Аспекты участия Республики Казахстан в борьбе с уклонением от уплаты налога

Из приведенных данных мы видим, что уклонение от уплаты налогов не сбавляет темпов роста. Поэтому очень важно поддерживать предложения международных организаций, которые углубленно занимаются данной проблемой, в частности, таким ее направлением, как транснациональная организованная преступность, которая получила свое развитие в 20-ом веке. В рамках международных организаций аккумулируется опыт различных стран по противодействию преступлениям международного характера и коррупции, вырабатываются согласованные нормы и стандарты в области профилактики правонарушений и уголовного правосудия. Международные организации разрабатывают международные стандарты по правовой помощи в борьбе с уклонением от уплаты налогов, оказывают консультативную и научно-техническую помощь государствам в борьбе с данным явлением.

В современное время проблема уклонения от уплаты налогов является предметом исследования таких международных межправительственных организаций, как ООН, ОЭСР, Интерпол. На региональном уровне Казахстан ведет активное сотрудничество по борьбе с налоговым уклонением в рамках СНГ и ЕврАзЭС.

В 1929 году был создан Налоговый комитет Лиги наций, который разработал такие типовые конвенции в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов, как: Конвенция об оказании административной помощи по налоговым вопросам, Конвенция об оказании правовой помощи при взимании налогов, Конвенция о предотвращении двойного налогообложения и другие.

Преемником Налогового комитета Лиги наций в разработке налоговых вопросов стала Организация Объединенных Наций. Согласно резолюции ЭКОСОС от 1 октября 1946 года была создана Налоговая комиссия с целью оказания помощи ЭКОСОС в сфере изучения государственных финансов и, особенно, их юридических, административных и технических аспектов, и подкомитет по международным налоговым отношениям. Однако сейчас данная комиссия не существует, так как во время «холодной войны» налоговыми вопросами стала заниматься Организация экономического сотрудничества и развития.

После второй мировой войны в соответствии с Резолюцией 415 (V) Генеральной Ассамблеи, ООН приняло на себя обязанность, ранее лежавшую на Международной уголовной и пенитенциарной комиссии, содействовать обмену научным и информационным опытом между странами-членами в борьбе с преступностью на межрегиональном и всемирном уровне.

Как известно, ООН возглавляет международное сотрудничество в сфере борьбы с преступностью, которое включает поиск наиболее эффективных форм и методов борьбы с уголовной преступностью. В налоговой сфере большим достижением ООН явилась разработка Типовой конвенции ООН об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, являющейся официальным рекомендательным документом ООН для урегулирования налоговых отношений между развитыми и развивающимися странами. В целях ее разработки в 1968 году Генеральным секретарем ООН в соответствии с резолюцией ЭКОСОС 1273 (XLIII) была образована группа экспертов по налоговым вопросам. Конференция ООН по торговле и развитию учредила группу экспертов по бухгалтерскому учету. Налоговыми вопросами также частично занимается Комиссия по транснациональным корпорациям.

Группа экспертов по налоговым вопросам состоит из 25 членов, экспертов и налоговых администраторов из 15 развивающихся и 10 развитых стран. Основной задачей группы является разработка путей и средств усиления заключения налоговых соглашений между развитыми и развивающимися странами. Группа также продолжает совершенствование Типовой налоговой конвенции с целью обеспечения необходимого налогового регулирования трансфертного ценообразования, налоговых убежищ, устранения избежания и уклонения от уплаты налогов. Позиция налоговых экспертов основывается на том, что налоговые убежища должны предоставлять необходимую информацию в целях раскрытия налоговых преступлений. Казахстан не является участником данной группы, однако, руководствуется ее рекомендациями.

ООН совместно с Ассоциацией бюджетного и финансового планирования 2-6 октября 2000 г. в Монреале (Канада) организовала Специальную группу экспертов по стратегиям совершенствования ресурсов в развивающихся странах и странах с переходной экономикой. Вклад данной группы в налоговой сфере заключается в разработке международного соглашения о распределении прибыли корпораций и других предприятий между юрисдикциями в соответствии с согласованной на международном уровне формулой, которая по возможности основывалась бы на использовании поддающихся объективной проверке показателей, таких, как приходящаяся на ту или иную страну доля рабочей силы, расходов на заработную плату или капитальных активов.

