Аспекты участия Республики Казахстан в борьбе с уклонением от уплаты налога

Швейцария уже сталкивается с отрицательными последствиями в результате нежелания присоединиться к общей борьбе с уклонением от уплаты налогов. Например, швейцарские банки уже потерпели ущерб от успешно проведенной итальянским министром финансов Джулио Тремонти налоговой амнистии. В результате амнистии итальянцы репатриировали активов на общую сумму 52 миллиардов евро, выплатив в обмен на иммунитет символический штраф в 2,5% суммы. Большая часть этой суммы была вывезена из Швейцарии; а 10,6 миллиардов евро поступило только из одного швейцарского банка - UBS. Еще одним примером негативных последствий является, например, заявление Швейцарско-американской Торговой Палаты о том, что Швейцария не приветствует иностранных инвесторов, в результате чего начинает терять достаточно ценных клиентов [94]. Банковская тайна является символом Швейцарии, но в результате международных мер Швейцарии придется пойти на уступки требованиям Европейского союза. В ЕС обмен информацией в области налогообложения является началом создания единой европейской налоговой системы, в которой не будут существовать оффшорные зоны.

Однако, если в Швейцарии согласятся с требованиями ЕС, может возникнуть другая проблема - другие налоговые убежища и банковские центры могут занять место Швейцарии. Если ЕС введет обмен информацией с пятнадцатью странами - членами ЕС, а также с ограниченным числом третьих стран, таких как Швейцария и Америка, множество хорошо управляемых финансовых рынков начнут принимать клиентов, не предоставляя информацию.

Таким образом, обмен информацией с некоторыми странами ограничивается в связи с существованием принципа банковской тайны и необходимости представления достаточного количества доказательств для получения информации. Однако даже в стране, которая всегда считалась символом банковской тайны, происходят сдвиги в пользу борьбы с налоговым уклонением благодаря международным усилиям государств. Тенденцией в мировом сообществе является направленность на раскрытие банковской информации в целях выявления фактов легализации преступных доходов, которые, в том числе, приобретены в результате уклонения от уплаты налогов.

Таким образом, международные налоговые соглашения являются основным средством регулирования налоговых отношений между государствами в целях решения проблемы международного уклонения от уплаты налогов. Каждое государство предусматривает внутригосударственные меры борьбы с данной проблемой, однако полностью решить ее в одностороннем порядке невозможно. Это связано прежде всего с тем, что международное уклонение от уплаты налогов выходит за пределы национальных границ, в результате происходит столкновение национальных налоговых юрисдикций и решение проблемы требует взаимодействия соответствующих государств.

Кроме налоговых соглашений к специальным соглашениям относятся договоры об административной и судебной помощи в борьбе с уклонением от уплаты налогов. Модели таких соглашений были разработаны в рамках Лиги наций в 1928 г., но не ратифицированы большинством государств в связи с тем, что регулируемые в них вопросы носят узкий характер. Кроме этого, для исполнения положений данных соглашений от государств может быть потребовано применение иностранных норм на территории договаривающегося государства или изменение национальных норм, что редко бывает выполнимым. Казахстан не практикует заключение такого рода соглашений.

Сегодня одна из основных налоговых проблем - определение налоговой юрисдикции в условиях экономической и глобализации. Существующие налоговые законы основаны на территориальном признаке, в то время как в современном мире без границ, в мире электронной коммерции экономические сделки заключаются без учета физических, правовых и национальных границ. По мнению Ху Чуан Кит, правительства уже не долго будут определять налоговую юрисдикцию на территориальном признаке или признаке резидентства, которые будут вести только к бюджетным потерям. Интернет сегодня не имеет определенного местонахождения. Определение налоговой юрисдикции на этих признаках ведет к тому, что доходы развивающихся стран будут утекать в развитые страны, но самым опасным для экономики государств будет оставаться утечка капитала в оффшорные зоны и налоговые гавани.

В этих условиях необходимо разработать механизм глобальной налоговой системы, который должен учитывать различия национального и международного налогообложения. Национальная налоговая система, как известно, облагает налогами своих граждан и компании, а также иностранных граждан и компании, которые ведут деятельность на территории данного государства. Международное налогообложение тоже может быть установлено внутренним законодательством государства, но для эффективного исполнения необходимо международное сотрудничество. По словам малазийского ученого, международным налогообложением будет заниматься специально созданное всеми государствами агентство, в функции которого будут входить административные вопросы по сбору международных и глобального налогов; а специальный фонд будет распределять средства, собранные от них, например, на устранение бедности, поддержки здоровья и социального развития. В качестве налоговой базы международных налогов предлагается определить международные сделки, в том числе валютные сделки. Международные налоги также могут включать зеленый налог или по окружающей среде. Глобальный налог будут платить все государства, его размер будет зависеть от размера внутреннего валового продукта или дохода на каждого человека.

Глобальная налоговая система, являющаяся следствием развития глобализации и электронной коммерции, предполагает, что все государства будут вносить свой вклад в ее существование. В данных условиях национальные налоговые системы должны быть гармонизированы, чтобы достигнуть определенной степени постоянства.

