Сборы за таможенное оформление взимаются как в валюте Российской Федерации в размере 0,1% таможенной стоимости товаров, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным Банком России, в размере 0,05% этой стоимости.

Магазины беспошлинной торговли производят розничную продажу товаров исключительно физическим лицам, выезжающим за пределы России, за наличный расчет или по кредитным карточкам. Реализуемые в магазинах товары должны иметь специальную маркировку. О покупке товаров в магазинах беспошлинной торговли их работники делают отметку в проездных документах покупателей, выезжающих из России.

При продаже или ином отчуждении товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, лицам, не имеющим права на приобретение таких товаров, либо при использовании указанных товаров не в соответствии с их таможенным режимом, а также при утрате или недостаче товаров, владелец магазина должен уплатить таможенные сборы, которые следовало бы внести соответственно при таможенных режимах выпуска для свободного обращения или экспорта. Исключение составляют случаи, когда товары оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо недостача произошла в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Товары подлежат обязательному учету владельцем магазина беспошлинной торговли и таможенным органом. Не реже одного раза в три месяца владелец магазина обязан представлять в таможенный орган очередной отчет о товарах, поступивших и реализованных в магазине. При наличии достаточных оснований таможенный орган вправе обязать владельца представить внеочередной отчет.

Магазин ликвидируется в случаях аннулирования или отзыва лицензии на его учреждение, по желанию владельца магазина и по истечении срока действия лицензии. При этом его владелец за весь период нахождения товаров в ликвидируемом магазине платит таможенные сборы за хранение товаров в размерах, установленных для складов временного хранения, учрежденных таможенным органом. Предельный срок нахождения товаров на складе временного хранения не может превышать одного месяца.

Владелец магазина несет ответственность за соблюдение санитарных правил, ГОСТов, правил товарного соседства и других требований, установленных законодательством Российской Федерации, регулирующим отношения в сфере торговли.

Таможенные режимы переработки товаров. Таможенный кодекс предусматривает три режима переработки товаров: переработка на таможенной территории, переработка под таможенным контролем и переработка вне таможенной территории (гл. гл.9, 10, 13). Помимо Таможенного кодекса эти вопросы регулируются ведомственными актами, в числе которых следует назвать принятое ГТК России в апреле 1994 года указание о применении таможенных режимов переработки.

Переработка товаров включает в себя:

изготовление товара (в том числе монтаж, сборку и подгонку под другие товары);

собственно переработку и обработку;

ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Ограничения на отдельные операции по переработке товаров, условия проведения таких операций определяются ГТК по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации.

Регламентация режимов переработки во многом совпадает. Вместе с тем между ними имеются и определенные различия.

Переработка товаров на таможенной территории - таможенный режим, при котором иностранные товары подвергаются переработке на таможенной территории России без применения в отношении них мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и налогов при условии экспорта продуктов переработки.

При переработке товаров под таможенным контролем пошлины и налоги не взимаются, и к товарам не применяются меры экономической политики, а продукты переработки выпускаются для свободного обращения или помещения под иной таможенный режим. Для применения этого режима требуются необходимые основания и не допускается использование его как способа уклонения от соблюдения мер экономической политики и правил определения страны происхождения.

Переработка товаров вне таможенной территории характеризуется тем, что российские товары вывозятся за пределы России без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории Российской Федерации с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на территории России с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Ограничения применения данного режима предусмотрены в двух случаях: когда вывоз товаров дает основания требовать возврата ввозных таможенных пошлин и налогов, освобождения от них либо получения выплат, предоставляемых при вывозе; если товары до вывоза были выпущены в свободное обращение с полным освобождением от ввозных таможенных пошлин и налогов. До окончания срока пользования таким освобождением товары не могут быть помещены под режим переработки вне таможенной территории.

Применение таможенных режимов переработки возможно только после получения у таможенных органов лицензий, которые выдаются при определенных условиях. Так, для получения лицензии на переработку товаров на таможенной территории необходимо, чтобы:

1) ввезенные товары могли быть идентифицированы в продуктах переработки, за исключением случаев, определяемых ГТК;

2) переработка способствовала вывозу продуктов переработки либо использованию производственных мощностей в Российской Федерации;

3) были выполнены иные требования по обеспечению соблюдения законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Лицензии на переработку товаров под таможенным контролем выдаются при соблюдении, помимо указанных, еще и дополнительных условий:

1) товары должны ввозиться в Российскую Федерацию для переработки предприятием, непосредственно осуществляющим операции по переработке;

2) предприятие, ввозящее товары, должно иметь статус юридического лица;

3) операции по переработке производятся в соответствии с обычным технологическим процессом предприятия;

4) предприятие представляет в таможенный орган графики ввоза товаров на переработку и вывоза продуктов переработки с указанием даты ввоза и вывоза, количества товаров и их стоимости;

5) предприятие ведет учет товаров, помещенных под таможенный режим переработки под таможенным контролем, и периодически, но не реже одного раза в месяц, представляет отчетность о таких товарах в таможенный орган, выдавший разрешение (лицензию) на переработку;

