Реорганизация (ликвидация) юридических лиц: правовые основы, подготовка документов, оформление трудовых отношений

Организация ООО "РИЦ" реорганизуется в форме разделения. В результате реорганизации образованы два новых юридических лица - ООО "Бриз" и ООО "Голден". Дата государственной регистрации вновь возникших организаций - 29 марта 2011 г. Остаточная стоимость основных средств, которые числятся на балансе организации ООО "РИЦ", составляет:

Все основные средства облагаются налогом на имущество.

Рассчитаем налоговую базу организации ООО "РИЦ" за последний налоговый период.

Последним налоговым периодом для организации ООО "РИЦ" будет период с 1 января по 29 марта 2011 г. Налоговая база по его итогам рассчитывается следующим образом:

(14164500 руб. + 14036200 руб. + 14285400 руб.) / 13 = 3268162 руб.

Поскольку организация ООО "РИЦ" прекратила осуществлять деятельность после 29 марта 2011 г., остаточная стоимость основных средств начиная с апреля 2011 года принимается равной нулю и в расчете не отражается.

По общему правилу обязанность по уплате налога за реорганизованную организацию выполняет ее правопреемник (ст. 50 НК РФ).

Однако до окончания реорганизации юридическое лицо, которое вскоре прекратит свое существование, имеет возможность уплатить налоги досрочно (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). Для этого достаточно знать период (месяц), в котором реорганизация завершится.

Если же организация-предшественник за последний налоговый период налог на имущество не перечислила, уплатить его придется правопреемнику. Причем сроки уплаты налога на имущество при проведении реорганизации не изменяются (п. 2 ст. 50 НК РФ). Напомним, что они устанавливаются региональным законодательством (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Если у организации несколько правопреемников, то в этом случае каждый из них уплачивает налог на имущество в той доле, которая определяется в соответствии с разделительным балансом (абз. 1 п. 7 ст. 50 НК РФ, п. 3 ст. 58, п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Однако если разделительный баланс не позволяет определить долю каждого правопреемника, то по решению суда вновь возникшие организации могут выступать правопреемниками в части обязанности по уплате налога солидарно (абз. 2 п. 7 ст. 50 НК РФ).

Если организация-предшественник не уплатила в бюджет налоги, правопреемник в любом случае обязан погасить недоимку. При этом не имеет значения, были ему известны до завершения реорганизации факты и обстоятельства возникновения недоимки или нет (п. 2 ст. 50 НК РФ).

Также правопреемник должен уплатить:

- пени по перешедшим к нему обязанностям (абз. 1 п. 2 ст. 50 НК РФ);

- штрафы, которые были наложены на реорганизованное лицо до завершения реорганизации (абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода организации обязаны представлять декларацию по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ). Как это сделать в случае реорганизации налогоплательщика, пояснили контролирующие органы.

Декларация может быть подана самой организацией, которая прекращает свое существование (абз. 21 письма УФНС России по г. Москве от 07.06.2008 N 09-14/054957). Но она может это сделать только до завершения реорганизации.

Если реорганизуемое юридическое лицо декларацию не представило, ее должен подать правопреемник.

Представить такую декларацию нужно в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.

При заполнении декларации правопреемник на титульном листе должен указать свои ИНН и КПП, а по реквизиту "налогоплательщик" - наименование реорганизованной организации. Такие разъяснения дает ФНС России в письме от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203.

Отметим, что ранее УФНС России по г. Москве отмечало следующее: при заполнении декларации правопреемник на титульном и на других листах декларации указывает реквизиты реорганизованной организации (письма от 01.04.2008 N 09-14/031191.1, от 01.04.2008 N 09-14/031191).

Учитывая противоречивость официальных рекомендаций, рекомендуем в таких случаях предварительно уточнить позицию своей налоговой инспекции по данному вопросу.

В то же время, если по месту нахождения присоединенных организаций правопреемником созданы обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, или находятся объекты недвижимого имущества, то правопреемник подает декларации в налоговую инспекцию по месту нахождения указанных подразделений или объекта недвижимого имущества (письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-05-04-01/26).

Стоит отметить, что формально ст. 50 НК РФ не устанавливает обязанности правопреемника представлять декларацию за те организации, которые прекратили свое существование. Иными словами, правопреемство в отношении представления отчетности прямо не предусмотрено. Однако именно на основе декларации правопреемник исчислит налоговую базу и определит сумму налога, которую уплатит за реорганизованное лицо. Кроме того, на основании декларации налоговые органы смогут осуществлять контроль за исполнением обязанностей по уплате налога.

В результате реорганизации к правопреемникам переходит имущество реорганизованного лица. Основанием его передачи в зависимости от формы реорганизации служит передаточный акт или разделительный баланс (ст. ст. 58, 59 ГК РФ). В них отражается порядок правопреемства по всему имуществу и обязательствам реорганизуемого юридического лица.

