Особенности налогового регулирования предпринимательской деятельности в отдельных отраслях экономики

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налогового кодекса Российской Федерации, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Ранее Федеральный закон о налоге на игорный бизнес устанавливал только минимальные размеры ставок налога в год, а конкретный размер ставок для всех игорных заведений, находящихся на территории субъектов Российской Федерации, превышающих минимальный предел, определялся законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

При игорном бизнесе применять упрощенную систему налогообложения нельзя. Об этом сказано в подпункте 9 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации. Отсюда следует, что если ПБОЮЛ помимо игорного бизнеса занимается другими видами деятельности, то по ним перейти на упрощенную систему налогообложения нельзя. Ведь упрощенная система применяется в целом по организации или предпринимателю, а не по отдельным видам деятельности. В частности, если бизнесмен открыл игровое заведение и в нем ресторан, то платить с выручки ресторана единый налог он не имеет права.

В случае если предприниматель торгует в розницу и применяет упрощенную систему налогообложения, и если установить в магазине игровой автомат, то придется перейти на общий режим по мнению налоговиков и Минфина России. Причем с начала того квартала, когда автомат появился в торговом зале, так говорится в письме от 5 августа 2004 г. № 03-03-02-04/1/@.

Доводы чиновников основаны на том, что в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации четко сказано: организации и индивидуальные предприниматели игорного бизнеса не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Значит, если заняться игорной деятельностью, то нужно вернуться на общий режим.

По мнению специалистов, анализ положений Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод, что регистрировать игорную деятельность выгоднее на организацию, чем на ПБОЮЛ. Ведь фирмы игорного бизнеса не платят налог на прибыль, НДС. Они перечисляют только игорный налог и ЕСН с выплат своих работников. Предпринимателю же приходится платить со своих доходов еще и НДФЛ и ЕСН. Поэтому если предприниматель решил заняться игорной деятельностью, то лучше специально создать фирму. На нее и оформить все объекты - игровые автоматы, столы и пр.

В конечном итоге, следует заключить, что сам налог на игорный бизнес введен с той же целью, что налог на вмененный доход, потому что значительная часть доходов игорного бизнеса не предъявляется к налогообложению, не учитывается при расчете налога на доход (прибыль). Поэтому законодатель установил налог в твердом размере на каждый игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или букмекерской конторы. Однако если налог на вмененный доход ориентирован на учет ряда факторов, существенных для определения потенциального дохода, то налог на игорный бизнес взимается по ставке, единой для всех игорных заведений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации. Можно было бы сделать вывод, что данный платеж фактически является сбором за право занятия игорным бизнесом, а не налогом. Однако уплата налога на игорный бизнес заменяет ранее взимавшийся налог на доходы от игорного бизнеса. Поэтому по экономическому содержанию этот платеж является формой налогообложения доходов предприятий игорного бизнеса.

Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 365) сохранено понятие налогоплательщиков, содержавшееся в Законе на игорный бизнес. Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Статьей 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» организация и содержание тотализаторов и игорных заведений включены в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии. В соответствии со #M12293 2 9027690 0 0 0 0 0 0 0 1687561315статьей 49 Гражданского кодекса Российской Федерации#S на осуществление отдельных видов деятельности необходимо получение лицензии. В то же время согласно #M12291 902020949законопроекту#S для открытия игорного заведения достаточно разрешения, получаемого в упрощенном порядке, устанавливаемом #M12293 3 902020949 0 0 0 0 0 0 0 1531661747статьей 17#S #M12291 902020949законопроекта#S.

ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» регулирует отношения, возникающие между федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением лицензирования отдельных видов деятельности в соответствии с перечнем «… лицензированию подлежат следующие виды деятельности:76) деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игровых столов и иного игрового оборудования, в помещениях казино (деятельность казино); *#M12293 13 901794538 24261 77 26144 4294961338 1758332789 10 1083460272 242875606817.1.76)#)))С 30 июня 2009 года #M12293 14 902021716 0 0 0 0 0 0 0 774393235Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 244-ФЗ#S подпункт 76 настоящего пункта утрачивает силу 77) деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов); *#M12293 15 901794538 24261 77 26145 4294961338 1758332789 10 1083460272 242875606817.1.77#S) С 30 июня 2009 года #M12293 16 902021716 0 0 0 0 0 0 0 774393235Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 244-ФЗ#S подпункт 77 настоящего пункта утрачивает силу.»