6) должностные лица таможенного органа должны иметь реальную возможность осуществлять фактический (визуальный и документальный) контроль за процессом переработки и хранения товаров и продуктов их переработки;

7) предприятие реально обеспечивает сохранность указанных товаров и продуктов их переработки;

8) ввозимые для переработки товары не должны быть подакцизными;

9) уровень таможенного обложения ввозимых для переработки товаров не превышает 100% их стоимости;

10) срок переработки составляет не более 6 месяцев;

11) предприятие представляет в таможенный орган обязательство об обратном вывозе продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Лицензия на переработку товаров вне таможенной территории выдается при условии, что таможенный орган Российской Федерации может установить, что продукты переработки образовались в результате переработки вывезенных товаров, и переработка товаров вне таможенной территории не наносит серьезного ущерба интересам российской экономики.

Сроки переработки товаров на таможенной территории и вне ее устанавливаются таможенными органами России в порядке, определяемом ГТК. Их продолжительность должна основываться на экономически оправданном сроке процесса переработки товара.

Таможенные органы вправе устанавливать нормы выхода продуктов, полученных в результате переработки товаров.

Следует обратить внимание на то, что в рассматриваемых режимах по-разному решается вопрос об уплате пошлин, налогов и других таможенных платежей, а также применении мер экономической политики.

Так, при переработке товаров на таможенной территории ввозные пошлины и налоги подлежат возврату при условии, что продукты переработки вывозятся в соответствии с таможенным режимом экспорта не позднее двух лет со дня перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Меры экономической политики при этом не применяются, за исключением случаев переработки урановых и ториевых руд и концентратов, изотопов драгоценных металлов, а также товаров, указанных в приложении N 5 к Приказу ГТК России от 12 декабря 1992 г. N 610. Вывозятся указанные товары при наличии лицензии Министерства внешних экономических связей Российской Федерации (МВЭС России).

Разрешение (лицензия) МВЭС требуется также в случае помещения под таможенный режим переработки промышленных отходов.

В случае перемещения под таможенный режим выпуска для свободного обращения продукты переработки облагаются ввозными таможенными пошлинами, НДС, специальным налогом и акцизами.

От вывозных таможенных пошлин и налогов освобождаются иностранные товары и продукты их переработки. К ним не применяются меры экономической политики.

При переработке товаров под таможенным контролем таможенные пошлины и налоги не взимаются, а также не применяются меры экономической политики.

Товары, вывозимые на переработку за территорию России, облагаются вывозными таможенными пошлинами, налогами с последующим возвратом их сумм при выпуске продуктов переработки для свободного обращения на территории Российской Федерации при условии соблюдения соответствующих положений Таможенного кодекса.

По решению таможенного органа товары могут освобождаться от таможенных пошлин, а налоги, взимаемые с товаров, могут возвращаться при вывозе товаров на переработку.

Статья 94 Таможенного кодекса предусматривает случаи полного или частичного освобождения продуктов переработки от ввозных таможенных пошлин и налогов. Для получения соответствующих льгот необходимо, чтобы продукты заявлялись для свободного обращения лицом, получившим лицензию на переработку товаров вне таможенной территории, либо его таможенным брокером.

Полное освобождение от ввозных таможенных пошлин и налогов предоставляется, в частности, когда таможенный орган Российской Федерации удостоверится в том, что целью переработки был ремонт вывезенных товаров, осуществляемый безвозмездно в силу положений законодательства или договора.

Частичное освобождение от ввозных таможенных пошлин и налогов предоставляется при возмездном ремонте вывозимых товаров и при других операциях по переработке.

Временный ввоз (вывоз) - таможенный режим, действующий в случаях, когда товары находятся на таможенной территории государства в течение ограниченного времени с условием последующего их экспорта (импорта). При этом предусматривается полное или частичное освобождение от таможенных пошлин, налогов. Меры экономической политики не применяются.

Режим временного ввоза (вывоза) товаров регулируется гл.11 Таможенного кодекса, а также указанием ГТК России от 25 апреля 1994 г. "О некоторых вопросах применения таможенного режима ввоза (вывоза)".

Временно ввозимые (вывозимые) товары должны возвращаться в неизменном состоянии с учетом естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Под таможенный режим временного ввоза (вывоза) не допускаются: расходуемые материалы и образцы, пищевые продукты, напитки, включая алкогольные, табачные изделия (за исключением случаев временного ввоза (вывоза) в рекламных или демонстрационных целях в единичных экземплярах), квотируемые товары, предназначенные для вывоза, промышленные отходы.

ГТК России определяет случаи, когда временный ввоз (вывоз) товаров допускается только при предоставлении обязательства об обратном вывозе (ввозе) и обеспечении уплаты таможенных платежей. Сюда относятся, в частности, случаи декларирования товаров декларантом, действующим на условиях договора (таможенный брокер). Временный ввоз (вывоз) товаров допускается только в случаях принятия лицом, перемещающим товары, обязательства об их обратном вывозе (ввозе). Кроме того, необходимо соответствующее разрешение таможенного органа, которое не выдается, если отсутствует возможность обеспечить надежную идентификацию товаров.

