Особенности налогового регулирования предпринимательской деятельности в отдельных отраслях экономики

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Правовая основа как понятие охватывает и нормативно-правовую базу предпринимательства, и весь правовой механизм реализации юридических норм, регулирующих налогообложение предпринимательской деятельности. Структура правовой основы представляет собой диалектическое единство права, законности и правопорядка, они связывают в одно целое: исходный пункт (правовые нормы), процесс реализации правовых предписаний (законность) и его конечный результат (правопорядок). Следовательно, правовая основа являются одной из основ общества и государства, которая посредством отражения, закрепления и реализации интересов российских граждан упорядочивает экономические, социальные, политические и духовные процессы, придаёт им юридически гарантированную оптимальность функционирования и развития.

Важнейшим видом деятельности любого государства, в том числе Российского, как известно, является формирование (мобилизация) государственных доходов. Государственный доход - это финансовые (денежные) ресурсы, поступившие из разных видов источников в распоряжение государства и используемые им для решения своих задач и осуществления функций.

Источники государственных доходов обусловлены экономической системой государства, основанной на разных формах собственности на орудия и средства производства. Российское государство, осуществляя централизованное и развивая децентрализованное руководство экономикой, активно использует такие экономические рычаги, как прибыль, доход, цена и др. В этих условиях особенно важное значение приобретает организационное и организационно-правовое разграничение финансовых ресурсов, находящихся в непосредственном распоряжении федеральных органов, субъектов федерации, местных органов.

Исходя из порядка формирования и использования государственные доходы формируются из таких видов источников, как обязательные взносы (налоги), доходы от иной деятельности. «Для налогов характерна связь с государством, что определяет публичный характер этих платежей». Они и появились вместе с государством как основной источник средств для материального обеспечения деятельности органов государственной власти.

Многочисленные проблемы, с которыми сталкивается любое государство при смене социально-экономической системы и с которыми столкнулась Россия при переходе от административно-командной системы к рыночной экономике, условно можно разделить на три группы: 1) проблемы либерализации и макроэкономической стабилизации; 2) институциональные проблемы, к которым относится формирование развитой системы отношений частной собственности, налоговой системы, законодательства и других институтов; 3) перспективы экономического роста, определяющие необходимость трансформации хозяйственной структуры.

В связи с этим особую роль приобрел процесс формирования налоговой системы как института, обеспечивающего поступления значительной доли доходов бюджета, и как одного из важнейших механизмов регулирования экономических процессов. Особенно важна регулирующая функция налогов при реформировании экономики, когда необходимо обеспечить ее структурную перестройку.

Сегодня фискальная функция налога должна отойти на второй план, уступив место пониманию этого института как "средства поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества - с другой". В этом и заключается актуальность выбранной мной темы дипломной работы «Правовые основы налогового регулирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации».

Целью исследования является комплексный анализ и обобщение норм права и юридических явлений, относящиеся к налогообложению предпринимательской деятельности; решение теоретических и практических проблем правового регулирования налогообложения предпринимательской деятельности, а так же разработка на этой основе предложений и рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства в сфере предпринимательской деятельности и повышению эффективности его применения.

Отсюда из целей исследования вытекают его задачи:

1. рассмотрение понятия и сущности налоговых отношений в предпринимательской деятельности в Российской Федерации;

2. анализ источников, методов и принципов налогового регулирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации;

3. изучение особенностей налогового регулирования предпринимательской деятельности в отдельных отраслях экономики.

Объектом нашего исследования является действующее налоговое законодательство Российской Федерации, регулирующее основания и порядок уплаты налога от предпринимательской деятельности.

Предметом исследования выступают общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения субъектов предпринимательской деятельности.

ГЛАВА 1. Понятие и сущность налоговых отношений в предпринимательской деятельности

1.1 История развития налоговых отношений

Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода. Посредством его часть выручки, прибыли или дохода с юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные фонды, а затем используются на решение общественных задач. Налог следует рассматривать прежде всего, как особый экономический институт, совокупность экономических отношений, а уже затем как обязательный денежный взнос или платёж, уплачиваемый юридическими и физическими лицами в определённом размере и в определённый срок. Являясь одним из признаков государства, налоги имеют большое значение в экономической и общественной жизни разных стран на протяжении мировой истории. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства.

