Финансовое право

8.6 Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности

Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, формируются путем использования принадлежащего бюджетным организациям имущества, зданий, транспорта, оборудования, производственной деятельности вспомогательных хозяйств и т. д. Такие доходы являются заработанными доходами бюджетных организаций.

К ним относятся:

Средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или коммунальной собственности.

2) Средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных учреждениях.

Средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или коммунальной собственности под залог, в доверительное управление.

Плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основе.

Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Республике Беларусь или местным образованиям.



Тема 9. Основы налогового права

9.1 Понятие налогов, их функции и роль. Виды налогов

Налоги -- это установленные законодательством обязательные денежные платежи, которые взимаются в бюджет с организаций и граждан в установленных размерах и в заранее намеченные сроки.

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Функции налогов:

Фискальная функция - обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики.

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики.

Стимулирующая функция ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям.

Распределительная функция проявляется через распределение и перераспределение национального дохода, доходов юридических и физических лиц на расширенное воспроизводство и в бюджеты различных уровней.

Контрольная функция позволяет оценивать эффективность налоговой системы. Обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Налоги, сборы и пошлины являются основным источником поступления денежных средств в доход бюджета государства и внебюджетные социальные фонды. Они являются косвенным методом регулирования экономики.

Налоги затрагивают самые насущные интересы государства и каждого гражданина, поэтому для государства важно найти компромисс в регулировании возникающих между ними противоречий. Задача государства состоит в построении такой налоговой системы, которая обеспечила бы финансовыми ресурсами общественные издержки и при этом не нарушала предела изъятия средств у налогоплательщиков, который определяет возможности расширенного воспроизводства.

Виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы и прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, транзитный налог, налог за пользование природными ресурсами, налог на экспорт и импорт, налог на топливо, подоходный налог с граждан и др.

9.2 Сборы (пошлины), их отличие от налогов

Налоги, сборы и пошлины объединяются в категорию платежей в соответствии с присущими им едиными признаками:

они являются источниками формирования республиканского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) Республики Беларусь;

имеют обязательный и безвозмездный характер.

Налоги взимаются в бюджет для обеспечения общих государственных расходов и в основном не имеют целевого назначения. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.

Пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи по обязательствам, договорные платежи. Это - денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера. Пошлина и сбор уплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Государственные пошлины можно подразделить на следующие виды:

государственные пошлины за совершение услуг (нотариальные действия, принятие исковых документов судом, регистрация актов гражданского состояния);

регистрационные пошлины (за выдачу лицензий, патентов);

государственные пошлины за предоставление особых прав (право на охоту);

таможенные пошлины (в связи с совершением экспортно-импортных операций).

Сбором именуется платеж за обладание специальным правом (право торговли, право пользования местной символикой, на парковку автомобилей и др.).

9.3 Правовая конструкция налогов: плательщики налогов, объект, налоговая база, налоговый период, ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налогов, льготы по налогам

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями понимаются: юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы.

Под физическими лицами понимаются: граждане Республики Беларусь; граждане либо подданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства).

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.

Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

К объектам налогообложения относятся: товары, работы и услуги, доходы и источники их получения, дивиденды и проценты.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются налоговым законодательством.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по местным налогам и сборам устанавливаются местными Советами депутатов в соответствии с Налоговым кодексом.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

В случаях, установленных Налоговым кодексом, на плательщиков (иных обязанных лиц) может возлагаться обязанность по уплате налога или сбора в течение налогового периода.

Налоги взимаются в бюджет с организаций и граждан в установленных размерах и в заранее намеченные сроки.

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Изменение плательщиком (иным обязанным лицом), налоговым или иным органом установленного налоговым или таможенным законодательством срока уплаты налога, сбора (пошлины) не допускается.

Сроки уплаты налога, сбора (пошлины) могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога, сбора (пошлины) может быть возложена на налоговый или таможенный орган либо налогового агента.

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде: освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины); дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины); пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок; в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

9.4 Понятие налоговой системы Республики Беларусь, ее структура и принципы формирования

Налоговая система -- это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов.

Основными элементами налоговой системы являются:

налогоплательщик (физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство платить налог);

объект налогообложения (доход или имущество, на которое начисляется налог);

налоговая база (стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения);

налоговая ставка (величина налоговых отчислений на единицу налоговой базы с учетом налоговых льгот);

налоговые льготы (предоставление возможности уплачивать налог в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере);

налоговые платежи (виды и группы налогов); налоговая нагрузка (общая величина налоговой суммы).

