Финансовое право

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования «МОГИЛЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРОДОВОЛЬСТВИЯ»

Курс лекций

ФИНАНСОВОЕ ПРАВО

для студентов специальности 1 - 25 01 04 «Финансы и кредит»

Составитель доцент Е.А. Выговская

Рецензент к.э.н., доцент Т.И. Сушко

Могилев 2005



Тема 1. Финансы и финансовая деятельность государства

1.1 Понятие финансов, их функции и роль. Государственные финансы

Финансы - это элемент системы экономических отношений, представляющий собой совокупность денежных средств, право формирования, распределения и использования которых принадлежит республиканским и местным органам государственной власти и государственного управления в интересах решения задач в сфере экономической деятельности.

Функции финансов: распределительная и контрольная.

Распределительная функция финансов проявляется при образовании финансов в процессе материального производства и распределения и перераспределения национального дохода.

Контрольная функция финансов проявляется в их использовании в качестве инструмента контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций.

Финансы играют важную роль в руководстве экономикой. Они приводят к образованию необходимых государству фондов денежных средств. При их помощи и других экономических рычагов обеспечивается экономическая политика государства и развитие всех отраслей хозяйственной деятельности (сельского хозяйства, строительства, здравоохранения, культуры, укрепления обороноспособности страны и т. д.).



1.2 Финансовая деятельность государства, ее задачи и функции. Субъекты финансовой деятельности государства

Финансовая деятельность государства - это осуществляемая компетентными государственными органами деятельность по планомерному собиранию, распределению и использованию децентрализованных и централизованных фондов денежных средств, необходимых для решения экономических задач государства.

Задачи финансовой деятельности:

Планомерное собирание, распределение и использование денежных средств.

Экономическое стимулирование производства.

Контроль за законным и целесообразным использованием денежных средств.

Функции финансовой деятельности:

Образование денежных средств.

Распределение денежных средств.

Использование денежных средств.

Контроль за движением денежных средств.

Эмиссия денежных знаков.

Субъекты финансовой деятельности государства:

Органы государственной власти и управления общей компетенции (Президент Республики Беларусь, Национальное собрание Республики Беларусь, Совет Министров Республики Беларусь, местные Советы депутатов, исполнительно-распорядительные органы местных Советов).

Специализированные финансовые органы (Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, департамент по надзору за страховой деятельностью Министерства финансов, Комитет по ценным бумагам при Совете Министров, Департамент финансовых расследований при КГК, Национальный банк, органы управления Фонда социальной защиты населения).

1.3 Принципы, методы и формы осуществления финансовой деятельности государства

Принципы финансовой деятельности:

единство;

самостоятельность;

согласованность;

планирование;

неравенство сторон;

разграничение компетенции;

гласность.

Методы финансовой деятельности:

1) общие:

командно-волевой, рекомендательный, коллегиальный;

2) специальные:

при формировании денежных средств:

обязательных платежей, добровольных платежей, финансовых изъятий, штрафной;

при распределении денежных средств:

процентных отчислений от регулирующих доходов, субвенций, дотаций, трансфертов;

при использовании денежных средств:

безвозвратного финансирования, возвратного финансирования.

Формы осуществления финансовой деятельности: правовые и неправовые.



1.4 Финансовая система Республики Беларусь, ее состав. Конституционные основы финансовой системы Республики Беларусь

Финансовая система Республики Беларусь - это совокупность взаимосвязанных звеньев финансовых отношений, посредством которых государство планомерно образует, распределяет и использует соответствующие фонды денежных средств и выполняет таким образом общие задачи, определяемые финансовой политикой.

Звенья финансовой системы:

финансы Республики Беларусь;

финансы местного управления;

республиканский бюджет;

местные бюджеты;

бюджеты свободных экономических зон;

бюджеты союза Российской Федерации и Республики Беларусь;

республиканские внебюджетные фонды;

местные внебюджетные фонды;

финансы предприятий и отраслей;

государственный и банковский кредиты;

имущественное личное страхование и страхование ответственности.

В ст. 132 Конституции Республики Беларусь говорится, что финансово-кредитная система Республики Беларусь включает бюджетную систему, банковскую систему, а также финансовые средства внебюджетных фондов, предприятий, учреждений, организаций и граждан. На территории Республики Беларусь проводится единая бюджетно-финансовая, налоговая, денежно-кредитная, валютная политика.



Тема 2. Финансовое право республики Беларусь

2.1 Предмет и понятие финансового права. Метод финансового права и его специфика

Финансовое право - это отрасль права, регулирующая общественные отношения, возникающие, развивающиеся и прекращающиеся в сфере финансовой деятельности государства.

Предмет финансового права - экономические отношения, возникающие, развивающиеся и прекращающиеся в процессе финансовой деятельности государства.