Одним из важных вопросов является исполнение правил по глобальному налогообложению, которое, видимо, будет исполняться не с помощью наказаний и санкций, а на основе принципа консенсуса. Чтобы построить глобальную налоговую систему необходимо согласие, выраженное, возможно, путем подписания соглашения, и желание всех государств содействовать этой идее. Данная идея малазийского специалиста может показаться неисполнимой, так как предполагает создание надгосударственного органа, который будет собирать налоги с государств. В настоящее время вряд ли можно добиться согласия большинства стран с таким предложением. Однако, по нашему мнению, этот процесс постепенен, Ху Чуан Кит изложил конечную цель этого процесса. Даже если она будет принята государствами, на пути к ней она еще не раз изменится. Основным направлением на данном пути является осуществление политики гармонизации налоговых законодательств, ограничения злоупотреблений транснациональными корпорациями и оффшорными зонами; которая и проводится в настоящее время. При этом главным является закрепление данных направлений в международных соглашениях двустороннего, регионального характера и совершенствование механизма исполнения данных соглашений.

2.2 Международные договоры, регулирующие вопросы борьбы с уклонением от уплаты налогов, нарушающим налоговое законодательство Республики Казахстан

Осуществляя специальные мероприятия по борьбе с правонарушениями в сфере внешнеэкономической деятельности, Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью Республики Казахстан часто сталкивается с проблемами, которые разрешимы только благодаря международному сотрудничеству. Расследование налоговых правонарушений может зайти в тупик без получения необходимой информации. Например, недостаток информации о деятельности транснациональных компаний создает серьезные препятствия зарубежных органов в проведении соответствующих мер в плане пресечения налогового уклонения с их стороны. Понимание важности борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями в сфере внешнеэкономической деятельности послужило созданию в структуре Агентства отделения международных связей Управления правового обеспечения и международных связей.

Увеличение международных сделок, выход за пределы национальных границ представителей казахстанских криминальных группировок, в том числе совершивших экономические и налоговые преступления, заставил финансовую полицию РК активно налаживать оперативно-информационное взаимодействие с фискально-правоохранительными органами зарубежных стран. Был разработан типовой проект межправительственного соглашения «О сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства», который был принят Правительством. На сегодняшний день такие соглашения, в которых Агентство по борьбе с коррупцией и экономической преступностью (финансовая полиция) является единственным компетентным органом, подписаны с Российской Федерацией, Узбекистаном, Молдавией, Грузией, Таджикистаном, Кыргызстаном, Туркменистаном, Литвой. Вместе с тем следует отметить, что контакты с зарубежными коллегами были бы гораздо эффективнее, если бы Казахстан присоединился к ряду международных конвенций, и прежде всего к Международной Страсбургской конвенции об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности и ратифицировал Конвенцию ООН против транснациональной организованной преступности. Это позволило бы более эффективно вести оперативно-розыскную деятельность в отношении международных участников теневого бизнеса и более результативно осуществлять поиск сокрытых от налоговых органов денежных средств.

По мнению автора, международные соглашения в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов можно разделить на общие и специальные:

- общие соглашения многостороннего и двустороннего характера, которые наряду с другими вопросами регулируют вопросы борьбы с нарушениями налогового законодательства

- специальные соглашения двустороннего характера о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства.

К общим соглашениям относятся:

- Конвенция ООН против транснациональной организованной преступности, принятая резолюцией 55/25 Генеральной Ассамблеи ООН от 15 ноября 2000 г.. Ратифицировав Конвенцию, Казахстан сможет получать помощь от 140 государств мира [96].

- Конвенция об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности, принятая в Страсбурге 8 ноября 1990 г.

К общим соглашениям, заключенным в рамках СНГ, можно отнести следующие:

- Минская конвенция «О правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам» 1993г. - первое соглашение, которое положило начало сотрудничеству правоохранительных органов СНГ

- Соглашение государств-участников СНГ «О сотрудничестве в борьбе с преступлениями в сфере экономики» от 12 апреля 1996 года

- Договор о порядке пребывания и взаимодействия сотрудников правоохранительных органов на территориях государств-участников СНГ, принятый 04 июня 1999г. в Минске.

Для конкретизации и во исполнение этих общих соглашений именно в направлении борьбы с налоговыми правонарушениями заключаются двусторонние соглашения.

Двусторонние соглашения, заключенные Республикой Казахстан, по данной проблеме, носят обычно название: «Международное соглашение о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства» и являются межправительственными соглашениями. В настоящее время такие соглашения Казахстан подписал с Российской Федерацией, Украиной, Узбекистаном, Кыргызстаном, Литвой, Азербайджаном, Белоруссией, Туркменистаном. Внутригосударственные процедуры согласования прошли соглашения с Молдовой, Таджикистаном, проходят - с США, Великобританией, Туркменистаном, Польшей, КНР, Израилем, Арменией, Румынией, Италией. С Республикой Азербайджан подписано Соглашение «О сотрудничестве в сфере борьбы с экономическими и финансовыми нарушениями, а также возвращении незаконно перемещаемых валютных ценностей».

Однако, как видно из вышеизложенного, подобного рода соглашения заключены не со всеми государствами, слабо ведется работа с государствами дальнего зарубежья. Поэтому необходимо расширение договорной базы.

Все казахстанские соглашения о сотрудничестве по борьбе с нарушениями налогового законодательства имеют примерно одинаковую структуру: предмет соглашения, компетентные органы, формы сотрудничества, которые подробно расписываются, формы и содержание запроса, исполнение запроса, использование информации, дальнейшие меры по реализации соглашения, внесение изменений и дополнений, вступление в силу и прекращение действия соглашения.