История налогов уходит в глубину веков, когда государства как общественно-политический институт ещё не сформировались. «И всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу; это святыня Господня» (Левит, 27, 30). Библейский Бог повелел так Моисею, объявив ему: «Да не будет у тебя других богов перед лицом Моим» (Исход, 20, 3). Таким образом, монополия на религиозное представительство была подкреплена хозяйственным расчётом: с тех пор полагалось жертвовать Богу десятину от всего, чем богаты были верующие. Однако жертвоприношение появилось много раньше библейских времён. Самые первые правители древности старались опираться на идею божественного происхождения своей власти. Но они понимали, что без материально-финансовых средств им свою власть удержать будет весьма трудно. Те первые налоги (приносимые жертвы были, по сути, налогами, прикрываемые авторитетом высшего существа) явились достаточно эффективным средством пополнения бюджета властителей, помимо эпизодических военных стычек, имевших главным образом грабительскую мотивацию. В классической древности налоги уже существовали, но их значение было не столь большим, как в наше время. Тогда редко в ходу были прямые сборы с граждан. Для нужд государства использовались ранее накопленные сокровища, активно взималась дань с побеждённого противника и т.д. В Древней Греции государственные должности были почётными и отправлялись на общественных началах. Более того, избранным лицам порою приходилось тратить на государственные нужды свои собственные средства. Строительство и другие крупные работы осуществлялись рабами и самими гражданами, поэтому и нужды в прямом налогообложении не было, а налог воспринимался как дань победителю. Иное дело - пошлины. Они взимались, как правило, с иноземных купцов и торговцев, у городских ворот, на пристанях, на рынках. Купцы же, чтобы не потерпеть убытков, включали размер пошлины в стоимость товара, и таким образом пошлина на иностранцев превращалась в косвенный налог в виде увеличения цены товара, который покупали граждане, не облагаемые прямыми налогами. В Риме полноправные граждане были свободны от налогов. Их платили рабы и метеки (чужестранцы и рабы, отпущенные на волю). Но этих налогов не хватало, и поэтому пришлось выдумать косвенные сборы. Известен первый налог, введённый императором Веспасианом, на… общественные туалеты. Племянник императора выразил сомнение почётности такого рода платежей, на что Веспасиан ответил знаменитой фразой, что деньги не пахнут. С помощью налогов, податей римляне энергично грабили подвластные им провинции и земли. Поэтому римские налоги не пользовались популярностью среди местных жителей.

В средние века «налоговое право» соответствовало «кулачному праву», регулировавшему все остальные сферы жизни средневекового общества. Именно в XIII веке Фома Аквинский называл налоги «узаконенным грабежом», хотя много работал над тем, чтобы узаконить возможно более справедливые способы взимания налогов. При этом основную надежду он возлагал на здравый смысл правителей, который должен стимулироваться заботами о безопасности и благе отечества, об укреплении государства. Он полагал, что эти же мотивы не чужды и подданным: «Временами случается, что князья не располагают в достаточном объёме средствами для обороны страны и для решения всех прочих задач, которые они, руководствуясь здравым смыслом, должны на себя брать. В таком случае будет справедливо, если подданные оплатят то, чем обеспечивается их благополучие». Он же сформулировал два основных признака налога: 1. распространение его на всех; 2. неограниченное право властителя (государства). Однако такое понимание налога не увязывалось с тем, как налоги в те времена действительно собирались. К XV веку жалобы обиженных налогообложением стали обычным явлением. Недовольные писали, что налоги слишком высоки, они снижают уровень жизни, не дают развернуться хозяйственной инициативе и т.д.