Финансовые отношения обладают рядом особенностей:

они возникают и развиваются в области финансовой деятельности государства;

они направлены на планомерное образование необходимых государству фондов денежных средств;

одним из участников финансовых отношений всегда является государство в лице финансовых органов, наделенных властными полномочиями по отношению к другим участникам - организациям и гражданам.

Под методом правового регулирования понимается совокупность присущих для финансового права приемов, способов воздействия на общественные отношения.

В интересах образования необходимых денежных средств применяются такие способы их мобилизации, как установление обязательных платежей и налогов, внесение обязательных страховых взносов в бюджет государственного социального страхования, эмиссия, взимание госпошлин и сборов и др.

В процессе распределения и использования денежных средств применяются финансирование, кредитование, выплаты страхового возмещения и др.

Общим для всех, что характерно каждому приему, способу, является метод властных, императивных, повелительных, общеобязательных предписаний государства, не дающий возможности выбора лицам и организациям иного поведения, чем предписанного нормой права.

2.2 Система и источники финансового права

Финансовое право как отрасль права представляет собой систему юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие, развивающиеся и прекращающиеся в сфере финансовой деятельности государства.

По аналогии с другими отраслями права финансовое право состоит из общей и особенной частей, каждая из которых содержит определенную совокупность правовых норм (правовых институтов), объединенных единством предмета, задач, целей и метода регулирования.

К общей части относятся: нормы финансового права, закрепляющие основные принципы финансовой деятельности государства, ее задачи, формы и методы осуществления; нормы, устанавливающие круг и компетенцию органов, участвующих в финансовой деятельности; нормы, определяющие правовые основы финансового контроля, а также устанавливающие общие положения (принципы), характерные для всех институтов финансового права.

Особенная часть включает в себя нормы, регулирующие отдельные однородные финансовые отношения, и состоит из нескольких финансово-правовых институтов: бюджетное право; налоговое право; банковское право; правовое регулирование в области: а) внебюджетных фондов; б) финансов предприятий; в) государственного кредита; г) банковского кредита; д) денежного обращения и расчетов; ж) валютного регулирования и валютных отношений. Банковская система Республики Беларусь - составная часть финансово-кредитной системы Республики Беларусь. Банковская система Республики Беларусь является двухуровневой и включает в себя Национальный банк и иные банки.

Источник финансового права - нормативный правовой акт - акт правотворчества компетентного органа государства, устанавливающий, изменяющий или отменяющий нормы финансового права. К источникам относятся: Конституция Республики Беларусь, программный закон (принимаемый в установленном Конституцией порядке и по определенным ее вопросам), кодекс, закон Республики Беларусь, декрет, указ Президента Республики Беларусь, постановление Совета Министров, акты Конституционного Суда, Верховного Суда (постановление Пленума Верховного Суда), Высшего Хозяйственного Суда (постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда), Генерального прокурора, постановление республиканского органа государственного управления и Национального банка Республики Беларусь, регламент, инструкция, правила, устав, приказ, решение органов местного управления.

2.3 Финансовое право в системе права Республики Беларусь: его особенности и связь с другими отраслями права

Финансовое право, являясь самостоятельной отраслью права, тесно связано с другими отраслями права и юридическими науками.

Наиболее наглядно прослеживается связь финансового права с такими отраслями права, как конституционное, административное, административное деликтное (лат. Delictum - провинность) и гражданское. Связь финансового права с конституционным правом проявляется в том, что нормы Конституции определяют основные принципы правового регулирования в республике, в том числе и в сфере финансовой деятельности. Так, раздел VII Конституции определяет финансово-кредитную систему Республики Беларусь.

Взаимосвязь финансового и административного права проявляется в том, что устанавливаемые административным правом принципы исполнительной и распорядительной деятельности органов государственного управления распространяются и на финансовую деятельность государства. В финансовом праве применяются и административные методы воздействия на общественные отношения, в которых один из субъектов (орган государства) наделен властными функциями по отношению к другому (организации, гражданину).

Связь финансового права с административным деликтным правом проявляется в том, что нормы административного деликтного права обеспечивают соблюдение запрета на совершение административных правонарушений в области финансов, рынка ценных бумаг и банковской деятельности. В 52 статьях нового КоАП (2003 г.) предусмотрена административная ответственность за совершение правонарушений в финансовой сфере деятельности.

Хотя финансовое право регулирует общественные отношения, возникающие, развивающиеся и прекращающиеся в сфере финансовой деятельности государства, а гражданское регулирует товарно-денежные и иные имущественные отношения, связанные с имущественными личные неимущественные отношения и личные неимущественные отношения, не связанные с имущественными, у них есть такие области, которые регулируются как теми, так и другими нормами. Это - кредитные, расчетные и страховые отношения.

Таким же образом может быть прослежена связь финансового права с уголовным, земельным, хозяйственным и другими, что свидетельствует о взаимодействии различных отраслей права.

