Особенности налогового регулирования предпринимательской деятельности в отдельных отраслях экономики

Резиденты промышленно-производственной или технико-внедренческой особой экономической зоны представляют в таможенный орган в письменной форме сведения о товарах, предполагаемых к ввозу на территорию особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, о совершаемых с ними операциях и о товарах, изготавливаемых в результате совершения таких операций, не позднее чем за пятнадцать дней до начала каждого календарного года, а в отношении первой партии товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны, - не позднее чем за пятнадцать дней до подачи таможенной декларации

В течение календарного года, но не чаще одного раза в квартал резидент особой экономической зоны вправе изменить и (или) дополнить сведения о номенклатуре и количестве ввозимых на территорию особой экономической зоны товаров и совершаемых с ними операциях, сообщив указанные сведения в таможенный орган не позднее чем за пятнадцать дней до подачи таможенной декларации.

Сведения, подлежат согласованию с органами управления особыми экономическими зонами на предмет соответствия номенклатуры товаров, их количества и совершаемых с ними операций условиям соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

Товары, не указанные в заявлении резидента промышленно-производственной или технико-внедренческой особой экономической зоны, помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны не подлежат.

Форма заявления резидента промышленно-производственной или технико-внедренческой особой экономической зоны и требования к сведениям, указываемым в нем, определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела.

Любые изменения, происходящие с товарами в пределах особой экономической зоны, должны отражаться в учетных документах. Форма учета и отчетности, а также порядок и сроки представления отчетности таможенным органам устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов.

При помещении под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров, ввозимых в особую экономическую зону с остальной части таможенной территории Российской Федерации или приобретаемых у лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, суммы ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость возвращаются таможенными органами, если освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость или их возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации. Возврат ранее уплаченных сумм производится, если такой возврат предусмотрен при завершении действия таможенного режима, в соответствии с которым указанные товары находились на остальной части таможенной территории Российской Федерации, и декларирование указанных товаров при их помещении под таможенный режим свободной таможенной зоны производилось с подачей таможенной декларации. При ввозе товаров в портовую особую экономическую зону освобождение от уплаты НДС и акцизов, возмещение или возврат ранее уплаченных сумм НДС и акциза производится в отношении российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также в отношении российских товаров, которые помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны и декларирование которых производилось путем подачи таможенной декларации

При вывозе товаров за пределы особой экономической зоны или при передаче этих товаров нерезиденту особой экономической зоны в промышленно-производственной или технико-внедренческой особой экономической зоне действие таможенного режима свободной таможенной зоны должно быть прекращено в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и с учетом особенностей, установленных настоящим Федеральным законом

При выпуске для свободного обращения на остальную часть таможенной территории Российской Федерации помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров (в том числе продуктов их переработки, если товары подверглись не запрещенным в особой экономической зоне операциям, их отходов или остатков) или отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации взимаются таможенные пошлины, НДС и акцизы по ставкам налогов, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны. При этом акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из иностранных и (или) российских товаров, не являвшихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Для целей исчисления таможенных пошлин #S, применяются ставки таможенных пошлин, установленные для иностранного товара, ввезенного в особую экономическую зону, или ставки таможенных пошлин, установленные для товара, изготовленного в особой экономической зоне в результате совершения незапрещенных операций, по выбору плательщика. Для целей исчисления таможенных пошлин применяются ставки таможенных пошлин, установленные для иностранных товаров (в том числе продуктов их переработки, если товары подверглись не запрещенным в особой экономической зоне операциям, их отходов или остатков), вывозимых из портовой особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации.