Статья 1063 Гражданского кодекса Российской Федерации, посвященная проведению лотерей, тотализаторов и иных игр, отмечает, что организаторы лотерей, тотализаторов (взаимных пари) и других основанных на риске игр должны иметь разрешение уполномоченного государственного или муниципального органа. Исключением являются случаи, когда организатором выступает Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование. С 1 июля 2007 года право на занятие предпринимательской деятельностью в сфере игорного бизнеса предоставляется только тем игорным заведениям, которые по состоянию на указанную дату и далее соответствуют упомянутым выше требованиям Федерального закона и требованиям действующего на территории соответствующего субъекта Российской Федерации нормативного правового акта о регулировании (ограничении) деятельности по организации и проведению азартных игр.

При этом следует иметь в виду, что, исходя из норм статьи 366 Кодекса, налоговые органы не вправе без заявлений владельцев игорных заведений снимать с учета ранее установленные ими в игорных заведениях объекты налогообложения. В то же время в отношении владельцев игорных заведений, не снявших с учета указанные объекты налогообложения, налоговые органы вправе принять решения о привлечении их к налоговой ответственности, предусмотренной #M12293 12 901714421 0 0 0 0 0 0 0 3888133511статьей 129.2 Кодекса#S.

Порядок лицензирования деятельности по организации и содержанию тотализаторов (посреднической деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по организации приема ставок от участников взаимных пари и выплате выигрышей) и игорных заведений, в том числе букмекерских организаций (букмекеров), являющихся организаторами - участниками основанных на риске игр, установлен. Деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах может быть организована вне игорных зон в порядке, установленном

2. Букмекерские конторы и тотализаторы (за исключением открываемых в игорных зонах) могут быть открыты исключительно на основании лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, порядок выдачи которых определяется Правительством Российской Федерации. *#M12293 0 902021716 24258 78 1758332789 10 1083460272 2428756068 3464 99617478814.2#S)

3. В букмекерских конторах и тотализаторах, расположенных вне игорных зон, не может осуществляться деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием игровых автоматов и игровых столов.

Необходимо учесть особенности организации деятельности букмекерских контор и касс тотализаторов в части определения размера чистых активов, требований к размерам помещений букмекерских контор и касс тотализаторов, а также мест расположения пунктов приема ставок вне границ игорных зон.

Согласно правилам, выработанным юридической практикой и закрепленным в ч. 1 ст. 54 Конституции Российской Федерации конституционными гарантиями, действует принцип: «закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет». «Закон действует только в отношении тех обстоятельств и случаев, которые возникли после введения его в действие. Правило запрета обратного действия закона, установленное еще в римском праве, - это один из принципов цивилизованной правовой системы. Он обеспечивает правовую стабильность в обществе, уверенность граждан и юридических лиц в том, что они находятся под строгой опекой закона и их правовое положение не может быть ухудшено новым законом». Соответственно, нормы Федерального закона от 2 июля 2005 г. № 80-ФЗ не могут применяться к отношениям, имевшим место до его вступления в силу, и ущемлять права предпринимателей.

Действие Закона может распространяться на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, прямо предусмотренных этим нормативным правовым актом. В отношениях, возникших до введения в действие Закона, данный нормативный акт применяется к правам и обязанностям, возникшим только после введения его в действие.

Ввиду того, что деятельности в сфере игорного бизнеса ни в одном из этапов не предусмотрено, соответственно, к данному виду деятельности Федеральный закон N 80-ФЗ не должен применяться до окончания срока действия прежних лицензий, за исключением случаев, когда в самом законе или постановлении Правительства Российской Федерации установлены сроки, в течение которых предприниматели (лицензиаты) должны привести свою деятельность в соответствие с новыми лицензионными требованиями. На настоящий момент необходимо отметить отсутствие положений о лицензировании деятельности в сфере игорного бизнеса.

МЭРТ Российской Федерации разъясняет, что прежние лицензии действуют до окончания их срока. Вместе с тем с юридической точки зрения возникает вопрос относительно юридической силы данного документа и его полномочности на дачу разъяснений норм Федерального закона.

Если по каким-либо соображениям из поля зрения законодателя в рамках принятого закона выпали временные переходные положения замены прежних лицензий на новые в сфере игорного бизнеса, то Правительству Российской Федерации целесообразно принять постановление об определении временных сроков с целью переоформления прежних лицензий на новые и приведения прежней деятельности в соответствие с новыми лицензионными требованиями. Исходя из вышесказанного, следует сказать следующее относительно налогового регулирования в сфере игорного бизнеса:

Отсутствие положений о лицензировании соответствующих видов деятельности, утвержденных постановлениями Правительства Российской Федерации, т.е. подзаконными актами, являющимися по своей сути механизмом реализации законов (ч. 1 ст. 115 Конституции Российской Федерации), ввиду неквалифицированной деятельности законотворцев и иных инициаторов законодательной инициативы и допущения ими умышленных либо неумышленных юридических ошибок (отсутствие постановлений), не должно вести к умалению и нарушению прав предпринимателей, осуществляющих свою деятельность до вступления в силу последних изменений в законодательстве, и не позволяет относить их к злостным неплательщикам налогов и рассматривать их деятельность без лицензии, в частности, как деятельность с извлечением дохода в крупном или особо крупном размере.