Взаимосвязь финансового права с другими отраслями права и науками характеризуется той ролью, которую играют нормы этих отраслей права или научные знания в регулировании общественных отношений в сфере финансовой деятельности государства.



Тема 3. Финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения

3.1 Понятие и виды финансово-правовых норм. Особенности финансово-правовых норм

Финансово-правовая норма -- это установленное государством и выраженное в нормативном правовом акте правило поведения компетентных государственных органов, юридических и физических лиц в отношениях, возникающих в связи с осуществлением государством деятельности по поводу планомерного образования, распределения и использования денежных средств и их фондов, необходимых для решения задач в экономической сфере деятельности государства.

По способу воздействия на участников финансовых отношений финансово-правовые нормы подразделяются на:

обязывающие;

уполномочивающие;

запрещающие.

В особый вид выделяют поощрительные нормы финансового права, которые используются для стимулирования полезных для государства действий.

По содержанию финансово-правовые нормы подразделяются на:

материальные;

процессуальные.

По юридической силе нормативного правового акта финансово-правовые нормы подразделяются на:

законодательные;

подзаконные.

По времени действия финансово-правовые нормы подразделяются на:

временные;

постоянные;

с обратной силой.

По кругу лиц финансово-правовые нормы подразделяются на:

общие;

специальные.

Наряду с общими для всех юридических норм признаками финансово-правовые нормы обладают рядом особенностей:

регулируют отношения в процессе образования, распределения и использования государственных денежных средств;

одним из участников финансовых отношений являются финансовые и кредитные органы;

по характеру содержащихся в них предписаний обычно носят императивный характер, т. е. выражаются в категорической форме, и невозможно самостоятельно изменить установленные государством правила поведения в сфере финансовых отношений;

права и обязанности участников финансовых отношений, как правило, неразделимы, что выражается через специальный термин «полномочия».

3.2 Финансовые правоотношения, их виды и особенности. Основания возникновения, изменения и прекращения финансово-правовых отношений

Финансовые правоотношения -- это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления государством финансовой деятельности в целях образования, распределения и использования денежных средств и их фондов, необходимых для решения задач, определяемых финансовой политикой государства.

Виды финансовых правоотношений:

1) В зависимости от функций финансовой деятельности - отношения, возникающие:

в ходе мобилизации денежных средств;

в ходе распределения денежных средств;

в ходе использования денежных средств;

в ходе контроля за движением денежных средств;

в связи с денежной эмиссией.

2) В зависимости от субъектного состава - отношения, возникающие:

с одной стороны, между органами, осуществляющими финансовую деятельность государства, а с другой между организациями и физическими лицами;

между органами, осуществляющими финансовую деятельность государства.

3) В зависимости от деления на финансово-правовые институты - отношения:

бюджетные;

налоговые;

неналоговые;

по государственному долгу;

по сметно-бюджетному финансированию;

по государственному внебюджетному финансированию;

по бюджетным кредитам;

по государственному страхованию и др.

Основанием возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений, как и любых других правоотношений, является юридический факт, т.е. действие или событие, предусмотренное финансово-правовой нормой.

Возникновение финансовых правоотношений основано, как правило, на таких юридических фактах, как правомерные действия в форме индивидуальных актов, выражающих властное веление государства или уполномоченного органа (например, извещение финансового органа об уплате налога). В качестве основания могут выступать такие события, как достижение определенного возраста, рождение ребенка и т. д.

Изменение финансовых правоотношений также связано с действиями и событиями. Например, для физических лиц - уменьшение или увеличение дохода, приобретение имущества определенного вида, изменение семейного положения и т. д., для организации - увеличение прибыли, временное отсутствие средств - для получения ссуды банка и т. д.

Прекращение финансовых правоотношений связано обычно с погашением финансовых обязательств. Например, внесение платежа или налога в бюджет в ряде случаев связано с освобождением от налога в установленном законом порядке. Иногда - с определенным событием. Например, достижение физическим лицом определенного возраста для призыва в армию или смерть гражданина, которые могут повлечь прекращение налогового отношения.

3.3 Субъекты финансовых правоотношений: понятие и виды

Финансовое правоотношение представляет собой юридическую связь между участниками урегулированного финансовым правом отношения, выражающуюся в наличии у них взаимных субъективных прав и обязанностей (либо только права и соответствующей ему обязанности).

Под содержанием финансового правоотношения понимают составляющие его права и обязанности субъектов.

Субъекты финансовых правоотношений:

Республика Беларусь;

административно-территориальные единицы;

органы государственной власти и управления общей компетенции;

специализированные органы управления финансовой системой государства;

финансовые органы (в широком смысле);

юридические лица;

физические лица.

Финансовые органы (в широком смысле) - это юридические лица, специализирующиеся на выполнении различных финансовых операций. К ним относятся как государственные: областные финансовые управления, рай (гор) финотделы исполкомов, администраций районов в городе, территориальные налоговые органы, так и негосударственные кредитные учреждения, финансовые компании и некоторые другие.