Плательщик указывает выбранную им систему исчисления ставок таможенных пошлин. Система исчисления ставок таможенных пошлин может быть изменена плательщиком в течение календарного года #S. Для целей исчисления таможенных пошлин в отношении товаров, вывозимых из особой экономической зоны на остальную часть территории Российской Федерации, таможенная стоимость и количество иностранных товаров (в том числе подвергшихся не запрещенным в особой экономической зоне операциям) определяются на день их помещения под таможенный режим свободной таможенной зоны без учета стоимости и количества, добавленных при совершении незапрещенных операций, в том числе без учета стоимости и количества российских товаров

Для целей исчисления таможенных пошлин вывозимых из портовой особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации, таможенная стоимость и количество иностранных товаров (в том числе продуктов их переработки, если товары подверглись не запрещенным в особой экономической зоне операциям, их отходов или остатков) определяются на день их помещения под таможенный режим, заявленный в связи с вывозом товаров из портовой особой экономической зоны. При этом в таможенную стоимость товаров не включаются следующие расходы при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

1) расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование, после их ввоза в портовую особую экономическую зону;

2) расходы на перевозку (транспортировку), переработку, хранение и предпродажную подготовку товаров после их ввоза в портовую особую экономическую зону;

3) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации.

Для целей уплаты ввозной таможенной пошлины при отсутствии документов, подтверждающих для таможенных целей статус товаров как российских, товары рассматриваются как иностранные.

Для целей исчисления НДС и акцизов таможенная стоимость и количество товаров, в том числе подвергшихся не запрещенным в особой экономической зоне операциям, определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны. Для целей исчисления НДС и акцизов таможенная стоимость и количество иностранных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону с территории иностранного государства и вывозимых на остальную часть таможенной территории Российской Федерации в неизменном состоянии (за исключением изменения состояния товаров вследствие естественного износа или естественной убыли либо повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы) в течение трех месяцев со дня их ввоза в портовую особую экономическую зону, определяются в соответствии с правилами. Для определения таможенной стоимости товаров в остальных случаях, применяется общий порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с учетом следующих особенностей:

1) при определении таможенной стоимости по методу определения стоимости сделки с ввозимыми товарами таможенной стоимостью является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже лицом, являющимся резидентом особой экономической зоны, лицу, не являющемуся резидентом особой экономической зоны;

2) для целей определения таможенной стоимости датой пересечения таможенной границы оцениваемыми товарами считается день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны;

3) место прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как место вывоза с территории особой экономической зоны или как территория особой экономической зоны при продаже товаров нерезиденту особой экономической зоны без вывоза товаров с территории особой экономической зоны.

При вывозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации, а также при их отчуждении в особой экономической зоне в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, таможенными органами взимаются НДС и акцизы по ставкам налогов, действующим на дату принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны. При этом при вывозе товаров из особой экономической зоны акцизы в отношении продуктов переработки, изготовленных в особой экономической зоне, подлежат уплате, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из иностранных и (или) российских товаров, не являвшихся подакцизными при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны. НДС и акцизы взимаются таможенными органами при вывозе российских товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом, применимым к вывозимым товарам, если освобождение от уплаты, возмещение или возврат не предусмотрены при фактическом вывозе указанных товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением случаев вывоза указанных товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам.

Таможенное оформление российских товаров осуществляется по правилам, установленным в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации для таможенного оформления иностранных товаров при их выпуске для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации.#

Для целей исчисления НДС и акцизов стоимость и количество российских товаров, в том числе подвергшихся не запрещенным в особой экономической зоне операциям, определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров из особой экономической зоны или отчуждением их в особой экономической зоне в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны. Стоимость указанных товаров для целей исчисления НДС и акцизов определяется в соответствии с #M12291 901714421Налоговым кодексом Российской Федерации.#S

НДС и акцизы#S не подлежат уплате в случае перемещения российских товаров в другую особую экономическую зону в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, если в особой экономической зоне, в которую перемещаются товары, действует таможенный режим свободной таможенной зоны, предусматривающий освобождение от уплаты НДС и акцизов при ввозе российских товаров в такую особую экономическую зону. Перевозка товаров между особыми экономическими зонами осуществляется по правилам, предусмотренным таможенной процедурой внутреннего таможенного транзита в отношении иностранных товаров в соответствии с #M12291 901863313Таможенным кодексом Российской Федерации.#S

