Особенности налогового регулирования предпринимательской деятельности в отдельных отраслях экономики

Налоговый кодекс относит налоговую базу к существенным элементам налоговой обязанности, поэтому делегирование указанной важнейшей функции Правительству Российской Федерации, как представляется, нарушает конституционный принцип определенности налоговой обязанности. Налоговая база должна быть конкретизирована законодателем непосредственно в законодательном акте, которым устанавливается налог, в том числе в отношении регионального налога или налогового режима, вводимого субъектом Российской Федерации.

Под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговым периодом при взимании единого налога является квартал, который считается равным трем месяцам. Отсчет кварталов ведется с начала года. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по единому налогу устанавливаются представительным (законодательным) органом в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на территориях соответствующего субъекта хозяйственной деятельности. Налоговая ставка определяется как отношение одной четвертой суммы налогов и сборов, которая подлежала бы уплате сельскохозяйственными товаропроизводителями в бюджеты всех уровней при обычной системе налогообложения за предшествующий календарный год, к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий.

Следует иметь в виду, что при исчислении общей суммы налога не учитываются налоги и сборы, от уплаты которых не освобождаются плательщики при переходе на уплату единого налога. Если сельскохозяйственные угодья расположены на территории нескольких субъектов Российской Федерации, в которых введен единый налог, то сумма налога, подлежащая уплате, распределяется между этими субъектами пропорционально площадям сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях.

Налоговая ставка по единому налогу может увеличиваться в зависимости от суммы доходов, получаемых за налоговый период. Если у плательщика единого налога сумма полученного за налоговый период дохода в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз превышает ее кадастровую стоимость, налоговая ставка увеличивается на 35%.

Законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации вправе повышать (понижать) налоговую ставку (не более чем на 25%) для отдельных категорий налогоплательщиков.

Представляется, что размер ставки по налогу определен недостаточно четко. Закрепление простой формулы определения размера ставки по налоговому режиму нельзя признать соответствующим общим началам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, даже если речь идет о региональном налоге или налоговом режиме. Данный вывод обусловлен тем, что законодатель обязан в законодательном акте предложить четкие параметры ставки налога и ее размер. Следовало бы указать максимальный размер ставки налога в процентном соотношении к кадастровой стоимости объекта налогообложения, в рамках которого субъекты Российской Федерации могли бы установить размер налоговой ставки.

Принципам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не соответствует также упомянутое положение, закрепляющее возможность увеличения размера ставки налога на 35%, если сумма полученного дохода за налоговый период будет в 10 раз превышать кадастровую стоимость объекта налогообложения. Получается, что законодатель фактически ввел два объекта налогообложения: сельскохозяйственные угодья и доход налогоплательщика. При этом доход налогоплательщика по единому налогу не отнесен законодателем к объекту налогообложения. Не определен и порядок определения дохода, который влечет увеличение размера ставки налога на 35%. Таким образом, законодатель нарушил конституционные положения, касающиеся определенности налоговой обязанности и общих начал законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (порядка определения существенных элементов налога и недопущения дискриминации при установлении налога). Как представляется, результаты хозяйственной деятельности налогоплательщиков не могут служить основанием для увеличения размера ставки по налогу, построенному на основе поземельного принципа. Указанные законодательные решения фактически перечеркивают принципиальные положения, которые должны были стать базой при установлении единого налога, и делают бессмысленным для сельскохозяйственных товаропроизводителей переход на этот налоговый режим.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога за соответствующий налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Плательщики единого налога самостоятельно исчисляют сумму налога, которая определяется как произведение установленной налоговой ставки и налоговой базы. При этом следует отметить, что нормативными актами субъектов Российской Федерации исчисление налога может быть отнесено к ведению местных налоговых органов.

Сумма исчисленного налогоплательщиками единого налога подлежит уплате по месту нахождения сельскохозяйственных угодий не позднее 20-го числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. Исходя из установленного НК Российской Федерации порядка исчисления налогового периода, налогоплательщики обязаны уплачивать единый налог не позже 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и 20 января года, следующего за календарным.

Уплачиваемая сумма единого налога подлежит зачислению на счета органов федерального казначейства для последующего распределения. При этом пропорции распределения суммы налога по конкретным нормативам отличаются в зависимости от плательщиков налога.