Более того, ограничивать права граждан могут только федеральные законы (ч. 4 ст. 55 Конституции Российской Федерации). Нормативные акты, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными (ст. 13 ГК Российской Федерации).

Предприниматели не смогут работать без получения новых лицензий. Соответственно, игорный бизнес на неопределенный срок замирает.

Неопределенность в существующую ситуацию вносит и отсутствие соответствующего лицензирующего органа в сфере игорного бизнеса. Приведенные правовые позиции, изложенные Конституционным Судом Российской Федерации в ряде #M12291 901856853постановлений (от 1 апреля 2003 года N 4-П#S, #M12291 901868904от 18 июля 2003 года N 14-П#S, #M12291 901879633от 12 ноября 2003 года N 17-П#S и др.), имеют общее значение и в полной мере распространяются на отношения, связанные с регулированием деятельности по организации и проведению азартных игр. Исходя из этого и учитывая особый характер этого вида предпринимательской деятельности, которая может оказывать серьезное негативное влияние на сферу нравственности, здоровье, права и законные интересы других лиц, федеральный законодатель вправе осуществить правовое регулирование, вводящее соответствующие ограничения, в том числе направленное на упорядочение размещения игорных заведений.

3. #M12291 902021716Федеральный закон "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"#S, которым определяются правовые основы государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации и устанавливаются ограничения осуществления данной деятельности в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан, носит комплексный характер и затрагивает различные отрасли законодательного регулирования.

Так, нормы, регламентирующие отношения по лицензированию деятельности в области организации и проведения азартных игр, устанавливающие требования к месту расположения объектов игорного бизнеса, являются нормами административного законодательства, которое в соответствии со #M12293 29 9004937 6 1151658553 1594078329 1351449069 4230635041 3902226801 172247769 976326121статьей 72 Конституции Российской Федерации (пункт "к" части 1)#S находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В числе ограничений игорной деятельности #M12291 902021716Федеральный закон "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"#S называет запрет на осуществление такой деятельности вне игорных заведений, которые, в свою очередь (за исключением букмекерских контор и тотализаторов), не могут располагаться вне предусмотренных им игорных зон. Имея право ввести этот запрет со дня официального опубликования названного Федерального закона (1 января 2007 года), федеральный законодатель предпочел установить кратковременный переходный период (до 1 июля 2007 года), в течение которого субъекты Российской Федерации получили возможность осуществить собственное правовое регулирование условий деятельности по организации и проведению на своей территории азартных игр вне игорных зон до введения ее общего запрета с 1 июля 2009 года.

Закрепляющая данное правомочие органов государственной власти субъектов Российской Федерации #M12293 30 902021716 83 2916467049 49560517 1754142612 3844407738 2697443001 2483551668 2477786957часть 7 статьи 16 Федерального закона "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"#S не может рассматриваться как несоразмерно ограничивающая конституционные права и свободы лиц, занимающихся этим видом предпринимательства (к их числу относится и заявитель), в том числе право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

#M12293 6 901765862 1265885411 7814913 408577368 7814913 1595119892 1406751650 2822 1970701919Статьей 365 Налогового кодекса Российской Федерации#S определено, что плательщиками налога на игорный бизнес являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

В соответствии с #M12293 7 902021716 0 0 0 0 0 0 0 802048215частью 1 статьи 5 Федерального закона N 244-ФЗ#S вступившего в силу с 01.01.2007, деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно организаторами азартных игр при соблюдении требований, предусмотренных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами. Согласно #M12293 8 902021716 0 0 0 0 0 0 0 4116195044части 1 статьи 6 Федерального закона N 244-ФЗ#S организатором азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации. За индивидуальными предпринимателями не предусмотрено право выступать организаторами азартных, однако #M12293 9 902021716 0 0 0 0 0 0 0 229383166частью 1 статьи 16 Федерального закона N 244-ФЗ#S, содержащей заключительные положения, предусмотрено право на продолжение деятельности в игорном бизнесе до 30 июня 2009 года за игорными заведениями, имеющими соответствующие лицензии и отвечающими требованиям, установленным #M12293 10 902021716 82 1160706856 2197912423 2125226554 3437995628 1516948411 394082 4294967294частью 6 статьи 6#S, #M12293 11 902021716 1265885411 84 791792389 196576391 6 323831151 2495932302 84частям 1#S, #M12293 12 902021716 1265885411 84 791792389 196576391 6 323831151 2495932302 843#S-#M12293 13 902021716 81 2785346252 630941751 3820212481 2871977452 379920592 3762221912 37627678165 статьи 8#S, #M12293 14 902021716 78 4159452713 2868446135 4 3193327495 2827 769455968 4204361992частям 2#S и #M12293 15 902021716 79 4159452713 2868446135 4 3193327495 2829166477 2827 7694559683 статьи 15 Федерального закона N 244-ФЗ#S, без получения предусмотренного настоящим Федеральным законом разрешения

