Роль государство в возникновении, развитии и использовании налогов

- водного фонда;

- запаса.

Базовые ставки земельного налога и порядок их уплаты принимаются Правительством Кыргызской республики и утверждаются Жогорку Кенешем.

Сроки уплаты. Годовая сумма земельного налога за право пользования сельскохозяйственными угодьями уплачивается землепользователями в размере 10% - до 25 июня, в размере 35% - до 25 сентября, в размере 55% - до 25 декабря текущего года. Годовая сумма земельного налога за право пользования землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения уплачивается землепользователями равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца. Годовая сумма земельного налога за право пользования приусадебными участками уплачивается до 1 сентября текущего года. Для населенных пунктов и селхозугодий, отнесенных Законодательным собранием Жогорку Кенеша к высокогорным и отдаленным, при уплате земельного налога устанавливаются льготы в размере 50 % от базовой ставки единого сельскохозяйственного налога для данного района.

Не подлежат налогообложению:

- земли заповедников, резерва торов, природных, национальных и дендрологических парков, ботанических и зоологических садов, заказников, памятников природы, объектов историко-культурного назначения, нераспределенные земли запаса, занятые полосой слежения вдоль государственной границы, земли общего пользования населенных пунктов, занятые защитными лесонасаждениями, водного и лесного фондов, за исключением предоставленных для сельскохозяйственного использования или иной предпринимательской деятельности;

- земли кладбищ;

- скотопрогонов и ското остановочных площадок;

- земли предприятий, организаций, учреждений, финансируемых за счет бюджета; земли организаций инвалидов, участников войны и приравненных к ним лиц, благотворительных организаций и исправительно-трудовых учреждений ГУИН МВД Кыргызской Республики;

- земли общества слепых и глухих;

- земли предприятий, учреждений, организаций, а также граждан, получивших для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на срок, устанавливаемый местными кенешами.

Налог за пользование автомобильными дорогами является общегосударственными обязательными платежами.

Плательщиками являются все осуществляющие экономическую деятельность юридические лица, независимо от их организационно-правовой формы, вида деятельности и форм собственности.

Объектом налогообложения является объем товарной продукции, строительно-монтажных работ, платных услуг, складского и розничного товарооборота, валового дохода без налога на добавленную стоимость и акцизов. Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, уплачивают налог по ставкам, установленным для каждого вида деятельности отдельно.

Ставки налога:

- для промышленных предприятий - 0,8% от объема товарной продукции по отпускным ценам;

- для строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных организаций - 0,8% от объема строительно-монтажных, ремонтных и буровых работ;

- для предприятий государственной торговли, и организаций потребительской кооперации - 0,08% от товарооборота розничной сети;

- для заготовительных, оптово-торговых организаций, торгово-закупочных и снабженческо-сбытовых организаций - 0,08% от складского товарооборота;

- для автотранспортных и организаций городского автотранспорта, состоящих на хозрасчете - 0,8% от дохода от услуг транспорта;

- для авиапредприятий, авиакомпаний, самостоятельных аэропортов гражданской авиации - 0,08% от дохода по перевозке;

- для бирж, брокерских контор и других юридических лиц, не перечисленных выше - 0,08% от валового дохода;

- для банков, сбербанков, страховых компаний - 0,8% от объема платных услуг;

- для межхозяйственных предприятий (организаций) в сельском хозяйстве, акционерных обществ, арендных, малых, частных и совместных предприятий, кооперативов - в пределах, установленных для предприятий и организаций соответствующих отраслей народного хозяйства.

Отчисления средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций эти отчисления необходимы для обеспечения устойчивого функционирования экономики республики в случае стихийных бедствий, аварий, катастроф, для устранения их последствий, а также по проведению работ по их предупреждению.

Плательщиками являются все юридические лица, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей и организаций, состоящих на государственном бюджете.

Объект обложения. Объект обложения - стоимость реализованной продукции, работ, услуг, поступлений от прочей реализации (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов).

Снабженческо-сбытовые, оптово-посреднические, заготовительные, торгово-закупочные организации Министерства в ней торговли и промышленности, а также торгово-посреднические организации предпринимательских структур производят отчисления от валового дохода.

Ставка отчислений. Ставка отчислений равна 1,5 % от стоимости реализованной продукции, работ, услуг, поступлений от прочей реализации (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов).

Налогообложение субъектов предпринимательства свободных экономических зон (СЭЗ) производится в виде платы, исчисляемой на основе выручки от реализации товаров и услуг в соответствии с Законом Кыргызской Республики "О свободных экономических зонах в Кыргызской Республике". Конкретные ставки платы устанавливаются Генеральными дирекциями СЭЗ. Порядок исчисления и взимания платы устанавливается правительством Кыргызской Республики.

Местные налоги и сборы определяются местными государственными администрациями, а сроки уплаты - органами местного само управлениями. Плательщиками являются как физические, так и юридические лица.

Физические лица вносят суммы местных налогов и сборов наличными в учреждения банка, на которые возложен прием платежей от населения. Прием платежей налоговыми органами не допускается. Юридические лица уплачивают местные налоги и сборы в порядке безналичных расчетов через учреждения банков.

К этой группе налогов относятся:

- налог с владельцев транспортных средств (см.ст.197 НК);

- курортный налог (не более 5 % от минимальной месячной зарплаты, см. ст. 182 НК);

- гостиничный налог (там, где нет курортного налога, не превышает 3% от минимальной заработной платы);

- налог на рекламу - плательщиками налога являются физические и юридические лица, резиденты и нерезиденты, их филиалы и представительства, отделения и т. д.