При вывозе иностранных и российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны за пределы таможенной территории Российской Федерации ввозные таможенные пошлины и налоги не взимаются, а вывозные таможенные пошлины подлежат уплате в соответствии с таможенным режимом экспорта, за исключением иностранных товаров, ввезенных на территорию особой экономической зоны с территории иностранного государства и вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации в неизменном состоянии без учета изменения состояния товаров вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и за исключением российских товаров, размещенных в портовой особой экономической зоне в целях их вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, если такие товары были помещены за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам. Вывозные таможенные пошлины не взимаются в отношении российских товаров, помещенных в портовой особой экономической зоне под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам и предусматривающий в соответствии с #M12291 901863313Таможенным кодексом Российской Федерации#S освобождение или условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин

Таможенное оформление товаров осуществляется по правилам, установленным в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации для таможенного оформления товаров при их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, за исключением товаров, которые вывозятся из портовой особой экономической зоны и таможенное оформление которых осуществляется в соответствии с иным заявленным таможенным режимом или в отношении которых действие таможенного режима, применимого к вывозимым товарам, было приостановлено на период нахождения таких товаров в портовой особой экономической зоне с учетом следующих особенностей, установленных настоящим Федеральным законом. При убытии из портовой особой экономической зоны товаров, помещенных под таможенный режим, применимый к вывозимым за пределы таможенной территории Российской Федерации товарам, резидент портовой особой экономической зоны представляет в таможенный орган транспортные (перевозочные) документы, подтверждающие, что местом разгрузки (портом, аэропортом разгрузки) является место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации (коносамент, морская накладная, грузовая накладная или иной подтверждающий факт приема товаров к международной перевозке документ). Если транспортное средство, которое убывает с таможенной территории Российской Федерации и на котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации, будет совершать хотя бы одну промежуточную остановку в морском порту, речном порту, аэропорту, расположенных на таможенной территории Российской Федерации, резидент портовой особой экономической зоны не позднее трех дней со дня убытия товаров из последнего морского порта, речного порта, аэропорта обязан представить в таможенный орган, выдавший разрешение на убытие товаров из портовой особой экономической зоны, документы, подтверждающие их фактическое убытие за пределы таможенной территории Российской Федерации. В случае непредставления документов, или в случае, если представленные документы не подтверждают вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, такие товары рассматриваются как вывозимые из портовой особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации. В этих случаях, а также в случае установления таможенными органами факта перемещения товаров из портовой особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации резидент портовой особой экономической зоны, представивший документы при убытии товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, уплачивает таможенные пошлины, налоги, подлежащие уплате при вывозе товаров из портовой особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации в соответствии с правилами, предусмотренными таможенным законодательством Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных законодательством. Для целей исчисления сумм таможенных пошлин, налогов применяются ставки таможенных пошлин, налогов и курс иностранной валюты, действующие на день убытия товаров из портовой особой экономической зоны. Таможенная стоимость товаров и их количество определяются на день применения ставок таможенных пошлин, налогов.

Товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, могут быть уничтожены на территории особой экономической зоны в случае утраты этими товарами коммерческой ценности под контролем (с разрешения) таможенного органа или отчуждены в пользу другого резидента особой экономической зоны с отражением факта их уничтожения или отчуждения в отчетности, представляемой таможенному органу. В портовой особой экономической зоне допускается потребление товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с указанием факта их потребления в отчетности, представляемой в таможенный орган.

При прекращении существования особой экономической зоны находящиеся на ее территории товары подлежат перемещению в другую особую экономическую зону в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо помещению под иной таможенный режим в течение трех месяцев с момента прекращения существования особой экономической зоны. В течение этого срока указанные товары рассматриваются как находящиеся на временном хранении.