В период абсолютизма и Просвещения налоговые сборы неизменно возрастали, активно вводились «акцизы», под которыми понимали большое разнообразие налогов. Во второй половине XVII века в Силезии собирали налог на скот, подымный сбор, «мясной пфенниг», налог на производство железа, извести, на сукновальни, на стекловарни и др. В России примерно в это же время (1699) царь Петр I ввёл налог на бороды: его вносил каждый, кто не желал расставаться с бородой, если денег не было - бороду остригали. Почти до конца XIX века не существовало налога на заработную плату и подоходного налога, а господствовал акциз. В конце XVII-XIX веков реальная власть в европейских странах стала переходить от монархов к избранным представителям народа, хотя монархии формально существовали практически во всех государствах. Бюджет обсуждался и утверждался в парламентах. Известно, что кто распоряжается бюджетом, тот распоряжается государством. Таким образом, государственные дела (в том числе налоги) стали прибирать к рукам энергичные люди - выходцы из средних буржуазных прослоек, которые знали, как выколачивать деньги у населения. В XIX- начале XX века в Европе сложилась в общих чертах та система налогообложения, которая существует с некоторыми вариантами и по сей день. Она варьируется в зависимости от уровня экономического развития государств, величины их природных богатств, разновидности политического режима, своеобразия национальных традиций, частоты и силы военных катаклизмов и т.д.

В России к XX веку налоговая система мало, чем отличалась от европейских образцов. Характерно, что налоги в России были невысоки, что давало возможность перерабатывающей и добывающей индустрии быстро шагнуть вперёд, бурно росло число предприятий, строились железные дороги, процветали торговые ярмарки, укреплялась финансовая система. Тогда рубль был надёжной конвертируемой валютой, его с удовольствием брали в любых банках мира. Затем наступило время коммунистического эксперимента, когда промышленное развитие и финансы были всецело подчинены интересам политики, основанной на догмах марксизма-ленинизма. «Чистые» формы коммунистического хозяйствования (без денег, без промышленности, с использованием исключительно рабского труда) продемонстрировала в 70-е гг. Камбоджа, когда к власти пришли красные кхмеры…

Конституция Российской Федерации гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Переход экономики России на принципы рыночного хозяйствования выявил острую необходимость реформирования всей финансовой системы страны. В первую очередь - в налоговой сфере. Первые попытки структурных налоговых изменений, предпринимаемые в начале 90-х годов, хоть и заменили ранее существовавшую советскую систему планового распределения прибыли предприятий, когда в бюджет изымалась её часть, оставшаяся после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных и непроизводственных факторов, но не решили основную задачу налоговой системы - учесть интересы всех субъектов экономических отношений. По существу, всё десятилетие 90-х годов - это время налоговой чехарды. Устранить существующие недостатки можно было путём создания единой законодательной и нормативной базы налогообложения, которая учитывала бы интересы всех субъектов налоговых отношений и служила бы платформой для строительства единой и согласованной системы налоговых платежей, что позволило бы завершить реформирование налоговой системы.

Именно такие задачи ставились перед создателями Налогового кодекса Российской Федерации, первая часть которого была принята 31 июля 1998 года Федеральным законом № 146-ФЗ (принят Государственной Думой 16 июля 1998 г., одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г., введён в действие с 1 января 1999 г.).

С точки зрения налоговой системы переходный период к рыночной экономике можно разделить на два этапа. Первый начался в 1991 г. И завершился в 1998 г. Основными направлениями налоговой политики государства были: снижение налогового бремени на отечественного товаропроизводителя; перенос центра налогового давления с товаропроизводителей на потребителей продукции путём снижения прямых налогов через некоторое ужесточение косвенных; выравнивание налогообложения за счёт отмены ряда налоговых льгот; упрощение системы налогов и сборов; ликвидация практики уплаты налогов бартерным методом и денежными суррогатами; ограничение права представительных органов регионов и органов местного самоуправления в области федеральных налогов; повышение собираемости налогов. Современный этап налоговой реформы охватывает 1999-2005 года, когда для налоговой политики характерны: стабилизация налоговой системы Российской Федерации; жёсткая регламентация введения новых налогов и сборов, а также законодательных актов об их изменениях; общее сокращение числа видов налогов и введение закрытого перечня региональных и местных налогов; классификация налоговых нарушений и дифференциация финансовой ответственности за них, разделение умышленности и случайности, однократности и повторности правонарушений, степени их тяжести и последствий для бюджета; гарантии прав налогоплательщиков.

Таким образом, с введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации начался постепенный подъём российской экономики. Предпосылки для длительного устойчивого производственного роста созданы, чему способствуют и налоговые изменения.

1.2 Налог как правовая категория налогового регулирования

Налог должен быть чётко определён, а не произволен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно указать:

· Обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения;

· Границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика.