Состав имущества и обязательств также отражается в заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемого юридического лица. Она составляется на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности юридического лица в случае его присоединения). Основание - п. 9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания N 44н).

Если между датой составления указанных документов и датой завершения реорганизации произошли изменения в имуществе или обязательствах, то их нужно отразить в уточнениях к передаточному акту (разделительному балансу).

4.7 Отчетность учреждения при его реорганизации

4.7.1 Передача имущества и обязательств учреждения при реорганизации

На заключительном этапе, после завершения всех расчетов и передачи имущества и обязательств учреждению-правопреемнику, но не позднее установленного учредителем срока окончания реорганизационных мероприятий, реорганизационной комиссией ликвидируемого учреждения составляется заключительная бухгалтерская отчетность в объеме форм, предусмотренных Инструкцией N 191н.

Особенности ее составления, а также формы данной отчетности представлены в разделе VI вышеназванной Инструкции.

Согласно Инструкции N 191н реорганизуемое учреждение формирует бюджетную отчетность на дату проведения реорганизации в составе следующих форм:

- разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета по форме 0503230;

- справка по консолидируемым расчетам по форме 0503125;

- справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года по форме 0503110;

- отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета по форме 0503127;

- отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств по форме 0503137;

- отчет о финансовых результатах деятельности по форме 0503121;

- пояснительная записка по форме 0503160.

Бюджетная отчетность формируется на бумажных носителях и представляется главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, главному администратору источников финансирования дефицита бюджета, главному администратору доходов бюджета, в ведении которого находился реорганизуемый участник бюджетной отчетности до принятия решения о его реорганизации, или органу исполнительной власти, принявшему решение о его реорганизации.

Дополнительно в текстовой части пояснительной записки раскрываются сведения о правопреемственности по всем обязательствам реорганизуемого участника бюджетной отчетности в отношении всех кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые в суде, а также иная информация, существенная для главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора доходов бюджета, финансового органа, характеризующая показатели финансовой отчетности реорганизуемого участника бюджетной отчетности за отчетный период.

Главный распорядитель, распорядитель бюджетных средств, главный администратор источников финансирования дефицита бюджета, главный администратор доходов бюджета по ведомственной подчиненности реорганизуемого участника бюджетной отчетности на основании утвержденной бюджетной отчетности реорганизуемого участника бюджетной отчетности формирует в составе пояснительной записки к сводному балансу приложение на изменение валюты баланса на начало отчетного финансового года, за исключением реорганизации, проведенной внутри ведомственной структуры главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора доходов бюджета.

В случае проведения реорганизации участника бюджетной отчетности, являющегося главным распорядителем бюджетных средств, главным администратором источников финансирования дефицита бюджета, главным администратором доходов бюджета, финансовый орган на основании утвержденной бюджетной отчетности реорганизуемого участника бюджетной отчетности формирует в составе пояснительной записки к сводному балансу приложение на изменение валюты баланса на начало отчетного финансового года, за исключением реорганизации, проведенной внутри соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

4.7.2 Бухгалтерские записи по передаче имущества и обязательств в учреждениях

Операция по передаче имущества и обязательств производится на основании передаточного акта. Счета, используемые в корреспонденции для отражения данной операции, будут зависеть от ведомственной принадлежности участвующих в реорганизации учреждений. Эти счета приведены ниже в таблице.

Содержание операции	У принимающей стороны	У передающей стороны
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Передача имущества и обязательств
Между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю)	10100310 10200320 10300330 10500340 30404310 30404320 20600560 20500560 30404000 30404000	30404310 30404320 30404330 30404340 10400410 10409420 30404000 30404000 30200730 30300730	30404310 30404320 30404330 30404340 10400410 10409420 30404000 30404000 30200830 30300830	10100410 10200420 10300430 10500440 30404310 30404320 20600660 20500660 30404000 30404000
Между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям распорядителям) одного уровня бюджета	10100310 10200320 10300330 10500340 40101180	40101180 10400410 10409420	40101241 10400410 10409420	10100410 10200420 10300430 10500440 40101241
Между учреждениями разных уровней бюджетов	10100310 10200320 10300330 10500340 40101151	40101151 10400410 10409420	40101251 10400410 10409420	10101410 10200420 10300430 10500440 40101251

После передачи имущества по передаточному акту и расчетов со всеми дебиторами и кредиторами в соответствии с Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, делаются заключительные записи на дату реорганизации учреждения.