#M12293 16 902021716 82 4007583864 1970701931 2495932281 2827 878008029 1595444638 4226957274Пунктом 6 статьи 16 Федерального закона N 244-ФЗ#S установлено, что деятельность игорных заведений, не отвечающих требованиям, изложенным в #M12293 17 902021716 0 0 0 0 0 0 0 229383166частях 1#S и #M12293 18 902021716 0 0 0 0 0 0 0 2293831662#S настоящей статьи, должна быть прекращена до 1 июля 2007 года. Однако налоговому органу не предоставлено право принимать самостоятельно решения об уменьшении количества объектов налогообложения без заявления налогоплательщика, либо о прекращении учета этих объектов.

При этом #M12291 902021716Федеральный закон N 244-ФЗ#S не освобождает предпринимателя как налогоплательщика, осуществляющего свою деятельность в области игорного бизнеса и имеющего объекты налогообложения, от обязанности платить налог на игорный бизнес.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и подтверждается материалами дела, что предприниматель зарегистрировал в налоговом органе объекты налогообложения (76 игровых автоматов), ему выдано соответствующее свидетельство. Заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения в сторону его уменьшения в инспекцию предпринимателем не подавалось по состоянию на февраль 2007 года.

Вместе с тем, согласно #M12293 19 901765862 80 3840339214 1135869455 2638302765 3957593834 13 4294577331 541958303пункту 4 статьи 366 Налогового кодекса Российской Федерации#S объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения, а выбывшим - с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Таким образом, основанием для прекращения исчисления налога на игорный бизнес является подача налогоплательщиком заявления об изменении (уменьшении) количества объектов налогообложения.

исходя из норм статьи 366 Кодекса, налоговые органы не вправе без заявлений владельцев таких игорных заведений снимать с учета ранее установленные ими в игорных заведениях объекты налогообложения.

В то же время в отношении владельцев игорных заведений, не снявших с учета указанные объекты налогообложения, налоговые органы вправе принять решения о привлечении их к налоговой ответственности, предусмотренной #M12293 12 901714421 0 0 0 0 0 0 0 3888133511статьей 129.2 Кодекса#S.

Государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется Правительством Российской Федерации, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере организации и проведения азартных игр, иными федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации в пределах их компетенции, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченными на осуществление функций по управлению игорными зонами. Такое регулирование осуществляется, в частности, путем выявления, запрещения и пресечения деятельности лиц, осуществляющих деятельность по организации и проведению азартных игр с нарушением законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр (#M12293 6 902021716 0 0 0 0 0 0 0 1701661742пункт 5 части 1#S и #M12293 7 902021716 0 0 0 0 0 0 0 1701661742часть 2 статьи 3 Федерального закона N 244-ФЗ#S).

#M12291 9000022Законом Российской Федерации от 21 марта 1991 года N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"#S (#M12293 17 9000022 0 0 0 0 0 0 0 511968743пункты 2#S, #M12293 18 9000022 0 0 0 0 0 0 0 5119687434#S, #M12293 19 9000022 0 0 0 0 0 0 0 5119687435#S и #M12293 20 9000022 24255 4162365288 4294967294 403947813 4 3764582560 403947813 12512021211 статьи 7#S) налоговым органам предоставлено право контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью; обследовать с соблюдением соответствующего законодательства Российской Федерации при осуществлении своих полномочий производственные, складские, торговые и иные помещения организаций и граждан; требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций, и от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующего предпринимательскую деятельность, контролировать выполнение указанных требований; а также предъявлять в суде и арбитражном суде иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам.