Юридические лица, не относящиеся к специализированным финансовым органам, финансовой правосубъектностью обладают в силу выполнения своих прав и обязанностей как налогоплательщики и получатели государственных ассигнований.

3.4 Права и обязанности субъектов финансовых правоотношений

Республика Беларусь выступает субъектом финансовых правоотношений в силу конституционно закрепленных прав и обязанностей по управлению финансовой системой государства. Президент Республики Беларусь, в соответствии со ст. 84 Конституции, с согласия Совета Республики назначает на должность Председателя и членов Правления Национального банка.

Административно-территориальные единицы имеют свою финансовую базу в виде местных бюджетов и территориальных внебюджетных фондов. Свою правосубъектность в этой области они реализуют также через вступление в финансовые отношения с Республикой Беларусь и друг с другом. Например, в отношения, связанные с государственным долгом при выпуске облигаций государственных займов, при использовании банковского кредита для покрытия недостатка бюджетных средств, при привлечении денежных средств путем проведения государственных денежно-вещевых лотерей. Выполнение финансовых обязанностей перед другими субъектами обеспечивается при этом за счет средств соответствующего государственного или местного бюджета.

Органы государственной власти и управления общей компетенции осуществляют общее руководство процессом сбора, распределения и использования централизованных и децентрализованных государственных денежных фондов. Путем принятия нормативных правовых актов устанавливают правила поведения других участников финансовых отношений.

Правительство Республики Беларусь в соответствии со ст. 107 Конституции:

разрабатывает и представляет Президенту для внесения в Парламент проект республиканского бюджета и отчет о его исполнении;

обеспечивает проведение единой экономической, финансовой, кредитной и денежной политики.

Местные Советы депутатов (ст. 121 Конституции): утверждают местные бюджеты и отчеты об их исполнении; устанавливают в соответствии с законом местные налоги и сборы; определяют в пределах, установленных законом, порядок управления и распоряжения коммунальной собственностью.

Специализированные финансовые органы проводят работу по обеспечению выполнения установленных представительной властью предписаний в области финансов. Они руководят и несут ответственность за деятельность органов финансовой системы, выполняют как внешние функции, так и внутренние, связанные с функционированием органов финансовой системы. Они наделены таким объемом прав, который позволяет выполнить им эти функции, а также имеют обязанности перед другими участниками финансовых правоотношений. Например, Министерство финансов в соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 ноября 2001 г. № 1585, имеет право:

требовать и получать от республиканских органов государственного управления и организаций информацию об осуществлении бюджетно-финансовых операций по формированию и использованию государственных финансовых ресурсов, материалы, необходимые для бюджетно-финансового планирования, бухгалтерские отчеты, балансы и прочие документы, необходимые для осуществления контроля за выполнением организациями финансовых обязательств перед государством;

взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, необоснованно полученные либо использованные не по целевому назначению или с нарушением законодательства, задолженность организаций по бюджетным займам, бюджетным ссудам;

вкладывать свободные средства республиканского бюджета в хозяйственную деятельность, акции и другие ценные бумаги и др.

Физические лица имеют юридические права и несут обязанности в случаях: а) когда они являются налогоплательщиками; б) являются получателями бюджетных ссуд.



Тема 4. Финансовый контроль в Республике Беларусь

4.1 Понятие, цель, значение и задачи финансового контроля

Финансовый контроль - это контроль компетентных государственных органов за законностью, правильностью и экономической целесообразностью деятельности участников финансовых отношений по планомерному образованию, распределению и использованию государственных денежных средств.

Контроль - важнейший элемент управленческой деятельности, организационного руководства, одна из форм претворения в жизнь принятых компетентными государственными органами решений.

Цель финансового контроля - установить достоверность расходования и оприходования материальных ценностей и денежных средств, проверка законности и эффективности действий по образованию, распределению и использованию денежных средств государства.

Финансовый контроль имеет важное значение, так как он является важнейшим звеном государственного контроля за количеством и качеством труда, за мерой труда и мерой потребления, необходимость которого обусловлена действием экономических законов, последовательным осуществлением важнейшего принципа хозяйствования - режима экономии.

Основные задачи финансового контроля - проверки:

выполнения финансовых обязательств перед государством;

законности распределения финансовых ресурсов;

целевого характера эффективного использования государственных средств;

правильности совершения финансовых операций;

соблюдения государственной финансовой дисциплины.



4.2 Виды финансового контроля. Государственный вневедомственный финансовый контроль. Ведомственный финансовый контроль. Независимый финансовый контроль (аудит). Внутрихозяйственный финансовый контроль. Общественный контроль

Государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента, Парламента, Правительства и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения, осуществляет Комитет государственного контроля, а также финансовые и налоговые органы, Национальный банк.