ООН проводит международные программы и проекты, которые ориентированы на оказание помощи государствам, проводящим рыночные реформы. Так, в рамках «Международной налоговой программы» был разработан типовой Мировой налоговый кодекс, изданный в 1993 г.. Основной целью данного документа является предоставление возможности государствам, находящимся на пути экономических реформ, регулировать налоговые отношения на научной основе, создать единую терминологию и единообразное толкование [23, с. 70-71]. Международный налоговый кодекс основан на передовых достижениях финансовой мысли и имеет значение для процесса гармонизации налоговых законодательств различных государств.

ЭКОСОС уделяет большое внимание транснациональному характеру уклонения от уплаты налогов. «По терминологии ЭКОСОС, транснациональность - потоки информации, денег, средств через государственные границы, при этом, по крайней мере, один из субъектов этого процесса не представляет государство» [40]. В рамках ООН были разработаны две конвенции, которые направлены наряду с другими преступлениями против транснационального уклонения от уплаты налогов: Конвенция против транснациональной организованной преступности и Конвенция об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности. В целях разработки первой конвенции Генеральная Ассамблея постановила учредить Специальный комитет, который начал свою работу в 1999 году.

Поддержку в борьбе с налоговым уклонением оказывают специализированные учреждения ООН. Например, 23 февраля 2005 года в Агентстве по борьбе с экономической и коррупционной преступностью РК состоялась встреча главного специалиста в финансовой отрасли руководителя ООННП БОД/ПФТ по Центральной Азии г-жи Кари Вотава с руководством Агентства. Целью встречи было обсуждение вопросов о представлении технической помощи в сфере борьбы с отмыванием денег и финансированию терроризма, а также проведение совместных тренингов, семинаров по направлениям деятельности Агентства.

В апреле 1999 года Международным центром по налогам и инвестициям был проведен обучающий семинар по вопросам совершенствования налогового и таможенного законодательства, который состоялся в городах Вашингтон и Нью-Йорк (США). 19 сотрудников Комитета налоговой полиции и Таможенного комитета МГД РК участвовали в указанном семинаре. В ходе этой поездки сотрудники посетили ФБР, ФинСЕН (Информационная сеть по борьбе с финансовыми преступлениями Министерства финансов США), Таможенную Службу, Службу Внутренних Доходов Министерства финансов, Казначейство и другие органы налогового расследования США.

Таким образом, деятельность ООН в борьбе с уклонением от уплаты налогов сводится, в основном, к принятию рекомендаций, проведению семинаров, принятию типовых международных соглашений. Как упоминалось выше, ООН не имеет специального органа, который специализировался бы на борьбе с уклонением от уплаты налогов. Однако в рамках ООН признается факт, что уклонение от уплаты налогов оказывает негативное влияние на экономическое развитие, поэтому появляются предложения, «чтобы ООН провела в данной области масштабные мероприятия. В связи с этим даже поступают предложения создать налоговый аналог Интерпола - Интерфиск» [7]. ООН планирует осуществить проект по созданию собственной международной налоговой организации. В случае ее появления многие проблемные вопросы, нерешенные в рамках Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), могут быть разрешены. Данное предположение связано с тем, что новая налоговая организация сможет объединить усилия 191 страны - участника ООН в борьбе с налоговым уклонением, в то время как в деятельности ОЭСР принимают участие только 30 членов. Указанный проект получил активную поддержку Генерального секретаря ООН г-на Кофи Аннана, который считает, что «именно такая организация при ООН может стать ответом на фактическую неспособность существующих международных организаций справиться с масштабным уклонением от налогов со стороны транснациональных компаний». Основным направлением деятельности новой организации будет разработка мер по пресечению утечки капитала в оффшорные зоны.

Идея создания Международной налоговой организации (МНО) обсуждалась возглавляемой бывшим президентом Мексики Эрнесто Седильо группой независимых финансовых экспертов, назначенных Генеральным секретарем ООН Кофи Аннаном. Целями МНО будут оказание технической помощи, разработка международных норм в области налогообложения, осуществление мониторинга развития налоговых систем подобно тому, как МВФ отслеживает макроэкономическую политику государств; ограничение неоправданной налоговой конкуренции с целью привлечения многонациональных компаний, а также разрешение международных споров по вопросам налогообложения. Члены группы также высказывали предложение о том, чтобы подобная организация могла бы способствовать достижению международного соглашения о формуле общего налогообложения многонациональных компаний, а также разработать принципы справедливого взимания налогов с эмигрантов.