Рекламой является любая форма публичного представления товаров, работ, услуг, включая все виды объявлений, извещений, сообщений, несущих сведения коммерческого характера при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, брошюр, афиш, плакатов, буклетов, рекламных щитов, календарей, световых газет, а также информация, помещенная на всех видов транспорта.

Ставка налога не должна превышать 3% от стоимости рекламных услуг. Не облагаются налогом реклама, не преследующая коммерческих целей (см. ст. 183 НК):

- информационные вывески о режиме работы и правила обслуживания потребителей;

- объявления, извещения об изменении местонахождения организаций, телефонов и других сведений об организации;

- объявления органов государственной власти, содержащие информацию, связанную с выполнением их функций;

- таблички, предупреждающие об особенности работ на данной территории;

- прочие информационные сведения, объявления, не содержащие рекламы товаров, работ и услуг.

- налог на право использования местной символики (не превышает 0,1% от стоимости реализованной продукции, где использована местная символика, см. ст. 187 НК;

- налог с граждан, выращивающих цветы и реализующих их населению (размер налога определяется местными кенешами);

- налог на право охоты и рыболовства (см. ст. 192 НК, не превышает 30% от минимальной заработной платы;

- налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье (см. ст. 193 НК, не превышает 20% от минимальной месячной заработной платы);

налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж (см. ст. 195 НК, не превышает 2% от стоимости оказанных услуг или розничного товарооборота);

- налог на используемые производственные и торгово-бытовые площади и их части (см. ст. 196 НК, не превышает 0,4% от балансовой стоимости неиспользуемых производственных и торгово-бытовых площадей или их частей);

- сбор с владельцев собак;

- сбор за право проведения местных аукционов, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях (см. ст. 185 Н К, не превышает 10% от суммы призового фонда коммерческих конкурсов и выставок, от суммы реализованных товаров, заявленных к аукциону или суммы реализованных лотерейных билетов);

- сбор за парковку автотранспорта (см. ст. 186 НК, не превышает 3% от размера минимальной месячной заработной платы);

- сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах (см. ст. 188 НК, не превышает 0,1% от суммы сделки);

- сбор за вывоз мусора с территории населенных пунктов (см. ст. 189 НК, не превышает 25% от размера минимальной месячной заработной платы);

- налогообложение видео салонов и концертно-зрелищных мероприятий (см. ст. 194 НК, размер налога устанавливается местными кенешами).

Упрощенная форма налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса.

В июне 1999 года Госфонд поддержки малого и среднего бизнеса в лице Абдрасилова Г.К. разработал и предоставил в Жогорку Кенеш и Правительство КР проект Закона КР «О внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс КР». Данный проект содержит следующие изменения и дополнения: субъектом малого и среднего бизнеса принят хозяйствующий субъект, независимо от статуса и формы собственности с численностью работающих, включающих работающих по договорам подряда или иным договорам гражданского и правового характера, имеющий количество работающих до 20 человек и объемом годового товарооборота до двух тысяч размеров минимального годового оклада, установленного в КР на момент перехода субъекта малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения вступившая в силу 1 января 2002 г. предусматривает уплату субъектами малого предпринимательства единого налога с совокупной валовой выручки или с совокупного валового дохода с периодичностью два раза в год, взамен налога на прибыль, НДС, отчислений в фонд предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, налога за пользование автомобильными дорогами.

Для субъектов малого предпринимательства устанавливаются следующие ставки единого налога:

с совокупной валовой выручки от 2 до 8%

с совокупного валового дохода от 15 до 30%

Сущность фиксированного налогообложения заключается в следующем:

хозяйствующие субъекты ежемесячно платят налог по фиксированным ставкам; причем этот единый налог заменяет собой все налоги, кроме НДС;

фиксированные ставки ежегодно утверждаются правительством Кыргызской Республики на основе сложившегося уровня рентабельности по каждому виду деятельности и экономической политики государства.

Единственной расчетной базой для налогообложения является объем произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц, т.е. месячный объем оборота.

Хозяйствующие субъекты производят налоговые платежи ежемесячно до 15-го числа следующего месяца.

Традиционная система налогообложения основывается на стоимостном показателе - на прибыли, а упрощенная система налогообложения - на валовой выручке.

Традиционное налогообложение страдает такими недостатками как:

непомерный налоговый пресс, имеющий место из-за необоснованности налоговых ставок, утвержденных без учета сложившихся уровней рентабельности; данный фактор сегодня является одной из главных причин нелегального функционирования огромного количества фирм, т.е. сужение базы налогообложения и в то же время ведения двойной бухгалтерии легально функционирующих фирм в целях уменьшения налоговых платежей;

многочисленность разновидностей налогов и частые изменения нормативно-методических положений, что порождает чрезмерно сложное и неэффективное администрирование налогообложения с бесконечными проверками, рейдами

Фиксированное налогообложение субъектов среднего предпринимательства предполагает снятие вышеупомянутых и других негативных сторон действующей налоговой системы.

Но предложенные выше проекты не были приняты в связи с не совершенностью данных концепций.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства применяется малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями. Преимуществом упрощенной системы налогообложения является замена уплаты совокупности государственных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности малого предприятия за отчетный период.

Субъекты малого предпринимательства на строго добровольной основе выбирают упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на добровольной основе возвращаются к ранее применяемой в соответствии с законодательством системе налогообложения, учета и отчетности. Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения законодательством предоставлено право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме.



Глава 2. Развитие налоговой системы Кыргызской Республики в условиях трансформирующейся экономики

2.1 Анализ реформирования налоговой системы Кыргызской Республики в условиях рыночных отношений

В процессе становления и развития налоговой системы Кыргызской Республики основные функции, на которых она базируется: фискальная, распределительная и регулирующая. Но как используются эти функции в системе развития налогообложения, показывают следующие исследования.