Принципы налоговой системы:

законность;

согласованность;

обязательность;

стимулирование;

равноправие.

9.5 Налоговое право Республики Беларусь - основной финансово-правовой институт. Понятие, роль налогового права и его место в системе финансового права

Налоговое право является институтом финансового права и представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства.

К предмету налогового права относятся общественные отношения, связанные с вопросами установления и взимания налогов с юридических и физических лиц, а также отношения, складывающиеся в процессе осуществления компетентными государственными органами налогового контроля с целью выполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговое право использует метод властных полномочий с присущими данному институту финансового права особенностями.

Методу налогового права присущ императивный характер. Императивность означает, что субъекты налогового права не могут по своему усмотрению определять налоговые права и обязанности, осуществлять их, распоряжаться ими.

Метод налогового права особенно отчетливо проявляется в правовых средствах распорядительного типа, т. е. в предписаниях. Одна сторона (государство и его органы) обладает определенным кругом властных полномочий, посредством которых она обязывает другую сторону совершать определенные действия, т. е. субъекты налоговых правоотношений неравноправны.

Метод налогового права предполагает односторонность волеизъявления одного из участников налогового отношения.

Принадлежность налоговых правоотношений к финансовым подтверждается специфическим составом участников, одним из которых выступает государство в лице уполномоченных органов. В связи с этим можно предположить, что налоговое право - институт финансового права.

Для налогового права характерны следующие основные принципы:

публичности установления и взимания налогов и сборов;

законности;

юридического равенства налогоплательщиков;

принцип всеобщности (обязательности).

Налоговое законодательство Республики Беларусь - система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения по взиманию налогов с юридических и физических лиц.

9.6 Налоговые правоотношения и их особенности. Субъекты, объекты и содержание налоговых правоотношений

Налоговый кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Субъектами налоговых правоотношений являются:

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом плательщиками;

организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его инспекции;

Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;

республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Налоговым кодексом и другим законодательством.

Объектами налоговых правоотношений являются налоги, сборы и пошлины.

Под содержанием налоговых правоотношений понимаются субъективные права и юридические обязанности их участников, реализуя которые, последние способствуют мобилизации, распределению и использованию государством необходимых денежных ресурсов.



Тема 10. Правовое регулирование республиканских налогов

10.1 Правовое регулирование взимания налога на добавленную стоимость. Плательщик налога, объект, налоговая база, налоговый период, ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налоговые льготы

Правовое регулирование взимания налога на добавленную стоимость осуществляется на основании Закона «О налоге на добавленную стоимость».

Плательщиками налога являются юридические лица и индивидуальные предприниматели.

К объектам налогообложения относятся:

обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за пределы Республики Беларусь;

обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственного потребления;

обороты по обмену товарами (работами, услугами);

обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю, передача арендодателем объекта аренды арендатору, а также:

товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Общая сумма налога устанавливается по итогам налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода из фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, устанавливаются таможенным законодательством Республики Беларусь.

Налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете.

Налоговые ставки.

0 % - при реализации экспортируемых товаров, работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья;

10 % - при ввозе и реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь, при реализации продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и обуви, ремонту часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских, бань, прачечных и химчисток;

18 % - во всех других случаях реализации товаров (работ, услуг).

10.2 Правовое регулирование взимания акцизов

Правовое регулирование взимания акцизов осуществляется на основании Закона «Об акцизах».

Плательщиками налога являются юридические лица (в том числе иностранные), филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный баланс и расчетный счет, участники договора о совместной деятельности и индивидуальные предприниматели.

Объектами обложения акцизами являются ввозимые на территорию Республики Беларусь, реализованные ввезенные, произведенные, в том числе из давальческого сырья, подакцизные товары, натуральная оплата труда подакцизными товарами собственного производства, обмен, безвозмездная передача подакцизных товаров.

Акцизами облагаются: спирт гидролизный технический, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, ювелирные изделия, микроавтобусы и автомобили легковые вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

От обложения акцизами освобождаются: спирт для производства лекарственных препаратов, коньячный спирт и виноматериалы, спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками, а также подакцизные товары при реализации их за пределы Республики Беларусь и СНГ при соблюдении определенных условий.

Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров - твердые (специфические) в евро и в белорусских рублях или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для произведенных товаров, так и для ввозимых в Республику Беларусь и реализуемых в Республике Беларусь. Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Сумма акцизов определяется плательщиками акцизов самостоятельно.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

С = Н,

где С - сумма акцизов, Н - объект налогообложения, А - ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, на которые установлены адвалорные ставки, определяется по формуле: С = НА, где С - сумма акцизов, Н - объект налогообложения, А - ставка акцизов в процентах.