Согласно #M12293 21 901910275 81 24257 2176023180 4294967294 4226953192 3665987413 3003152355 2428756068пункту 5.13 Положения о Федеральной налоговой службе#S, утвержденного #M12291 901910275постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года N 506#S, ФНС России осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности. С целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности в соответствии с #M12293 22 901910275 82 82 1748452232 136951027 765758788 2697443001 2483551668 247775539пунктом 6.6 указанного Положения ФНС России#S вправе применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти (в том числе с органами внутренних дел Российской Федерации, оказывающими практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей), органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления (#M12293 23 9000022 0 0 0 0 0 0 0 511772132статьи 4#S и #M12293 24 9000022 0 0 0 0 0 0 0 5118376695 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года N 943-1#S).

Представляется целесообразным упорядочить систему ответственности за нарушение законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, а также предлагается установить в #M12291 901807667Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях#S административную ответственность за нарушение законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

В действующих условиях административная ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии), а также за осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), предусмотрена #M12293 28 901807667 0 0 0 0 0 0 0 854486133статьей 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях#S.

#M12291 902021716Федеральный закон N 244-ФЗ#S не определяет понятия "интерактивная игра". Однако, если правила такой игры предполагают заключение основанного на риске соглашения о выигрыше между телевизионным каналом и телезрителем (в том числе с помощью средств связи), то, по мнению Минфина России, деятельность телевизионного канала (его представителя или иного лица, организующего "интерактивную игру") подпадает под действие #M12291 902021716Федерального закона N 244-ФЗ#S.

В #M12293 34 902010446 0 0 0 0 0 0 0 0постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 сентября 2006 года N 13322/04#S указано, что письмо Минфина России, содержащее разъяснения налогового законодательства, не устанавливает обязательных для неопределенного круга лиц правил поведения, и потому не носит нормативного характера, и, следовательно, не может иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц.

Решение арбитражного суда в отношении налогоплательщика, которым обжалуется порядок применения ставки налога на игорный бизнес по игровым автоматам, оборудованным несколькими автономными игровыми местами, позволяющими за счет их конструктивных особенностей вести азартную игру одновременно нескольким участникам независимо друг от друга, согласно #M12293 35 901821334 0 0 0 0 0 0 0 1509889644статьей 182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации#S приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном указанным Кодексом и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства.

Вместе с тем полагаем заслуживающим внимания вопрос о необходимости обеспечения соответствия законодательству Российской Федерации о налогах и сборах положения #M12293 42 902021716 0 0 0 0 0 0 0 69673331части 6 статьи 9 Федерального закона N 244-ФЗ#S об определении на основании соглашения, заключаемого между органами государственной власти субъектов Российской Федерации, части территорий которых включены в одну игровую зону, порядка реализации в игорной зоне прав, предоставленных субъектам Российской Федерации законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В #M12293 34 902010446 0 0 0 0 0 0 0 0постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 сентября 2006 года N 13322/04#S указано, что письмо Минфина России, содержащее разъяснения налогового законодательства, не устанавливает обязательных для неопределенного круга лиц правил поведения, и потому не носит нормативного характера, и, следовательно, не может иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц.

Решение арбитражного суда в отношении налогоплательщика, которым обжалуется порядок применения ставки налога на игорный бизнес по игровым автоматам, оборудованным несколькими автономными игровыми местами, позволяющими за счет их конструктивных особенностей вести азартную игру одновременно нескольким участникам независимо друг от друга, согласно #M12293 35 901821334 0 0 0 0 0 0 0 1509889644статьей 182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации#S приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном указанным Кодексом и иными федеральными законами, регулирующими вопросы исполнительного производства.

Конституционный суд Российской Федерации признал допустимым в условиях действующей гл. 23 Кодекса обложение налогом дохода, получаемого в каждом случае выигрыша, а не прибыли - суммы, на которую доход превышает затраты: денежное выражение результата участия в игре может быть для участника игры как положительным, так и отрицательным.

Но тем самым допускается приравнивание выигрыша к сумме выплачиваемых наличных денежных средств. Налогообложение всей получаемой суммы по выигрышу приводит к смешению объекта налогообложения (дохода) с налоговой базой (денежным выражением доходов, подлежащих налогообложению), что не соответствует природе налога на доходы.

Таким образом, налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Одним из существенных элементов закона о налоге и правовой конструкции любого налога является объект налогообложения. Именно он служит основой для разделения налогов на различные виды. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами объект налогообложения. Внимательный анализ положений Налогового кодекса позволяет утверждать, что и в нем произошло фактическое совмещение таких понятий, как объект и предмет налогообложения.