Данные соглашения регулируют вопросы борьбы как с налоговыми преступлениями, так и иными налоговыми правонарушениями. Компетентными органами со стороны Казахстана по соглашениям является Налоговый комитет Министерства финансов РК и Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью.

В теории международного права выделяется ряд направлений международного сотрудничества по предупреждению преступности, борьбе с ней и обращению с правонарушителями. Эти направления действуют на двустороннем, региональном и универсальном уровнях.

Основными такими направлениями являются следующие:

1. выдача преступников и оказание правовой помощи по уголовным делам

2. научно-информационное (обмен национальным научным и практическим опытом, обсуждение проблем и проведение совместных исследований, семинаров, конференций)

3. оказание профессионально-технической помощи государствам в их борьбе с уголовной преступностью (содействие в подготовке и повышению квалификации кадров, предоставление стипендий, направление экспертов и организация семинаров)

4. договорно-правовая координация борьбы с преступлениями, затрагивающими несколько государств (сотрудничество государств по борьбе с отдельными видами преступлений на основе международных соглашений) [69, с.11].

По первым трем направлениям осуществляется борьба с уклонением от уплаты налогов. Борьба в русле последнего направления в отношении налоговых правонарушений не ведется по нескольким причинам:

- рассматриваемые соглашения направлены на борьбу не с одним видом преступлений - уклонением от уплаты налогов, а со всеми нарушениями налогового законодательства, включая как преступления, так и правонарушения;

- во-вторых, в них не определяются составы преступлений, предусматривается лишь сотрудничество по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений, составы которых уже определены в национальных законодательствах договаривающихся государств.

К первому направлению в соглашениях о сотрудничестве в области борьбы с нарушениями налогового законодательства можно отнести обмен информацией о преступлениях и правонарушениях в сфере налогового законодательства, совершенных юридическими и физическими лицами; представление соответствующим образом заверенных копий документов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц.

К научно-информационному направлению можно отнести обмен информацией о национальных налоговых системах, об изменениях и дополнениях налогового законодательства, а также методическими рекомендациями по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства и по организации борьбы с преступлениями и правонарушениями в сфере налогового законодательства. Также осуществление координации деятельности и оказание необходимой помощи по вопросам, возникающим в процессе сотрудничества, включая создание рабочих групп, обмен представителями и обучение кадров, а также проведение научно-практических конференций и семинаров по проблемам борьбы с преступлениями и правонарушениями в сфере налогового законодательства.

Оказание профессионально-технической помощи осуществляется путем взаимодействия по вопросам проведения мероприятий, направленных на выявление, предупреждение и пресечение преступлений и правонарушений в сфере налогового законодательства; обмена опытом по созданию и функционированию информационных систем, используемых в работе налоговыми органами, в том числе по борьбе с налоговыми преступлениями и правонарушениями.

Учитывая, что при оказании правовой помощи по уголовным делам применяется внутреннее законодательство каждой страны, национальное законодательство должно регулировать сношения государства по уголовным и административным делам. Это означает, что каждое государство поступившую к нему просьбу об оказании правовой помощи выполняет с соблюдением собственного законодательства: уголовно-процессуального, уголовного, административного. Международные договоры регламентируют только процедуру их отношений по каждому возникающему случаю, которую необходимо соблюдать при обращении с просьбой о правовой помощи.

Здесь необходимо отметить, что выделяются также проблемы соглашений по борьбе с налоговыми правонарушениями, как недостаточность норм в уголовно-процессуальном законодательстве об оказании правовой помощи другим странам по уголовным делам и норм, поддерживающих и подкрепляющих нормы наших договоров, не прорабатывается процедура передачи выдаваемого лица и т.д.

Проблемой международного сотрудничества сегодня во многих странах являются сроки исполнения поручений о правовой помощи. Например, даже в странах Европы, где проблема уклонения от уплаты налогов существует сравнительно давно, «чтобы получить ответ на судебный запрос, посланный из Парижа в Женеву, необходимо подождать, по меньшей мере, 18 месяцев». [97, С. 179].

При оказании правовой помощи в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках международных соглашений рассматриваемая проблема связана с тем, что в соответствии с данными соглашениями при взаимодействии финансовых полиций вопросы оказания правовой помощи (поручение следователя о допросе свидетеля или производстве отдельного следственного действия по уголовному делу, ходатайство о выдаче преступника или продолжении уголовного преследования на территории запрашиваемой стороны) необходимо согласовывать с центральными органами налоговых органов и органами прокуратуры. Запросы должны быть согласованы с прокурорами областей, двумя Генеральными прокурорами двух государств и руководителями компетентных ведомств. Такой порядок сношений по вопросам оказания правовой помощи установлен статьей 523 УПК Республики Казахстан [98]. Это приводит к тому, что запросы могут исполняться в течение нескольких месяцев и теряют свою актуальность в требуемый момент.

Одной из проблем также является неправильное оформление запросов, поручений в другие государства для выяснения обстоятельств, имеющих существенное значение для раскрытия дела. Данные запросы направляются сотрудниками областных органов с недостаточной аргументацией о необходимости того или иного следственного действия. В результате затраченные усилия и средства оказываются бесполезными.