Хотя число налогов велико и структура их различна, тем не менее, элементы юридического состава налога имеют универсальное значение. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения. Поэтому установить налог - это значит установить и определить все существенные элементы его юридического состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период, налоговая ставка, налоговая база, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога). Если законодатель не установил и (или) не определил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности по его уплате. В теории налогообложения принято проводить разделение элементов налога на существенные и факультативные. Установление последних относится к воле законодателя, который может делегировать право их установления исполнительным органам.

Рассмотрим существенные элементы налога, без которых налог не будет считаться законно установленным. Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность платить налог за счёт собственных средств. Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие - «носитель налога». Оно существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения, т.е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо. Носитель налога - это лицо, которое несёт тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершении процессов переложения налога. Но законодательные акты устанавливают юридическую обязанность по уплате налога в отношении субъекта налога, а не носителя налога.

В отличие от других отраслей публичного права, в налоговом праве, прежде всего, учитывают экономические связи налогоплательщиков и государства. Эти отношения определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

· Имеющих постоянное местопребывание в определённом государстве (резиденты);

· Не имеющих в нём постоянного местопребывания (нерезиденты).

Различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Правила определения резидентства имеют существенные различия в отношении физических и юридических лиц. Основу для определения резидентства для юридических лиц составляют следующее:

1. Инкорпорация. Юридическое лицо признаётся резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано). Следовательно, предприниматели - юридические лица по законодательству России - являются её резидентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как на её территории, так и где бы то ни было, хотя бы эти лица и не имели бизнеса в России вовсе.

2. Юридический адрес. Юридическое лицо признаётся резидентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес.

3. Место осуществления центрального управления и контроля. Юридическое лицо признаётся резидентом в стране, если с территории этой страны осуществляется центральное (общее) руководство компанией и контроль за её деятельностью.

4. Место осуществления текущего управления компанией. Юридическое лицо признаётся резидентом в стране, если на её территории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью компании (исполнительная дирекция).

5. Деловая цель. Юридическое лицо признаётся резидентом в стране, если основной объём его деловых операций совершается на территории этой страны.

Кроме деления на группы по принципу резидентства, деление проводят и по другим основаниям. Организационно-правовая форма предприятия имеет существенное влияние на порядок и размеры налогообложения (различается налогообложение Акционерного Общества и полного товарищества). Форма собственности, как основание деления не может использоваться широко, т.к. противоречит Конституции.

По численности работающих на предприятии, законодательство Российской Федерации выделяет группу малых предприятий, имеющих существенные налоговые льготы в отношении налога на прибыль, НДС. К ним относятся предприятия любой организационно-правовой формы и форм собственности, насчитывающие следующее количество работающих: в строительстве - до 200; в промышленности - до 100; в других отраслях производственной сферы - до 50; в отраслях непроизводственной сферы - до 15 человек.

Выручка от реализации является основанием деления на юридических лиц, так называемых крупнейших налогоплательщиков, организаций небольших размеров и индивидуальных предпринимателей.

Определенные особенности имеет регистрация в качестве налогоплательщиков ряда юридических лиц, так называемых крупнейших налогоплательщиков, которая проводится межрайонными и межрегиональными налоговыми инспекциями.

Порядок определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утвержден Приказом Минфина Российской Федерации. Документ принят в целях совершенствования организации проведения налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков и на основании абзаца третьего пункта 1 статьи 83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен данный налоговый контроль за соблюдением крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого - код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках кода причины постановки на учет (КПП), имеющих значение 50.

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения и/или регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации. Инспекция ФНС России по месту нахождения организации, не позднее следующего рабочего дня после получения сведений от инспекции ФНС России, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.

Передача сведений осуществляется в электронном виде по каналам связи с использованием электронной цифровой подписи. Сведения о постановке на учет крупнейшего налогоплательщика включаются в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Критерии отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях утверждены приказом МНС РФ от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3-30/290. Документом отдельно определены критерии определения организаций, подлежащих налоговому администрированию на федеральном уровне, региональном уровне, в отдельную категорию отнесены организации по производству и обороту этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне.