Национальное собрание и местные Советы депутатов осуществляют финансовый контроль при рассмотрении и утверждении соответствующих бюджетов, заслушивании отчетов исполнительной власти о результатах и ходе исполнения бюджета.

Постоянные комиссии, депутаты Палаты представителей, члены Совета Республики Национального собрания в процессе своей деятельности обсуждают, анализируют и проверяют информацию о ходе исполнения бюджета, рассматривают проект республиканского бюджета на предмет его соответствия действующему законодательству.

Внутриведомственный финансовый контроль осуществляют министерства, государственные комитеты, ведомства, другие органы управления (объединения и т. д.) по отношению к подведомственным им организациям. В этих целях в их составе создаются контрольно-ревизионные управления (отделы, группы и т. д.).

В системе ведомственного контроля важное значение имеет внутрихозяйственный финансовый контроль, осуществляемый аппаратом бухгалтерии и финансовых служб организаций. Главная задача этого вида контроля - непрерывное наблюдение за состоянием финансово-хозяйственной деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранение причин правонарушений и условий, способствующих их совершению.

Независимый финансовый контроль осуществляют аудиторы при наличии лицензии. Аудиторские организации и частные аудиторы оказывают помощь в организации бухгалтерского учета, исчислении налогов, проверке финансовых операций до проверок, проводимых государственными финансовыми органами. Этот контроль - платный. Между аудитором и клиентом заключается соответствующий договор.

Общественный финансовый контроль осуществляют профсоюзные органы, ревизионные комиссии, создаваемые в организациях на общественных началах. К данному виду контроля относятся обращения граждан в правоохранительные, контрольные органы, средства массовой информации, которым сообщается о фактах злоупотреблений в финансовой сфере.

4.3 Формы финансового контроля. Предварительный, текущий и последующий финансовый контроль

Предварительный финансовый контроль предшествует движению денежных средств. Его задача - обеспечить законность и целесообразность использования денежных средств, предупредить нарушения финансовой дисциплины. Он осуществляется финансовыми органами путем проверки финансовых смет, бухгалтерских отчетов, балансов, при открытии кредитов и финансирования по бюджету и других бухгалтерских документов.

Текущий финансовый контроль осуществляется в процессе формирования доходов бюджетов, отраслей хозяйственной деятельности, организаций и в процессе реального движения денежных средств. Его задача - обеспечить режим экономии при расходовании денежных средств, мобилизации внутренних резервов, поступлении платежей и т. д.

Последующий финансовый контроль совершается после производства организациями денежных операций и расходов их вышестоящими и финансовыми органами. Его задача - обеспечить проверку законности, правильности и эффективности расходов.

4.4 Методы финансового контроля. Проверка и ревизия как основные методы финансового контроля. Виды проверок (ревизий) и порядок их проведения

Финансовый контроль осуществляется определенными методами, т. е. при помощи определенных способов и приемов.

В зависимости от источников проверяемых данных различают контроль документальный и фактический.

Документальный финансовый контроль предусматривает проверки по данным первичного учета и отчетности.

Фактический финансовый контроль ведется в целях установления достоверности расходования и оприходования материальных ценностей и денежных средств.

Основным методом финансового контроля является ревизия, в ходе которой проверяется правильность расходования и наличия средств в кассе и материальных ценностей в натуре. Ревизия - основной метод последующего финансового контроля.

В зависимости от полноты охвата деятельности ревизуемого объекта различают ревизии полные и частичные, тематические и комплексные.

Полная документальная ревизия - такая ревизия, при которой проверяется вся финансово-хозяйственная деятельность организации.

Частичная документальная ревизия - такая ревизия, при которой проверяются отдельные стороны или участки финансово-хозяйственной деятельности.

Тематическая документальная ревизия - такая ревизия, при которой проверяются отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности по однотипным организациям, участкам.

Комплексная документальная ревизия - такая ревизия, при которой проверяются все участки деятельности по различным вопросам. Эти ревизии проводятся, как правило, группой ревизоров с привлечением широкого круга специалистов по различным направлениям деятельности. В ходе такой ревизии обязательно проводится инвентаризация материальных ценностей.

Все ревизии могут осуществляться сплошным, выборочным и комбинированным способами.

При сплошном - осуществляется проверка всех документов на определенном участке деятельности.

При выборочном - проверке подвергаются документы за тот или иной период.

При комбинированном - на одних участках проверяются все документы, на других выборочно, по усмотрению ревизора.

При последующем контроле важное значение имеют встречные проверки, при которых сличаются документы бухгалтерского учета и отчетности в проверяемой организации с документами, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым переданы материальные ценности или денежные средства.

Виды проверок: формальная, фактическая, встречная, корреспондирующая, аналитико-нормативная.