Отделение международных связей Управления правового обеспечения и международных связей Агентства по борьбе с экономической и коррупционной преступностью постоянно проводит работу по направлению международных запросов и поручений. Так за 7 месяцев 2001 года исполнен 501 международный запрос и поручение. Анализ показал, что, не смотря на то, что в территориальных подразделениях неоднократно проводились занятия по исполнению и направлению запросов, имеют место случаи их неправильного оформления. Например, в Департаменты финансовой полиции по Павлодарской и Костанайской областям были возвращены без исполнения 6 и 4 документа соответственно. Указанные запросы не содержат, например, размеры предполагаемых доходов, скрытых от налогообложения.

В целях решения таких проблем данное Управление должно проводить работу в территориальных органах финансовой полиции по разъяснению положений международных соглашений; о возможностях, открываемых перед каждым государством при его включении в кооперацию государств совместной борьбы с преступностью. Например, в Российской Федерации такой работой занимается Международный налоговый учебный центр (МНУЦ) в г. Москве. Он создан в 1993 г. по инициативе Госналогслужбы России с привлечением сил и средств ОЭСР, структур Европейского Союза, государственных структур Дании, Швеции, США и других стран.

За период с сентября 1993 г. до конца 1998 г. МНУЦ было проведено 85 семинаров и рабочих групп, на которых прошли подготовку более 3300 специалистов из всех регионов Российской Федерации. В настоящее время МНУЦ находится в структуре Всероссийской государственной налоговой Академии Госналогслужбы России [99].

В связи с тем, что расследование транснациональных налоговых правонарушений представляет достаточную сложность, по причине отсутствия в государствах СНГ отработанной системы мер борьбы важным является обмен опытом по расследованию наиболее сложных преступлений посредством электронного обмена и проведению международных семинаров.

Сегодня большое количество международных поручений, требующих срочного исполнения, направляется Агентством финансовой полиции через посредников (Национальное Центральное Бюро Интерпола, посольства и консульства стран в РК). В результате происходит потеря необходимого времени, что делает запросы неактуальными. В связи с этим выдвинуто предложение о взаимодействии со странами дальнего зарубежья через ФСНП Российской Федерации, так как Казахстан не обладает достаточной договорной базой.

Необходимость расширения договорной базы республики (присоединение к многосторонним договорам и протоколам, подписание двусторонних соглашений) очевидна и будет сопровождаться соответственным увеличением объема работ по международным поручениям, разработкам проектов соглашений, их совершенствованием.

На основе вышеизложенного анализа положений международных двусторонних соглашений в сфере борьбы с налоговыми правонарушениями можно выделить следующие виды актуальных международных мер, которые необходимы для координации пресечения и предупреждения уклонения от уплаты налогов:

- Содействие государств для пресечения и предупреждения уклонения от уплаты налогов на принципе взаимности.

- Сообщение государствам-участникам обо всех законах и иных нормативных актах, принятых в национальном праве для борьбы с налоговыми правонарушениями.

- Проведение периодических встреч государств-участников соглашений для обсуждения докладов по недостаткам взаимодействия, возникающих на практике.

- Обмен информацией между государствами-участниками о готовящихся или совершенных налоговых правонарушениях.

- Оказание правовой помощи, проведение согласованных действий.

- Выдача лиц, совершивших налоговые преступления.

- Совершенствование национального законодательства, в том числе гармонизация налоговых норм в целях предупреждения уклонения от уплаты налогов.

- Сохранение секретности информации о налоговых правонарушениях.

- Обмен опытом, проведение совместных учебных программ.

Сравнивая количество заключенных международных налоговых соглашений с соглашениями по борьбе с нарушениями налогового законодательства можно заметить, что последних заключается меньше. Во-первых, это связано с тем, что сотрудничество по борьбе с нарушениями налогового законодательства может осуществляться в рамках общих соглашений, например, в рамках Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам 1993г.. Во-вторых, такое сотрудничество предполагает исполнение таких обязательств по соглашению, как исполнение запросов, приведение в исполнение иностранного решения на своей территории. Кроме этого, заключения обоих видов соглашений избегают государства-оффшорные зоны, так как их подписание подразумевает внесение изменений в национальное законодательство в целях исполнения международных обязательств государства. Уклонение от уплаты налогов наносит ущерб одним государствам, но выгодно для тех государств, которые предоставляют иностранным гражданам и компаниям налоговые льготы, тем самым, позволяя избегать более строгие налоговые правила. Учитывая данные обстоятельства еще в 1938 г. налоговый комитет Лиги Наций рекомендовал осуществлять сотрудничество прежде всего на двусторонней основе.

В целях повышения эффективности международного сотрудничества органов финансовой полиции РК, их большей информированности о возможностях и методах международного сотрудничества целесообразно было бы издавать газету «Финансовая полиция», где включить рубрику «Международное сотрудничество». Например, Федеральная служба налоговой полиции России имеет свой печатный орган - газету «Налоговая полиция», выходящую два раза в месяц тиражом десять тысяч экземпляров. В газете находят свое отражение события и факты из деятельности органов налоговой полиции, печатаются официальные документы, сообщения из регионов и ответы на вопросы читателей, публикуются разнообразные материалы в рубриках «Актуальная тема», «Прямая речь», «Криминал», «Полицейские будни», «Суд вынес приговор», «Зарубежье».

В деле борьбы с уклонением от уплаты налогов одним из основных принципов, от исполнения которого зависит ее эффективность, является оперативность в применении мер борьбы. Когда оперативность отсутствует при действии всей системы мер борьбы или при выполнении какой-либо одной меры факт совершенного налогового уклонения доказать бывает невозможно.