4.7.3 Внесение изменений в бюджетную роспись

Главный распорядитель средств, в ведении которого находится реорганизуемое учреждение:

- вносит изменения в сводную бюджетную роспись федерального бюджета и лимиты бюджетных обязательств путем уменьшения соответствующих годовых бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных для финансового обеспечения деятельности учреждений, и увеличения бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств либо по КБК другого главного распорядителя, если передача осуществляется внутри одного бюджета, либо по соответствующему разделу, подразделу, целевой статье и виду расходов 017 "Иные межбюджетные трансферты" классификации расходов бюджетов;

- обеспечивает исключение учреждения из сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, Порядок ведения которого утвержден Приказом Минфина России от 15.08.2008 N 80н (далее - Приказ N 80н).

После внесения в установленном порядке изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета и лимиты бюджетных обязательств главный распорядитель средств федерального бюджета представляет в орган Федерального казначейства по месту открытия ему лицевого счета главного распорядителя бюджетных средств "отрицательное" расходное расписание на отзываемую сумму годовых бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств с лицевого счета получателя бюджетных средств, открытого учреждению, и "положительное" Расходное расписание на доведение либо по КБК другого главного распорядителя, если передача осуществляется внутри одного бюджета, либо до главного распорядителя средств федерального бюджета как получателя средств федерального бюджета бюджетных ассигнований по соответствующему разделу, подразделу, целевой статье и виду расходов 017 "Иные межбюджетные трансферты" классификации расходов бюджетов.

Порядок передачи бюджетных учреждений из федеральной собственности в собственность субъектов РФ описан в совместном письме Минфина России N 02-03-07/5031, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-792 от 06.12.2010.

После исключения учреждения из сводного реестра лицевые счета учреждения (лицевой счет получателя бюджетных средств, лицевой счет администратора доходов бюджета) подлежат закрытию в соответствии с Порядком закрытия лицевых счетов клиентам, являющимся участниками бюджетного процесса федерального уровня, утвержденным Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н (далее - Порядок N 7н).

Передача показателей лицевого счета администратора доходов бюджета осуществляется в соответствии с п. п. 2.73 - 2.75 Порядка N 7н на основании акта приема-передачи показателей лицевого счета администратора доходов бюджета при реорганизации, передаче полномочий по администрированию (форма 0531774) и уведомлений об уточнении вида и принадлежности платежа (форма 0531809), сформированных по каждому коду бюджетной классификации и коду ОКАТО на общую сумму, отраженных в разд. 1 акта (форма 0531774), представленных администратором доходов бюджета, принимающего полномочия.

Акт (форма 0531774) должен быть согласован администратором доходов бюджета, передающим полномочия по администрированию доходов бюджета, и администратором доходов бюджета, принимающим полномочия по администрированию доходов бюджета.

При этом неисполненные документы реорганизуемого администратора доходов бюджета справочно отражаются в разд. 2 акта (форма 0531774) и подлежат отзыву на основании письменного обращения администратора доходов бюджета, передающего полномочия.

Передача показателей по кассовым выплатам осуществляется в порядке, определенном Приказом Минфина России от 30.09.2008 N 104н (п. п. 8.18 - 8.21).

В соответствии с п. 8.18 Порядка N 104н одновременно с заявлением на закрытие лицевого счета по форме 0531757 реорганизуемое юридическое лицо представляет в орган Федерального казначейства по месту обслуживания подписанный им и принимающим получателем средств федерального бюджета акт приема-передачи принятых на учет бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса по форме 0531727, на основании которого принятые реорганизуемым получателем средств федерального бюджета бюджетные обязательства передаются в установленном порядке на лицевой счет получателя бюджетных средств, открытый принимающему получателю средств федерального бюджета.

В соответствии с п. 8.19 Порядка N 104н передача кассовых выплат и поступлений, отраженных на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом реорганизуемому получателю средств федерального бюджета, осуществляется на основании подписанного им и принимающим получателем средств федерального бюджета акта приема-передачи кассовых выплат и поступлений при реорганизации участников бюджетного процесса по форме согласно Приложению 7 к Порядку N 104н (форма 0531728).

При отсутствии бюджетных обязательств, подлежащих передаче принимающему получателю средств федерального бюджета, акт (форма 0531727) не оформляется.

Согласно п. 8.20 Порядка N 104н орган Федерального казначейства по месту обслуживания лицевого счета получателя бюджетных средств, открытого реорганизуемому получателю средств федерального бюджета, осуществляет проверку показателей, отраженных в Акте формы 0531728 и Акте формы 0531727, на соответствие показателям, отраженным на лицевом счете, подлежащем передаче принимающему получателю средств федерального бюджета.

В случае выявления несоответствия показателей актов по форме 0531727 и форме 0531728 показателям, отраженным на лицевом счете, открытом реорганизуемому получателю средств федерального бюджета, орган Федерального казначейства регистрирует такие акты в журнале регистрации неисполненных документов и направляет реорганизуемому получателю средств федерального бюджета не позднее трех рабочих дней со дня представления указанных актов вместе с протоколом, в котором указывается причина возврата.