Порядок распределения сумм единого налога, уплачиваемых налогоплательщиками и подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, определяется нормативными актами (в частности, законами о бюджете) законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщики-организации осуществляют учет своих доходов (расходов) и объекта налогообложения по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета (согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г.)) и (или) исходя из иных документально подтвержденных данных о доходах (расходах) и об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В свою очередь, индивидуальные предприниматели осуществляют учет своих доходов (расходов) и объекта налогообложения на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Предприниматели, которые не перешли на упрощенную систему налогообложения для субъектов малого предпринимательства, а также не переведенные на уплату единого налога на вмененный доход и не уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, применяют новые правила учета доходов и расходов.

Приказ МНС России предназначен для применения МНС и его территориальными органами, осуществляющими контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого сельскохозяйственного налога, а также непосредственно плательщиками этого налога, и издан в целях реализации положений налоговыми органами норм главы 26.1 НК Российской Федерации.

При переходе на уплату единого налога налогоплательщики не освобождаются от обязанностей, установленных действующими нормативными правовыми актами Российской Федерации, по представлению в налоговые органы бухгалтерской и иной отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Таким образом, обязанность представлять отчетность по конкретным налогам и сборам сохраняется в отношении тех налогов и сборов, от которых при переходе на уплату единого налога сельскохозяйственные товаропроизводители не освобождаются.

Под установлением специальных налоговых режимов (систем налогообложения) понимается введение особого порядка исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной законом совокупности налогов и сборов одним налогом. При этом установление и введение налогового режима не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Порядок применения специальных налоговых режимов определяется актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно главе 25 Налоговый кодекс РФ, данная льгота действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. «Буквальное толкование указанной нормы позволяет утверждать, что льгота действует до момента перевода сельскохозяйственных товаропроизводителей на единый налог в субъектах Российской Федерации, а не до момента вступления в силу главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

Однако в правоприменительной практике упомянутые положения нашли неоднозначное толкование. Согласно Письму МНС Российской Федерации от 15 апреля 2002 г. № ВГ-6-02\4722 "По вопросу уплаты налога на прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями", льготы по уплате налога на прибыль в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей до перехода на уплату единого налога предоставляются только сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим определенным требованиям главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Следует подчеркнуть, что данное правило противоречит буквальному толкованию указанной нормы закона и общим началам законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Федеральный закон о введении единого сельскохозяйственного налога в соответствии со ст.5 Налогового кодекса Российской Федерации вступил в силу 31 января 2002 г.

В заключение следует, что в субъектах Российской Федерации единый сельскохозяйственный налог активно вводится, что свидетельствует о востребованности рассматриваемого налогового режима (в Приморском крае такой закон пока не принят). Однако его важнейшие элементы все же требуют совершенствования.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители переводятся на уплату единого сельскохозяйственного налога в тех регионах, где принят соответствующий закон субъекта Российской Федерации. Однако сроки введения этого налога на территории субъекта Российской Федерации не определены. Единый сельскохозяйственный налог установлен как специальный налоговый режим, поэтому может быть введен на территории субъекта Российской Федерации в любое время года и начнет действовать с начала следующего квартала после его введения при условии, что пройдет не менее одного месяца после опубликования закона о его введении.

3.2 Упрощенная система налогообложения предпринимательской деятельности

К специальным налоговым режимам Налоговым кодексом отнесена упрощенная система налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривается главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения".

Как указывалось выше, упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразные виды налогов и сборов, имеющих различные (зачастую сложные) алгоритмы расчета и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Одним из основных преимуществ нового налогового законодательства в области малого предпринимательства следует признать отмену уплаты для указанных налогоплательщиков единого социального налога задним числом с 1 января 2002 г., платежи в ПФР засчитываются за минусом суммы единого налога. При переходе на одну из названных систем налогообложения необходимо предварительно проанализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности, прежде всего рентабельность и будут ли затраты включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу.

Упрощенная система применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Однако такие организации должны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения, т.е. остальные налоги, предусмотренные налоговым законодательством, уплачиваются в общеустановленном порядке.

Применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. При этом такие индивидуальные предприниматели производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения.