Одним из направлений улучшения сотрудничества государств в рассматриваемой сфере является разработка новых программ и проектов сотрудничества. Например, Государственной налоговой службой России был разработан международный проект, в соответствии с которым был проведен эксперимент по оперативному взаимодействию Государственной налоговой инспекции по Смоленской области с приграничными налоговыми органами Республики Беларусь в рамках Соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи, при ежеквартальном представлении информации о результатах работы. За 1998 год количество отправленных и полученных Государственной налоговой инспекцией по Смоленской области запросов составило более 60. В Казахстане проектов пока не было, но прилагаются определенные усилия в этом направлении. Например, подписание Протокола между Агентством финансовой полиции РК и Федеральной службой налоговой полиции РФ о приграничном сотрудничестве от 12 апреля 2001 г. говорит о развитии нового направления в межгосударственном налоговом сотрудничестве.

Серьезной проблемой сегодня является бегство капитала в страны, которые предоставляют налоговые льготы и или же вообще освобождают от обязанности уплаты налогов. Негативных последствий этого процесса очень много, в частности, сокрытие в оффшорных зонах и налоговых гаванях огромных сумм денег от налогообложения. В связи с тем, что в стране с развивающейся экономикой и низким уровнем правовой защиты не выгодно хранить свой капитал, многие бизнесмены развивают в своих компаниях международное налоговое планирование и пользуются нелегальными каналами и способами перемещения средств на счет на оффшорных фирм и банков.

Существование оффшорных зон создает препятствия для действия международных налоговых соглашений. Многие считают, что «успех договоров о налоговом сотрудничестве зависит от дальнейшего существования безналоговых территорий, в которых находят убежище налогоплательщики и их капитал» [4]. Согласно Постановлению Национального Банка РК от 29 августа 1997 года «О перечне оффшорных зон для целей банковской деятельности в Республике Казахстан» оффшорными зонами считаются 43 государства, из которых только с тремя государствами идет процесс заключения налоговых соглашений: с Сингапуром, Кипром и Объединенными Арабскими Эмиратами.

Таким образом, оффшорные зоны не стремятся к заключению международных налоговых соглашений, поэтому в последнее время международное сообщество предпринял ряд шагов по ограничению деятельности оффшоров. 31 из 41 существующих в мире оффшорных зон согласилось с условиями ОЭСР и проявило готовность к сотрудничеству. От этих стран требуется внести изменения в национальную налоговую систему с целью сделать ее более прозрачной и договориться об обмене налоговой информацией со странами ОЭСР. В таких условиях Казахстану необходимо разработать проекты налоговых соглашений с оффшорными государствами. «Антиоффшорные» положения данных соглашений должны предусматривать возможность достоверно и быстро устанавливать, законна или криминальна та или иная финансовая операция, связанная с переводом денег. Предполагается, что данные налоговые соглашения с оффшорами будут включать только положения об обмене информацией, исключая статьи об избежании двойного налогообложения, потому что государствам не выгодно предоставлять односторонние налоговые льготы оффшорным компаниям.

Благодаря существующей позиции мирового сообщества по отношению к государствам-оффшорным зонам в течение нескольких лет наблюдалось снижение экспорта товаров через оффшоры. Например, в 1999 году казахстанский экспорт на Бермуды и Виргинские острова составлял около 50 процентов всего казахстанского экспорта, в начале же 2003 года эта цифра снизилась до 20%. Кроме этого, в Казахстане стали расти золотовалютные резервы и снижаться экспорт в различные налоговые убежища. Указанные положительные изменения явились одной из причин, по которым казахстанское правительство приняло решение о проведении еще одной разовой акции по легализации имущества.

Государственную программу необходимо разделить на две части. Во введении надо дать оценку социально-экономического положения в стране, которое способствует возникновению уклонения от уплаты налогов. В первой части указать меры, которые направлены на предупреждение налогового уклонения (улучшение условий жизни, устойчивое развитие экономики, повышение налоговой культуры и т.д.). Во второй части необходимо указать краткосрочные задачи и действия Правительства и Агентства по борьбе с экономической и коррупционной преступностью. Это, например, организационная структурная перестройка, повышение качества и результатов оперативно-служебной деятельности в целях установления жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, по пресечению уклонения от уплаты налогов, как одного из составляющих угроз экономической безопасности государства. Комплексное решение этих задач невозможно без серьезной государственной поддержки и участия всех заинтересованных органов исполнительной власти.

Кроме двусторонних соглашений большое значение в борьбе с уклонением от уплаты налогов имеют многосторонние соглашения общего характера. Казахстан подписал Конвенцию ООН против транснациональной организованной преступности (далее Конвенция ООН), которая является первым юридически обязательным договором ООН о борьбе с организованной преступностью. Данную Конвенцию Казахстан подписал в декабре 2000 года в городе Палермо, однако, до сих пор ее не ратифицировал в связи с необходимостью внести изменения в национальное законодательство. 28 апреля 2000 года в Казахстане был создан Республиканский штаб по борьбе с организованной преступностью и коррупцией.

Целью Конвенции ООН является содействие и сотрудничество в сфере предупреждения, расследования и уголовного преследования таких преступлений, как участие в организованной преступной группе, отмывание доходов от преступной деятельности, коррупция и других. Предусмотрены контакты и эффективная координация действий правоохранительных органов стран-участниц совместных расследований. Конвенция также предусматривает для стран-участников выдачу лиц, причастных к организованной преступности. Одним из положений Конвенции является унификация национальных законодательств по вопросам борьбы с организованной преступностью присоединившихся к ней государств.