После получения отметки органа Федерального казначейства на актах по формам 0531727 и 0531728 реорганизуемое учреждение передает их принимающему учреждению (заметим, что при передаче учреждения из одного бюджета в другой это может быть одно и то же учреждение), которое, в свою очередь, представляет указанные акты в орган Федерального казначейства по месту обслуживания открытого ему (принимающему учреждению) лицевого счета получателя бюджетных средств в соответствии с п. 8.21 Порядка N 104н.

Орган Федерального казначейства по месту обслуживания лицевого счета получателя бюджетных средств, открытого принимающему получателю средств федерального бюджета, отражает на указанном лицевом счете показатели актов после их проверки на соответствие бюджетным данным, отраженным на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом принимающему получателю средств федерального бюджета.

При передаче учреждения из одного бюджета в другой главный распорядитель передаваемого учреждения оформляет уведомление по расчетам между бюджетами по форме 0504817 на суммы внесенных изменений в сводную бюджетную роспись бюджета, бюджетную роспись главного распорядителя средств бюджета, лимиты бюджетных обязательств, а также на суммы произведенных передаваемым учреждением кассовых выплат согласно акту по форме 0531728. При этом уведомление формируется в трех экземплярах: один - главному администратору бюджетных средств, в ведение которого передается учреждение, второй - финансовому органу субъекта Российской Федерации, третий - администратору доходов бюджета субъекта Российской Федерации, за которым закреплено администрирование данных межбюджетных трансфертов.

К Уведомлению прилагается копия или один из оригиналов акта формы 0531728.

Акт формируется в пяти экземплярах, которые направляются соответственно в орган Федерального казначейства, передающий общество, в финансовый орган субъекта РФ, в орган Федерального казначейства, принимающий учреждение (в случае, если лицевые счета учреждения подлежат открытию в органе Федерального казначейства), главному администратору бюджетных средств, в ведение которого передается учреждение.

В случае осуществления кассового обслуживания субъекта РФ в органах Федерального казначейства учреждение одновременно с документами на открытие лицевого счета получателя бюджетных средств представляет в орган Федерального казначейства заверенную финансовым органом субъекта РФ справку о финансировании и кассовых выплатах по форме 0531811 в разрезе кодов классификации расходов бюджета субъекта РФ, сформированную на основании акта по форме 0531728.

При этом финансовый орган субъекта РФ параллельно представляет в орган Федерального казначейства письмо финансового органа субъекта РФ, подписанное руководителем данного финансового органа либо лицом, им уполномоченным, в котором указывается информация об администраторе доходов бюджета субъекта РФ, за которым закреплено администрирование данных межбюджетных трансфертов, справку о кассовых поступлениях по форме 0531810, справку по форме 0531811.

При передаче учреждения из бюджета субъекта РФ в федеральный бюджет главный распорядитель средств федерального бюджета направляет в орган Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета администратора доходов Федерального казначейства, за которым закреплены в установленном порядке полномочия по администрированию поступлений, указанных в графе 5 Уведомления по расчетам между бюджетами по межбюджетным трансфертам, информацию в письменной форме об администраторе доходов федерального бюджета, за которым закреплено администрирование межбюджетных трансфертов.

Кроме того, главный распорядитель средств федерального бюджета обеспечивает в соответствии с Порядком ведения сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета включение переданного учреждения в указанный сводный реестр, а также доведение до него соответствующих бюджетных данных, предусмотренных для обеспечения финансовой деятельности этого учреждения по соответствующей классификации расходов федерального бюджета.

При реорганизации получателя, осуществляющего операции со средствами от приносящей доход деятельности, показатели, учтенные органом Федерального казначейства на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом реорганизуемому получателю, также подлежат передаче соответствующему получателю, которому переданы функции реорганизуемого получателя (далее - получатель-принимающий). Указанная передача осуществляется в соответствии с п. 5.1 - 5.3 Порядка осуществления федеральными казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 01.09.2008 N 88н (далее - Порядок N 88н).

Реорганизуемый получатель оформляет платежное поручение на перечисление неиспользованных остатков средств с лицевого счета по учету внебюджетных средств на счет учреждения правопреемника, открытый согласно нормативно-правовым актам субъекта РФ, представляет в орган Федерального казначейства по месту обслуживания уже известный акт по форме 0531728, который оформляется отдельно по средствам бюджета и по средствам от приносящей доход деятельности.

В этом акте указывается информация об остатках и операциях со средствами от приносящей доход деятельности, отраженных на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом реорганизуемому получателю, подлежащих передаче получателю-принимающему.

Так же, как и по бюджетным средствам, в случае выявления несоответствия показателей, отраженных в акте по форме 0531728, показателям, отраженным на лицевом счете получателя бюджетных средств, открытом реорганизуемому получателю, орган Федерального казначейства регистрирует такой акт в журнале регистрации неисполненных документов и направляет реорганизуемому получателю не позднее трех рабочих дней со дня представления Акта протокол проверки с указанием причины отклонения.