При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле: С = ОА, где С - сумма акцизов, О - объем продукции в натуральном выражении, А - специфическая ставка акцизов.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сроки уплаты акцизов в бюджет устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

10.3 Правовое регулирование взимания налогов на доходы и прибыль. Плательщики налогов. Объекты налогообложения. Ставки налогов на доходы и прибыль. Льготы по налогам. Порядок исчисления и уплаты налогов

Правовое регулирование взимания налогов на доходы и прибыль осуществляется на основании Закона «О налогах на доходы и прибыль».

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются: юридические лица и участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения.

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы.

Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества, объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе, объединении.

К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях.

К доходам от соглашений (долговых обязательств), не предусматривающих участие в прибылях предприятий, выпустивших эти соглашения (долговые обязательства), относятся облигации, векселя, депозитные сертификаты и т. п.

Дивиденды и приравненные к ним доходы облагаются по ставке 15 %. Налог взимается у источника дохода из сумм начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов.

Срок уплаты налога на доходы установлен не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы.

Срок предоставления расчетов в налоговую инспекцию - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы.

Объектом обложения налогом на прибыль является балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль - 24 %.

Совет Министров Республики Беларусь вправе снизить (но не более чем в 2 раза) ставки налога на прибыль, полученную от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь.

В соответствии со ст. 29 Закона от 12 ноября 1991 г. «О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС» налог на прибыль предприятий, организаций и учреждений, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30%. Перечни предприятий, организаций и учреждений устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 25 апреля 2001 г. №10 «О мерах по социально-экономической реабилитации районов, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» по ставке 15 % облагаются:

вновь создаваемые на территориях, включенных в зоны с правом на отселение и последующего отселения, юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение комплексной экспертизы, - в течение 5 лет со дня государственной регистрации этих юридических лиц;

действующие на указанных территориях юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, получившие положительное заключение комплексной экспертизы, - в течение 5 лет с года, следующего за годом включения их в перечень таких юридических лиц. Перечень действующих на территориях специального экономического регулирования юридических лиц, реализующих инвестиционные проекты, утверждается Советом Министров Республики Беларусь по представлению Брестского, Гомельского и Могилевского облисполкомов.

Средства, высвобождаемые в результате вышеуказанных льгот по налогу на прибыль, подлежат зачислению в фонд накопления и используются на развитие производства. В случае нецелевого использования этих средств налогообложение производится в порядке, установленном законодательством (постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 19; с изменениями от 15 июля 2004 г. № 82).

Уплата налога на прибыль производится до 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Иностранные юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь, уплачивают налоги на доходы и прибыль в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, являются плательщиками налога на доходы.

К доходам из источников в Республике Беларусь относятся:

дивиденды;

«роялти» - платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства, науки, включая кинофильмы, пленки, используемые для радиовещания, телевидения, спутниковую или кабельную передачу для трансляции, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау);

лицензии;

плата за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок;

доходы от долговых обязательств любого вида.

Данные юридические лица уплачивают налог по: дивидендам по ставке 15 %; «роялти» - по ставке 15 %; лицензиям - по ставке 15 %; плата за фрахт - 6 %; доходы от долговых обязательств любого вида - по ставке 10 %.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежном виде налог уплачивается от денежного эквивалента доходов. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа.

Иностранные юридические лица в случае ввоза на территорию Республики Беларусь товаров для реализации на выставках-продажах уплачивают налог по ставке 10 % от таможенной стоимости декларируемого груза.

Налог взимается таможенными органами.

Сумма налога от таможенной стоимости непроданных и вывозимых обратно товаров возвращается при пересечении товаров Государственной границы Республики Беларусь.

10.4 Налог за использование природных ресурсов (экологический налог)

Правовое регулирование взимания налога за пользование природными ресурсами осуществляется на основании Закона «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)».

Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, и предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица.

Плательщиками налога за переработку нефти и нефтепродуктов являются нефтеперерабатывающие предприятия.

Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога не являются. Бюджетные учреждения и организации, занимающиеся хозяйственной деятельностью, также не являются плательщиками экологического налога от этой деятельности.

Налогом облагаются:

объемы добываемых из природной среды ресурсов;

объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

объемы переработанных нефти и нефтепродуктов.