Конвенция предусматривает для правительств такие требования, как криминализация отмывания денег, коррупции и препятствования отправлению правосудия; принятие мер по установлению ответственности корпораций, когда они участвуют в организованной преступности; ускорение и расширение сферы влияния экстрадиции; защита свидетелей, выступающих с показаниями против преступных групп; укрепление сотрудничество в целях розыска и уголовного преследования подозреваемых. Кроме того, в конвенции предусматривается содействие странам, которые нуждаются в экономической и технической помощи для того, чтобы присоединиться к борьбе с организованной преступностью.

Директор отдела ООН по борьбе с наркотиками и предупреждению преступности Пино Арлаччи предлагал принять Конвенцию против организованной преступности еще 14 лет назад, доказывая, что в данном документе изложены передовые меры борьбы с организованной преступностью. По его мнению и мнению многих других специалистов уголовного права, «нет ничего лучше, чем конфискация активов, программы защиты свидетелей и отмена тайны банковских операций. Это означает устранение всех сфер безнаказанности для криминальных денег во всем мире». По оценкам Международного валютного фонда, масштабы нелегальной экономики составляют от 3 до 5 процентов мирового валового национального продукта. А нелегальная экономика в какой-то части является следствием уклонения от уплаты налогов.

Участие Казахстана в этой Конвенции позволит сотрудничать с правоохранительными органами более 140 государств-участников.

В 21 веке одной из основных проблем борьбы с преступностью является отмывание доходов от преступной деятельности и их использование для террористической деятельности, экстремизма, наркобизнеса, незаконного оборота оружия и совершения других преступлений, представляющих угрозу национальной безопасности. Многие государства, осознавая, что чисто внутренними силами бороться с данным преступлением невозможно, приняли меры по присоединению к Конвенции об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности (Страсбург, 8 ноября 1990 г.).

«Легализация преступных доходов - преступление международного характера, наиболее распространенное в странах с рыночной экономикой». Осуществление легализации преступных доходов в современное время чаще носит международный характер. Это связано с несколькими причинами. Во-первых, организованные преступные группы стремятся расширить свою деятельность, выходя за пределы национальных границ. Во-вторых, раскрытие преступлений международного характера усложняется из-за серьезных проблем между правоохранительными органами многих стран и из-за недостатка международно-правовой базы. Следовательно, открытые национальные границы способствуют распространению фактов отмывания денег. Для легализации преступных доходов преступники выбирают ту страну, где соблюдение банковской тайны наиболее строгое, а надзор правоохранительными органами за банковской деятельностью наименее эффективен или вообще отсутствует. Как правило, такие страны (в основном, это оффшорные зоны) заинтересованы в инвестициях, и для них не имеет значение происхождение данного капитала.

К доходам от преступной деятельности, в том числе относятся доходы, приобретенные в результате уклонения от уплаты налогов. При расследовании отмывания преступных доходов происходит расследование связанных с ним преступлений, потому что отмывание денег является лишь одной из стадий преступной деятельности, обычно завершающей. Например, сопутствующими преступлениями является контрабанда товаров, сырьевых ресурсов, оружия, наркотиков, незаконный оборот драгоценных металлов, незаконное предпринимательство, нарушение валютных операций, уклонение от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов относится к понятию «основного правонарушения», указанного в Конвенции. Данное понятие означает любое уголовное правонарушение, в результате которого были получены доходы, которые могут стать объектом правонарушения в соответствии со статьей 6 Конвенции. Статья 6 квалифицирует «правонарушения, связанные с отмыванием средств» в качестве уголовного правонарушения в соответствии с внутренним правом соответствующего государства, при наличии умысла.

Благодаря данной Конвенции уклонение от уплаты налогов начинает рассматриваться во всех странах, как отмывание доходов, полученных преступным путем. Раньше уклонение от уплаты налогов, имевшее место в другой стране, не рассматривалось в качестве преступления. Поэтому считалось, что доходы, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, к примеру, в Казахстане и вывезенные за его пределы для хранения в банках оффшорных зон, были «чистыми». Такая ситуация была связана с тем, что «законодательства большинства стран не предусматривали, что такого рода налоговые преступления в стране происхождения денег являются такими же преступлениями в стране хранения денег».

Для отмывания преступных доходов используется стратегия stеpping-stonе (данный термин можно перевести как «средство для достижения цели»), когда доход скрывается в странах с низкими налогами, а потом направляется через эту страну в пункт его назначения, в результате чего от налоговых властей скрывается действительный источник дохода.

Необходимо отметить, что статья 193 УК РК «Легализация денежных средств или иного имущества, приобретенного незаконным путем» на практике нередко применяется одновременно со статьей об уклонении от уплаты налогов. Например, сначала виновного осуждают по статье об уклонении, и после этого уже - по статье о легализации тех денежных средств, которые были укрыты от налогов. Так как статья 11 ч.2 УПК РК утверждает, что «... никто не может быть признан виновным в совершении преступления, а также подвергнут уголовному наказанию иначе, как по приговору суда и в соответствии с законом». В данном случае легализация вменяется как дополнительная статья, т.е. если основного состава нет - уклонения от уплаты налогов, тогда и статья по легализации не может быть применена. Таким образом, даже из названия самой статьи о легализации вытекает, что необходимо, в первую очередь, доказать незаконный путь приобретения денежных средств, а потом уже осуждать за легализацию данных средств.