Сроки временного ввоза (вывоза) товаров устанавливаются таможенным органом исходя из цели и обстоятельств ввоза (вывоза) и не могут превышать двух лет.

Для отдельных категорий товаров ГТК может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза (вывоза).

В день истечения установленных сроков невозвращенные временно ввезенные (вывезенные) товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму либо помещены на склады временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы Российской Федерации.

В указании ГТК России от 25 апреля 1994 г. определены товары и условия, при которых применяется полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, НДС, специального налога и акцизов.

Полное освобождение от указанных платежей допускается, если предельный срок временного ввоза (вывоза) товаров составляет один год.

Полностью освобождаются от уплаты таможенных платежей:

транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и товаров, - профессиональное оборудование (за исключением оборудования, используемого для промышленного производства товаров, эксплуатации природных ресурсов, строительства, ремонта и содержания зданий, строений) и перевозок инструментов, принадлежащих иностранным (при вывозе - российским) лицам, ввозимых (вывозимых) ими и необходимых им для выполнения конкретной работы;

оборудование и материалы для научно - исследовательских и учебных целей;

материалы для улучшения социально - бытовых условий жизни экипажей морских судов, если такие материалы остаются в собственности лица и их использование не имеет целью извлечение дохода;

безвозмездно передаваемые во временное пользование государственными органами и учреждениями товары для устранения последствий стихийных бедствий;

рекламные материалы, фильмы и др.

В отношении иных товаров, а также в случаях продления сроков временного ввоза применяется частичное освобождение от уплаты таможенных платежей.

При частичном освобождении за каждый полный или неполный календарный месяц уплачиваются 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Указанная сумма таможенных платежей исчисляется в долларах США. При определении этой суммы применяются ставки таможенных пошлин и налогов, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом временного ввоза (вывоза).

Рассчитанные суммы таможенных платежей уплачиваются предварительно, но не более чем за три месяца. Конкретные сроки платежей устанавливает таможенный орган, предоставивший разрешение на временный ввоз (вывоз). При этом применяется курс доллара США, действующий на день фактической уплаты.

Уплаченные суммы при обратном вывозе либо выборе для товаров иного таможенного режима не возвращаются.

В случае заявления временно ввезенных товаров к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, а временно вывезенных товаров - к таможенному режиму экспорта уплаченные суммы засчитываются в суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с помещением товаров под указанные режимы.

За фактически использованную отсрочку либо рассрочку уплаты таможенных пошлин и налогов за время нахождения товаров под таможенным режимом временного ввоза (вывоза) взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным Банком России по предоставляемым им кредитам.

Свободная таможенная зона, свободный склад - таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта. Регулируются рассматриваемые режимы гл.12 Таможенного кодекса, а также решениями Правительства Российской Федерации и другими нормативными актами.

Свободная таможенная зона создается по решению Правительства Российской Федерации, которое может быть им отменено, если функционирование свободной таможенной зоны не соответствует требованиям Таможенного кодекса и другим законодательным актам России.

Таможенный склад (это может быть помещение или иное место, где действует режим свободного склада) учреждается при наличии лицензии ГТК.

Владельцами свободных складов могут быть только российские лица.

В свободных таможенных зонах и на свободных складах допускается совершение производственных и иных коммерческих операций с товарами, за исключением их розничной продажи.

Для обеспечения соблюдения законодательства России и исходя из характера товаров в свободных таможенных зонах и на свободных складах могут устанавливаться отдельные запреты и ограничения: например, запрет или ограничение ввоза отдельных категорий товаров и др. В отношении свободных таможенных зон запреты устанавливаются Правительством Российской Федерации, в отношении свободных складов - ГТК России совместно с Российским агентством международного сотрудничества и развития.

Отдельным лицам при нарушении ими положений Таможенного кодекса могут быть запрещены операции с товарами в свободных таможенных зонах и на складах.

Сроки нахождения товаров в свободных таможенных зонах и на таможенных складах законом не ограничены.

Таможенным органам предоставлено право осуществлять контроль за товарами, находящимися в свободных таможенных зонах и на складах. Ввозимые и вывозимые товары могут оформляться в упрощенном порядке.

Лица, проводящие операции с товарами в свободных таможенных зонах, а также владельцы свободных складов обязаны вести учет ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых и реализуемых товаров и предъявлять соответствующие отчеты таможенным органам Российской Федерации.

При ввозе иностранных и российских товаров в свободные таможенные зоны или помещении их на свободные склады таможенные пошлины и налоги не взимаются и меры экономической политики не применяются.

При вывозе товаров с территории свободных таможенных зон и свободных экономических складов на остальную часть таможенной территории Российской Федерации и при вывозе товаров за пределы России таможенные пошлины и налоги взимаются и меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения товаров.

При отсутствии сертификата при вывозе товар рассматривается как российский и с учетом этого решаются вопросы взимания вывозных таможенных пошлин, налогов и применения мер экономической политики. Для иных целей такие товары определяются как иностранные.