Законодатель, предоставляя право МНС Российской Федерации определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, под особенностями имел в виду, в том числе и место их постановки на учет. В соответствии с п. 5 Приказа МНС Российской Федерации от 10.08.2001 № БГ-3-08/279, критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам устанавливаются на один год, из Приказа МНС не следует, что по истечении года действие указанных критериев прекращается. Установление МНС критериев на один год означает, что они не подлежат изменению в течение года и, будучи установленными, сохраняют свою силу вплоть до изменения или отмены. Спорный приказ ФНС не возлагает на налогоплательщиков каких-либо обязанностей. Этот ключевой вывод означает, что «на крупнейших налогоплательщиков кодекс распространяется без каких-либо ограничений и изъятий». Вторым ключевым выводом стало заключение о том, что крупнейших налогоплательщиков должны оставаться на учете в налоговом органе по месту своего нахождения.

Значение этого судебного акта трудно переоценить. Он призван был придать налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков правовые очертания и снять с них неоправданные расходы. Связано это с тем, что ситуацию, при которой налогоплательщик состоит на учете в нескольких налоговых органах, кодекс предусматривает (ст. 83 Налогового Кодекса Российской Федерации). При этом закон не указывает, какой из налоговых органов будет являться "главным администратором".

Налогоплательщики обязаны уплачивать установленные налоги и представлять по ним декларации в налоговый орган по месту учета. Соответствующие главы второй части Налогового кодекса определяют, в какой налоговый орган налогоплательщик должен сдавать налоговые декларации, на какой территории и в какой бюджет ему следует уплачивать налоги.

При этом статья 80 Налогового кодекса не предусматривает подачу копий деклараций в другие инстанции. Следовательно, направлять их в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам последний не обязан, если подал оригиналы в надлежащий налоговый орган. Естественно, в этом случае у инспекции по крупнейшим налогоплательщикам могут возникнуть проблемы с ведением лицевого счета крупнейшего налогоплательщика. Однако указанный счет является внутренним для налогового органа, законодательством он не предусмотрен. Необходимую же информацию инспекция по крупнейшим налогоплательщикам может получить в порядке обмена с соответствующим налоговым органом (п. 3 ст. 82 Налоговый Кодекс Российской Федерации).

Таким образом, что касается налогового учета крупнейших налогоплательщиков, то в этом случае необходимо руководствоваться приказом Минфина Российской Федерации от 11.07.2005 г. № 85н "Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков", согласно которого постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения и/или регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации. Инспекция ФНС России по месту нахождения организации не позднее следующего рабочего дня после получения сведений от инспекции ФНС России, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.

Критерии отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утверждены Приказом МНС Российской Федерации от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3-30/2902 "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях".

Для ряда организаций небольших размеров и индивидуальных предпринимателей может устанавливаться более длительный налоговый период по некоторым налогам. При соблюдении дополнительных условий они могут применять упрощённую систему налогообложения.

По видам хозяйственной деятельности некоторые режимы налогообложения направлены на стимулирование отдельных видов предпринимательской деятельности, признанных приоритетными. Так, в отношении предпринимателей-сельхозпроизводителей, применяется единый сельскохозяйственный налог, предусматривающий замену уплаты налога на доходы с физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в соответствии с Налогового Кодекса РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога. Путём использования метода ускоренной амортизации активной части основных фондов, государство как бы финансирует предприятие, разрешая ему значительно увеличить амортизационный фонд.

Таким образом, налоги выполняют следующие функции: Регулирующая. Экономические процессы регулируются путём изменения налоговых ставок, условий налогообложения, ввода льгот и штрафов;

Стимулирующая. Поощряются такие экономические процессы, которые необходимы и выгодны обществу и государству, и заменяются такие, которые не нужны; Перераспределительная. С помощью налогов перераспределяются через госбюджет финансовые средства от налогоплательщиков к нуждающимся (пенсионерам, малообеспеченным семьям и т.д.); Фискальная (касается интересов казны). Налоги идут на содержание государственного аппарата, обороны и других структур, которые не имеют собственных источников доходов.