В случае если лицо, обладавшее статусом резидента особой экономической зоны, не переместило товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, таможенные органы распоряжаются товарами, находящимися на территории особой экономической зоны, по правилам, предусмотренным для распоряжения товарами, срок временного хранения которых истек.

Оборудование и объекты недвижимости, ввезенные на территорию особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и (или) изготовленные из товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и принадлежащие лицам, являвшимся резидентами на момент прекращения существования особой экономической зоны, остаются в собственности указанных лиц без уплаты таможенных пошлин и налогов и приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.

В случае утраты лицом статуса резидента особой экономической зоны, в том числе в связи с досрочным прекращением действия соглашения о ведении деятельности в особой экономической зоне, принадлежащие ему товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, подлежат отчуждению в пользу другого резидента особой экономической зоны либо помещению под иной таможенный режим в течение трех месяцев с даты внесения записи об утрате лицом статуса резидента особой экономической зоны в реестр резидентов особой экономической зоны. В течение пятнадцати дней со дня внесения в реестр резидентов особой экономической зоны записи об утрате лицом статуса резидента портовой особой экономической зоны лицо, утратившее статус резидента портовой особой экономической зоны, обязано известить об утрате им такого статуса законных владельцев товаров, находящихся под таможенным режимом свободной таможенной зоны и не принадлежащих ему, и передать эти товары на хранение другому резиденту портовой особой экономической зоны.

В случае если лицо, утратившее статус резидента особой экономической зоны, не произвело отчуждение товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, либо не поместило их под иной таможенный режим, либо не передало товары на хранение другому резиденту, то по истечении срока, таможенные органы распоряжаются товарами, находящимися на территории особой экономической зоны, в соответствии с #M12293 4 901863313 1540216064 25197 1970093959 4 3665988674 2245068911 2565169444 4главой 41 Таможенного кодекса Российской Федерации#S по правилам, предусмотренным для распоряжения товарами, срок временного хранения которых истек.

В случае утраты лицом статуса резидента особой экономической зоны в связи с истечением срока действия соглашения о ведении деятельности в особой экономической зоне оборудование и объекты недвижимости, ввезенные на территорию особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и (или) изготовленные из товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и принадлежащие лицам, являвшимся резидентами особой экономической зоны и выполнившим условия соглашения о ведении деятельности в особой экономической зоне, остаются в собственности указанного лица без уплаты таможенных пошлин и налогов. Указанные оборудование и объекты недвижимости приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.

Товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны после утраты лицом статуса резидента, не могут помещаться под таможенный режим свободной таможенной зоны со дня, следующего за днем внесения записи об утрате лицом статуса резидента особой экономической зоны в реестр резидентов особой экономической зоны. В случае утраты товаров (за исключением случая, если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения) или их вывоза из портовой особой экономической зоны без разрешения таможенного органа резидент портовой особой экономической зоны уплачивает таможенные пошлины, налоги, подлежащие уплате при вывозе товаров из портовой особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории Российской Федерации в соответствии с правилами, предусмотренными таможенным законодательством Российской Федерации #S. Для целей исчисления сумм таможенных пошлин и налогов применяются ставки таможенных пошлин, налогов и курс иностранной валюты, действующие на день принятия таможенной декларации с заявленным таможенным режимом свободной таможенной зоны или на день помещения указанных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне, если таможенное оформление товаров производилось без подачи таможенной декларации. Таможенная стоимость товаров и их количество определяются на день применения ставок таможенных пошлин, налогов.

Гарантию от неблагоприятного изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах даёт 38 статья «Акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законы субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов местного самоуправления о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков - резидентов особых экономических зон, за исключением актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, касающихся налогообложения подакцизных товаров, не применяются в отношении резидентов особых экономических зон в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной, технико-внедренческой, туристско-рекреационной деятельности или о деятельности в портовой особой экономической зоне».