Как мы смогли увидеть, глава 29 Налогового кодекса Российской Федерации относит игорный бизнес к предпринимательской деятельности, связанной с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющейся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

В игорном бизнесе не происходит реализации товаров (работ, услуг). Поэтому с доходов от игорного бизнеса не платятся налог на прибыль, НДС и другие налоги, которые рассчитываются исходя из выручки от реализации. Налог на игорный бизнес заменяет их. Указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

С доходов от других видов деятельности (например, от продажи в казино спиртных напитков) налоги нужно платить в обычном порядке. Учитывайте эти доходы и соответствующие им расходы отдельно от доходов и расходов по игорному бизнесу. В отношении объектов игорного бизнеса, зарегистрированных после 15-го числа данного налогового периода или снятых с учета до указанной даты, действует 1/2 ставки налога, в отношении остальных объектов игорного бизнеса - полная ставка.

Налоговый период по налогу на игорный бизнес - календарный месяц (ст. 368 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговая декларация представляется за каждый налоговый период (ежемесячно) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 370 Налогового кодекса Российской Федерации). В те же сроки уплачивается налог (ст. 371 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, завершая рассмотрение правового регулирования налогообложения игорного бизнеса, в том числе, в субъектах Российской Федерации, необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство.

1. Налог на игорный бизнес отнесен к так называемым региональным налогам, поступления от которых направляются в бюджет субъекта Российской Федерации. Определение ставок этого налога позволяет гибко регулировать денежные поступления в соответствующие бюджеты.

2. В то же время при определении размера ставок налога на игорный бизнес требуется учитывать реальную ситуацию с доходами игорных заведений, поскольку завышение ставок может привести к тому, что игорные заведения перестанут приносить прибыль и владельцы закроют их, а региональные бюджеты лишатся довольно большой части поступлений.

3.4 Особенности налогового регулирования особых экономических зон

Совершенно новое качество воздействия государственных органов на предпринимательство складывается в зонах с особым экономическим режимом, создаваемых по опыту некоторых зарубежных стран. Начали они создаваться в середине 1990-х гг., и назывались они по разному - свободные экономические зоны, особые экономические зоны. Существовала, например, свободная экономическая зона «Находка». Итог практике их функционирования подвёл Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». Согласно Закону унифицировано название зон - особые экономические зоны и прекращена деятельность свободных и тому подобных зон. Сейчас допускается существование двух разновидностей особых экономических зон. Первую составляют особые экономические зоны, ранее в России не создававшиеся. Законодательство Российской Федерации об особых экономических зонах состоит из настоящего Федерального закона, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов.

В случае если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, применяются правила международного договора. Их статус определяется Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» Особая экономическая зона - определяемая Правительством Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

Особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы.

1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

2) технико-внедренческие особые экономические зоны;

3) туристско-рекреационные особые экономические зоны.

4) портовые особые экономические зоны.

Статус особых экономических зон определяется Федеральным законом, который в отношении этих зон:

Во-первых, фиксирует общие положения. Сформулированы дефиниция понятия особой экономической зоны определяемой Правительством Российской Федерации части территории России, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, и цели их создания - развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, туризма и санаторно-курортной сферы. Они создаются на 20 лет и этот срок не подлежит продлению. Узаконены четыре типа особых экономических зон: промышленно-производственные (производство и (или) переработка товаров (продукции) и их реализация, размещённые на участках, которые имеют общую границу и площадь которых составляет не более 20 кв. км.); технико-внедренческие (технопарки, нацеленные на создание и реализацию научно-технической продукции, доведение её до промышленного применения, которые создаются не более чем на двух участках, общая площадь которых составляет не более 3 кв. км.); туристско-рекреационные (предназначены для путешествия и отдыха, восстановления здоровья, размещаются на одном или нескольких участках территории, определяемых Правительством Российской Федерации); портовые особые экономические зоны. Особая экономическая зона, за исключением туристско-рекреационной, не может располагаться на территории нескольких муниципальных образований; не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования; не вправе допускать на своей территории объектов жилищного фонда.

Во-вторых, регулирует порядок создания и управления. Особые экономические зоны призваны одновременно решать задачи федеральные, региональные и местные. Создаётся каждая отдельная особая экономическая зона постановлением Правительства Российской Федерации, но только по совместной заявке субъекта Российской Федерации и муниципального образования, после чего они заключают между собой соглашение о создании особых экономических зон.