Так, в Кыргызской Республике при переходе к рыночной экономике произошли коренные изменения в системе налогообложения. Действовавшая налоговая система 1990 по 1992 г. была полностью заменена. Система планового распределения прибыли социалистических предприятий, где в бюджет изымалась ее часть, оставшаяся после его формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных и непроизводственных фондов, к дальнейшему применению для хозяйствующих субъектов не подходила. В связи с этим в декабре 1991 г. были приняты первые законы о налогах1, а 26 июня 1996 г. новый Налоговый кодекс Кыргызской Республики, который явился сводом законов и нормативных актов регламентирующих изъятие денег в бюджет государства.

Можно отметить, что налоговая система в нашей республике развивалось и развивается вместе с государством. Именно государство устанавливало и устанавливает налоги. И по состоянию экономики государства можно утверждать об эффективности действующей налоговой системы.

Наша республика, как и все страны бывшего Союза стартовали к рыночной экономике из не очень неблагоприятного положения. Имея при этом наследие прошлого режима, где способ финансирования государства был не адекватен в условиях перехода к рыночной экономике. При прежней системе, население не платило такие налоги, как сейчас, но общественное бремя, тем не менее, компенсировалось посредством низких и не выплаченных заработных плат, перекоса цен и почти всеобщего использования, так называемого налога с оборота, взимавшегося с валового производства предприятия, а не с его доходов. Производство было сосредоточено в государственном секторе и жестко контролировалось органами планирования, количество и цены продаваемых товаров также определялись государством. При этом уклонение от налогов было практически невозможно, равно как и неуместно, поскольку государство, всегда могло напечатать требуемое количество денег и профинансировать свои нужды, тем самым, создавая предпосылки для роста потребительского дефицита или инфляции.

Переход к рыночной системе хозяйствования обусловил необходимость изменить систему налогообложения, ввести взамен прежних налогов новые. С увеличением количества налогов затраты на их собирание возросли, при этом естественно, общественное согласие уменьшилось. Действовавшая до 1 июля 1996 г. система налогов Кыргызской Республики состояло из республиканских и местных налогов и сборов. Существование большого количества законодательных актов и налогов, двойного обложения одних и тех же объектов, усложняло деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимателей. Однозначно, это привело к большим затратам в администрировании и к общему отсутствию знаний о своих обязательств по налогам, большинства налогоплательщиков.

Введенный с июля 1996 г. Налоговый кодекс систематизировал законоположения по всем налогам, их администрирование, налоговые действия плательщиков на территории Кыргызской Республики, за исключением таможенных пошлин, сборов, платежей, регулируемых таможенным законодательством. При этом его принятие повлекло за собой отмену ряда налогов, а именно:

ременного 5% налога с рзничного товарооборота, розничной торговли и оказания услуг населению.

налога на производственное имущество.

Отмена выше указанных налогов уменьшило потенциальное налоговое бремя, рассчитанное в первом случае, как 5% от суммы розничного товарооборота и оказания услуг населению, а втором случае, как 1,2% от стоимости производственных фондов, которые вместе составляли больше 1% к ВВП. Также в пять раз, уменьшилась величина процентов(пени), начисляемых за просроченные платежи, так как уменьшилась средняя учетная ставка НБКР до 0,1% в день (ранее было 1,5%).

Таким образом, до момента принятия Налогового кодекса после ежегодно налоговая система претерпевает существенные изменения и дополнения. Последние изменения были введены в действие с принятием «Концепции совершенствования налоговой политики в Кыргызской Республике» в 2001г, которая была разработана в соответствии с Программой «Комплексные основы развития Кыргызской Республики на период 2000 по 2010 г.» и Программой «Национальная стратегия снижения бедности».

Исследуя наиболее важные и кардинальные изменения в налоговой система Кыргызской Республики, произошедшие с периода ее становления и понастоящее время можно отметить следующие основные моменты по отдельным налогом.

Так по налогу на прибыль произошли следующие кардинальные изменения, касающиеся ставок и льгот в обложении:

1. Первоначально действовали дифференцированные ставки: 10% - посредническая деятельность для производственной кооперации; 15% - образовательная, медицинская, физкультурно-спортивная, культурно-просветительская, туристическая; 25 % 2 - прибыль колхозов и государственных сельскохозяйственных предприятий; 30 % - предприятия и приватизированные магазины в которых контрольный пакет акций принадлежит государству; 45 % - банковская, 50 % - торгово-закупочная, посредническая, зрелищная, охотохозяйственная, коммерческая.

Существовавшая ранее дифференциация по ставкам налога на прибыль, зависела конкретно от вида деятельности той или иной организации. Если рассматривать с точки зрения функций налогов, то здесь наблюдается действие регулирующей функции, так как более поддерживалась со стороны государства производственная отрасль и менее банковская и коммерческая.

Относительно льгот можно отметить, что они действовали при оплате налога на прибыль 4 в сторону уменьшения, при фактических расходах на суммы:

* направляемые на природоохранные мероприятия и на разработку и внедрение безопасных и безвредных технологий и техники;

* благотворительных взносов в экономические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов не более 5 % облагаемой прибыли;

* фактически направляемые на техническое перевооружение, реконструкцию и расширение действующих предприятий и на ускоренную амортизацию.

Прибыли полученные от реализации отходов и вторичного сырья и продукции выпускаемой с использованием не менее 20% отходов, вторичного сырья, позволяло хозяйственным субъектам уменьшать налогооблагаемую прибыль и своевременно обновлять производственный потенциал. Освобождались от уплаты налога предприятия, выпускающие продукцию лечебно-профилактического назначения и детское питание в части прибыли, полученной от данного производства.