Организация экономического развития и сотрудничества (ОЭСР) является центром международного сотрудничества по налоговым вопросам. С 1954 года основными целями ОЭСР являются согласование общей экономической и торговой политики стран-участников, координация их политики по предоставлению помощи развивающимся странам, содействие развитию мирового экономического обмена на многосторонней недискриминационной основе.

ОЭСР уделяет особое внимание обмену информацией в борьбе с уклонением от уплаты налогов. В пресс-релизе, комментирующем Конвенцию об устранении двойного налогообложения доходов и капитала 1963 г. (Типовая конвенция ОЭСР), содержится следующая рекомендация:

«облегчать, улучшать и расширять обмен информацией между налоговыми властями с целью борьбы против уклонения от налогов, и в особенности путем более интенсивного использования международных соглашений или других имеющихся средств, а также путем других согласованных мер двустороннего и многостороннего характера, уделяя должное внимание обеспечению необходимых гарантий для налогоплательщиков».

В марте 1956 года был создан Налоговый комитет ОЭСР, который разработал Типовую конвенцию ОЭСР. Казахстан при заключении международных налоговых соглашений за основу взял положения данной Конвенции.

В системе ОЭСР несколько органов занимаются вопросами, которые так или иначе затрагивают уклонение от уплаты налогов. DAF - Директорат по финансовым, налоговым вопросам и вопросам деятельности предприятий включает 6 комитетов, в том числе Комитет по налоговым вопросам. К Директорату также относится Центр по налоговой политике и администрации, который занимается вопросами влияния глобализации, интеграционных процессов в национальных экономиках, новых технологий на налоговую политику и администрацию. Центр разрабатывает международные налоговые стандарты, такие как Типовая налоговая конвенция ОЭСР и Руководство по трансфертному ценообразованию. Работает также над проблемой налогового регулирования электронной коммерции и вредного налогового соревнования.

Комитет по налоговым вопросам поддерживает идею обмена информацией между налоговыми органами как лучший путь в борьбе с несоответствием налоговых законодательств в условиях открытости границ. Комитет проводит различные проекты для совершенствования обмена информацией. Кроме того, Комитет основал Форум по стратегическому управлению, который будет заниматься проблемами управления налоговыми органами, которое оказывает важное влияние на налоговую политику в условиях глобализации. Форум собирается обновить сайт Knowlеdgе Еxchangе wеbsitе, в котором будут рассматриваться вопросы налогового управления и средства усиления международных связей между налоговыми органами.

В рамках Комитета рассматриваются следующие вопросы:

- обмен информацией;

- налоговая политика либерализации;

- устранение вредной налоговой практики;

- эффективное налоговое управление в условиях глобализации;

- регулирование электронной коммерции;

- борьба с международным уклонением от уплаты налогов;

- анализ налоговой политики государств и прогнозирование;

- международные налоговые соглашения;

- регулирование трансфертного ценообразования и др..

Рабочая группа по уклонению и избежанию от налогов состоит из экспертов из государств ОЭСР, которые работают над проблемой борьбы с уклонением и избежанием.

Кроме этого, Комитет создал форум для борьбы с международным уклонением и избежанием налогов. ОЭСР также вместе с Советом Европы разработал Многостороннюю конвенцию по оказанию взаимной административной помощи. Она предусматривает многосторонние средства для взаимной административной помощи между налоговыми органами. Новшеством явилось предложение ОЭСР включить в типовую Налоговую конвенцию статью по оказанию взаимной помощи договаривающимися государствами в сборе налогов.

Характеризуя деятельность ОЭСР в налоговых вопросах в целом, необходимо отметить, что она направлена на создание налоговой системы 21-го века. Эта система должна дать ответы на следующие вопросы: как приспособить международную налоговую систему к тенденции глобализации? Может ли налоговая система быть простой, справедливой и эффективно управляемой? Могут ли политики надеяться на то, что налоговая система будет способствовать решению экономических и социальных проблем?

В целях решения проблем международного налогообложения в условиях глобализации в марте 2002 г. в Монтеррее (Мексика) на Международной конференции по финансированию развития (МКФР) были рассмотрены новые идеи, подчеркнута необходимость международного сотрудничества между налоговыми властями. На последней сессии подготовительного комитета к МКФР обсуждался проект документа, содержащего меры по совершенствованию международного сотрудничества в области налогообложения между как национальными властями, так и международными институтами, также было отмечена необходимость работы универсальной межправительственной сети диалога и взаимодействия, в которой особое внимание будет уделяться развивающимся странам и странам с переходной экономикой.