По просьбе заинтересованного лица таможенные органы России могут удостоверить происхождение товара сертификатом в порядке, предусмотренном Законом от 21 мая 1993 г. "О таможенном тарифе".

Товары, предназначенные для вывоза за пределы России в соответствии с таможенным режимом экспорта и ввезенные в свободные таможенные зоны или помещенные на свободные склады, освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов, а уплаченные суммы - возвращаются. Это правило действует, если такие освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров не позднее шести месяцев со дня возврата таможенных платежей.

При возвращении товаров, подлежащих выводу за пределы России с территории свободных таможенных зон и свободных складов, на остальную часть таможенной территории России либо при неосуществлении фактического вывоза в течение установленных сроков уплачиваются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с них по ставкам, устанавливаемым Центральным Банком России по предоставляемым им кредитам.

Ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, которое ввезло товары в свободную таможенную зону или поместило их на свободный склад.

При ликвидации свободного склада (по истечении срока действия лицензии, по желанию владельца, при аннулировании или отзыве лицензии) свободный склад становится складом временного хранения. Общий срок нахождения товаров на складе временного хранения не может превышать шести месяцев.

При аннулировании или отзыве лицензии товары, находящиеся на складе, подлежат повторному таможенному оформлению. При этом с его владельца взимаются таможенные сборы за хранение, установленные для складов временного хранения.

При приостановлении действия лицензии иностранные товары помещаются на склад с уплатой таможенных пошлин, налогов и с применением мер экономической политики; помещаемые российские товары не освобождаются от таможенных пошлин, налогов и не возвращаются.

Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию.

Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных пошлин (см. раздел III Комментария) и внесения иных таможенных платежей, соблюдения мер экономической политики и выполнения других требований, предусмотренных гл.14 Таможенного кодекса и иными нормативными актами, регулирующими таможенное дело.

В определенных случаях экспортируемые товары освобождаются от уплаты налогов либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату.

При выпуске в таможенном режиме экспорта товары должны быть вывезены за пределы России в том же состоянии, в каком были на день принятия таможенной декларации, кроме изменения состояния вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Реэкспорт товаров - таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с территории Российской Федерации без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики в соответствии с положениями гл.15 Таможенного кодекса и иными законодательными актами.

Реэкспорт товаров допускается с разрешения таможенного органа либо другого уполномоченного органа, определяемого законодательными актами Российской Федерации либо международными договорами.

Если ввозимые на территорию России товары заявляются таможенному органу в качестве предназначенных исключительно для реэкспорта, они не облагаются пошлинами и налогами и к ним не применяются меры экономической политики. Фактический вывоз таких товаров должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня принятия таможенной декларации. В случае нарушения указанного срока взыскиваются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с них по ставкам, устанавливаемым Центральным Банком России по предоставляемым им кредитам.

При соблюдении определенных условий при вывозе реэкспортируемых товаров уплаченные ввозные таможенные пошлины и налоги могут быть возвращены, если:

реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

реэкспорт товаров происходит в течение двух лет с момента ввоза;

реэкспортируемые товары не использовались в целях извлечения дохода.

При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины и налоги не взимаются и не применяются меры экономической политики, за исключением случаев, определяемых Правительством Российской Федерации.

Таможенный режим уничтожения урегулирован гл.16 Таможенного кодекса и Положением о таможенном режиме уничтожения, утвержденным Приказом ГТК России от 18 мая 1994 г. N 203.

Уничтожение - таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем, включая приведение их в состояние, не пригодное для использования, без взимания таможенных пошлин, НДС, акцизов и иных налогов, а также без применения мер экономической политики.

Помещение товаров под таможенный режим уничтожения допускается с разрешения таможенного органа и проводится заинтересованным лицом за собственный счет. Ответственность за правомерность заявления таможенного режима уничтожения перед третьими лицами несет декларант.

Под режим уничтожения могут быть помещены:

ввозимые иностранные товары, фактически пересекшие таможенную границу Российской Федерации;

ввезенные на территорию России иностранные товары и помещенные под таможенный режим транзита, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки под таможенным контролем, временного ввоза, свободной таможенной зоны, свободного склада, реэкспорта, а также условно выпущенные товары.

Не допускается помещение под указанный режим:

товаров и транспортных средств, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию;

предметов художественного, исторического и археологического достояния народов России и зарубежных стран;

видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов;

товаров, принятых таможенными органами в качестве предмета залога, - до прекращения отношений залога;

товаров, изъятых по делам о контрабанде и иных преступлениях в сфере таможенного дела, по делам о нарушении таможенных правил или по делам о других преступлениях и правонарушениях;

товаров, в отношении которых наложен арест или таможенным органом или судом принято решение о конфискации.

Уничтожение может проводиться путем химического, механического либо иного воздействия (сжигание, разрушение, захоронение и т.д.), в результате которого товары полностью уничтожаются, а также путем демонтажа, механического повреждения и т.д. при условии, что такие повреждения исключают последующее восстановление в первоначальном виде. Товары должны уничтожаться с соблюдением требований законодательства Российской Федерации об охране окружающей среды.