Вопрос присоединения к Страсбургской конвенции имеет большое значение, так как от его решения зависит вопрос привлечения в экономику Казахстана иностранных инвестиций и доверие к нашему государству со стороны международных финансовых организаций.

В целях присоединения Казахстана к Страсбургской Конвенции необходимо привести в соответствие национальное законодательство. В главе 2 Конвенции описываются меры, которые должны быть приняты государствами-участниками на национальном уровне: конфискационные меры, меры по расследованию и предварительные меры, специальные полномочия и приемы расследования, средства правовой защиты (статьи 2-5). В случае неприсоединения возможно возникновение негативных последствий для Казахстана со стороны мирового сообщества. Например, в России в последнее время российские коммерческие банки сталкиваются с прямой или скрытой дискриминацией со стороны иностранных финансовых институтов, причиной которой является неприсоединение России к Страсбургской конвенции, а также отсутствие закона «О противодействии легализации доходов, полученных преступным путем».

В соответствии с Концепцией борьбы с правонарушениями в сфере экономики на 2001-2003 годы, одобренной распоряжением Президента Республики Казахстан от 2 февраля 2001 года противодействие «отмыванию грязных денег» является одним из приоритетных направлений деятельности органов финансовой полиции. Казахстаном уже предпринят ряд мер в данном направлении. Агентством ведется работа по разработке и совершенствованию нормативных правовых актов, направленных на борьбу с легализацией денег, полученных преступным путем. В частности, разработан и направлен на согласование в государственные органы законопроект «Об обязательном мониторинге отдельных банковских операций». Данный документ имеет целью создание такой финансовой системы Республики Казахстан, которая не могла быть использована в целях легализации доходов, полученных незаконным путем. Первым шагом в данном направлении является необходимость закрыть лазейки для увода капитала и сокрытия налогооблагаемой базы.

Необходимость координации действий национальных правоохранительных органов на международном уровне послужила причиной создания в соответствии с решением саммита «большой семерки» в Париже в 1989 году специальной международной комиссии по борьбе с отмыванием денег (ФАТФ). Это межправительственная организация, целью которой является разработка и реализация политики, направленной на борьбу с отмыванием денег. В ФАТФ входят 29 стран и две международные организации - все страны-члены ОЭСР, Гонконг, Сингапур, страны Латинской Америки, Австралия, Совет сотрудничества стран Персидского залива, Еврокомиссия.

Одним из основных направлений работы ФАТФ является разработка рекомендаций по борьбе с легализацией преступных доходов - системы мер, рекомендуемых комиссией к принятию во всех странах и обязательных для стран-членов ФАТФ. Данные рекомендации были впервые подготовлены в 1990 году и в 1996 году. Рекомендации предлагаются лишь в качестве базовых универсальных принципов организации борьбы с отмыванием денег, которые каждая страна должна внедрять в соответствии с особенностями национальной конституционной системы. Рекомендации состоят из трех основных разделов: рекомендаций по совершенствованию национальной законодательной системы, мер в финансовой сфере, а именно роли кредитно-финансовых учреждений в борьбе с отмыванием денег, и мер по активизации международного сотрудничества в сфере противодействия отмыванию капиталов.

Во многих государствах действует эффективный механизм борьбы с экономическими преступлениями, который заключается в усилении контроля со стороны государства за финансовыми сделками внутри страны и за ее пределами. Усиливая контроль, государство обеспечивает прозрачность финансовых институтов. Это становится возможным при наличии единого органа, имеющего полный доступ к информации различных учреждений и ведомств, отражающей финансово-хозяйственные операции всех субъектов предпринимательской деятельности страны. Создание подобных органов является обязательным условием ФАТФ к государствам - членам данной организации, и они созданы во всех развитых западных странах.

В США FinCЕN (ФинСЕН) - Управление по борьбе с финансовыми преступлениями Министерства Финансов США было создано по решению Правительства США и было уполномочено на установление процесса отмывания денег и принятие мер к предотвращению и обнаружению подобных случаев. Во-первых, ФинСЕН применяет законы, направленные против отмывания денег (Закон о банковской тайне), требуя отчеты и сохранение документов банками и другими финансовыми институтами. Эти документы необходимы компетентным органам для того, чтобы проследить деятельность преступников и движение их активов. Во-вторых, ФинСЕН предоставляет компетентным органам всевозможную аналитическую информацию о состоянии финансовой системы в целом, в том числе и о том, какие законодательные и другие факторы применяют преступники, чтобы использовать определенные финансовые системы в тех или иных странах. В Великобритании действует NCIS (НСИС) Управление по борьбе с отмыванием денег Национальной службы криминальной разведки Великобритании.

В 1999 г. был создан Межведомственный центр при МВД России по противодействию легализации доходов, полученных незаконным путем. Основными задачами данного центра являются сбор и анализ сведений об экономических операциях с денежными средствами или иным имуществом, имеющими незаконный или экономически нецелесообразный характер, обеспечение взаимодействия федеральных органов исполнительной власти в сфере борьбы с отмыванием денег. В центре работают сотрудники правоохранительных органов - МВД, Генеральной прокуратуры, ФСБ, налоговой полиции, представители некоторых гражданских ведомств, в частности, Министерств экономики и финансов, Федеральной службы по валютному и экспортному контролю.