Аннулирование показателей сведений о смете, учтенных на лицевом счете реорганизуемого получателя, осуществляется согласно справке по форме 0504833, утвержденной Минфином России, сформированной органом Федерального казначейства на основании представленного реорганизуемым получателем акта по форме 0531728.

Для осуществления операций со средствами от приносящей доход деятельности получатель-принимающий представляет в орган Федерального казначейства по месту своего обслуживания смету доходов и расходов и сведение о смете, соответствующие требованиям, установленным п. 3.2 Порядка N 88н.

Показатели сведений о смете должны быть сформированы с учетом показателей акта приемки-передачи принятых кассовых выплат и поступлений, представленного в соответствующий орган Федерального казначейства получателем-принимающим.

В случае выявления несоответствия показателей, отраженных в акте по форме 0531728, показателям сведений о смете орган Федерального казначейства регистрирует сведения о смете в журнале регистрации неисполненных документов и направляет реорганизуемому получателю не позднее трех рабочих дней со дня представления акта по форме 0531728 протокол проверки с указанием причины отклонения.

В учете органов Федерального казначейства или финансового органа принимающей стороны остатки денежных средств на начало года и обороты текущего года по соответствующим счетам "План счетов бюджетного учета" отражаются со знаком "плюс", а у передающей стороны - со знаком "минус".

Учреждение на основании указанных актов также ставит или списывает на учет и с учета входящие остатки, оформляя проводки оборотами межотчетного периода для того, чтобы они также встали на начало года у учреждения по новой подчиненности и одновременно были списаны у реорганизуемого учреждения, а также обороты текущего периода по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета в части уточнения бюджетной классификации по новой ведомственной принадлежности в этот же период.

Финансовый орган, у которого учет предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отражается в составе бюджета субъекта РФ, оформляет передачу внебюджетных средств полученного учреждения как безвозмездные поступления в бюджет.

Следует отметить, что все передаваемые активы и обязательства в бюджетном учете отражаются аналогично: остатки - в межотчетный период у передающего учреждения "сторно", у принимающего - также в межотчетный период со знаком "плюс"; обороты текущего периода - в текущем периоде у передающего учреждения "сторно", у принимающего - тоже в текущем периоде со знаком "плюс". В результате у передающего учреждения - ноль по остаткам и оборотам в главной книге, а у принимающего в главной книге - вся деятельность, как своя, так и переданного учреждения.

4.7.4 Правовое регулирование реорганизационных мероприятий в бюджетной сфере

Согласно гражданскому законодательству федеральные бюджетные учреждения могут быть реорганизованы путем выделения, преобразования, слияния и разделения либо ликвидированы с соблюдением требований соответственно ст. ст. 57 и 61 ГК РФ. Указанные мероприятия проводятся на основании решения о реорганизации (ликвидации), оформленного учредителем в порядке, установленном постановлением Правительства РФ и (или) правовым актом федерального органа исполнительной власти.

В зависимости от того, изменится ли подведомственность бюджетного учреждения, можно выделить два вида реорганизации: межведомственную и внутриведомственную.

При межведомственной реорганизации происходит передача распорядителя (получателя) средств федерального бюджета (далее - распорядитель и получатель) в ведение другого главного распорядителя средств федерального бюджета (далее - главный распорядитель) или образование, преобразование, упразднение главного распорядителя, распорядителя, получателя (участники бюджетного процесса).

При внутриведомственной реорганизации происходит:

- передача получателя от одного распорядителя в ведение другого в рамках одного ведомства;

- наделение получателя полномочиями распорядителя;

- слияние, присоединение, разделение, выделение или преобразование распорядителя (получателя) в рамках одного ведомства.

При проведении реорганизационных мероприятий ОФК необходимо:

- внести изменения в сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета (далее - сводный реестр);

- обеспечить открытие лицевых счетов распорядителям (получателям);

- провести передачу показателей, учтенных на лицевых счетах;

- осуществить закрытие лицевых счетов распорядителей (получателей).

Порядок проведения реорганизационных процедур регламентируется Приказами Минфина России:

- от 30.09.2008 N 104н "О Порядке доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня" с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 17.08.2010 N 92н (Порядок N 104н);

- от 15.08.2008 N 80н "О Порядке ведения сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета" с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 10.12.2010 N 165н (Порядок N 80н);

- от 01.09.2008 N 88н "О Порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности" с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 17.08.2010 N 92н (Порядок N 88н);

- от 19.09.2008 N 98н "О Порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета" с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 02.12.2010 N 158н (далее - Порядок N 98н).

Приказ Казначейства РФ от 07.10.2008 N 7н "О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами" с изменениями, внесенными Приказом Казначейства РФ от 23.08.2010 N 7н, которые вступили в силу с 1 января 2011 г. (Порядок N 7н).