В отличие от ранее действовавшей системы, новая упрощенная система налогообложения предусматривает унифицированный подход к налогообложению юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: у тех и других уплата ряда налогов заменяется уплатой так называемого единого налога, приобретение патента при этом вообще не предусмотрено.

Однако одновременно с унификацией подхода к налогообложению законодатели существенно ограничили перечень налогов, уплата которых заменяется на уплату единого налога. Такое ограничение перечня налогов может оказаться весьма болезненным для юридических лиц, применявших упрощенную систему, поскольку может и не привести к увеличению налоговой нагрузки в связи с уменьшением ставок единого налога, но, «несомненно, приведет к увеличению документооборота, связанного с уплатой налогов, которые ранее не подлежали уплате при упрощенной системе».

По мнению специалистов в области малого и среднего предпринимательства, новое налоговое законодательство не решает многих проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства, а, следовательно, не может быть достаточным стимулом для развития всего малого предпринимательства в стране. Фактически оно применимо только для микробизнеса и призвано помогать развитию в основном посреднического, торгового бизнеса и сферы услуг

Организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно перейти на упрощенную систему или вернуться к общему режиму налогообложения.

Следует отметить, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Кроме того, для них сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Организация и индивидуальный предприниматель, изъявивший желание перейти на упрощенную систему, подает в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они хотят перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту своего нахождения (жительства) заявление, где сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут подать такое заявление одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. И тогда они вправе применять упрощенную систему в текущем календарном году с момента создания организации или регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

По общему правилу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. При этом он обязан сообщить о своем желании в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения. Иными словами, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Вместе с тем суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики освобождаются от уплаты предусмотренных ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает соответствующее заявление, ее доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). А применяющий упрощенную систему налогоплательщик, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомим об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить такой переход. Но вновь перейти на упрощенную систему он может не ранее чем через два года, после того как утратил право на применение упрощенной системы.

При переходе на упрощенную систему к организациям, ранее применявшим общий режим налогообложения с использованием метода начислений, предъявляются следующие требования:

· на дату перехода в налоговую базу должны быть включены суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима в оплату по договорам, которые налогоплательщик будет исполнять после перехода на упрощенную систему;

· на дату перехода в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет произведена после перехода на упрощенную систему, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена оплата такого объекта основных средств.

· не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

· расходы, осуществляемые налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была произведена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была произведена после перехода организации на упрощенную систему;

· не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода эти расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

Для организаций, применявших упрощенную систему, при переходе на общий режим налогообложения эти требования таковы:

· не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы;

· расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов;

· в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период, если они превысили суммы амортизации, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

В соответствии со ст.346.12 Федерального закона № 104-ФЗ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке.

Не вправе применять упрощенную систему: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек; организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. руб.

Объектом налогообложения признаются доходы организации и индивидуального предпринимателя, а также доходы, уменьшенные на величину расходов, т.е. чистая прибыль.

При определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав и внереализационные, а индивидуальные предприниматели - доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. предпринимательство регулирование налоговый

Налогоплательщик, определяя объект налогообложения, уменьшает полученные доходы на: расходы на приобретение основных средств, которые принимаются в следующем порядке: в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы - в момент ввода их в эксплуатацию; в отношении приобретенных до перехода стоимость основных средств включается в расходы на приобретение этих средств в зависимости от срока полезного использования (до 3 лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы; от 3 до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы - 50% стоимости, второго года - 30% и третьего года - 20%; свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями от стоимости основных средств). В течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему. При определении сроков полезного использования основных средств необходимо руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации во исполнение ст.258 Налогового кодекса Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации, сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организации-изготовителя. В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими средствами начиная с даты их приобретения до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Налоговой базой, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, признается их денежное выражение, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, т.е. чистая прибыль, то - денежное выражение этой прибыли. При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода в рублях. Если они выражены в иностранной валюте, то доходы и расходы учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, но при этом пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) на дату осуществления расходов.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в соответствии с п.6 ст.346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающим, что минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в установленном порядке. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с п.7 ст.346.18 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Под убытком в данном случае понимается превышение расходов над доходами. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Однако оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налоговым периодом для упрощенной системы признается календарный год. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему и наоборот.