Разработка единой государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере создания и функционирования особых экономических зон возложены на Минэкономразвития России. Для управления особыми экономическими зонами Указом Президента Российской Федерации от 22 июля 2005 г. №855 образовано подведомственное этому министерству Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами (РосОЭЗ). Постановлениями Правительства Российской Федерации в 2005 г. Утверждены: 19 августа - положение об этом Федеральном агентстве, а 13 сентября - Положение о проведении конкурса по отбору заявок на создание особой экономической зоны и Правила оформления и подачи заявки на создание особой экономической зоны. Непосредственное управление осуществляет действующий в каждой из них отдельный территориальный орган РосОЭЗ. Для координации деятельности властных структур, хозяйствующих субъектов, действующих на территории особой экономической зоны, создаётся наблюдательный совет, куда входят представители властных структур, представители резидентов особой экономической зоны и иных организаций.

В-третьих, устанавливает особенности предпринимательской деятельности. В особых экономических зонах есть хозяйствующие субъекты, которых нет на иных территориях страны, - резиденты особых экономических зон. Именно на них распространяется особый режим предпринимательской деятельности. Наряду с ними осуществляют хозяйственную деятельность на территории особой экономической зоны и субъекты с обычным статусом - нерезиденты особой экономической зоны.

Резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны может стать лишь коммерческая организация, а технико-внедренческой - индивидуальный предприниматель или коммерческая организация. В обоих случаях такого права лишены унитарные предприятия. Регистрирует предпринимателей в качестве резидентов орган управления особой экономической зоны. Между резидентами и этим органом заключается соглашение на срок не более 10 лет о ведении, в зависимости от типа особой экономической зоны, промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

Федеральным законом резидентам предоставляется ряд преимуществ: налоговых, таможенных, визовых, их представители участвуют в наблюдательном совете. Определённые льготы резидентам предоставляют и власти субъектов Российской Федерации в пределах своих полномочий. Они, как правило, сроком на 5 лет освобождают резидентов от уплаты местных налогов: на землю, на имущество, транспортного налога и налога на прибыль в той части, которая поступает в региональные бюджеты. Установлены льготы для иностранных организаций-резидентов. Но наряду с этим резиденты несут и обременения: они не вправе иметь филиалы и представительства вне особой экономической зоны, органы управления особой экономической зоной контролируют исполнение ими заключённых соглашений о ведении предпринимательской деятельности, резиденты промышленно-производственной особой экономической зоны обязаны осуществлять в течение 10 лет капиталовложения в размере не менее 10 млн. евро, в том числе в первый же год после подписания соглашения - не менее 1 млн. евро.

Налоговые и таможенные органы Российской Федерации осуществляют налоговый и таможенный контроль на территории особой экономической зоны в соответствии с законодательством Российской Федерации и уведомляют органы управления особыми экономическими зонами о выявленных нарушениях. При двух и более существенных нарушениях резидентом особой экономической зоны налогового и (или) таможенного законодательства лицо может быть лишено статуса резидента особой экономической зоны по результатам рассмотрения судом заявления органов управления особыми экономическими зонами.

Налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Свободная таможенная зона - таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин, если иное не предусмотрено настоящей статьей в отношении товаров, размещаемых и (или) используемых в портовой особой экономической зоне.

При помещении под таможенный режим свободной таможенной зоны товаров, размещаемых и (или) используемых в портовой особой экономической зоне, акциз не уплачивается. Действие таможенного режима свободной таможенной зоны не распространяется:

1) на транспортные средства, ввозимые в портовую особую экономическую зону или вывозимые из портовой особой экономической зоны в связи с осуществлением международной и (или) внутренней перевозки товаров, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 части 3 настоящей статьи;

2) на российские товары, размещаемые и (или) используемые в портовой особой экономической зоне органами государственной власти, администрацией морского порта, речного порта, аэропорта, лицами, не являющимися резидентами портовой особой экономической зоны и осуществляющими в морском порту, речном порту, аэропорту функции по обеспечению безопасности судоходства, безопасности полетов воздушных судов, безопасной эксплуатации объектов инфраструктуры морского порта, речного порта, аэропорта либо иные связанные с осуществлением деятельности в морском порту, речном порту, аэропорту функции.

Товары помещаются резидентами особой экономической зоны под таможенный режим свободной таможенной зоны в целях ведения ими промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности. Товары, размещаемые и (или) используемые в портовой особой экономической зоне, считаются помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны с момента их ввоза в портовую особую экономическую зону, что не освобождает лиц от соблюдения запретов и ограничений на ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Лица обязаны декларировать товары, ввозимые в портовую особую экономическую зону, в случаях, установленных настоящей статьей, а также обязаны выполнять иные связанные с таможенным оформлением таких товаров действия. Таможенное оформление таких товаров осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации с учетом положений настоящей статьи. Под таможенный режим свободной таможенной зоны помещаются:

1) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации с территорий иностранных государств;

2) товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны с остальной части таможенной территории Российской Федерации;

3) товары, находящиеся в промышленно-производственной или технико-внедренческой особой экономической зоне и приобретаемые у лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны.

