступления увеличиваются на 15,2 %, и его доля в общих налоговых поступлениях составила 45,7 % (см. табл. 2.9 и рис. 2.13). В 2004-2005 гг. рост увеличился на 23,5%-3,8%, и его доля в общих налогах составила 48,8%-43,3%.

Сравнивая поступления в 2005 г. с момента его введения (с 1992 г.) можно отметить, что доля его поступлений возросла в 178,2 раза или на 17818,6 %. Это говорит о монополии данного налога в общих налогах. Если сравнивать с 1994 годом в 2003 году поступления по НДС выросли в 10,4 раза. В последние анализируемые 2001-2003 гг. доля НДС в ВВП имеет тенденцию ежегодного роста (см. табл.2.). Данный налог будет поступать даже в том случае, когда предприятия терпят убыток, так как этот налог является косвенным налогом и его бремя, в конечном счете, ложится на потребителей. Напрямую, данный налог зависит от активности субъектов экономики и приводит к отвлечению очень больших сумм от хозяйственного оборота предприятий. Поэтому даже если ...