Фирмы, которые перейдут на упрощенный режим налогообложения, освобождаются от пяти налогов: НДС, налога на прибыль, налога с продаж, налога на имущество и ЕСН. Взамен они должны платить один налог - единый. Рассчитывать его можно двумя способами: - со всего полученного дохода; - с дохода, уменьшенного на расходы. В первом случае нужно платить единый налог по ставке 6 процентов, во втором - 15 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством. Однако особо следует отметить, что сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Так, налогоплательщики-организации представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели (по месту своего жительства) - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются МНС России. В частности, Приказом МНС Российской Федерации от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" утверждены формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, согласно приложениям к приказу. Приказом рекомендовано (но не обязано) налогоплательщикам применять прилагаемые формы документов в практической работе.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма такой книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему, утверждаются МНС по согласованию с Минфином России.

В случае применения организацией в качестве объекта налогообложения дохода, уменьшенного на величину расходов, следует помнить, что нельзя сводить доход к минимуму, так как в этом случае ст.346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрена уплата минимального налога, равного 1% от суммы всего полученного дохода. Кроме того, сумма единого налога может быть уменьшена на сумму обязательных взносов на пенсионное страхование, но не более чем 50%. Если расходы организации составляют более 80% от величины доходов, то в качестве объекта налогообложения специалисты рекомендуют выбрать доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, а если расходы не превышают 80%, то следует выбрать полученные доходы.

В соответствии со ст.346.24 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, форма которой уже разработана и утверждена (приказ МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606). Доходы и расходы учитываются кассовым методом и заносятся в Книгу учета как показатели хозяйственной деятельности организации в момент получения доходов или оплаты расходов. Что касается бухгалтерского учета, то организации и индивидуальные предприниматели в обязательном порядке ведут кассовые операции и представляют статистическую отчетность.

Введение главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" вызвало противоположные мнения у счетных работников. Одни считают ее положения чрезвычайно выгодными для малого бизнеса, особенно - в сравнении с ранее действовавшим порядком расчета единого налога по федеральному закону № 222-ФЗ. Другие считают, что предложенный вариант упрощенной системы не будет иметь широкого применения, так как недостаточно учитывает специфику работы предприятий численностью до 100 человек.

В любом случае теперь дело за хозяйственной практикой, которая сможет дать окончательный ответ об экономической целесообразности ведения упрощенного налогового учета предприятиями малого бизнеса.

3.3 Особенности налогового регулирования игорного предпринимательства

Игорный бизнес, несмотря на самое тяжкое налоговое бремя, возлагаемое на него всеми государствами, стоит на первом месте в мире по доходности. Именно данным образом действуют акцизы на алкоголь или налог на игорный бизнес. С помощью установления высоких ставок в данных отраслях государство снижает количество желающих заниматься этим видом бизнеса. В Гражданском кодексе Российской Федерации имеется глава 58, призванная регулировать «проведение игр и пари». В ней всего две статьи. Игорное же предпринимательство - тотализаторы, казино, залы игровых автоматов и т.д. - получило быстрое распространение. С 1 января 2007 г. Вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации». Согласно Закону, Настоящим Федеральным законом определяются правовые основы государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации и устанавливаются ограничения осуществления данной деятельности в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан. Действие настоящего Федерального закона не распространяется на деятельность по организации и проведению лотерей, а также на деятельность бирж.

Правовое регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется в соответствии с #M12291 9027690Гражданским кодексом Российской Федерации#S, настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, а также может осуществляться принятыми в соответствии с настоящим Федеральным законом иными нормативными правовыми актами.

Учитывая высокую криминализацию игорного предпринимательства, оно выводится из городов и населенных пунктов и сосредотачивается в четырёх игорных зонах - двух в европейской части России и по одной в Сибири и на Дальнем Востоке. На территории Российской Федерации создаются четыре игорные зоны. На территории одного субъекта Российской Федерации может быть создано не более одной игорной зоны. В случае, если игорная зона включает в себя части территорий нескольких субъектов Российской Федерации, на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации не могут быть созданы другие игорные зоны. Игорные зоны создаются на территориях следующих субъектов Российской Федерации:

Алтайский край;

Приморский край;

Калининградская область;

Краснодарский край и Ростовская область (данная игорная зона включает в себя часть территории каждого из указанных субъектов Российской Федерации). Порядок создания и ликвидации игорных зон, а также их наименования, границы, иные параметры игорных зон определяются Правительством Российской Федерации.

Деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно организаторами азартных игр при соблюдении требований, предусмотренных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами.

Деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно в игорных заведениях, соответствующих требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети "Интернет", а также средств связи, в том числе подвижной связи, запрещена. о запрете осуществления на территории Российской Федерации деятельности по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи, требуют дополнительной проработки, поскольку не содержат механизмов, позволяющих реализовать данный запрет на практике и контролировать его соблюдение.

Игорные заведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов) могут быть открыты исключительно в игорных зонах в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Игорные зоны не могут быть созданы на землях поселений.

Игорные заведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов) могут быть открыты исключительно в игорных зонах в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Срок действия игорных зон не может быть ограничен. Решение о ликвидации игорной зоны не может быть принято Правительством Российской Федерации до истечения десяти лет с даты ее создания. Одновременно с принятием федерального закона начата работа по созданию игорных зон, а также осуществляться разработка соответствующих нормативных правовых актов. В #M12291 902020949проекте#S федерального закона специально предусмотрено, что на территории Российской Федерации одновременно может функционировать не более четырех игорных зон. В результате с 1 января 2009 г. предлагаемый #M12291 902020949проектом#S федерального закона механизм регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр вступит в силу в полном объеме, и все игорные заведения, расположенные вне игорных зон, будут закрыты.

В решении о создании игорной зоны могут быть установлены дополнительные требования к отдельным видам игорных заведений и иные ограничения. Следует внести уточнения в перечень документов, необходимых для получения разрешения на открытие игорного заведения, дополнив его документом об уплате государственной пошлины за рассмотрение указанного заявления, поскольку ее неуплата является основанием для отказа в выдаче разрешения.

В соответствии с #M12293 0 902020949 0 0 0 0 0 0 0 229383166пунктом 2 статьи 16 Закона,#S передача земельных участков в аренду осуществляется федеральным органом исполнительной власти в порядке, предусмотренном земельным законодательством, однако, согласно #M12293 1 744100004 0 0 0 0 0 0 0 901345791статье 29 Земельного кодекса Российской Федерации#S предоставление гражданам и юридическим лицам земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется на основании решения исполнительных органов государственной власти или органов местного самоуправления.

С принятием Федерального закона «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» появилась необходимость внесения изменений в целый ряд законодательных актов. Требуют доработки положения #M12291 902020949законопроекта#S, касающиеся создания (ликвидации) игорных зон, в части установления порядка принятия решения об их создании, ликвидации, возможности изменения границ и наименования в течение срока действия игорных зон. Кроме того, должен быть установлен период действия игорных зон и порядок продления срока их действия.

Установление определенного количества игорных зон приведет к снижению доходов от налогообложения игорного бизнеса в бюджеты субъектов Российской Федерации, на территории которых не будут размещены игорные зоны. В связи с этим следует внести необходимые изменения в #M12291 901714421Налоговый кодекс Российской Федерации#S в части налогообложения игорного бизнеса, а также уплаты государственной пошлины за действия уполномоченных органов.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает создание оптимального налогового режима для экономической деятельности, упор при проведении реформы делается на повышение налогообложения тех видов деятельности, где сосредоточиваются реальные доходы, а также на «усиление стимулирующей функции налогов».

Игорный бизнес и в Налоговом кодексе Российской Федерации (ст. 364), и в литературе определяется как «предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг». Интерес вызывает понятие «игорное заведение», организация, которая на основании лицензии может проводить азартные игры и пари: казино, электронное казино, тотализатор, букмекерская контора и зал игровых автоматов. Можно сделать вывод о введении запрета индивидуальным предпринимателям осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Кроме того, выигрыш есть экономическая выгода в виде денег или иного имущества, в том числе имущественных прав, определяемая участником как положительная разница между суммами средств, уплаченных и полученных в азартной игре или пари. #M12293 2 902020949 0 0 0 0 0 0 0 4158860287Пунктом 2 статьи 12 законопроекта#S устанавливается минимальный средний процент денежного выигрыша каждого автомата в размере 80 процентов. В целях повышения уровня прав и законных интересов граждан, а также в соответствии с международной практикой считаем целесообразным установить данный параметр на уровне 90 процентов.