4.7.5 Внесение изменений в сводный реестр

При реорганизации изменяются код участника бюджетного процесса по сводному реестру, его полномочия, добавляются новые реквизиты.

Поэтому процесс реорганизации для ОФК начинается с внесения изменений в сводный реестр.

Согласно п. 1.2 Порядка N 80н кроме главных распорядителей, распорядителей и получателей участниками бюджетного процесса также являются главные администраторы (администраторы) доходов федерального бюджета (далее - главные администраторы (администраторы) доходов), главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита федерального бюджета (далее - главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита).

Отметим, что согласно п. 1.6 Порядка N 80н сводный реестр ведется ОФК в целях централизованного учета участников бюджетного процесса и его использования для обеспечения организации исполнения федерального бюджета. Ведение сводного реестра осуществляется в соответствии с Порядком N 80н путем включения в сводный реестр и исключения из него участников бюджетного процесса, изменения их реквизитов.

К сведению. Согласно п. 2.1 Порядка N 80н в сводном реестре содержатся следующие реквизиты участников бюджетного процесса:

- буквенно-цифровой код, состоящий из пяти символов;

- полное и сокращенное наименования;

- код формы собственности по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС);

- код организационно-правовой формы по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ). Для обособленных подразделений данный реквизит не заполняется;

- код главы главного распорядителя, главного администратора доходов, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета по бюджетной классификации;

- код участника бюджетного процесса по сводному реестру вышестоящего главного распорядителя, распорядителя или получателя, в непосредственном ведении которого находится участник бюджетного процесса;

- бюджетные полномочия и дата их включения (изменения) в сводный реестр.

В соответствии с п. 3.1 Порядка N 80н для изменения (включения) в сводном реестре реквизитов участник бюджетного процесса представляет в ОФК Заявку (форма приведена в приложении 4 к Порядку N 80н) с приложением в одном экземпляре карточки образцов подписей (форма приведена в приложении 3 к Порядку N 7н), оформленной в установленном порядке и подписанной руководителем главного распорядителя. Вместе с заявкой представляются также (п. 3.3 Порядка N 80н):

- копия учредительного документа (устава) или для обособленного подразделения - копия положения об обособленном подразделении, заверенные учредителем либо нотариально;

- копия документа о государственной регистрации юридического лица, заверенная учредителем или нотариально либо органом, осуществившим государственную регистрацию;

- копия акта главного распорядителя об утверждении перечня подведомственных распорядителей (получателей) - в случае, если в уставе участника бюджетного процесса не указаны его полномочия. Копия акта должна быть заверена в установленном порядке участником бюджетного процесса, представившим акт, либо участником бюджетного процесса, издавшим его.

Обособленное подразделение представляет ходатайство участника бюджетного процесса, создавшего обособленное подразделение, о включении реквизитов обособленного подразделения в качестве участника бюджетного процесса в сводный реестр, подписанное руководителем (заместителем руководителя) и главным бухгалтером участника бюджетного процесса, создавшего обособленное подразделение. При этом бюджетные полномочия обособленного подразделения и их изменения подтверждаются документами, устанавливающими соответствующие бюджетные полномочия и их изменение у создавшего его участника бюджетного процесса.

После внесения изменений в сводный реестр и открытия в установленном порядке в ОФК соответствующих лицевых счетов принимающим участникам бюджетного процесса осуществляется передача показателей, учтенных на лицевых счетах реорганизуемых участников бюджетного процесса.



4.7.6 Порядок передачи показателей, учтенных на лицевых счетах получателей

В ходе проведения реорганизационных мероприятий ранее доведенные через ОФК реорганизуемым распорядителям (получателям) бюджетные данные (бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств (ЛБО)) передаются принимающим распорядителям (получателям). Передачу осуществляет ОФК на основании "отрицательных" и "положительных" расходных расписаний, форма приведена в приложении 2 к Порядку N 104н, оформленных главными распорядителями (распорядителями), путем отражения на лицевых счетах реорганизуемых учреждений и вновь созданных или принимающих учреждений доведенных с начала года бюджетных данных со знаком "минус" для передающих учреждений, со знаком "плюс" - для принимающих. Такие расходные расписания формируются в соответствии с требованиями, установленными Порядком N 104н.

В случае когда реорганизуемому распорядителю (получателю) первоначально были доведены бюджетные данные по укрупненным кодам КОСГУ и он осуществлял их детализацию, для исполнения "отрицательного" расходного расписания ОФК формирует справку (форма приведена в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н), на аннулирование детализированных бюджетных данных на основании "отрицательного" расходного расписания. Это одна из особенностей обработки расходных расписаний при проведении реорганизационных мероприятий.