4.5 Контрольно-ревизионная документация, порядок ее оформления и правовое значение. Акт проверки (ревизии), аудиторское заключение

По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты проверки (ревизии), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой. Акт ревизии - документ, имеющий важное юридическое значение. При наличии возражений по акту проверки (ревизии) подписывающие его должностные лица субъекта предпринимательской деятельности делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий орган, назначивший проверку (ревизию). Должностные лица, по вине которых допущены нарушения, о чем говорится в акте ревизии, могут быть привлечены к юридической ответственности.

В акте ревизии финансово-хозяйственной деятельности указываются:

наименование ревизуемой организации;

дата и место составления акта;

должности, Ф.И.О. контролера-ревизора или всей бригады, № приказа (распоряжения), дата его издания, на основании которого проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации, и за какой период проведена ревизия;

когда и кем была проведена предыдущая ревизия и кто в тот период являлся руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации;

должность, Ф.И.О. специалистов, принявших участие в проведении ревизии;

какими контролирующими органами и когда (дата) за ревизуемый период проводились проверки;

сплошным или выборочным способом проверены документы по видам операций;

произведена полная или частичная инвентаризация денежных средств, товаров и тары, сверка расчетов с дебиторами и кредиторами;

в скольких экземплярах составлен акт.

К акту ревизии прилагаются: приказ (распоряжение); задание на проведение ревизии, рабочий план, программа ревизии; таблицы анализов, расшифровки долгов и др.; документы, оформляющиеся при проведении инвентаризаций в ходе ревизий; справки; сводные ведомости; копии документов; объяснительные записки; промежуточные (разовые) акты; итоговая справка о проделанной работе в ходе ревизии.

Акт подписывается всеми контролерами-ревизорами, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. Один экземпляр под роспись оставляется руководителю организации.

В акте ревизии дается оценка финансового положения ревизуемой организации.

Систематизированный материал отражается в разделах:

Раздел I. Ревизия кассовых и банковских операций.

Раздел II. Ревизия расчетных операций.

Раздел III. Ревизия товарно-материальных ценностей.

Раздел IV. Ревизия выполнения мероприятий по обеспечению сохранности товарно-материальных ценностей.

Раздел V. Ревизия труда и заработной платы.

Раздел VI. Ревизия основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, фондов, капитальных и финансовых вложений.

Раздел VII. Ревизия издержек производства (обращения) и финансовых результатов.

Раздел VIII. Ревизия состояния бухгалтерского учета, достоверности отчетности и внутрихозяйственного контроля.

Раздел IX. Проверка исполнения решений по итогам предыдущей ревизии.

В аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности указываются:

наименование субъекта хозяйствования, в котором проводилась аудиторская проверка, и за какой период проведена проверка;

наименование аудиторской организации, № и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность;

Ф.И.О. аудиторов, № и дата выдачи им лицензии на аудиторскую деятельность;

вопросы проверки.

В аудиторском заключении отмечается, какие установлены нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Проверяется соответствие ряда совершенных финансово-хозяйственных операций законодательству.

Делается вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверно обеспечивает или не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов субъекта хозяйствования по состоянию на дату проведения.

Заключение подписывается руководителем аудиторской организации или аудитором-предпринимателем, проводившим проверку.

4.6 Система органов, осуществляющих финансовый контроль. Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь

Система органов, осуществляющих финансовый контроль: Комитет государственного контроля; Министерство финансов и его органы; Министерство по налогам и сборам; Национальный банк; Министерство экономики; Министерство труда и социальной защиты; таможенные органы; Департамент финансовых расследований при Комитете государственного контроля; Министерство внутренних дел и др. Ведомственный контроль: контрольно-ревизионные службы министерств и ведомств. Внутрихозяйственный контроль: бухгалтеры, финансисты, экономисты. Аудиторский контроль - главное управление аудита Министерства финансов.

В целях координации деятельности контролирующих органов Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 образован Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь. В своей деятельности он руководствуется Конституцией Республики Беларусь, законами Республики Беларусь, Положением о Совете по координации контрольной деятельности и другими нормативными правовыми актами.

Основными задачами Совета являются:

обеспечение выполнения решений Президента Республики Беларусь;

координация деятельности контролирующих органов прогнозирование и планирование контрольных проверок;

организация и проведение совместных (различными контролирующими органами) проверок (ревизий) коммерческих (некоммерческих) организаций по соблюдению актов законодательства в сфере экономики;

координация деятельности по учету и анализу информации в подконтрольных сферах, создание единого банка данных;

повышение эффективности реализации решений принятых по результатам контрольной деятельности;

анализ итогов контрольной деятельности, разработка предложений по совершенствованию актов законодательства в сфере экономических отношений;

организация обмена опытом контрольной работы;

координация подготовки и повышения квалификации сотрудников контролирующих органов;

помощь в информационном обеспечении контролирующих органов.