Две особых экономических зоны, созданные в середине 1990-х г., не попадают под действие Федерального закона «Об особых экономических зонах». Они действуют на основе отдельных федеральных законах о них: от 31.05.1999 г. № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области» СЗ РФ. 1999. № 23. ст. 2807; с дополнениями на 31.01.2008 г. и от 10.01.2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Хотя на эти зоны действие Федерального закона «Об особых экономических зонах» не распространяется, в последних редакциях изменения несут явный отпечаток этого закона.

Специальный правовой режим Калининградской области включает особенности: статуса юридических лиц - резидентов особых экономических зон; действие таможенного режима свободной таможенной зоны, применяемого в области; налогообложения и валютного контроля в особых экономических зонах; порядка въезда в область, выезда из области и пребывания на её территории.

Первый конкурс субъектов Российской Федерации на право создать особую экономическую зону, которые действовали бы в соответствии с Федеральным законом об особых экономических зонах, Правительство Российской Федерации инициировало в конце 2005 года. На конкурс было представлено 72 заявки из 47 субъектов Российской Федерации, содержащие проекты особой экономической зоны. Конкурсный отбор прошли 6 претендентов: двое на сознание промышленно-производственной особой экономической зоны и четверо - на создание технико-внедренческой особой экономической зоны. Правительство и шесть регионов-победителей подписали соглашение о создании особых экономических зон, где распределены доли финансового участия центра и регионов при создании особых экономических зон, сформированы наблюдательные советы всех особых экономических зон. С момента подписания соглашения инвесторы получили право вкладывать деньги в особые экономические зоны и размещать здесь свои производства.

Заключение

Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. Именно в налоговой системе и налоговой политике заложены и возможности использования их в целях развития и совершенствования федеративных отношений, а также местного самоуправления, что относится к числу первостепенных задач, стоящих сегодня перед государством.

Налоговая система действует на всей территории России. Это единая налоговая система российского государства, что относится ко всем трем уровням платежей. Единство налоговой системы в России проявляется, во-первых, в том, что повсеместно действуют (или могут быть введены органами государственной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления) одни и те же виды налогов. Во-вторых, что единство отражает равенство прав по конкретизации налогообложения между субъектами одного уровня), есть между субъектами Федерации, между органами местного самоуправления).

Необходимость единства налоговой системы в Российской Федерации вытекает из закрепленных в Конституции РФ гарантий единства экономического пространства, отнесения к ведению Российской Федерации вопросов финансового регулирования и к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов - установление общих принципов налогообложения и сборов.

Для налоговой политики Российской Федерации характерны: стабилизация налоговой системы Российской Федерации; жёсткая регламентация введения новых налогов и сборов, а также законодательных актов об их изменениях; общее сокращение числа видов налогов и введение закрытого перечня региональных и местных налогов; классификация налоговых нарушений и дифференциация финансовой ответственности за них, разделение умышленности и случайности, однократности и повторности правонарушений, степени их тяжести и последствий для бюджета; гарантии прав налогоплательщиков.

Таким образом, с введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации начался постепенный подъём российской экономики. Предпосылки для длительного устойчивого производственного роста созданы, чему способствуют и налоговые изменения.

Налоги выполняют следующие функции: Регулирующая. Экономические процессы регулируются путём изменения налоговых ставок, условий налогообложения, ввода льгот и штрафов;

Стимулирующая. Поощряются такие экономические процессы, которые необходимы и выгодны обществу и государству, и заменяются такие, которые не нужны; Перераспределительная. С помощью налогов перераспределяются через госбюджет финансовые средства от налогоплательщиков к нуждающимся (пенсионерам, малообеспеченным семьям и т.д.); Фискальная (касается интересов казны). Налоги идут на содержание государственного аппарата, обороны и других структур, которые не имеют собственных источников доходов.

Исходя из вышеперечисленного, мы можем сделать вывод, что в налоговом праве выделены следующие основания для классификации налоговых норм: по методу правового регулирования отношений, которые делятся на регулятивные и правоохранительные; по характеру предписаний, которые делятся на императивные и диспозитивные.

Таким образом, специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например, законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и других отраслей законодательства.