Таким образом, после исполнения поступивших от главного распорядителя (распорядителя) "отрицательных" расходных расписаний бюджетные данные (бюджетные ассигнования и ЛБО) обнуляются на лицевом счете реорганизуемого учреждения и отражаются на счете вновь созданного или принимающего учреждения.

Следует отметить, что операции на лицевых счетах принимающих получателей санкционируются после отражения на указанных лицевых счетах бюджетных данных, содержащихся в "положительных" расходных расписаниях, а также бюджетных обязательств, кассовых выплат и кассовых поступлений. То есть для проведения операций на вновь открытых лицевых счетах недостаточно принять расходные расписания, необходимо также передать отраженные на лицевых счетах реорганизуемых учреждений кассовые выплаты и поступления, принятые на учет бюджетные обязательства.

Передача указанных показателей осуществляется на основании документов, оформленных и подписанных реорганизуемым и принимающим получателями, которые представляются в ОФК по месту обслуживания лицевого счета получателя, открытого реорганизуемому получателю, а именно на основании:

- акта приемки-передачи принятых на учет бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса, форма которого приведена в приложении 6 к Порядку N 98н (далее - акт приемки-передачи принятых обязательств). На основании данного акта принятые реорганизуемым получателем бюджетные обязательства передаются на лицевой счет, открытый принимающему получателю;

- акта приемки-передачи кассовых выплат и поступлений при реорганизации участников бюджетного процесса, форма которого приведена в приложении 7 к Порядку N 104н (далее - акт приемки-передачи кассовых выплат и поступлений). Данный акт служит основанием для передачи кассовых выплат и поступлений, отраженных на лицевом счете реорганизуемого получателя.

При этом оба акта представляются реорганизуемым получателем в ОФК по месту открытия ему лицевого счета одновременно с заявлением на закрытие лицевого счета, (форма приведена в приложении 18 к Порядку N 7н) (далее - заявление на закрытие счета). Кроме того, для перечисления остатков средств, отраженных на лицевом счете реорганизуемого получателя, на лицевой счет правопреемника, открытый в другом ОФК, подается заявка на кассовый расход, форма которой приведена в приложении 1 к Порядку кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядку осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденному приказом Казначейства России от 10.10.2008 N 8н.

ОФК после осуществления проверки отражает показатели из вышеназванных документов на соответствующих лицевых счетах: со знаком "минус" на счете реорганизуемого учреждения и со знаком "плюс" на счете вновь созданного или принимающего учреждения.

4.7.7 Передача дополнительного бюджетного финансирования

Если реорганизуемый получатель является арендодателем, осуществляющим операции за счет дополнительного бюджетного финансирования, он должен представить в ОФК по месту обслуживания Расходное расписание на отзыв ЛБО за счет названного источника финансирования. В акте приемки-передачи кассовых выплат и поступлений, представленном реорганизуемым получателем в ОФК, указывается остаток средств дополнительного бюджетного финансирования на начало года, учтенные на лицевом счете получателя кассовые поступления и выплаты текущего финансового года для последующей передачи принимающему получателю.

В случае отсутствия у реорганизуемого участника бюджетного процесса правопреемника для передачи неиспользованного остатка средств дополнительного бюджетного финансирования указанный остаток не является препятствием для закрытия лицевого счета реорганизуемого участника бюджетного процесса при условии отсутствия на лицевом счете получателя других учтенных показателей.

При наличии на лицевом счете, открытом реорганизуемому получателю, учтенных ОФК бюджетных обязательств, принятых за счет дополнительного бюджетного финансирования, передача указанных обязательств осуществляется на основании акта приемки-передачи принятых обязательств.

4.7.8 Передача показателей по приносящей доход деятельности

Если реорганизуемый получатель совершал операции со средствами от приносящей доход деятельности, то есть на его лицевом счете был открыт соответствующий раздел на основании выданного разрешения на осуществление приносящей доход деятельности (далее - разрешение), то передаче подлежат и показатели данного раздела лицевого счета.

Согласно п. 5.2 Порядка N 88н реорганизуемый получатель представляет в ОФК по месту обслуживания акт приемки-передачи кассовых выплат и поступлений, сформированный им в установленном порядке. В нем указывается информация об остатках и операциях со средствами от приносящей доход деятельности, отраженных на лицевом счете получателя, открытом реорганизуемому получателю, подлежащих передаче принимающему получателю. После отражения показателей вышеназванного акта на лицевом счете получателя обнуляются суммы остатков, кассовых выплат и поступлений.

Вместе с этим производится аннулирование показателей сведений о сметных назначениях, содержащихся в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности (форма приведена в приложении 7 к Порядку N 88н) (далее - сведения о сметных назначениях), учтенных на лицевом счете реорганизуемого получателя, на основании справки, которая формируется ОФК в соответствии с представленным реорганизуемым получателем актом приемки-передачи кассовых выплат и поступлений.