Такая дифференциация и в отношении льгот позволяла хозяйствующим субъектам конкурировать между собой в техническом и технологическом вооружении и соответственно выпускать качественную продукцию.

По мимо этого предприятия, объединения и организации «..независимо от налога на прибыль уплачивали налоги с доходов, полученных на территории республики по ставке 15 % от доходов акций, облигаций и других ценных бумаг и от долевого участия в совместных предприятий созданных на других территориях СНГ и дальнего зарубежья, как с участием иностранного капитала, так и без такового...». Что привело к дополнительным поступлениям в бюджет страны по налогу на прибыль. Здесь уже наблюдается действие фискальной функции налогов.

В 1996 г. произошли изменения, и ставка налога на прибыль юридического лица была установлена в размере 30 %, вместо ранее дифференцированной ставки. В целях защиты инвалидов, только прибыль общества слепых и глухих (70 % слепые и глухие) облагались по нулевой ставке. Так же было введено, что «...юридические лица, для которых земля, является основным средством производства, должны будут уплачивать в бюджет только земельный налог. Налоги на проценты облагались у источника выплат по ставке 15 % от причитающей суммы...».2 Данные изменения в налоговом законодательстве, как действие регулирующей функции налогов, были предприняты для поддержания деятельности крестьянских и фермеров хозяйств и инвалидов.

3. В 1997 г. была снижена лишь ставка налога на проценты до 5 %, а доход нерезидентов по дивидендам и процентам оставался на уровне 15 %. Предприятия с иностранными инвестициями, зарегистрированные после вступления в силу Закона «Об иностранных инвестициях в Кыргызской Республике» (от 26.09.1997г.) облагались налогом на прибыль на общих основаниях. Однако, на иностранные предприятия, зарегистрированные до 1997 г. действие нового закона не распространялось.

В 1999 г. были снижены ставки налогов на дивиденды и проценты, выплачиваемые юридическим лицам нерезидентам с 15 до 10 %.

В 2000 г. были определены твердые ставки по льготам по налогу на прибыль для предприятий с иностранными инвестициями, с условием:

если имеется их долевое участие не менее 30 % или наличие не 51 % акций, то они освобождались от уплаты налога на прибыль;

если предметом деятельности является промышленность, строительство освобождаются от уплаты налога в течение пяти лет с момента получения прибыли;

если предметом деятельности является добыча и переработка природных ресурсов, сельское хозяйство, транспорт и связь, то в течение трех лет с момента получения прибыли;

если предметом деятельности является торговля, туризм, банковское или страховое дело и другие, то в течение двух лет с момента получения прибыли.

По истечении сроков освобождения от уплаты налога на прибыль ставки налога снижались « ...на 50% - на часть прибыли, реинвестируемой в Кыргызской Республике; на 25 %, если не менее 50% производимой продукции и услуг эксплуатируется; на 25%, если не менее 50 % продукции производится из импортируемого сырья или компонентов; на 25 %, если не менее 20% прибыли расходуется на профессиональное обучение...».2

Такие льготы, по сути, давали возможность некоторым предприятиям с иностранным капиталом использовать полученную прибыль для дальнейшего расширения их деятельности и перспективного сотрудничества. Но однако ставили отечественных производителей в не равное и не выгодное с ними положение.

6. В 2001 г. ставка налога на прибыль юридического лица была снижена до 10 % (от 14.07.2001 № 75) вместо прежней ставки 30 %,3 вступившая в силу с 01.01.2002 г. Однако столь поспешное решение было отменено (07.12.2001 г. № 105) и вместо 10 % налог на прибыль установлен в размере 20 %, вступившая в силу с 01.01.2003 г.1

7. Анализируя изменения нормативных актов по налогу на прибыль можно отметить, что за период его реформирования уменьшилось значительно, налоговое бремя и сократилось количество налоговых льгот. Но увеличение количества убыточных предприятий обусловил падение удельного веса налога на прибыль (см. таблицу 2.9). Целью реформирования в 2001 г. являлась легализация реальной прибыли хозяйствующих субъектов путем снижения ставок налога на прибыль. Но это практически не повлияло на увеличение поступлений, данного налога (см. табл. 2.5.), а даже, наоборот, снизилось, доказывая теорию кривой Лаффера, когда не оправдываются прогнозы снижения ставок налогов.

В отношении подоходного налога можно отметить, в данное время существуют принципиальные отличия налогообложения доходов

физических лиц в Налоговом кодексе от ранее действовавшего порядка налогообложения. Оно заключается, прежде всего, в том, что в своде законов предусмотрено равенство налогоплательщика перед законом и обязанностью их, декларировать собственные доходы и уплачивать налоги. Анализ этапов реформирования подоходного налога показал следующее:

1. В 1995 г. Указом Президента Кыргызской Республики от 16.01.1995 № УП-21 «О мерах по совершенствованию налогообложения доходов физических лиц» и до принятия Закона Кыргызской Республики «О подоходном налоге с физических лиц» Правительство утвердило временный порядок обложения подоходным налогом физических лиц, и введенного в действие с 01.02.1995. Первоначально дифференцированная ставка начиналась с 10 % - до 10-кратной минимальной заработной платы; от 10 -20-кратной - 10 % с 10-кратной и плюс 15 % с суммы ее превышающей; от 20 - 30- кратной - с 20-кратной и плюс 20 % с суммы ее превышающей; от 30 -40-кратной - с 30 кратной и плюс 30 % с суммы ее превышающей; свыше 40-кратной - с 40 кратной и плюс 40 % с суммы ее превышающей.