Таможенные органы не возмещают каких-либо расходов, связанных с использованием режима уничтожения.

Таможенное оформление товаров, помещаемых под режим уничтожения, проводится либо таможенными органами, в регионе деятельности которых находятся товары (это относится к товарам, помещенным под таможенный режим транзита или перемещаемых в соответствии с правилами доставки под таможенным контролем). В отношении остальных товаров - таможенным органом, предоставившим такие товары в распоряжение лицу в соответствии с избранным таможенным режимом.

Товары, помещаемые под режим уничтожения, декларируются путем представления таможенному органу грузовой таможенной декларации и заявления лица, перемещающего товары (приложения N 1 и 2 к упомянутому выше Положению), а также грузовых, товаросопроводительных и других документов, необходимых для таможенного оформления и проведения таможенного контроля.

При наличии оснований полагать, что уничтожение товаров или транспортных средств может причинить существенный вред окружающей среде, таможенный орган вправе обязать декларанта представить соответствующее заключение органов государственного экологического контроля. В случае, если уничтожение товаров или транспортных средств сопряжено с выбросом, сбросом, складированием, размещением или захоронением вредных, потенциально опасных, токсичных или радиоактивных отходов, такое уничтожение допускается только с разрешения специально уполномоченных на то государственных органов в области охраны окружающей природной среды и органов санитарно - эпидемиологического надзора.

За таможенное оформление товаров, помещаемых под режим уничтожения, взимаются таможенные сборы в валюте Российской Федерации в размере 0,1% таможенной стоимости товаров и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным Банком России в размере 0,05% их таможенной стоимости.

Сборы за таможенное оформление транспортных средств эквивалентны 15 долларам США за каждую единицу транспортного средства, но не могут быть более 0,1% их таможенной стоимости.

Уничтожаются товары под таможенным контролем. О фактическом уничтожении товаров составляется акт, подписываемый уполномоченным представителем лица, перемещающего товары, либо перевозчиком, иными лицами, присутствовавшими при фактическом уничтожении товаров или транспортных средств. Все отходы (остатки), образовавшиеся в результате уничтожения товаров, подлежат таможенному оформлению как иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации в таком состоянии.

Одним из таможенных режимов является отказ от товаров в пользу государства. С лица, выбравшего данный режим, не взимаются таможенные пошлины и налоги (их уплачивают таможенные органы) и в отношении него не применяются меры экономической политики. Регулируются эти вопросы гл.17 Таможенного кодекса, а также Положением о таможенном режиме отказа в пользу государства, утвержденным Приказом ГТК России от 30 декабря 1993 г. N 559.

Помещение товаров или транспортных средств под таможенный режим отказа в пользу государства допускается с разрешения таможенного органа, которое выдается при условии наличия сертификата или прохождения ветеринарного, фитосанитарного, экологического и других видов государственного контроля, если это требуется в отношении передаваемых товаров.

В отдельных случаях таможенный орган может отказать в предоставлении такого разрешения. Например, если помещение товаров под указанный режим может повлечь какие-либо расходы для государства, а стоимость товаров не может покрыть их, и др.

Выбрать указанный режим может лицо, перемещающее товары, либо таможенный брокер. При этом они не вправе изменить выбранный режим на другой после получения соответствующего разрешения таможенного органа. Ответственность за правомерность заявления таможенного режима отказа в пользу государства перед любыми третьими лицами несет декларант.

В законодательстве дан четкий перечень товаров, которые могут быть помещены под рассматриваемый режим и на которые этот порядок не распространяется.

Допускается помещение под таможенный режим отказа в пользу государства:

ввозимых товаров, фактически пересекших таможенную границу Российской Федерации;

товаров, ввезенных на территорию России и помещенных под иной таможенный режим;

вывозимых товаров, в отношении которых подана таможенная декларация или совершено иное действие, непосредственно направленное на реализацию намерения лица их вывезти.

Не допускается помещение под указанный режим:

товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из страны;

товаров, выпущенных для свободного обращения на территории России или в соответствии с режимом реимпорта;

товаров, перечисленных в приложении N 1 к указанному Положению; к ним относятся, в частности, вооружение, боеприпасы, военная техника, все виды ракетного топлива, боевые отравляющие вещества, промышленные отходы, электрическая, тепловая и иные виды энергии и др.

Оформляются товары в таможенном органе, в регионе деятельности которого они находятся, если специальными нормативными актами ГТК России не установлено иное. При этом декларант должен представить грузовую таможенную декларацию или заявление, разрешение государственных органов, если товары подлежат контролю с их стороны; грузовые и товаросопроводительные документы (накладные, коносаменты, спецификации, счета - фактуры и т.д.); сертификат - в отношении товаров, подлежащих обязательной сертификации; иные документы, необходимые для таможенного оформления.