В свою очередь, принимающий получатель для совершения операций со средствами от приносящей доход деятельности представляет в ОФК по месту обслуживания смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год (далее - смета доходов и расходов) и сведения о сметных назначениях. При этом обязательным требованием, предъявляемым к названным документам, является необходимость их формирования с учетом показателей акта приемки-передачи кассовых выплат и поступлений, представленного принимающим получателем в соответствующий ОФК, - наличие в них кодов бюджетной классификации, по которым ранее осуществлялись поступления и выплаты (п. 5.3 Порядка N 88н).

При этом согласно п. 4.5 Порядка N 88н суммы кассовых выплат, отраженные на лицевом счете получателя в разделе по учету операций со средствами от приносящей доход деятельности по соответствующим кодам Классификации расходов федерального бюджета (утверждена Приказом Минфина России N 190н), не могут превышать показатели годовых сметных назначений, указанные в сведениях о сметных назначениях по идентичным кодам названной классификации.

В случае реорганизации получателя главный распорядитель (распорядитель), в ведении которого тот находится, после завершения реорганизационных (ликвидационных) процедур оформляет и доводит до соответствующего распорядителя (получателя) (п. 2.18 Порядка N 88н):

- дополнение к разрешению с пометкой в строке "Специальные указания";

- отзыв разрешения (далее - дополнение на отзыв разрешения);

- новое разрешение, оформленное взамен ранее выданного и отозванного (при необходимости).

Реорганизуемый распорядитель (получатель) в течение трех рабочих дней после получения дополнения на отзыв разрешения и исключения его из сводного реестра обязан представить данное дополнение в ОФК по месту обслуживания, а вновь созданный или принимающий получатель;

- вновь оформленное разрешение (при необходимости).

Отозванное разрешение и оформленные к нему дополнения утрачивают силу с даты представления в ОФК оформленного главным распорядителем (распорядителем), в ведении которого находится реорганизуемый получатель, дополнения на отзыв разрешения.

Особенности приемки-передачи кассовых выплат и поступлений, отраженных на лицевом счете для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федерального бюджетного учреждения, определены п. 2.76 Порядка N 7н. Согласно данному пункту передача указанных средств осуществляется также на основании акта приемки-передачи кассовых выплат и поступлений, а операции по выплатам по новому месту открытия лицевого счета для учета операций с названными средствами не совершаются до отражения на нем указанной передачи кассовых выплат и поступлений.

4.7.9 Закрытие лицевых счетов получателей

После проведения мероприятий по передаче показателей лицевые счета реорганизуемых получателей подлежат закрытию при соблюдении обязательного условия - отсутствие на закрываемых лицевых счетах учтенных показателей (п. 2.61 Порядка N 7н). При этом понятие "отсутствие учтенных показателей на лицевом счете" означает нулевые значения учтенных показателей на соответствующих лицевых счетах.

Лицевые счета участников бюджетного процесса федерального уровня закрываются ОФК на основании заявления на закрытие счета, представленного участником бюджетного процесса (клиентом) на бумажном носителе в ОФК по месту его обслуживания. Напомним, согласно п. 2.50 Порядка N 7н лицевые счета закрываются в связи с реорганизацией (ликвидацией) клиента или ОФК, открывшего лицевой счет клиента, а также в связи с отменой бюджетных полномочий клиента для отражения операций, по выполнению которых открывался лицевой счет.

Приложение N 18

к Порядку открытия и ведения лицевых счетов

Федеральным казначейством и его территориальными

органами, утвержденному Приказом Федерального казначейства

от 7 октября 2008 г. N 7н

ЗАЯВЛЕНИЕ

на закрытие лицевого счета N ____________ <*>

--------------------------------

<*> Не приводится.

Следует отметить, что в случае, когда в течение текущего финансового года главный распорядитель наделяет получателя полномочиями распорядителя или когда получатель передается в подчинение от одного распорядителя к другому в рамках одного ведомства, лицевой счет получателя не подлежит закрытию.

При закрытии лицевого счета ОФК проводится сверка показателей, учтенных на лицевом счете, путем представления клиенту Отчета о состоянии лицевого счета главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, Отчета о состоянии лицевого счета получателя бюджетных средств или Отчета о состоянии лицевого счета по учету средств, поступающих во временное распоряжение федерального бюджетного учреждения (формы приведены соответственно в Приложениях 19, 21 и 24 к Порядку N 7н), - в зависимости от того, какой лицевой счет подлежит закрытию (п. 2.60 Порядка N 7н).

В заключение хочется отметить, что знание требований действующих нормативных документов и неукоснительное их исполнение являются безусловным обстоятельством, позволяющим избежать установленной законодательством РФ ответственности, а также способствуют обеспечению законности в бюджетной сфере.

Размещено на Allbest.ru

...