Согласно ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации доход может являться объектом налогообложения. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Согласно ст. 41 Кодекса материальная выгода должна определяться в соответствии с главами части второй Кодекса, в частности главой «Налог на доходы физических лиц». Однако гл. 23 Кодекса прямо не содержит порядка определения выгоды, полученной в результате выигрыша.

До вступления в силу главы 29 Налогового кодекса Российской Федерации под игорным бизнесом понималась предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение; организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы понимался как организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе. До 2004 года такое понятие вообще не было законодательно установлено. Закон № 142-ФЗ определял только понятие «игорное заведение» - предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).

Как отмечается в литературе, налог на игорный бизнес относится к числу тех платежей, которые связаны с получением в каком-либо виде санкции государства на осуществление определенного вида деятельности (например, производства и реализации подакцизных товаров; выпуска в обращение ценных бумаг; ведения игорного бизнеса; осуществления предпринимательской деятельности физическими лицами). Именно этот признак приводится в научных работах для категории сбор. В данном случае он дополняет основной классификационный параметр - целевое изъятие.

Налог на игорный бизнес относится к числу региональных налогов (ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации). К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Механизм оптимизации системы региональных налогов и сборов включает в себя качественные критерии, позволяющие регулировать экономические и социальные параметры в субъектах Федерации, обеспечивать поступления необходимых финансовых ресурсов в соответствующие бюджеты и распределять налоговое бремя между основными группами налогоплательщиков. К числу таких критериев относятся:

- экономическая значимость основных видов налогов и сборов для развития российских регионов. Предусматриваемые в нормативных правовых актах представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации изменения порядка в отношении установления и взимания региональных налогов и сборов, налоговых санкций должны соответствовать основным экономическим и правовым потребностям общества и государства в оперативном, тактическом и стратегическом плане;

- необходимое и достаточное количество региональных налогов и сборов для самостоятельного финансового обеспечения роста благосостояния и качества жизни населения соответствующих территорий;

- стабильность и неизменность на уровне как федерального, так и регионального законодательства наиболее значимых видов региональных налогов и сборов, налоговых ставок, льгот и санкций в течение ряда лет;

- предоставление законодательной возможности органам государственной власти субъектов Федерации влиять на процессы формирования и основные направления развития федеральной налоговой политики и ее осуществления на региональном уровне.

В отличие от федеральных налогов, региональные налоги устанавливаются в два этапа: одна «часть» определяется Налоговым кодексом, другая (налоговые ставки, порядок и сроки уплаты) - законом субъекта Федерации. Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно в своих решениях отмечал, что установление налога субъектом Российской Федерации всегда носит производный характер и является выражением его права самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, а также конкретизировать общие правовые положения федеральных законов (определение от 10 июля 2003 г. № 342-О). Таким образом, установление и введение региональных налогов - это не обязанность, а право регионального законодателя, которое должно осуществляться с соблюдением общих положений законодательства о налогах и сборах, касающихся в том числе действия нормативных актов во времени (ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации).

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК Российской Федерации.

В частности, Закон Приморского края «О налоге на игорный бизнес» от 6 ноября 2003 года № 75-КЗ устанавливает и вводит на территории Приморского края налог на игорный бизнес, определяет налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, указывая при этом, что налогоплательщики и остальные элементы налогообложения определяются в соответствии с главой 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со #M12293 0 901765862 0 0 0 0 0 0 0 4109179680статьей 366 Налогового кодекса Российской Федерации#S игровые автоматы подлежат регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения, налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Исходя из смысла определения игрового автомата, содержащегося в #M12293 1 901765862 0 0 0 0 0 0 0 161031916статье 364 Налогового кодекса Российской Федерации#S, под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (автомата) в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры (#M12291 902025864информационное письмо ВАС РФ от 16 января 2007 года N 116#S).

Из #M12291 902072943постановления Конституционного Суда РФ от 16 октября 2007 года N 648-О-О#S следует, что на налогоплательщика возлагается обязанность зарегистрировать объект налогообложения (игровой автомат) не только до начала его использования для организации азартных игр, но и до его установки в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры (#M12291 902072943постановление Конституционного Суда РФ от 16 октября 2007 года N 648-О-О#S).