В целях полного учета доходов физических лиц и привлечение их к уплате подоходного налога, а также для совершенствования механизма налогообложения была установлена необходимость декларировать совокупный годовой доход до 1 марта следующего за отчетным годом1 Данное постановление до сих не контролируется жестко налоговой инспекцией.

С 1997 г. в новой редакции Налогового кодекса предусматривалось применение более расширенной, дифференцированной ставки подоходного налога (до 5-кратной минимальной годовой заработной платы - 5 % с суммы дохода и заканчивающаяся с 45-кратной минимальной годовой заработной платы - 45 % плюс 40 % с суммы, превышающей ее).2 Тем самым, увеличивая объем поступлений, через расширение базы налогообложения.

В настоящее время ставка подоходного налога носят прогрессирующий характер. Для расширенного охвата налогоплательщиков с одновременной отменой сложной дифференциации подоходного налога и либерализации доходов, была принята новая ставка 10%? Увеличилась также сумма необлагаемого минимума (с 450 сом до 650 сом). Можно прогнозировать, что это не повлияет положительно на поступления данного налога и уровень налоговой морали.

Что доказано прежним опытом снижения ставки по налогу на прибыль. Не наблюдается снижение бремени по подоходному налогу, в основном, из-за роста уровня безработицы и сокращения числа, занятых в производственном и государственном секторе - основных плательщиков подоходного налога. Таким образом, в отношении данного налога государство больше преследует фискальную цель.

Нерегулируемый рынок труда тоже имеет свое влияние на увеличение уровня налогового бремени. Ведь большей частью работодатели нанимают рабочих по мере необходимости, не обещая им ничего, помимо поденной платы (иногда нещепетильные хозяева не делают даже этого). Предпочитают трудиться подобным образом большей частью нелегальные рабочие силы, поскольку им платят наличными деньгами. Такое совместное уклонение от налогов становится возможным из-за, не отложенности механизма рынка труда и изменения способов заработывания средств существования.

Сейчас люди зарабатывают деньги самыми разнообразными способами, и, по сути, государство не в состоянии контролировать эти денежные потоки.

Многие люди занятые в теневой экономике уходят от уплаты налогов, при ежегодном росте их доходов. Увеличиваются так же объемы наличных расчетов в малом предпринимательстве, и государство испытывает трудности при контроле таких негласных выплат из рук в руки, когда не контролируются доходы и расходы. В связи с этим, вполне, обоснованно было введение упрощенной системы налогообложения, наряду с принятой практикой обложения совокупного дохода. Первое действие, которого - взимание подоходного налога на патентной основе. Для эффективного сбора подоходного налога были также снижены ставки подоходного налога и упорядочена система патентирования.

Понятно, что зависимость экономики отдельных стран от налогов на разные виды доходов неодинакова и изменчива. Однако в последние годы во всех развитых странах произошло смещение в сторону увеличения удельного

веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. На основе принятых в последнее время законодательных и нормативных актов в нашей стране намечены тенденции к увеличению роли подоходного налога с населения. Это введение фиксированной платы (патента) и упрощения налогообложения малого бизнеса, исключая потери бюджета.

Анализируя результаты реформы подоходного налогообложения важно отметить, что его ежегодный рост обусловлен:

1. Расширением базы налогообложения. Во-первых, большинство налогоплательщиков, плативших подоходный налог в размере 5%, результате реформы данного налога стали платить больше, из-за увеличения ставки налогообложения до 10 %. В основном это с население с доходом выше 4,5 минимальной заработной платой и меньше 9-ти кратной минимальной заработной платы. Во-вторых, за счет увеличения количества предпринимателей, работающих по патенту.

2. Некоторым оживлением экономики. Так, наряду с малым предпринимательством в стране развивается и средний бизнес.

3. Часть прибыли некоторых компаний может быть замаскирована под заработную плату работников предприятий и организаций.

В целом можно отметить, что изменения и по подоходному налогу скорее носят фискальный характер, чем регулирующий.

Относительно косвенного налога - налога на добавленную стоимость (НДС) можно отметить, что это один из налогов, поступления по которому регулируются двумя инспекциями: Государственной налоговой инспекцией и Государственным таможенным комитетом. На основании закона Кыргызской Республики «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 17.12.1991 г. № 660-ХП был введен налог на добавленную стоимость. Хотя ставка данного налога низменна, но ежегодно происходят следующие поправки:

НДС первоначально уплачивали предприятия со среднемесячным оборотом платежей более 10000 сом. Датой совершения оборота, считался день поступления средств на счет в банк или при расчетах с наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

В 1996 г. пороговый уровень регистрации, как плательщик НДС увеличился до 100000 сомов. Что позволило стимулировать развитие вновь открывающихся малых предприятий с оборотом до 100000 сом.

3. В 2001 г. после реформирования НДС пороговый уровень регистрации, как плательщик был поднят до 300000 сомов. Тем самым, был выбран курс дальнейшего увеличения количества льготников по данному налогу и уменьшения налогооблагаемой базы. При этом изменилось и налоговое обязательство по НДС, возникающего уже не при оплате за поставку потребителем, а при его отгрузке со склада. Что ужесточило требование финансовой дисциплины при осуществлении поставок, направленных против роста дебиторской задолженности. В перечень товаров, ввозимых на территорию республики, освобожденных от обложения НДС вошли дополнительно оборудования технологического назначения, включаемого в уставной капитал. Относительно ввозимых медикаментов, освобожденных от обложения, государство преследовала цель - снижения их цены на рынке и ликвидация фальсифицированных медикаментов, что практически не наблюдается.