К специальным налоговым режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в свободных экономических зонах;

- система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

- система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В особую группу налогоплательщиков выделены сельскохозяйственные производители-организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, производящие

сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реализующие эту продукцию, в том числе продукты её переработки, при условии, что в общей выручке от реализации доля выручки от сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. Не относятся к сельскохозяйственным товаропроизводителям сельскохозяйственные организации индустриального типа: птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлен особый налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога, который является региональным. Уплата единого сельскохозяйственного налога освобождает от внесения в бюджет других налогов и сборов, за исключением косвенных налогов, государственной пошлины, платы за загрязнение окружающей природной среды и некоторых видов поимущественных налогов.

Налоговой базой единого сельскохозяйственного налога признаётся площадь сельскохозяйственных угодий, а налоговым периодом - квартал. Налоговую ставку определяют законодательные органы субъектов Российской Федерации в рублях с одного гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях. По своей природе это реальный налог, взимаемый в зависимости от внешних признаков и характеристик предмета налогообложения: площади земельного участка, стоимости недвижимости и т.д.

Завершая рассмотрение правового регулирования налогообложения игорного бизнеса в субъектах Российской Федерации, необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства: во-первых, налог на игорный бизнес отнесен к так называемым региональным налогам, поступления от которых направляются в бюджет субъекта Российской Федерации. Определение ставок этого налога позволяет гибко регулировать денежные поступления в соответствующие бюджеты; во-вторых, при определении размера ставок налога на игорный бизнес требуется учитывать реальную ситуацию с доходами игорных заведений, поскольку завышение ставок может привести к тому, что игорные заведения перестанут приносить прибыль и владельцы закроют их, а региональные бюджеты лишатся довольно большой части поступлений.

Предпринимательская деятельность в особых экономических зонах имеет свои особенности налогового регулирования.

Развитие предпринимательства выступает важным фактором экономического роста во всех странах с развитой рыночной экономикой. Наличие небольших, гибких и динамичных предпринимательских структур способствует активизации инновационной деятельности, формированию конкурентной среды, создаёт естественную социальную опору общественному устройству, организованному на началах рынка, и формирует новый социальный слой общества. Проблема экономического роста в отечественной экономике является насущной необходимостью. Предпринимательство решает ряд важных социально-экономических проблем, как в тактическом, так и в практическом аспектах. Развитие предпринимательства определяется состоянием и уровнем развития рыночных отношений, наличием необходимых условий для экономической свободы частного сектора в экономике.

Правовое регулирование предпринимательской деятельности претерпело значительные изменения в условиях глобализации общества, развития конкурентной среды и различных форм собственности.

В целях обеспечения устойчивого развития предпринимательской деятельности, в регионах России введены программы развития и поддержки малого предпринимательства, направленные на повышение качества жизни и уровня занятости, рост реальных доходов и улучшение благосостояния населения, последовательное расширение сферы предпринимательской деятельности, привлечение дополнительных финансовых ресурсов для развития предпринимательской деятельности в регионах, расширение рынков сбыта продукции, увеличение налоговых поступлений. Специфичность социально-экономического развития региона в значительной степени определяется его геополитическим положением. В связи с этим предпринимательскую деятельность следует направить на использование местных ресурсов и обеспечение насыщения рынка конкурентоспособными недорогими отечественными товарами и услугами. Этому способствует и налоговое законодательство, которое создаёт необходимые условия для предпринимательской деятельности в различных секторах экономики.

Список использованных источников и литературы

1. Нормативные правовые акты и нормативные документы

1.1 Конституция Российской Федерации

1.2 Гражданский кодекс

1.3 Бюджетный кодекс

1.4 Земельный кодекс

1.5 Кодекс об административных правонарушениях

1.6 Налоговый кодекс

1.7 Таможенный кодекс

1.8 Уголовный кодекс

1.9.Закон РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (с изм. и доп. от 27 декабря 1990 г., 24 июня 1992 г., 28 апреля, 24 декабря 1993 г., 30 декабря 2001 г., 21 марта 2002 г.) // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1990. 29 ноября. № 26. Ст. 324; Российская газета. 2002. 26 марта.