Во время проведения данной конференции было предложено создать «Глобальную налоговую сеть», которая объединит международные усилия, направленные на открытие межправительственного диалога по налоговым вопросам, распространение наиболее удачных методов работы и определение стратегических аспектов технической помощи. Данное предложение было выдвинуто во время переговоров между представителями Всемирного банка, Международного валютного фонда (МВФ) и Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

«Глобальная налоговая сеть» будет представлять собой не новый институт, а центр объединения информации и ресурсов Всемирно банка, МВФ и ОЭСР. В связи с выдвижением данной идеи и необходимостью учета мнений развивающихся стран и стран с переходной экономикой будет создан механизм, который задействует потенциал соответствующих структур ООН и других институтов, участвующих в этой работе. Например, технический документ ООН по сотрудничеству в налоговой сфере, подготовленный для подготовительного комитета к МКФР, предполагает, что работа Сети должна периодически инспектироваться Экономическим и Социальным Советом ООН (ЭКОСОС).

Значительный интерес представляют такие документы ОЭСР, как Типовое соглашение по незамедлительным налоговым запросам 1992 года и Меморандум взаимопонимания по автоматическому обмену 2001 года. Кроме этого, в целях усиления согласованности различных интересов государств в 1997 году ОЭСР предложила использовать номера налоговой идентификации и Стандарт магнитного формата для автоматического обмена информацией.

ОЭСР сегодня активно ведет борьбу с одним из основных способов уклонения от уплаты налогов - оффшорными зонами. Международной проблемой, источником которой служит существование оффшоров, является налоговое соревнование между государствами. В рамках ОЭСР был разработан доклад на тему: «Вредное налоговое соревнование: нарастающая глобальная проблема», который предусматривает законодательные и административные меры, направленные, в основном, на установление прозрачности банковской информации и обеспечения надлежащего обмена информацией. В оффшорных зонах не предусмотрены законодательством правонарушения, связанные с уклонением от уплаты налогов, поэтому они не стремятся заключать международные соглашения по борьбе с уклонением, в частности, по обмену информацией.

Причинами борьбы с оффшорами являются следующие:

- утечка капитала в оффшорные зоны, где установлены небольшие ставки налогов или же они вообще не взимаются

- легализация преступных доходов благодаря отсутствию контроля над банковской деятельностью в оффшорных зонах.

ОЭСР призывает к установлению прозрачности в ведении финансовых дел, расширению сотрудничества с иностранными налоговыми службами, а также к отмене законов, обеспечивающих иностранным инвесторам льготные условия. Многие налоговые убежища (например, Британские территории - Ангилья, Британские Виргинские острова) не противодействуют данным рекомендациям во избежание включения во второй «черный список» оффшорных зон, в отношении которых будут введены санкции, такие как отмена благоприятных налоговых соглашений со странами членами ОЭСР. В первом «черном списке» были включены 32 оффшорные зоны.

Однако в процессе борьбы с оффшорными зонами возникла другая точка зрения, согласно которой результаты указанных мер ОЭСР по борьбе с оффшорными зонами могут привести к повышению налогов на глобальном уровне. Это послужило причиной изменения позиции ОЭСР. Большое влияние на изменение политики ОЭСР оказала новая администрация США, которая считает, что предпринимателей нельзя лишать возможности легально минимизировать свои налоговые выплаты. Кроме того, в соответствии с новой политикой по отношению к налоговым гаваням санкции со стороны ОЭСР применяться не будут. Однако, в обмен на налоговые уступки от оффшоров потребуют сотрудничать со странами ОЭСР при расследовании налоговых преступлений. Новое соглашение обязывает оффшоры предоставлять информацию о клиентах, которые находятся под следствием по обвинению в уклонении от налогов.

В странах ОЭСР благодаря рекомендациям данной организации применяются различные меры, направленные против оффшорных зон, которые не применяются в других странах. Например, в США в соответствии с положениями налогового законодательства доход филиалов, которые созданы в налоговых гаванях, облагается налогом путем налогообложения материнской компании, даже если этот доход не был распределен (то есть, в этом случае предполагается уклонение). В странах же, где нет подобной нормы, такой доход облагается налогом только в случае его распределения между акционерами материнской компании.