4. Плательщиками НДС с 2003 г. стали и сельскохозяйственные производители для них тоже был установлен регистрационный порог, как и для всех плательщиков НДС (300000 сом)1. Однако оно привело к увеличению цен на сельскохозяйственную продукцию и незначительному росту поступлений по НДС (доля сельского хозяйства составило 0,5 % от общей суммы НДС). Но она больше поступлений отдельных отраслей промышленности. Так, в 2004 г. сумма по НДС с сельскохозяйственных производителей составила 39149, 7 тыс. сом, что больше на 51,6 % в отличие от поступлений с предприятий, занимающихся переработкой сельскохозяйственной продукции.

5. В 2005 г. решение увеличения льгот по данному налогу привели к увеличению регистрационного порога до 500000 сомов. Однако результаты исследования по НДС показали, что увеличение регистрационного порога, незначительно влияет на его абсолютные суммы поступлений, но замедляет темпы его ежегодного прироста.

Так, НДС - это единственный налог в республике на сегодня, удельный вес которого постоянно возрастает с 1993 по 2004 гг. По рекомендации МВФ в Кыргызстане было принято взимание НДС по «месту назначения». В связи с этим были подписаны межправительственные Соглашения и ратифицированы Законом Кыргызской Республики с Казахстаном (1997г), Республикой Узбекистан (10.04.1998, № 41), Республикой Таджикистан (24.07.1998, № 103), Украиной (10.04.1998, № 45) и в многостороннем порядке - с Азербайджаном, Грузией, Арменией, Белоруссией, Молдовой (22.09.1999, № 102) и с Российской Федерацией (30.12.2000). Применение принципа взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров позволило увеличить налоговые поступления по НДС.

Реформирование данного вида налога в Кыргызской Республике направлено на:

изменение регистрации по НДС;

восстановление зачетной системы НДС, которую до этого считали не эффективной;

восстановление поэтапной уплаты;

взаимоувязка системы взимания НДС с упрощенной системой налогообложения;

пересмотр освобожденных поставок и создание единой системы администрирования НДС на импорт и производство.

Относительно акцизного налога можно отметить, что с 1996 г. политика по этому виду налога, направлялась на поддержку отечественных производителей, путем снижения ставок на производимую внутри страны продукцию и повышение ставок на соответствующую импортную продукцию. Прежние ставки акцизного налога, действовавшие, до принятия, Налогового кодекса ставили производителей подакцизной продукции в более ущемленное положение по сравнению с субъектами, импортирующими аналогичные товары. Кроме того, в пересчете с процентов ставка акцизного налога на производимые товары внутри страны, была выше, чем на импортируемые.1 С 1995 г. были введены новые ставки на ввозимые товары в долларах от объема и в процентах от таможенных платежей.2 С 1997 г. ставки акцизный налог на товары, производимые в внутри республики были установлены в американских долларах от объема и в процентах к оптовой цене.3 Можно заметить, что до 1999 г. в отношении и этого налога больше наблюдались действия фискальной функции, чем регулирующей.

С 1999 г. были приравнены и увеличены ставки налога на подакцизные товары, как ввозимые, так и производимые в Кыргызской Республике.4 И Законом Кыргызской Республики от 08.07.1999г.№ 67 ставки акцизного налога были установлены в сомах от объема и в процентах к оптовой цене и таможенной стоимости.5

Изменения политики в отношении акцизного налога были обусловлены:

снижением акцизов на алкогольную продукцию в соседних странах;

увеличением объема контрабандного ввоза в Кыргызстан алкогольной продукции;

увеличением объема незаконного теневого производства фальсифицированной алкогольной продукции;

резким спадом, как производства, так и реализации алкогольной продукции отечественного производства, отвечающей государственным стандартами качества. В связи с тем, что за период «...январь-июнь месяцы 2001 г. предприятиями государственной акционерной компании «Кыргызалко» было произведено продукции в количестве 611,7 тыс. дал (это меньше на 17,3 % меньше по сравнению с соответствующим периодом прошлого года) налоговые платежи в бюджет за этот период составили 251,8 млн.сом (86,0 % к соответствующему периоду прошлого года) в том, числе акцизных налогов 222,5 млн. сом, что на 15 процентов меньше, чем в 2000 г.». Непринятие своевременных мер могло привести к:

серьезной угрозе здоровья населения;

угрозе экономической безопасности страны;

потерям бюджета;

дестабилизации внутреннего рынка.

В связи с этим, в порядке принятия адекватных мер по защите здоровья населения, внутреннего рынка и отечественных производителей было принято Постановление от 19.07. 2001г № 366 «О ставках акцизного налога на водку и ликероводочные изделия, ввозимые и производимые юридическими и физическими лицами в Кыргызской Республике». Акцизные ставки на производимую продукцию в республике были значительно снижены, а отдельные изделия были освобождены от уплаты данного налога. Ставки акцизного налога на ввозимые товары по сравнению с действующими ставками возросли в 1,7 - 3 раза. Также, были установлены сроки уплаты акцизного налога по маркируемой подакцизной продукций в момент приобретения акцизных марок. Который, в значительной степени снизил возможность возникновения недоимки по акцизному налогу, а в данной группе товаров (алкогольной) полностью ее исключил. В Налоговом кодексе так же был введен порядок, при котором при производстве подакцизной продукции принимается к зачету акцизный налог за приобретаемое сырье (спирт, вино материалы, ферментированный табак как ввозимый, так и производимый в республике)3. Это привело к тому, что при взимании акцизного налога на готовую алкогольную и табачную продукцию исключается процесс двойного налогообложения. Однозначно, это значительно повлияло на снижение цены подакцизного товара.

Необходимо отметить, что ежегодно изменяются базовые ставки акцизного налога на другие подакцизные товары, как ввозимые, так и производимые юридическими и физическими лицами в Кыргызской Республике. Например, в 2002г. было принято решение об увеличение ставки акциза:

на ювелирные изделия из золота платины или серебра с 15 % к оптовой цене до 25 %;

топливо реактивное с 0 сом./т к оптовой цене до 2000 сом./т.