Совет имеет право по вопросам своей компетенции:

давать поручения, обязательные для исполнения контролирующими органами;

рассматривать жалобы субъектов предпринимательской деятельности о необоснованном назначении проверок (ревизий) и по результатам рассмотрения этих жалоб приостанавливать или отменять проведение контролирующими органами проверок (ревизий);

вносить в установленном порядке предложения по совершенствованию законодательства;

запрашивать и получать от государственных органов, а также субъектов предпринимательской деятельности материалы и иную информацию, необходимую для решения возложенных на Совет задач;

заслушивать по вопросам своей компетенции сообщения и отчеты должностных лиц контролирующих органов, других государственных органов, а также субъектов предпринимательской деятельности.

В состав Совета входят представители руководства Совета Министров Республики Беларусь, Администрации Президента Республики Беларусь, Государственного секретариата Совета Безопасности Республики Беларусь, Прокуратуры Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь и др.

4.7 Полномочия Комитета государственного контроля Республики Беларусь в сфере финансового контроля

Комитет государственного контроля осуществляет государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента, Парламента, Правительства и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения.

Комитет государственного контроля в пределах своей компетенции координирует контрольную деятельность республиканских органов государственного управления, осуществляющих финансово-экономический контроль в республике, которые в своей деятельности подчинены органам Комитета государственного контроля по вопросам, относящимся к его ведению.

Комитет государственного контроля и его территориальные органы в пределах своей компетенции осуществляют государственный контроль за:

исполнением республиканского бюджета, соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов;

расходованием средств республиканского и местных бюджетов на содержание государственных органов, сохранностью и использованием государственного имущества;

законностью использования юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями государственных ресурсов;

состоянием контрольно-ревизионной работы в государственных органах, а также за проведением проверок (ревизий) иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

соблюдением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями законодательства, определяющего правила торговли и обслуживания населения, порядок формирования цен на товары (работы, услуги) и дисциплину цен при реализации товаров (работ, услуг), качество изготавливаемых и реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), их безопасность для жизни, здоровья и имущества потребителей, защиту потребительского рынка и прав потребителей;

исполнением государственными органами, иными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями законодательства, регулирующего порядок осуществления внешнеэкономической деятельности, а также за законностью использования государственных средств при осуществлении внешнеэкономических операций;

соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций на территории Республики Беларусь и т. д.

Комитет государственного контроля и его территориальные органы вправе устанавливать и поддерживать непосредственные связи с контрольными органами других государств и международными организациями, заключать с ними соглашения.

Комитет государственного контроля и его территориальные органы вправе применять предусмотренные законодательством экономические санкции, а также меры административного воздействия за выявленные нарушения в сфере отношений государственной собственности, хозяйственных, финансовых и налоговых отношений в порядке, установленном законодательством.

4.8 Функции и полномочия Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и его органов в сфере финансового контроля

Функции и полномочия Министерства по налогам и сборам и его органов в сфере финансового контроля определены Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 (в редакции от 6 сентября 2004 г. № 1083).

Основными задачами Министерства по налогам и сборам являются:

осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, за обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей (далее - налоги) в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды (далее - бюджет);

осуществление контроля за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий;

учет исчисленных и уплаченных (взысканных) налогов в бюджет;

разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

осуществление функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции;

предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компетенции;

подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы;

принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления и уплаты (взыскания) налогов в бюджет.

Министерство по налогам и сборам и его органы в соответствии с возложенными на них задачами осуществляет следующие функции:

контроль за соблюдением налогового законодательства;

контроль за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий;

контроль за использованием акцизных марок для маркировки алкогольных напитков и табачных изделий;

ведет баланс производства и оборота на внутреннем рынке алкогольной продукции и табачных изделий;

в целях предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, осуществляет контроль за порядком проведения финансовых операций в пределах своей компетенции;

проводит разъяснительную работу по вопросам применения законодательства о налогах и предпринимательстве, издает нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом налогов, а также отчетов налоговых инспекций;

разрабатывает в пределах своей компетенции предложения по совершенствованию налоговой политики, законодательства о налогах и предпринимательстве;

осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.



Тема 5. Бюджетное право и бюджетное устройство Республики Беларусь

5.1 Понятие, назначение и содержание республиканского и местных бюджетов

В материальном аспекте бюджет - это централизованный денежный фонд, который находится в распоряжении соответствующих органов государственной власти и государственного управления.

В экономическом аспекте - это совокупность денежных отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием централизованных денежных фондов, предназначенных для осуществления задач и функций государства и его административно-территориальных образований.

В юридическом аспекте - это правовой акт, устанавливающий финансовый план государства и закрепляющий права и обязанности участников бюджетных отношений.

В Законе «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» бюджет - это основной финансовый план формирования и использования денежных средств для обеспечения функций государственных органов, экономического и социального развития Республики Беларусь или соответствующих административно-территориальных единиц (областей, районов, городов, поселков городского типа, сельсоветов).

Вышестоящий бюджет - бюджет вышестоящей административно-территориальной единицы по отношению к бюджету нижестоящей административно-территориальной единицы.