Одной из актуальных проблем, которой занимается ОЭСР, является проблема налогообложения электронной коммерции. Сегодня в законодательстве Казахстана, как и других государств не предусмотрены правовые нормы, регулирующие налогообложение электронной коммерции. Таким образом, доходы от электронного бизнеса не облагаются налогами, что является пробелом налогового законодательства. Решение этой проблемы тоже относится к одному из направлений борьбы с уклонением от уплаты налогов.

В большинстве государств распространенным является мнение об отсутствии необходимости установления новых налогов в целях регулирования электронного бизнеса. Многие специалисты в различных государствах и международных организациях разрабатывают методы применения уже существующих налогов к электронным сделкам. Данный вопрос является актуальным в деятельности ОЭСР и Международной налоговой ассоциации (IFA). Интернет предоставляет юридическим и физическим лицам широкие возможности для международного налогового планирования, так как не имеет географических границ. В этом заключается особенность электронной коммерции по сравнению с такими видами деятельности, как продажа товаров. Любое предприятие или гражданин Казахстана, который стремится избежать налогов, может сделать это, создав соответствующую организационную структуру в другой стране благодаря услугам, предоставляемым тем или иным сайтом. В этом случае и необходимо государственное регулирование с помощью налогов. Этого можно добиться следующим образом: деятельность созданной организационной структуры может рассматриваться как деятельность постоянного представительства, что потребует уплаты всех налогов, включая налоги на прибыль, НДС и другие. Данный порядок налогообложения можно использовать как в отношении иностранных компаний, которые ведут деятельность в Казахстане, так и в отношении казахстанских компаний, которые могут в своей деятельности использовать услуги интернет-сайтов иных государств. Понятие постоянного представительства или учреждения изложено в казахстанском налоговом законодательстве и регулируется в соглашениях об избежании данного налогообложения, заключаемых между Казахстаном и иностранными государствами. Положения по данному вопросу также есть в Типовой конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР. Специалисты налогового планирования будут предлагать компаниям организовывать деятельность интернет-компаний таким образом, чтобы постоянного представительства не возникало. Для этого налоговые органы должны определить критерии, по которым они будут считать, что деятельность иностранной компании привела к образованию постоянного представительства.

Однако, «многие серьезные проблемы, связанные с налогообложением электронных операций, не решены не только на международном уровне, но и на уровне развитых стран, таких как США или европейских государств. По мнению специалистов, эти проблемы могут быть решены лишь по мере развития электронного бизнеса, когда будет накоплена соответствующая практика, которой недостаточно даже в США, где вопрос о налоговом законодательстве для электронной коммерции был впервые поднят еще 1996 году».

В Казахстане электронный бизнес только зарождается. Однако, не смотря на это, государство должно учитывать опыт других государств в этом вопросе, анализировать развитие его в нашем государстве для подготовки соответствующего регулирования.

Казахстан не является членом ОЭСР. Однако, в июне 2001 года в Астане на встрече Премьер-министра Касымжомарта Токаева с заместителем Генерального секретаря ОЭСР Сеичи Кондо стороны выражали готовность к сотрудничеству.

В 2000 году ОЭСР выступила с предложением по организации глобального форума по налогообложению. Этот форум представляет собой механизм, в рамках которого страны, не являющиеся членами ОЭСР, могут обсуждать вопросы, представляющие общий интерес и вызывающие общую озабоченность. Участие в обсуждениях допускается только по приглашению.

В рамках ОЭСР действует Центр по сотрудничеству с государствами-не членами (CCNM), которые включают государства Евразии, Азии и Южной Америки. Центр осуществляет два типа программ. Одна из них включает тематику из области социально-экономической политики, как, например, торговля, инвестиции, налогообложение и охрана окружающей среды. В рамках этих программ осуществляются контакты стран-членов ОЭСР и групп государств, не входящих в Организацию. Ко второму типу относятся программы, направленные на сотрудничество с отдельными странами или регионами.

Ключевым моментом налоговых программ ОЭСР является организация региональных семинаров и симпозиумов. В 1991 г. ОЭСР создал сеть Многосторонних налоговых центров, которыми проводятся двухдневные симпозиумы по налоговой политике и трехнедельные семинары по международному налогообложению и международным налоговым договорам. С момента создания центров уже 6300 старших и средних налоговых специалистов с 33 стран участвовали в многосторонних налоговых курсах. В настоящее время действует четыре центра: Анкара, Будапешт, Вена, Чонан. Центр в Копенгагене закрылся в 1998 г.