Представления в таможенный орган грузовой декларации или заявления лица о помещении товаров под таможенный режим отказа в пользу государства не требуется в отношении товаров, являющихся предметом залога, при условии, что залогодатель заявил в договоре о залоге о помещении товаров под данный таможенный режим. Такое выраженное в договоре заявление залогодателя является упрощенной формой декларирования, а заключение указанного договора таможенным органом рассматривается как разрешение на помещение товаров под таможенный режим отказа в пользу государства.

При помещении товара под таможенный режим отказа в пользу государства прекращают действие гарантии, выданные банком для обеспечения уплаты таможенных платежей, залоговые обязательства и др.

При этом плательщику возвращаются все внесенные им таможенные платежи: суммы, внесенные на депозит таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, ввозные таможенные пошлины и налоги, уплаченные при помещении товаров под таможенные режимы переработки на таможенной территории, и реэкспорта; вывозные таможенные пошлины, уплаченные при помещении товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории, экспорта и при временном вывозе товаров, а также если товары не были фактически вывезены с таможенной территории России.

Возврату не подлежат платежи (таможенные пошлины и налоги), уплаченные в отношении временно ввезенных товаров.

Расходы по доставке товаров в место, определяемое таможенным органом, несет лицо, отказавшееся от них в пользу государства.

При передаче таможенному органу товаров, помещенных под таможенный режим отказа в пользу государства, составляется акт в двух экземплярах, один из которых хранится в таможенном органе, предоставившем такое разрешение, а второй передается лицу, отказавшемуся от товара в пользу государства.

Распоряжение переданными товарами осуществляется в соответствии с таможенным законодательством.

Раздел III. Таможенные платежи

Таможенным платежам, их видам, порядку исчисления и уплаты посвящен раздел III Таможенного кодекса.

В соответствии со ст.110 Кодекса при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации уплачиваются следующие таможенные платежи:

1) таможенная пошлина;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизы;

4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами Российской Федерации и возобновление действия лицензий;

5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

6) таможенные сборы за таможенное оформление;

7) таможенные сборы за хранение товаров;

8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

9) плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах.

Наиболее распространенными видами таможенных платежей являются пошлины, налоги и акцизы.

При вывозе и ввозе товаров уплачиваются соответственно экспортные и импортные пошлины. Они - важная составная часть системы экономического регулирования ввоза и вывоза товаров за пределы страны и используются государством для стимулирования внешнеторговых поставок товаров, в расширении экспорта которых государство заинтересовано; ограничения и сдерживания экспорта тех товаров, вывоз которых из страны в данный период нежелателен; регулирования ввоза импортных товаров с учетом состояния внутреннего рынка, платежного баланса и т.д.

Порядок взимания экспортных и импортных пошлин определяется рядом нормативных актов.

В соответствии с действующим законодательством экспортными пошлинами облагаются вывозимые с территории России товары, включенные в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации. Единые ставки вывозных таможенных пошлин применяются к экспортируемым товарам независимо от лиц, перемещающих их через границу, видов сделок и других факторов.

В целях обеспечения интересов отечественных товаропроизводителей и осуществления мер по оперативному регулированию внешнеэкономической деятельности в конце 1995 года был принят ряд нормативных актов, имеющих принципиальное значение в регулировании условий и порядка взимания экспортных пошлин. К ним относятся в первую очередь Указы Президента Российской Федерации от 31 августа 1995 г. N 890 и от 30 ноября 1995 г. N 1204, а также Постановления Правительства Российской Федерации от 31 августа 1995 г. N 858 и 2 ноября 1995 г. N 1064.

Размер пошлин дифференцируется с учетом состояния экономики и конкретных целей в данный период. В настоящее время ставки экспортных пошлин определены в ЭКЮ в фиксированном размере за единицу веса (объема) или в процентах от таможенной стоимости. Взимаются пошлины как в рублях, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным Банком России и определяется на дату таможенного оформления сделки. Экспортная пошлина должна уплачиваться до момента или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации к оформлению.

Экспортные пошлины, взимаемые таможенными органами, зачисляются в доход федерального бюджета.

Освобождение от уплаты экспортных пошлин производится по решению Правительства Российской Федерации.

Импортными таможенными пошлинами облагаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Базой для исчисления импортных пошлин служит таможенная стоимость товара. Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах оценки, принятых в международной практике и предусмотренных в Генеральном соглашении о тарифах и торговле (ГАТТ), вступившем в силу в январе 1948 г. В соответствии со ст.18 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" используются следующие методы оценки товаров:

а) по цене сделки с ввозимыми товарами;

б) по цене сделки с идентичными товарами;

в) по цене сделки с однородными товарами;

г) вычитания стоимости;

д) сложения стоимости;

е) резервный метод.

Наиболее широко применяется первый способ определения стоимости товара.

Под ценой сделки понимается как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары на момент пересечения ими таможенной границы Российской Федерации.

При определении таможенной стоимости в нее включаются расходы по доставке товаров до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию России, по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров, по страхованию грузов и выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений, стоимость упаковки, лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров, и др.

Стоимость товара заявляется декларантом таможенному органу при перемещении его через границу Российской Федерации.