Столь кардинальные решения об увеличении ставок налога на вышеуказанные товары обусловлены ростом спроса и стратегическим назначением подакцизного товара.

В отношении данного налога можно в итоге отметить, что здесь государства преследует цель - пополнение бюджета страны, а не стимулирование дальнейшего развития производителей подакцизной продукции.

Следует вспомнить условия, в которых появилась действующая налоговая система Кыргызской Республики. В экономике рыночного типа налоги и налоговый механизм являются одним из основных рыночных инструментов. В этих условиях все виды налогов, взимаемых на всех уровнях государственного управления в других федеративных и унитарных государствах, формируют до 90--95% всех доходов бюджетов. В этой связи первостепенное значение у нас в республике приобретает продуманное и взвешенное дальнейшее реформирование налоговой системы.

Действующие в настоящее время налоги специально разрабатывались применительно к условиям высокой инфляции. Когда цены растут на 25-- 30% в месяц, применение только прямых налогов приводит к потерям 35-- 40% доходной части бюджета за счет, опережающего роста расходов по сравнении с доходами. Поступления по НДС уменьшило в два раза данный эффект, а после перехода к подекадному взиманию косвенных налогов с этими негативными последствиями было практически покончено.

Относительно еще одного налога - земельного можно отметить, что, по сути, это один из перспективных в будущем налогов. Но сегодня не наблюдается отдача от кардинальных реформ, которые должны были бы стимулировать рост не только сельскохозяйственной отрасли, но и поступлений земельного налога. По данному налогу действительно низкие ставки, не соответствующие рыночной цене земли и представлено большое количество льгот в обложении данным налогом.

Первоначально по земельному налогу в Кыргызской Республике был установлен порядок, при котором, в соответствии с Налоговым кодексом юридические лица, а также крестьянские и фермерские хозяйства, для которых земля является основным средством производства, уплачивают земельный налог.1 Это однозначно, значительно облегчило ведение учета и отчетности, для сельскохозяйственных производителей. Тем самым, создав стимул, для их эффективной работы и улучшив их администрирование. Хотя отдача налоговых поступлений минимальна в бюджет страны. Ставка налога зависит от типа земли и площади облагаемых земель. В связи понятно, почему этим ставки приходилось корректировать довольно часто, так:

1. По 1995 г. действовали поправочные коэффициенты к ставкам земельного налога на пахотные земли: по местоположению, расстоянию от рынка сбыта, по поправочным коэффициентам с учетом категории дорог (асфальтобетонные, гравийно-грунтовые) и по высоте над уровнем моря. Определялись ставки земельного налога по баллам бонитета почв земельного участка по: пашням орошаемым и богарным, многолетним насаждениям и сенокосам. В виду значительного объема работ, по установлению балла бонитета почв конкретного хозяйствующего субъекта, в аграрном секторе определение ставок земельного налога для каждого сельскохозяйственного товаропроизводителя осуществлялось в два этапа. Отдельно устанавливались ставки земельного налога по областям и районам республики по пашням орошаемым и богарным, многолетним насаждениям, сенокосам и пастбищам (сом/га);

2. С 1996 г. были введены дифференцированные по регионам республики временные ставки:

базовые ставки единого сельскохозяйственного налога за пользование сельскохозяйственными угодьями, увеличенные почти в среднем в два, в три раза (сом/га);

новые ставки разовых платежей и ежегодного налога (сом/кв.м) за пользование землями населенных пунктов и землями

несельскохозяйственного назначения, в зависимости от численности населения (тыс.чел);

новые ставки налога за пользование приусадебными земельными участками по населенным пунктам республики (сом/кв.м), которые до сих пор неизменны.

3. В начале 1997 г. после введения Налогового кодекса была произведена поправка, когда «...размер земельного налога по сельскохозяйственным угодьям устанавливается в зависимости от качества (плодородия) почв, местоположения и площади земельного участка, а по землям несельскохозяйственного назначения устанавливается также как и для сельскохозяйственного назначения соответствующей категории, но с учетом инфрастуктуры и различной градостроительной ценности...».

Постановлением Правительства Кыргызской Республики «О вопросах земельного налога» от 02.05. 1997 г. № 2652 были утверждены временные базовые ставки единого сельскохозяйственного налога и ставки налога за пользование приусадебными земельными участками и отправлены на доработку ставки разовых платежей и ежегодного налога за пользование землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения. Земельный налог также уплачивался в два этапа 25 % до 25 марта и 75 % в течение четвертого квартала до 25 декабря текущего года. Это однозначно, давало возможность плательщикам земельного налога регулировать свои выплаты.

4. Постановлением Правительства Кыргызской Республики от 17.03.2000г № 142 изменились сроки оплаты земельного налога раздельно для сельскохозяйственных угодий (10 % - до 25 июня, 35 % - до 25 сентября, 55 % - 25 декабря), за землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения (равными доля до 20 числа каждого месяца) и за право пользования приусадебными земельными участками (до 1 сентября текущего года);

5. В 2001 г. были пересмотрены базовые ставки единого сельскохозяйственного налог за право пользования сельскохозяйственными угодьями по:

орошаемым пашням не значительно снижены;

богарным пашням снижены в два с половиной раза;

многолетним насаждениям не значительно увеличены;

сенокосам, пастбищам снижены в два раза.

6. В 2002 г. были введены коэффициенты для дифференцирования земельного налога за пользование землями населенных пунктов и несельскохозяйственного назначения.