1.10 Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1990. 27 декабря. № 30. Ст. 411; 1993. 27 мая. № 21. Ст. 748.

1.11. Ведомости Съезда народных депутатов и Верховного Совета РСФСР. 1990. 13 декабря. № 28. Ст. 368.

1.12. Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» ст. 1

1.13. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изм. и доп. на 30.12.2008) // Собрание законодательства Российской Федерации.

1.14. Федеральный закон от 2 июля 2005 г. № 80-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности", Федеральный закон "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" (с изменениями от 31 декабря 2005 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. № 27. Ст. 2719; 2006. № 1. Ст. 11.

1.15. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» / СЗ РФ 2005. № 30.

Приказ Минфина Российской Федерации от 11 июля 2005 г. № 85н "Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 32.

1.16. Федеральный закон от 3.07.2006. № 75-ФЗ о внесении изменений в НК РФ и Федеральный закон об иностранных инвестициях // СЗ РФ. 2006. № 23. ст. 2382.

1.17. Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» / СЗ РФ 2005. № 30.

1.18. Федеральный закон от 31.05.1999 г. № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области»

1.19. Федеральный закон от 10.01.2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»#M12293 15 901941445 24883 1938604225 3675456965 2251405042 136310675 4294967294 4191076244 248 ##M12293 16 901941445 24883 77 4292900552 3979751340 1259 2851410929 2275518589 154297# #M12293 17 901941445 24883 79 4291814449 3214039683 3359731583 403950332 105251245# СЗ РФ. 1999. № 23. ст. 2807; с дополнениями на 31.01.2008 г.

1.20. Указом Президента Российской Федерации от 22 июля 2005 г. №855 образовано подведомственное этому министерству Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами (РосОЭЗ) СЗ РФ. 2005. № 30. ч. II. Ст. 3136.

1.21. Постановление Правительства РФ от 8.04.2000 г. № 316 в редакции от 17.09.2007 г.

1.22. Постановление Правительства РФ от 22.04.2002. № 261 о методике определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. 29 апреля. № 17. Ст. 1680.

1.23. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" // Российская газета. 2002. 9 января.

1.24. Постановлениями Правительства Российской Федерации в 2005 г. 19 августа Положение Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами (РосОЭЗ) СЗ РФ. 2005. № 35. ст. 3611; СЗ РФ. 2006. № 32. ст. 3578.

1.25. Постановлениями Правительства Российской Федерации от 13 сентября 2005 г. Положение о проведении конкурса по отбору заявок на создание особой экономической зоны и Правила оформления и подачи заявки на создание особой экономической зоны СЗ РФ. 2005. № 38. ст. 3821, 3822; СЗ РФ. 2006. № 32. ст. 3579 с изменениями на 31.01.2008.

1.26. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" // Российская газета. 2002. 11 сентября.

1.27. Приказ Минфина РФ от 8 апреля 2005 г. № 55н "О порядке постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. № 20.

1.28. Приказ МНС Российской Федерации от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3-30/290 "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях" // "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы". 2004. № 16.

1.29. Приказом МНС Российской Федерации от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения"

1.30. Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций…

1.31. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (утв. постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163) // Текст классификатора приводится по официальному изданию (ИПК Издательство стандартов, 2008).

1.32. Сборник законодательства Приморского края. - Владивосток, 2008

1.33. Письмо Министерства финансов от 09.02.2009, № 03-11-09/40.

1.34. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2004 г. № 03-03-02-04/1/2 "О применении упрощенной системы налогообложения" // Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов. 2004. № 37.

2. Основная литература

2.1. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001. № 5.

2.2. Боброва А.В. Концептуальная модель теории налогов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. № 16.

2.3. Братчикова Н.В. Малое предпринимательство: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход в 2003 году // Законодательство и экономика. 2002. № 11. С. 43.