Центр в Анкаре образован Министерством финансов Турции при поддержке Турецкого агентства по международному сотрудничеству (TICA). Он организует 14-недельные семинары и симпозиумы каждый год по внутренним и международным налоговым вопросам. Курсы направлены на страны Балканского региона (Албания, Босния, Македония), Центральную Азию и Кавказ (Армения, Азербайджан, Грузия, Молдова, Таджикистан, Казахстан, Кыргызстан, Туркменистан, Узбекистан) и Монголию.

Основным целями программы являются:

- оказание поддержки странам в их переходе к рыночной экономике

- предотвращение международного уклонения от уплаты налогов

- установление правовых и административных рамок, которые будут способствовать деятельности ТНК в глобальной экономике, и которые уменьшат международные налоговые дискуссии между странами

- создание эффективного и честного администрирования, которое будет защищать права налогоплательщиков.

Многосторонние налоговые центры являются единственным постоянным местом для проведения симпозиумов в целях обмена опытом между налоговым служащими стран с переходной экономикой и экспертами стран-членов ОЭСР. Курсы имеют практическое значение, преподавателями являются опытные лекторы из министерств финансов и налоговых администраций стран-членов ОЭСР, практики частного сектора и налоговые специалисты.

Участие в данной программе дает следующие преимущества для стран-не членов ОЭСР:

- Изучение практики ОЭСР в вопросах трансфертного ценообразования и обмена информацией.

- Использование многосторонних групп инструкторов, которые знакомят с различными предложениями относительно налоговой политики и налоговых администраций, дает возможность их сравнения и выбора наиболее приемлемых в соответствующих обстоятельствах.

- На семинарах выявляются пробелы в существующем законодательстве; возможности для установления связей с другими странами позволяет участвующим государствам сравнивать проблемы и их решения, и устанавливать контакты, если сотрудничество необходимо.

С 1995 г. для стран, не входящих в ОЭСР, статус наблюдателя является платным. Годовой взнос на один комитет равен 30 тысяч французских франков. В настоящее время Россия является наблюдателем в 16 комитетах и многих рабочих группах ОЭСР. Наблюдатель имеет в рамках данного комитета практически равные права с представителями стран-членов. Он может выносить вопросы на обсуждение, участвовать в заседаниях комитета и в обсуждении всех вопросов в его рамках, а также пользоваться материалами, подготовленными к заседаниям комитетов. Расширение взаимодействия Госналогслужбы России с рабочими органами ОЭСР оказывает большую помощь в решении существующих налоговых проблем.

При вступлении в ОЭСР берется во внимание экономический режим страны, инвестиционный климат, торговый режим, социальная политика. Для вступления понадобится определенный переходный период, необходимый для того, чтобы постепенно подготовиться к выполнению условий членства, включая адаптацию своего экономического законодательства к нормам ОЭСР. При принятии новых членов в данную организацию обращается внимание на приверженность государств не только принципам рыночной экономики, но и многопартийной демократии.

Международные экономические организации представляют особую актуальность в настоящее время. Государства, вступая в эти организации, руководствуются задачей приобрести соответствующие преимущества, которые дает то или иное экономическое объединение. Можно выделить следующие преимущества сотрудничества с ОЭСР:

Во-первых, Казахстану важно быть в курсе новых тенденций мирового экономического развития, а ОЭСР - это организация, объединяющая развитые капиталистические страны. Данная организация является важным каналом получения информации при обсуждении актуальных вопросов на заседаниях комитетов и в форме публикаций ОЭСР.

Во-вторых, ОЭСР может быть местом для обсуждения новых идей правительств, по которым могут быть выслушаны мнения экспертов из стран, которые уже давно вступили на рыночный путь.

В рамках данной организации происходит не только обмен мнениями. Обсуждение некоторых проблем, например, таких как режим движения капиталов, валютных операций, сельскохозяйственные субсидии, торговые режимы, оказывает важное влияние на заключение конкретных соглашений и в рамках ОЭСР, и в рамках других организаций, например ВТО.