В плане основных мероприятий по совершенствованию налоговой политики необходимо увеличение ставки земельного налога в среднесрочный период и дальнейшее его взимание, исходя из рыночной стоимости земли. Исследования показали, что отдача от кардинальных реформ по данному налогу минимальна и практически себя показ не оправдывает. В отношении данного налога государство преимущественно использует его регулирующую функцию.

Один из аспектов реформы налоговой системы на сегодня -введенный налог, на недвижимое имущество - который, подчеркивает, что наше государство идет по пути кардинальных реформ. Многие налогоплательщики просто незнакомы с содержанием законопроекта. В связи с этим многие из них опасаются по поводу введения данного налога на территории Кыргызской Республики. Налог на недвижимое имущество применяется во всех странах с рыночной экономикой, являясь одним из главных источников доходной части местного бюджета. Хотя Правительство и утвердило Типовые положения о порядке исчисления, уведомления и уплаты в бюджет налога на недвижимое имущество, а также порядок рассмотрения жалоб налогоплательщиков по оценке недвижимого имущества для целей налогообложения, но, по сути, данный налог пока еще не действует.

С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В число первых, входят в основном вопросы выбора формы налогообложения недвижимости, определения налогооблагаемой базы, расчета стоимости объектов налогообложения, ставки налога, льгот и изъятий из налогооблагаемой базы, а также различий в налогообложении некоторых видов недвижимости (например, сельскохозяйственных угодий, индустриальных районов и частного жилья). Принятие решений о последних двух моментах налогообложения недвижимости находятся в области политики, так как затрагивают интересы не всего общества в целом, а лишь некоторой его части, причем, как правило, значительной, имеющей сильные политические влияния. Предложенная, Государственным Агентством регистрации прав на недвижимое имущество схема зонального разделения города Бишкек для целей налогообложения недвижимого имущества из-за не отработанности механизма обложения недвижимого имущества была не утверждена. По сути, пока налог этот не рентабелен, так как ежегодно растут расходы по данному налогу, а поступлений в бюджет практически нет.

К числу теоретических основ, обуславливающих необходимость введения и существования налогообложения недвижимости, можно отнести следующее:

Во-первых, учитывая тот факт, что в основном поступления от налогов на недвижимость составляются часть доходной базы местных бюджетов, подобный вид налогообложения является своего рода платой за те местные общественные услуги, которые получают собственники облагаемой налогом недвижимости.

Во-вторых, налоги на недвижимость в значительной степени играют перераспределительную роль, исходя из предпосылки, что обладатели большей собственности обладают большими финансовыми возможностями и относятся к более высоким по уровню достатка слоям населения, нежели собственники меньшей собственности. В данной связи необходимо отметить, что в случае, когда налог является платой за местные общественные услуги, больший собственник получает их в большем объеме и, соответственно, перераспределение возможно лишь с учетом того, что налог, уплачиваемый с недвижимости, превышает стоимость государственных услуг.

В-третьих, с помощью налогов на недвижимость оказывается возможным подвергать налогообложению те виды доходов, которые не могут быть базой подоходного налога - вмененная рента от пользования объектами недвижимости их непосредственными пользователями.

Одна из важных проблем, которая на сегодня почти уже разрешена это определение стоимости (рыночной цены) дохода (работ, услуг) налогоплательщика и имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Действующими в настоящее время законодательными и нормативными актами с 2003 г. налог на недвижимое имущество введен, но не определен еще механизм налогообложения объектов. Практически определение рыночной цены имущества возложено на Госрегистр, который должен определить конъюнктуру рынка, собрать все имеющиеся заключения о цене имущества. Однако как было, уже отмечено, выше само определение механизма налогообложения недвижимого объекта все еще находится на доработке. Вопрос о необходимости данного налога в нынешнее время остается пока открытым и не решенным.

Так в целом на основе результатов исследования можно отметить, что структура ценностей и практика, существовавшие в налоговой системе плановой социалистической экономики, достались в наследство Кыргызстану в период перехода к рынку. Среди основных явлений, оказывающих наибольшее влияние на направление и темпы преобразований, можно назвать следующие:

вмешательство государства в экономику и высокая доля государственного сектора в ВВП;

частые законодательные изменения по отдельным налогам;

так называемые "договорные налоги", когда один налогоплательщик не знает, сколько платит другой, находящийся в аналогичной ситуации, непрозрачность и не формализованность налоговой системы;

отсутствие традиций добровольного соблюдения налоговой дисциплины;

не эффективная работа налоговых органов и недоверие населения к государственным институтам.

Исследования так же показали, что некоторые принятые законы фактически не являются актами прямого действия. Каждый из них переделывался десятки раз и стал запутанным. Поэтому ждать, пока законы трансформируются до такой степени, что их можно будет кодифицировать, практически бесполезно. Помимо этого существующие законы поддерживают практику "индивидуального подхода" к различным категориям налогоплательщиков -- вплоть до отдельных групп предприятий, а также имеют нечеткий понятийный аппарат, позволяющий сравнительно легко уходить от налогов.

Важное направление реформирования налоговой системы Кыргызстана -- совершенствование организационной структуры. На этапе становления налоговой системы Кыргызстане в условиях развития рыночных отношений первоначально, сформировалась централизованно-иерархическая система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов. Такая организационная структура налоговых органов в Кыргызстане была объективной необходимостью, в период разработки основ налогового законодательства страны, создания методологической базы для его практической реализации и отладки механизма начисления и взимания налогов.

На начальном этапе формирования налоговой системы методология начисления и взимания налогов и формы налоговых документов были полностью ориентированы на традиционную ручную обработку информации. Процесс совершенствования налоговой системы в Кыргызстане продолжается, но первоначальная организационная структура и сложившаяся система работы налоговых органов по многим параметрам исчерпали потенциал повышения эффективности работы.

...