Импортные пошлины взимаются таможенными органами России до или в момент принятия таможенной декларации. По общему правилу, товары, не оплаченные импортной пошлиной, выпуску не подлежат. Вместе с тем таможенные органы могут предоставить отсрочку уплаты таможенной пошлины под залог имущества или под гарантию уполномоченного банка на срок не более 30 дней.

Импортная пошлина оплачивается в рублях или в свободно конвертируемой валюте по курсу Центрального Банка России, действующему на день принятия декларации к оформлению.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1995 г. N 454 "Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин" принят новый импортный таможенный тариф. Новые ставки импортных пошлин вводятся в действие по товарам, в отношении которых ставки пошлин не увеличены по сравнению с ранее действовавшими, - с 10 мая 1995 г., по товарам, указанным в приложении к Постановлению Правительства Российской Федерации от 11 октября 1994 г. N 1156 "О частичном изменении ставок ввозных таможенных пошлин, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 марта 1994 г. N 196" - с 1 октября 1995 г., а по остальным товарам - с 1 июля 1995 г. Ставки импортных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара и подразделяются на четыре категории:

1) для товаров, происходящих из стран, которым Россия предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово - экономических отношениях, ставки пошлин определяются как базовые (к ним относятся 126 стран, ЕЭС и Европейское сообщество по атомной энергии);

2) в отношении товаров, происходящих из стран, которым Россия не предоставила такого режима либо страна происхождения которых не установлена, ставки пошлин в два раза превышают основные;

3) в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации, ставки ввозных пошлин уменьшаются в два раза;

4) ввозные таможенные пошлины не применяются к товарам, импортируемым из наименее развитых стран.

Ставки ввозных таможенных пошлин, предусмотренные Постановлением, применяются к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, независимо от сроков заключения контрактов.

Основная тенденция при определении размеров ввозных пошлин - повышение ставок на важнейшие виды продовольственных товаров, а также некоторые изделия, пользующиеся повышенным спросом.

Налогом на добавленную стоимость и акцизами с 1 февраля 1993 г. облагаются импортные товары.

Налог на добавленную стоимость уплачивается по продовольственным товарам и товарам для детей (по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации) в размере 10%, по остальным товарам - 20%. В соответствии со ст.2 Закона "О налоге на добавленную стоимость" плательщиками НДС являются предприятия и организации, имеющие статус юридического лица по российскому законодательству, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

Акцизы представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Акцизами облагаются отдельные импортные товары, в частности: винно-водочные изделия, пиво, икра, деликатесная продукция из ценных пород рыб, шоколад, табачные изделия, ковры, хрусталь, меховые и ювелирные изделия и др. Перечень товаров, облагаемых акцизами, и ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации.

НДС и акцизы уплачиваются декларантом либо иным лицом, определяемым таможенным законодательством, одновременно с уплатой других таможенных платежей, т.е. до или в момент принятия грузовой таможенной декларации.

Объектом обложения для исчисления акцизов по ввозимым товарам является их таможенная стоимость. Сумма акциза в рублях определяется по формуле: С x А / 100, где С - таможенная стоимость, А - ставка акциза.

Для отдельных подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, предусмотрен обязательный порядок их маркировки маркой акцизного сбора. К таким товарам, в частности, отнесены виноградные вина, вермут, этиловый спирт, виски, ром, водка, сигареты.

Соблюдение правил маркировки является условием выпуска товаров в режим свободного обращения. Акцизы в отношении указанных товаров уплачиваются в особом порядке. Часть из них взимается в форме продажи марки акцизного сбора: в отношении табачных изделий в размере 0,05 ЭКЮ за одну марку, в отношении винно-водочных изделий - в размере 0,1 ЭКЮ. Разница между суммой, уплаченной при покупке марок, и суммой акцизов, подлежащей уплате за ввезенные маркированные товары, взимается при их таможенном оформлении.

Таможенные пошлины, НДС, таможенные сборы за таможенное оформление и иные налоги, взимание которых возложено на таможенные органы, исчисляются в общеустановленном порядке по ставкам и курсу иностранных валют, действующих на дату принятия таможенной декларации таможенным органом.

Исчисление акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в ЭКЮ за единицу товара, производится по формуле:

А = Вт x Ас x Кэ / Кв, где:

А - размер акциза,

Вт - количество товара,

Ас - ставка акциза в ЭКЮ за единицу товара,

Кэ - курс ЭКЮ, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации,

Кв - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату принятия таможенной декларации.

В случае ввоза на таможенную территорию России немаркированные подакцизные товары (за исключением перемещаемых в соответствии с таможенным режимом транзита) направляются пограничным таможенным органом в соответствии с правилами доставки товаров под таможенным контролем на склады временного хранения или таможенные склады при условии внесения на депозит внутреннего таможенного органа денежных средств в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей.

К ввезенным немаркированным товарам в зависимости от заявленного режима предъявляются различные требования. Так, российские немаркированные товары, ввозимые в режиме реимпорта, подлежат обязательной маркировке.