Налог за использование природных ресурсов состоит из платежей в пределах установленных лимитов и платежей сверх установленных лимитов.

Ставки налога за использование природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.

За переработку 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро.

За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.

За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога.

Налог взимается по льготным ставкам:

за воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и работников организаций, а также для противопожарного водоснабжения;

за песок строительный и песчано-гравийную смесь для использования в дорожном строительстве;

за воду, забираемую организациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства, отпущенную организациям и физическим лицам для производства продукции животноводства и растениеводства, налог взимается в размере, не превышающем 5 % от ставки налога, установленной для других пользователей.

Налог за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, остальными плательщиками - ежемесячно исходя из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов и выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду (нефтеперерабатывающими организациями - исходя из объемов переработанных нефти и нефтепродуктов).

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Платежи вносятся в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.



10.5 Правовое регулирование взимания налога на недвижимость

Правовое регулирование взимания налога на недвижимость осуществляется на основании Закона «О налоге на недвижимость».

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, а также физические лица. Юридические лица, финансируемые из средств бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога на недвижимость не являются.

Со стоимости основных фондов, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог уплачивается независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное имущество.

Налогом на недвижимость облагается:

стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;

стоимость объектов незавершенного строительства;

стоимость принадлежащих физическим лицам зданий.

Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена в размере 1%.

Годовая ставка на недвижимость со стоимости жилых зданий, надворных построек, принадлежащих физическим лицам, зданий, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам и садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий, используемых предпринимателями без образования юридического лица для осуществления своей деятельности, установлена в размере 0,1 %.

Освобождаются от обложения налогом:

объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций;

основные средства организаций общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность инвалидов в указанных юридических лицах или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период;

основные средства, законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки;

принадлежащие физическим лицам на праве собственности жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах. При наличии у плательщика двух и более жилых помещений освобождению от обложения налогом подлежит только одно жилое помещение;

основные средства высших, средних специальных и средних учебных заведений, имеющих статус учреждений системы образования, и др.

Организациям налог определяется ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и утвержденной годовой ставки. Физическим лицам налог определяется исходя из оценки зданий и строений, порядок которой устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Физические лица вносят в бюджет суммы налога на основании извещений инспекций Министерства по налогам и сборам не позднее 15 ноября текущего года.

Организации не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представляют в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения объектов недвижимого имущества налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость. Уплата производится не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

10.6 Правовое регулирование земельного налога

Правовое регулирование взимания земельного налога осуществляется на основании Закона «О платежах за землю».

Плательщиками земельного налога являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли.

Земельным налогом облагаются земли:

сельскохозяйственного назначения;

населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов);

промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения;

лесного фонда;

водного фонда.

Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земель. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земли.

Льготы по взиманию платы за землю:

плата не взимается за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению;

заповедники, опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады, земли историко-культурного назначения и др.

Земельным налогом не облагаются:

земли запаса;

кладбища;

земельные участки, предоставленные организациям, финансируемым из бюджета;

земли общего пользования населенных пунктов и др.

От уплаты земельного налога освобождаются:

участники Великой Отечественной войны и иные лица, имеющие право на льготное налогообложение;

пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II группы и другие нетрудоспособные граждане при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно данным похозяйственного учета или домовых книг, не имеющие источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми органами, а также многодетные семьи (имеющие 3 и более несовершеннолетних детей) и др.

Учет плательщиков и земельных участков, а также земельного налога физическим лицам производится инспекциями Министерства по налогам и сборам совместно с органами Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь по состоянию на 1 января каждого года.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка.

Налоговое сообщение с указанием подлежащего уплате размера земельного налога ежегодно вручается инспекцией Министерства по налогам и сборам физическим лицам - до 1 июня.

Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно и представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) о сумме налога на текущий год ежегодно не позднее 1 марта текущего года, а по вновь отведенным земельным участкам - в течение одного месяца со дня их предоставления.

10.7 Правовое регулирование подоходного налога с физических лиц. Плательщики подоходного налога. Объекты налогообложения. Порядок и сроки уплаты. Льготы по подоходному налогу с физических лиц. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога. Порядок возврата (доплаты) сумм подоходного налога

Правовое регулирование взимания подоходного налога осуществляется на основании Закона «О подоходном налоге с физических лиц».

Плательщиками налога являются физические лица:

граждане Республики Беларусь;

иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь. К иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые рассматриваются как постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь, относятся иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;

иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года:

гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства - от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;

иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь.