1.3 Методы и принципы налогового регулирования предпринимательской деятельности

Любая деятельность осуществляется с помощью определённых методов (способов). Методом налогового права являются специфические способы, приёмы, юридические средства, при помощи которых регулируется поведение участников налоговых и связанных с ними отношений (достижение финансовой цели государства и муниципальных образований). Все методы подразделяются на общие и специальные. Общие (основные) способы используются при осуществлении практически всех функций налогового регулирования предпринимательской деятельности. Это методы императивный, рекомендательный, согласовательный. В основе императивного метода лежит субординация между участниками правоотношения. Этот метод чаще всего применяется в публично-правовых отраслях при регулировании властеотношений. Так источниками налогового регулирования предпринимательской деятельности являются: Конституция РФ, Налоговый кодекс, Бюджетный кодекс, Уголовный кодекс, Кодекс об административных правонарушениях, Таможенный кодекс, следовательно, используется императивный метод. Государство и муниципальные образования в ходе налогового регулирования через правовые акты, а также иные средства действуют по принципу «властных предписаний», в одностороннем порядке, без согласия адресата, дают ему команды, обязательные для исполнения.

Рекомендательный метод используется в ежегодно принимаемых законах о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год, всегда имеющий несколько статей, носящих рекомендации в адрес бюджетов субъектов Российской Федерации. Это обусловлено проведением в жизнь политики федерализма, реализации курса на финансовую децентрализацию, самостоятельность бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Метод согласования используется весьма редко, в основном для решения вопросов, в которых заинтересованы два уполномоченных налоговых органа.

Диспозитивный метод предполагает равенство участников правоотношения, отсутствие между ними отношения власти и подчинения. Чаще всего применяется в частно-правовой сфере, к которой относится отрасли гражданского права, земельного права, мы можем сказать, что используется также и диспозитивный метод.

Специальные способы работают в процессе реализации определённых функций налоговой деятельности, например, информационный метод используют при необходимости довести до предпринимателей информацию, содержащую изменения в налоговом законодательстве.

Анализируя систему воздействия на отношения, регулируемые налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основной чертой метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные (императивные) предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства (метод субординации). Следовательно, в налоговом регулировании предпринимательской деятельности используется императивный (с элементами диспозитивности) метод воздействия на соответствующих субъектов общественных отношений.

Принципы налогового регулирования предпринимательской деятельности

Поиски эффективной модели налоговой системы восходят к временам А. Смита. Сформулированные им принципы налогообложения кардинально не изменились до нашего времени. На основе этих принципов сформулированы пять свойств "хорошей" налоговой системы: 1) экономически эффективная налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов; 2) административная простота: административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении; 3) гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия; 4) политическая ответственность: налоговая система должна быть построена для убеждения людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения; 5) справедливость: налоговая система должна быть справедливой по отношению к различным индивидуумам. Таким образом, основные направления повышения эффективности налоговой системы связаны с совершенствованием структуры налогов, а также с созданием налоговых органов всех уровней, оптимально обеспечивающих их сбор.

Часть 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации предусматривает, что федеральным законом должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов.

Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации». Речь идёт о закреплённых в Конституции Российской Федерации равенства прав и свобод человека и гражданина, запрете на их ограничение иначе, как федеральным законом, единстве экономического пространства, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, признании и защите государством всех форм собственности, свободе экономической деятельности и др.

Установление общих принципов налогообложения и сборов относится к совместному ведению Российской Федерации и её субъектов. Эти принципы должны быть закреплены в федеральном законе. Однако принципы налогообложения и сборов в части, непосредственно определяемой Конституцией Российской Федерации, находятся в ведении Российской Федерации. Этот вывод основан на положениях Конституции Российской Федерации, где сказано, что принятие и изменении Конституции Российской Федерации и федеральных законов, а также контроль за их соблюдением находится в ведении Российской Федерации.

Принципы налогообложения были сформулированы ещё А.Смитом, а именно: всеобщности, определённости, справедливости и удобности. Современная теория и практика налогообложения рассматривает принципы, на которых строится налоговая система государства с двух позиций. С одной стороны - это принципы, лежащие в основе теории налогов, с другой - принцип построения налогового механизма (налоговое администрирование).

Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер. Рассмотрим более подробно. Так, ч. 2 ст. 8 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная и муниципальная и иные формы собственности. Статья 19 закрепляет, что все равны перед законом и судом, а государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина. Согласно ч. 2 ст. 6 каждый гражданин Российской Федерации обладает на её территории всеми правами и несёт равные обязанности, предусмотренные Конституцией Российской Федерации. Данный принцип закреплён и в Налоговом кодексе, который устанавливает, что «налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала». Исключением из этого правила является допущение устанавливать особые виды или дифференцированные ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара.