В-четвертых, членство в ОЭСР отличается тем, что данная организация не предоставляет займов, кредитов. В связи с этим в отличие от МВФ и Всемирного банка ОЭСР не требует обязательного выполнения своих решений. Почти все дискуссии в рамках ОЭСР - не обязывающие, они не ведут к подписанию обязательных к выполнению соглашений. Кроме этого, членские взносы определяются на индивидуальной основе в зависимости от уровня развития страны. В настоящее время 25 процентов бюджета вносят США.

Таким образом, вступление Казахстана в ОЭСР в качестве наблюдателя в его органах по налоговым вопросам внесло бы большой вклад в борьбу с уклонением от уплаты налогов, в особенности в развитие международно-правовых мер борьбы с данным явлением, расширение международного сотрудничества и повышение профессионального уровня налоговых органов РК.

3.2 Механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках Интерпола

Все более тесным становится сотрудничество Агентства финансовой полиции Казахстана с Интерполом. В борьбе с транснациональным уклонением от уплаты налогов сотрудничество в рамках Интерпола имеет большую роль, так как оно является международной универсальной организацией криминальной полиции, которая была создана для того, чтобы полицейские разных государств могли заниматься розыском преступников не только в своей стране, но и за рубежом. Сегодня Интерпол -- вторая крупнейшая после ООН международная организация, в состав которой входит 182 государства. Это центр координации взаимодействия правоохранительных органов различных государств в осуществлении борьбы с преступностью, которая имеет транснациональный характер или выходит за пределы страны. Интерпол, как известно, не ведет самостоятельные расследования и является как бы посредником и координатором в практической деятельности полиции разных стран мира.

Казахстан был принят в Интерпол 4-го ноября 1992 года, после чего создано Национальное центральное бюро Интерпола (НЦБ). В 2003 году Интерпол принял решение, позволяющее Казахстану сократить размер членских взносов в два раза. В 2003 году, согласно решению Генеральной Ассамблеи Интерпола, Казахстан перечислил в бюджет организации 19 395 евро, в 2002 же году республика заплатила членский взнос в размере 34-ех тысяч евро. Свое решение Международная организация криминальной полиции объясняет необходимостью более объективно относиться к платежеспособности республики

Каждое НЦБ защищает интересы прежде всего своей страны, но как часть организованной структуры Интерпола представляет на территории страны и интересы международной организации. Осуществление практических мер по раскрытию налоговых правонарушений с помощью сотрудничества с Интерполом регулируется в Казахстане Инструкцией о порядке исполнения и направления правоохранительными органами Республики Казахстан запросов и поручений по линии Интерпола 1998 г.. [127]. Целью Инструкции является регламентация порядка международного сотрудничества правоохранительных органов в системе Интерпола, обработки документов в НЦБ Интерпола в Республике Казахстан, а также защиты информации от несанкционированного доступа и ее использования. Субъектами сотрудничества с НЦБ Интерпола являются Генеральный Секретариат Интерпола, Национальные Центральные Бюро стран - участниц Интерпола, подразделения Министерства внутренних дел Республики Казахстан, Служба охраны Президента Республики Казахстан, КНБ РК, Агентство по борьбе с экономической и коррупционной преступностью РК, Таможенный комитет Министерства финансов РК, Комитет по охране Государственной границы Министерства обороны РК, Генеральная прокуратура РК, Верховный суд РК и МВД РК.

Запросы и сообщения в НЦБ направляются в целях предупреждения и раскрытия преступлений, имеющих международный характер, в том числе транснационального уклонения от уплаты налогов. Согласно комментариям к документам Интерпола, международно-значимые по своей сущности преступления - это преступления, отдельные стадии или эпизоды которых совершены на территории разных стран

Международные следственные поручения (Rogatory - официальное сообщение о правовой помощи Верховного юридического органа одной страны к Верховному юридическому органу другой страны), производство которых необходимо на территории зарубежных государств, оформляются от имени Министерства внутренних дел Казахстана либо его первого заместителя в адрес Верховного органа юстиции запрашиваемой страны - участницы Интерпола.

Данные поручения касаются следующих вопросов:

- допросов свидетелей потерпевших и подозреваемых;

- опознаний лиц и вещественных доказательств и т.д.;

- очных ставок;

- выемок копий документов,

Международные следственные поручения относительно вопросов ареста преступников; проверки движений финансовых средств на банковских счетах; экстрадиции преступников; выдачи материальных ценностей и вещественных доказательств по уголовным делам относятся к компетенции Генеральной Прокуратуры РК и оформляются от имени Генерального Прокурора РК в адрес Верховного органа юстиции запрашиваемой страны - участницы Интерпола.