Нижестоящий бюджет - бюджет нижестоящей административно-территориальной единицы по отношению к бюджету вышестоящей административно-территориальной единицы.

Консолидированный бюджет - совокупность бюджетов Республики Беларусь или ее соответствующей административно-территориальной единицы.

Консолидированный бюджет района (бюджет района) составляют бюджеты сельсоветов, поселков городского типа, городов районного подчинения, расположенных на территории района, и районный бюджет.

Консолидированный бюджет области (бюджет области) составляют бюджеты районов, городов областного подчинения, расположенных на территории области, и областной бюджет.

Консолидированный бюджет Республики Беларусь (бюджет республики) составляют бюджеты областей, города Минска и республиканский бюджет.

Чрезвычайный бюджет в соответствии с актами Президента Республики Беларусь и законами Республики Беларусь может вводиться в случае введения в установленном порядке на территории Республики Беларусь или в отдельных ее местностях чрезвычайного положения.

Республиканский бюджет и местные бюджеты всех уровней являются самостоятельными и отражают доходы и расходы, которыми распоряжаются соответствующие государственные органы.

5.2 Понятие и роль бюджетного права как ведущего финансово-правового института. Источники бюджетного права. Субъекты бюджетного права. Бюджетные правоотношения

Бюджетное право Республики Беларусь - это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по поводу образования, распределения и использования средств основного централизованного денежного фонда государства - бюджета.

К источникам бюджетного права относятся: Конституция Республики Беларусь, программный закон (принимаемый в установленном Конституцией порядке и по определенным ею вопросам), кодекс, закон Республики Беларусь, декрет, указ Президента Республики Беларусь, постановление Совета Министров, акты Конституционного Суда, Верховного Суда (постановление Пленума Верховного Суда), Высшего Хозяйственного Суда (постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда), Генерального прокурора, постановление республиканских органов государственного управления и Национального банка Республики Беларусь, регламент, инструкция, правила, устав, приказ, решение органов местного управления.

К субъектам бюджетного права относятся:

Республика Беларусь;

государственные органы.

Государственные органы в качестве субъектов бюджетного права представлены: высшими и местными представительными органами (Национальное собрание Республики Беларусь, местные Советы депутатов); органами государственного управления общей компетенции (Совет Министров и исполкомы местных Советов депутатов); органами государственного управления специальной компетенции (центральные и местные органы государственного управления, в том числе органы финансово-кредитной системы).

Бюджетные правоотношения - это особая группа финансовых отношений, урегулированных нормами бюджетного права по поводу формирования, распределения и использования централизованного денежного фонда государства - бюджета.

Бюджетные правоотношения имеют особенности, которые выделяют их из финансовых правоотношений:

Это деятельность государства по формированию, распределению и использованию бюджета.

Одной из сторон всегда является государство в лице уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления,

Бюджетные правоотношения длятся в течение года и возобновляются после утверждения бюджета на новый финансовый год.

5.3 Бюджетные права (компетенция) Республики Беларусь

Понятие «бюджетные права» в юридической литературе применяется для обозначения правового статуса субъекта, участвующего в бюджетной деятельности государства. Слияние прав и обязанностей определяется понятием «бюджетные полномочия».

Компетенция (бюджетные права) Республики Беларусь в бюджетной сфере:

Определять бюджетное устройство.

Устанавливать бюджетные права Республики Беларусь и местных Советов депутатов.

Регулировать бюджетный процесс.

Устанавливать доходы, поступающие как в республиканский, так и местные бюджеты.

Разграничивать доходы и расходы между республиканским и местными бюджетами.

Аккумулировать непосредственно в республиканском бюджете отдельные виды налогов и неналоговых платежей.

Использовать включенные в республиканский бюджет доходы на финансирование народного хозяйства, социально-культурную сферу, оборону, аппарат управления и др.

Разрабатывать, утверждать и исполнять республиканский бюджет.

Осуществлять руководство бюджетной деятельностью административно-территориальных единиц, в том числе осуществлять контрольную функцию.

10) Принимать решение о создании совместных с другими государствами бюджетов и других международных денежных фондов.

5.4 Особенности бюджетных прав (компетенции) административно-территориальных единиц

Согласно ст. 121 Конституции Республики Беларусь к исключительной компетенции местных Советов депутатов относятся: утверждение местных бюджетов и отчетов об их исполнении; установление в соответствии с законом местных налогов и сборов.

Бюджетные права областного Совета депутатов шире, чем аналогичные права районного Совета. Вместе с тем многие бюджетные права, законодательно закрепленные за органами местного управления и самоуправления, идентичны, т. е. не зависят от их иерархической структуры. В частности: право на самостоятельный бюджет; самостоятельное определение направлений расходов; ведение механизма секвестра; образование оборотной кассовой наличности, резервных и целевых фондов.

...