Принцип всеобщности налогообложения означает, что каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей. Принцип всеобщности налогообложения предопределён Конституцией Российской Федерации, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57), а также ч. 2 ст. 8, устанавливающей, что каждый гражданин несёт равные обязанности, предусмотренные Конституцией Российской Федерации.

Принцип равного налогового бремени. Если принцип равноправия преследует цель соблюдения формального (юридического) равенства налогоплательщиков, то принцип равенства направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства плательщиков в максимальной степени учесть обстоятельства налогоплательщиков и обеспечить соблюдение неформального равенства. Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает, что «налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными».

Принцип соразмернности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод. Основное содержание этого принципа в том, что налогообложение не должно быть несоразмерным, т.е. таким, чтобы оно могло парализовать реализацию гражданами конституционных прав. Налоговый Кодекс Российской Федерации считает недопустимыми налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Принцип соразмернности оценивает налогообложение не с позиции его влияния на экономическую жизнь налогоплательщика (это сфера применения принципов приоритета финансовой цели и равного налогового бремени), а с позиции влияния на социально-политический статус налогоплательщика: налогообложение не должно парализовать реализацию гражданами конституционных прав. Принцип соразмернности по своему содержанию тесно связан с принципами приоритета финансовой цели взимания налога и равного налогового бремени, поскольку все эти принципы регламентируют условия определения размеров налоговых обязательств. Однако они регулируют различные аспекты этого процесса.

Принцип единства налоговой политики развивает установленный Конституцией Российской Федерации принцип единства экономического пространства. Это непременный атрибут единого государства с рыночной экономикой, условие свободного и динамичного развития общества.

Конституция Российской Федерации в части 1 статьи 74 предусматривает, что на территории Российской Федерации не допускается установления таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Следовательно, недопустимо установление налогов, нарушающих единство экономического пространства Российской Федерации. Налоговый Кодекс Российской Федерации формулирует этот принцип так: «Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц или организаций».

Принцип единства системы налогов. Федеральным законом может быть установлен перечень региональных и местных налогов, носящих исчерпывающий характер. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Исходя из вышеперечисленного, мы можем сделать вывод, что в налоговом праве выделены следующие основания для классификации налоговых норм: по методу правового регулирования отношений, которые делятся на регулятивные и правоохранительные; по характеру предписаний, которые делятся на императивные и диспозитивные.

ГЛАВА 2. Источники налогового регулирования предпринимательской деятельности

Под источниками права понимают формы выражения норм действующего права. Система источников права в структурном отношении делится на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники. Норма права не может существовать абстрактно; для того чтобы она стала действовать, выступать регулятором тех или иных общественных отношений, ей необходимо внешнее выражение. Любая правовая норма находит своё отражение в юридическом нормативном правовом акте. Совокупность указанных актов образует законодательство. Поскольку правовые нормы, регламентирующие налоговые отношения, не являются исключением, они находят своё внешнее выражение в нормативных актах - источниках налогового права, совокупность которых составляет налоговое законодательство. Под источниками налогового права понимаются правовые акты законодательных органов государства, устанавливающие нормы права в сфере налоговой политики. Различают нормативные и ненормативные правовые акты.

Наличие большого количества актов, содержащих те или иные нормы налогового права, позволяют двояко трактовать понятие «законодательство» в широком и узком смысле слова. С одной стороны, это совокупность актов законодательного органа, принимаемых представительными органами власти, а также подзаконные акты, принимаемые органами исполнительной власти, содержащие те или иные властные предписания участникам налоговых отношений. С другой - это совокупность нормативных актов, содержащих нормы налогового права, принимаемые исключительно законодательными органами власти. К ним относят: Конституцию Российской Федерации, Федеральные Конституционные законы, Федеральные законы и законы субъектов Российской Федерации. Вторую группу нормативных актов составляют: Указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции и другие акты федеральных органов исполнительной власти, нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, нормативные правовые акты муниципальных образований. Кроме того, к системе налогового законодательства можно отнести иные нормативные документы, так или иначе регламентирующих налоговые отношения или оказывающие на них определённое влияние.