Не требуется маркировки товаров, перемещаемых в режиме транзита, реэкспорта и магазина беспошлинной торговли.

Временный ввоз (вывоз) подлежащих маркировке товаров не допускается, за исключением временного ввоза (вывоза) таких товаров в единичных экземплярах для демонстрации на выставках, ярмарках, международных встречах.

Налог на добавленную стоимость взимается с суммы, включающей в себя таможенную стоимость импортируемого товара, ввозную пошлину и акциз. Сумма НДС в рублях исчисляется по формуле: (С + П + Ас) x Н - по товарам, облагаемым таможенными пошлинами; (С + П) x Н - по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами; С x Н - по прочим товарам, где С - таможенная стоимость, П - размер таможенной пошлины, Ас - сумма акциза, Н - ставка НДС.

В соответствии с действующим налоговым законодательством освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость ввозимые на территорию Российской Федерации товары, к которым, в частности, относятся:

товары в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями в течение года с момента их регистрации;

технологическое оборудование, запасные части к нему, материалы для обеспечения выпуска медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний, предназначенных для борьбы с эпидемиями;

товары и технологическое оборудование в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, а также в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами для проведения совместных научных работ;

книги и периодические издания, учебные пособия для образовательных учреждений.

Указом Президента Российской Федерации от 10 июня 1994 г. N 1199 "О некоторых мерах по стимулированию инвестиционной деятельности, в том числе осуществляемой с привлечением иностранных кредитов" и принятым в его развитие Приказом ГТК России от 20 июня 1994 г. < к числу товаров, освобожденных от уплаты НДС и специального налога, прибавились оборудование, машины и механизмы (кроме подакцизных), предназначенные для производственного развития предприятий, организаций и учреждений по контрактам, заключенным до 1 января 1994 г.

Это положение Указа распространяется как на случаи непосредственного ввоза указанных товаров предприятиями, учреждениями и организациями для своего производственного развития, так и на случаи ввоза таких товаров по договорам поручения или комиссии для аналогичных целей.

Уплаченные и взысканные до 16 июня 1994 г. суммы НДС и специального налога возврату таможенными органами не подлежат, а возмещаются налоговыми органами в полном объеме при вводе основных средств в эксплуатацию.

НДС и специальный налог не взимаются при ввозе товаров (кроме подакцизных) в рамках использования кредитов, предоставленных Российской Федерации правительствами иностранных государств и международными финансовыми организациями, а также товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в счет погашения государственных кредитов, предоставленных иностранным государствам быв. СССР и Российской Федерации.

Освобождение от уплаты налогов в данном случае предоставляется при наличии соответствующего указания ГТК. Приказом ГТК России от 13 апреля 1995 г. N 248 от уплаты НДС и специального налога освобожден еще ряд товаров.

В качестве подтверждения уплаты НДС и акцизов к заполненной декларации должен быть приложен экземпляр платежного поручения с отметкой банка о принятии к оплате и осуществлении платежа.

Суммы НДС и акцизов зачисляются на депозитный счет таможни. При непоступлении средств на депозитный счет в течение двух месяцев с даты представления платежного поручения таможня списывает причитающиеся суммы платежей в бесспорном порядке (на основании ст.13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации") либо передает представление на взыскание этих платежей органам государственной налоговой службы.

В случае невыполнения плательщиком либо его уполномоченным банком обязательств в соответствии с предоставленной отсрочкой уплаты НДС и акцизов таможня взыскивает причитающиеся суммы, а также пени в размере 0,3% за каждый день просрочки, включая день взыскания, в бесспорном порядке и сообщает о факте невыполнения гарантийных обязательств в Управление федеральных доходов ГТК и в учреждения Центрального Банка России.

Законодательством предусматриваются некоторые особенности применения НДС и акцизов при различных таможенных режимах. Так, товары, ввозимые для свободного обращения (импорт), облагаются НДС и акцизами в общеустановленном порядке. При транзите НДС и акцизы не взимаются. При помещении на таможенный склад импортные товары налогом на добавленную стоимость и акцизами не облагаются. Они взимаются лишь в момент выпуска товаров со склада в свободное обращение в общем порядке. При ввозе товаров, предназначенных для переработки внутри таможенной территории, НДС и акцизы, как правило, взимаются в общем порядке. Однако при вывозе продуктов переработки указанные таможенные платежи подлежат возврату с депозитного счета таможни при условии соблюдения положений Таможенного кодекса.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу России, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов России.

Отсрочка и рассрочка уплаты таможенных платежей может предоставляться плательщику в исключительных случаях и не должна превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации. Решение об отсрочке или рассрочке принимается таможенным органом России, производящим таможенное оформление.

За отсрочку или рассрочку уплаты взимаются проценты по ставкам, установленным Центральным Банком России по предоставляемым этим Банком кредитам.

Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом России в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения неуплаты. Исключение составляет взыскание платежей с физических лиц, перемещающих товары через границу Российской Федерации не для коммерческих целей, которое проводится в судебном порядке.

...