Не подлежат налогообложению следующие доходы:

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности;

алименты, получаемые физическими лицами;

стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений, а также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного фонда содействия занятости;

все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;

денежные пособия, стоимость путевок (компенсация), выдаваемых государством физическим лицам, пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;

доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян, и др.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм базовых величин, сложившихся в календарном году, в следующих раз мерах:

до 240 базовых величин - 9 %;

от 240 базовых величин + 1 руб. до 600 базовых величин - 21,6 базовой величины + 15 % с суммы, превышающей 240 базовых величин;

от 600 базовых величин + 1 руб. до 840 базовых величин - 75,6 базовой величины + 20 % с суммы, превышающей 600 базовых величин;

от 840 базовых величин + 1 руб. до 1080 базовых величин - 123,6 базовой величины + 25 % с суммы, превышающей 840 базовых величин;

от 1080 базовых величин + 1 руб. и выше - 183,6 базовой величины + 30% с суммы, превышающей 1080 базовых величин.

Подлежат налогообложению любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами по месту основной работы (службы, учебы):

состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях с юридическими лицами и предпринимателями, основанных на трудовом договоре, а также на членстве в кооперативах, предприятиях, товариществах и организациях;

являющимися адвокатами;

работающими на совместных предприятиях, в их филиалах, отделениях, представительствах и учреждениях, создаваемых на территории Республики Беларусь с участием иностранных организаций, фирм и органов управления;

военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел в связи с исполнением обязанностей несения службы;

работающими в религиозных организациях.

При этом в доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и др.

Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, исчисленного как сумма дохода физического лица, уменьшенная на доходы, не облагаемые налогом.

Подлежат обложению налогом любые доходы, получаемые физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы) от юридических лиц и предпринимателей, а также доходы, полученные физическими лицами по прежнему месту основной работы (службы, учебы) после их увольнения или в тех случаях, когда физическое лицо не имеет основного места работы (службы, учебы).

Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы, может производиться по ставке 20 % при подаче физическим лицом соответствующего заявления по месту выплаты доходов. Доходы, налогообложение которых производится по ставке 20 %, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

С суммы доходов, полученных от источников в Республике Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, налог удерживается по ставке 20 %.

Подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами от осуществления ими предпринимательской деятельности.

Физические лица, осуществляющие виды деятельности, на которые законодательством Республики Беларусь не установлены фиксированные суммы подоходного налога, самостоятельно исчисляют налог ежеквартально нарастающим итогом с начала года с суммы облагаемого дохода, исчисленного как сумма дохода, уменьшенная на доходы, не облагаемые налогом.

Расчеты о полученных доходах и сумме подлежащего уплате налога представляются в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

По окончании календарного года физические лица обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию о совокупном годовом доходе.

Требование об обязательном представлении декларации о совокупном годовом доходе не распространяется на физических лиц:

получивших в истекшем календарном году доходы только по месту основной работы;

получивших доходы только от одного источника по гражданско-правовым договорам;

получивших только доходы, не подлежащие налогообложению;

у которых полученный облагаемый совокупный годовой доход от юридических лиц и предпринимателей в истекшем году не превысил дохода, с которого исчисление налога производится по минимальной ставке.

Суммы налога с доходов физических лиц, не удержанные или не полностью удержанные источником выплаты этих доходов, удерживаются источником выплаты доходов, но не более чем за три предшествующих года. Излишне удержанные источником выплаты дохода суммы налога засчитываются в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическим лицам по их заявлению, но не более чем за три предшествующих года.



10.8 Особые налоговые режимы. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства

Правовое регулирование взимания единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции осуществляется на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 (в редакции от 25 мая 2004 г. № 4) «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции».

К ним относятся производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70 % общей выручки за предыдущий финансовый (бюджетный) год, воспользовавшиеся правом перейти на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Объектом налогообложения является валовая выручка, которая определяется как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. При определении валовой выручки, облагаемой единым налогом, у крестьянских (фермерских) хозяйств в течение трех лет с момента их регистрации не учитывается выручка от реализации произведенной этими хозяйствами продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Ставка единого налога установлена в размере 5 % от валовой выручки. Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением акцизов, налогов на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, а также внесения таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Исчисление и уплата перечисленных платежей производятся в соответствии с законодательством.

Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства применяется на основании Закона «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями от 3 августа 2004 г.).

Плательщиками налога являются предприятия и предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях), если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством Республики Беларусь. Вновь созданные предприятия с указанной численностью работников или вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).

...