Исходя из федеративного устройства Российской Федерации и в соответствии с конституционным принципом разделения властей, можно выделить четыре уровня системы законодательства, которые осуществляют основы правового регулирования отношений в сфере налогообложения в Российской Федерации: Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, законы и иные нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты органов местного самоуправления.

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в настоящее время в Российской Федерации существует многоуровневая система нормативного регулирования налоговых отношений.

В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды, налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов Российской Федерации) и местные налоги и сборы. Важно отметить, что отнесение налога к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства.

На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решение по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня налоговых льгот и т.д.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции. Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы: если доходы федерального бюджета в части налоговых поступлений формируются только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов Российской Федерации, так и федеральные налоги. Аналогичная картина наблюдается и при формировании доходов местных бюджетов. Кроме закрепленных за ними местных налогов, они включают в себя соответствующую часть федеральных налогов и налогов субъектов Российской Федерации.

Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых законодательством Российской Федерации и другими органами государственной власти в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами.

Кроме правовых актов в правоприменительной практике используют акты ненормативного характера. К ним относят акты, которые не содержат правовых норм общего характера, т.е. являются актами индивидуального применения. К ним относят решения арбитражного суда по конкретному налоговому делу.

В налоговых законах и подзаконных нормативных актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений, но и теоретические положения налогового законодательства, и практика его применения.

Законодательную форму установления налоговых обязательств можно рассматривать как компромисс публичной цели взимания налогов и частного характера источников налога.

2.1 Общая характеристика источников налогового регулирования предпринимательской деятельности

Налоговая система федеративного государства предполагает распределение налоговых полномочий между центром, регионами и муниципалитетами. Согласно ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов: налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного налога. В свою очередь, Налоговый Кодекс Российской Федерации закрепляет те же налоги в качестве региональных и определяет порядок их установления и введения в действие.

Процессы по установлению и введению налогов, отражающие первичную фиксацию налога в налоговой системе и последующее его применение в сфере налогообложения, относятся к разным уровням власти, каждый из которых наделен определенным объемом полномочий по реализации общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации. Основополагающая роль в разработке и внедрении национальных форм и методов налогообложения отводится федеральному уровню, на который в соответствии с Конституцией Российской Федерации возлагается ответственность за проведение единой налоговой политики, направленной на формирование и сохранение единого, лишенного искусственных барьеров экономического пространства для движения капиталов, товаров и рабочей силы. Поэтому построение налоговой системы с раскрытием конструктивных особенностей составляющих ее налогов осуществляется федеральным законодателем.

Вместе с тем федеративное устройство государства предполагает необходимость разграничения полномочий между федеральным центром и нижестоящими уровнями власти в целях создания условий по предоставлению административно-территориальным образованиям определенной самостоятельности в решении вопросов регионального или местного значения. Поэтому федеральный законодатель в ходе формирования базовых принципов и подходов, образующих общефедеральные стандарты налогового регулирования, наделяет региональные и местные власти определенной свободой усмотрения по введению и конкретизации отдельных элементов региональных и местных налогов, одновременно ограничивая ее четкими пределами, объективно необходимыми для обеспечения единообразия и предсказуемости деятельности по налогообложению на всей территории государства. В связи с этим наиболее ярко особенности разграничения налоговых полномочий между федеральным уровнем и территориальными властными структурами проявляются при первоначальном установлении региональных и местных налогов в налоговой системе и при последующем введении их в действие на основе решений субъектов Федерации и органов муниципальных образований.

Преобладающую часть региональных и местных налогов занимают имущественные налоги. Они определенно не включаются в систему федеральных налогов, поскольку объем налоговых доходов, мобилизуемый в процессе налогообложения объектов имущества, значительно проигрывает по сравнению с налоговыми поступлениями от обложения выручки, дохода (прибыли) или операций по реализации. Поэтому на основании поставленных перед разными уровнями власти задач и с учетом объема необходимых для их выполнения финансовых ресурсов налоги на доходы (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц) и реализацию (НДС, акцизы) входят в систему федеральных налогов, аккумулирующих собственные налоговые доходы федерального бюджета, а налоги, взимаемые с имущества, располагаются на региональном и местном уровнях налоговой системы и вследствие такой диспозиции являются основными собственными налоговыми доходами региональных и местных бюджетов.