Здесь стоит отметить то, как работа в данном направлении организована в США. Так, ежегодно подготавливается Национальная стратегия борьбы с отмыванием денег, содержащая план мероприятий, направленных на противодействие легализации незаконных капиталов. Данный документ - многосторонен и носит комплексный характер. В нем содержатся как меры, принимаемые правоохранительными структурами, так и банками, есть раздел, касающийся активизации международного сотрудничества. В США борьба с отмыванием доходов давно приобрела общенациональный масштаб. В Германии, например, в каждом банке введена должность уполномоченного по борьбе с отмыванием денег. Уполномоченный является сотрудником банка и получает заработную плату за счет банка. В его задачи входят первичная проверка сообщений сотрудников банка, работающих с клиентом, о подозрительных операциях и при необходимости контакт с правоохранительными органами.

Таким образом, в Казахстане отсутствует эффективно действующая система мер борьбы с отмыванием преступных доходов. Для ее совершенствования необходимо заключение международных двусторонних и многосторонних соглашений и создание специального органа по борьбе с отмыванием преступных доходов при Агентстве по борьбе с экономической и коррупционной преступностью. Данный орган на первичном этапе будет работать в следующих направлениях: решение организационных и международно-правовых проблем противодействия легализации доходов, полученных незаконных путем; определение места и роли уголовно-правовых средств в системе мер по противодействию легализации доходов, полученных незаконным путем; совершенствование уголовно-правовых норм об ответственности за легализацию денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем, и практики применения статьи 193 Уголовного кодекса РК. Таким образом, международные соглашения по борьбе с налоговыми правонарушениями являются правовой основой для международного сотрудничества соответствующих государственных органов в целях предупреждения, выявления и пресечения транснационального уклонения от уплаты налогов. Данные соглашения предусматривают меры борьбы по трем направлениям сотрудничества: выдаче преступников и оказанию правовой помощи; научно-информационному; и оказанию профессионально-технической помощи. Международные соглашения по борьбе с налоговыми правонарушениями характеризуются тем, что не определяют составов налоговых правонарушений и ответственности за них. Кроме того, в настоящее время очевидна слабая эффективность правоприменительной практики данных соглашений. Одной из основных причин является медленное исполнение запросов.

3. Современное состояние и перспективы участия Республики Казахстан в борьбе с уклонением от уплаты налогов в рамках международных организаций

3.1 Роль ООН и ОЭСР в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов в Республике Казахстан

Международное сотрудничество по вопросам борьбы с уклонением от уплаты налогов началось в 20-е годы 20-го столетия и в дальнейшем стало широко развиваться. В 1920 году была проведена первая Международная финансовая конференция в Брюсселе в рамках Финансового комитета с целью разработки административных и практических аспектов проблемы международного двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов [21, с. 43]. В середине 1970-х годов международное сотрудничество в этой области активизировалось, когда в рамках Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) была принята Рекомендация об избежании двойного налогообложения и уклонении от уплаты налогов. В современное время вопросы разработки международно-правовых мер в борьбе с уклонением от уплаты налогов остаются актуальными в деятельности международных организаций.

Казахстан начал осуществлять международное сотрудничество после приобретения независимости с 1991г. В советский период Казахстан не выступал в качестве субъекта международного права, поэтому не мог заключать международные соглашения и быть членом международных организаций. Однако в области борьбы с уклонением от уплаты налогов не возникало такой необходимости, так как само уклонение от уплаты было очень редким явлением в связи с отсутствием частной собственности. А в досоветское время международные экономические отношения в Казахстане не были настолько развиты (кроме этого, отсутствовали ТНК, современная банковская система переводов, налоговые гавани), чтобы быть источником проблемы уклонения международного характера. Но в современное время в Казахстане сложилась иная ситуация, уклонение от уплаты налогов стало не только привычным явлением, но и имеет тенденцию к росту. Например, органами финансовой полиции Казахстана за 4 месяца 2003 г. было возбуждено 169 уголовных дел, связанных с уклонением от уплаты налогов, количество которых увеличилось в 2 раза по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. При этом каждое третье уголовное дело, возбужденное органами финансовой полиции, относится к категории значимых. Это особо тяжкие и сложные уголовные дела с причинением государству крупного материального ущерба, размер возмещения которого, по оконченным уголовным делам, возрос в 2,3 раза. Он составил 478,2 млн. тенге, или 90 % от суммы причиненного материального ущерба (531,5 млн. тенге). В 2001 году из 2030 уголовных дел, направленных в суд, основная часть (43,3 %) приходилась на малозначительные преступления, но анализ за 4 месяца 2002 года свидетельствует об увеличении количества значимых дел, направленных в суд на 45,4 %. Опасность фактов уклонения от уплаты налогов доказывается и конкретными примерами. В Атырауской области в 2004 г. было возбуждено уголовное дело по ст.222 ч.1 УК РК в отношении руководителей филиала «Тотал Сейфти Сервисес Лимитед», которые путем занижения сумм налоговых обязательств и сокрытия объектов налогообложения, а также включения искаженных данных о доходах в декларации, уклонились от уплаты налогов на общую сумму 128 млн. тенге [110].

За первый квартал 2005 г. на 8% увеличилось число зарегистрированных налоговых преступлений (с 161 до 175) в том числе по фактам уклонения от уплаты налогов физическими лицами (ст. 221 УК) - на 16,6% (с 36 до 42), организациями (ст.222 УК) - на 6% (с 125 до 133) [6].