4) транспортные средства, ввозимые в портовую особую экономическую зону в целях осуществления их ремонта, в том числе капитального ремонта, и (или) модернизации. Для целей настоящей статьи такие транспортные средства рассматриваются в качестве товаров.

Товары могут находиться на территории особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны в течение всего срока существования особой экономической зоны. В случае размещения в портовой особой экономической зоне товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с территорий иностранных государств и запрещенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к ввозу на таможенную территорию Российской Федерации, резиденты портовой особой экономической зоны и (или) иные определенные таможенным законодательством Российской Федерации лица обязаны совершить действия, установленные #M12291 901863313Таможенным кодексом Российской Федерации#S и иными федеральными законами. С товарами, помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны, допускается совершение любых операций, если такие операции соответствуют условиям соглашений о ведении промышленно-производственной, технико-внедренческой деятельности или об осуществлении деятельности в портовой особой экономической зоне. Правительство Российской Федерации при принятии решения о создании особой экономической зоны вправе установить перечень запрещенных операций, совершаемых с товарами, помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны. Ввоз в особую экономическую зону резидентами особой экономической зоны товаров, предназначенных для осуществления промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности, и вывоз из промышленно-производственной или технико-внедренческой особой экономической зоны любых товаров как резидентами особой экономической зоны, так и нерезидентами осуществляются с разрешения таможенных органов. Ввоз товаров в портовую особую экономическую зону и вывоз товаров из портовой особой экономической зоны осуществляются с разрешения таможенных органов#. Территория особой экономической зоны является зоной таможенного контроля. Таможенный контроль осуществляется таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. Таможенные органы вправе осуществлять идентификацию товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны, в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела. В указанных целях таможенные органы вправе требовать документы, подтверждающие статус товаров для таможенных целей при их ввозе на территорию особой экономической зоны, использовании на этой территории, а также при их вывозе с территории особой экономической зоны. Иностранные товары, ввозимые в промышленно-производственную или технико-внедренческую особую экономическую зону и не могущие быть помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны в соответствии с положениями части 1 настоящей статьи, подлежат помещению под иные таможенные режимы в соответствии с требованиями таможенного законодательства Российской Федерации. Товары, ввозимые в портовую особую экономическую зону в целях строительства, реконструкции и эксплуатации объектов инфраструктуры морского порта, речного порта, аэропорта, а также товары, ввозимые в портовую особую экономическую зону с остальной части таможенной территории Российской Федерации и не помещенные за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, подлежат декларированию в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Таможенная декларация на товары, ввозимые в портовую особую экономическую зону с остальной части таможенной территории Российской Федерации, подается не позднее пятнадцати дней со дня их ввоза в портовую особую экономическую зону. В остальных случаях товары при ввозе в портовую особую экономическую зону подлежат таможенному оформлению без применения таможенной процедуры декларирования с учетом следующих положений:

1) при ввозе в портовую особую экономическую зону иностранных товаров с территорий иностранных государств в отношении таких товаров совершаются только те таможенные операции, которые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации совершаются при прибытии товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

2) при ввозе в портовую особую экономическую зону иностранных товаров и российских товаров с остальной части таможенной территории Российской Федерации в таможенный орган представляются таможенные документы, которые подтверждают, что за пределами портовой особой экономической зоны эти товары были помещены под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, или под специальную таможенную процедуру.

В отношении ввозимых в портовую особую экономическую зону с остальной части таможенной территории Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, за пределами портовой особой экономической зоны, действие предыдущего таможенного режима приостанавливается на период нахождения товаров в портовой особой экономической зоне в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и возобновляется при убытии указанных товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением случая, предусматривающего изменение предыдущего таможенного режима в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. Предыдущий таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, может быть изменен на другой таможенный режим при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации или при их ввозе на остальную часть таможенной территории Российской Федерации. В качестве декларанта товаров, ввозимых в портовую особую экономическую зону и помещаемых под таможенный режим свободной таможенной зоны либо под другой таможенный режим, заявляемый в связи с вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации или с их ввозом на остальную часть таможенной территории Российской Федерации, вправе выступать резидент портовой особой экономической зоны и иные определенные таможенным законодательством Российской Федерации лица. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела, устанавливает требования к обустройству, сооружению и планировке особой экономической зоны, а также условия доступа лиц, товаров и транспортных средств на территорию особой экономической зоны для обеспечения эффективности таможенного контроля.