2.4. Вострикова Л.Г. Финансовое право. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. С. 184.

2.5. Габбасов Р., Голубева Н. Особенности обложения единым сельскохозяйственным налогом // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 25, 26, июнь

2.6. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель - налогоплательщик - государство. Правовые позиции Конституционного суда РФ. М., 1998. С. 240.

2.7. Герасименко Н.В. Правовые проблемы оптимизации системы региональных налогов и сборов // Законодательство и экономика. 2003. № 1. С. 54.

2.8. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. С. 22.

2.9. Ивлиева М.Ф. Налоговое право и налоговая реформа в России // Вестник Московского университета. Серия 11. Право. 1997. № 3. С. 87.

2.10. Истратова М.В., Попков М.Д. Упрощенная система налогообложения с 2003 года // Российский налоговый курьер. 2002. № 20. Октябрь.

2.11. Колесник М.А. Проблемы применения механизма исчисления и взимания единого налога на вмененный доход и пути их решения / Проблемы современной системы налогообложения: Сб. научных статей. М.: ФА, 2001. С. 54.

2.12. Лущикова Ю.Ю. Особенности применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения // Консультант бухгалтера. 2002. № 11. Ноябрь.

2.13. Ляхов В.А., Петрунин В.В. Деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей: особенности определения правового статуса, действующие налоговые льготы, порядок расчета выручки // Законодательство. 1998. № 1. С. 43.

2.14. Мещирякова Е.И. Предприниматель в игорном бизнесе: сложные вопросы // Главбух. 2005. № 6.

2.15. Налоговое право: Учебник/ под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: Юристъ, 2005.- с. 19.

2.16. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов/ под ред. Г.Б.Поляка. - 2-е изд., перераб. И доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, - 415 с.

2.17. Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2008 году. СПб.: Питер, 2007. С. 14.

2.18. Пивоварова С.А., Овсянников А.А. Очередной этап налоговой реформы - изменение режимов налогообложения для малых предприятий // Законодательство. 2002. № 9. С. 54.

2.19. Подпорин Ю. Налогообложение организаций - производителей сельскохозяйственной продукции // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". 2002. Вып. 43. Октябрь.

2.20. Подпорин Ю. Новые старые знакомые: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". 2002. Выпуск 38. Сентябрь.

2.21. Полунин К. Учет доходов и расходов индивидуальными предпринимателями // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 42.

2.22. Полунина Е. Упрощенная система налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 51.

2.23.Расходы на покупку товаров - это расходы? // Практическая бухгалтерия. 2002. № 11.

2.24. Сасов К. ВАС защитил крупнейших налогоплательщиков // Консультант. 2005. № 3. С. 39.

2.25. Спектор Е.И. Анализ фактической ситуации в сфере игорного бизнеса. В связи с вступлением в силу Федерального закона от 2 июля 2005 г. № 80-ФЗ // Право и экономика. 2005. № 9. С. 34.

2.26. Толкушкин А.В. История налогов России. - М.: Изд-во «Юристъ», 2004. С. 23.

3. Судебная практика

3.1 Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 2007. № 3.

3.2 Определение Конституционного Суда РФ от 10 июля 2003 г. № 342-О "По жалобе гражданки Шуклиной Людмилы Викторовны на нарушение ее конституционных прав положением пункта 1 статьи 3 Закона Магаданской области "О введении в действие на территории Магаданской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2003. №6.

3.3 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации (Абзац 6 п. 3) от 21 марта 1997 г. № 5-П // СЗ РФ. 1997.№ 13.ст.1602.

3.4 Постановление Конституционного Суда Российской Федерации (п. 5) от 4 апреля 1996 г. № 9-П // СЗ РФ. 1996. № 16 ст. 1909.

3.5 Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П // СЗ РФ. 1997. № 13 ст. 1602.

3.6 Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 №1389/03// Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2004. № 10.

Размещено на Allbest.ru