Запросы и сообщения оперативно-розыскного характера же могут оформляться всеми перечисленными выше органами, подписанными их руководителями (от начальника городского районного органа, следственного отдела и выше). Таким образом, к компетенции Агентства по борьбе с экономической и коррупционной преступностью РК относится только право на самостоятельное направление в НЦБ запросов и сообщений оперативно-розыскного характера.

Запросы об оказании правовой помощи по уголовным делам и выдаче осуществляются в соответствии с международными договорами и законодательством запрашивающей (запрашиваемой) стороны и Республики Казахстан.

В процессе проведения оперативно - розыскных мероприятий и следственных действий по раскрытию преступлений в сфере экономики и финансов правоохранительные органы могут получить из Генерального секретариата Интерпола или НЦБ зарубежных государств следующую информацию:

- официальные названия коммерческих структур, фирм, совместных предприятий и т.п.), расположенных за рубежом;

- их юридический адрес, номера и даты регистрации;

- фамилии и имена руководителей коммерческих структур;

- основные направления деятельности;

- размеры уставного капитала;

- сведения о прекращении деятельности;

- сведения криминального характера относительно деятельности коммерческих структур.

Возможно также получение информации о заключенных инофирмами сделках с участием казахстанских государственных и частных структур. Сведения об открытии физическими лицами, в том числе гражданами Казахстана, и юридическими лицами финансовых счетов в зарубежных банках, а также о движении средств по ним, составляют, как правило, банковскую тайну и могут сообщаться иностранными правоохранительными органами только после рассмотрения верховным органом юстиции, прокуратурой страны или соответствующим судом официального обращения Генеральной прокуратуры Казахстана.

В запросах необходимо отражать следующие сведения:

- полные установочные данные проверяемого лица;

- фабулу совершенного преступления или характер имеющихся сведений с указанием органа, проводящего расследование (проверку);

- конкретные факты, послужившие основанием для обращения к органам полиции зарубежных стран.

В соответствии с данными по деятельности Интерпола в РК по итогам 1999-2002 гг.: в течение 1999г. НЦБ Интерпола в РК осуществляло регулярное информационное обеспечение процесса раскрытия и расследования свыше 360 уголовных дел, а также проверки оперативных материалов субъектов Интерпола. В НЦБ поступило 6360 запросов против 5754 в 1998г. (+10,5 %). Общий объем документооборота или обмена оперативной информацией как одного из основных показателей деятельности Бюро составил 9505 единиц информации против 7654 (+ 24,2 %). В первом квартале 2000г. количество запросов составило уже 1003, 2001г. - 1805, а 2002г. - уже 2672 запроса и сообщения.

Регулярное сотрудничество в 1999г. осуществлялось с 55 странами-членами Интерпола (31%) из 177, а в 2002г. - с 65 странами из 179 стран-членов Интерпола. Наиболее интенсивно взаимодействовали с НЦБ РК Германия, США, Турция, Чехия, НЦБ стран СНГ (Россия, Украина, Узбекистан).

Таким образом, наблюдается устойчивый рост количества обращений различных органов зарубежных государств к каналам Национального бюро Интерпола в Казахстане.

Запросы и сообщения органов внутренних дел составляют основную долю (73,7 %) всех материалов, поступающих в НЦБ РК. Количество запросов и иной информации, полученной из подразделений финансовой полиции РК, составило 62 сообщения или 10%. В целом по информации, прошедшей через НЦБ Интерпола, информация о преступлениях в сфере экономики составила 13,6% в 2001г., 13,8 % в 2002г.

Основная деятельность НЦБ связана с розыском преступников, подозреваемых лиц, идентификацией и проверкой по учетам - обычно составляет более 50 %. Каждый год с участием Интерпола в Казахстане задерживаются около 50 преступников. На сегодня в Монголию, Италию, Иран и Латвию экстрадированы 4 человека. Намного сложнее Национальному бюро организации работать за пределами нашей страны. Только с тремя государствами у Казахстана заключены двусторонние соглашения о выдаче преступников - это Монголия, Турция и Китай. По этой причине экстрадиция, особенно из европейских стран, проводится очень редко.

Преступления в сфере экономики, связанные с различными видами мошенничества, нарушением валютного законодательства, уклонением от налогообложения и контрабандой, составляют лишь 8,3 %. Одной из причин того, что экономические преступления занимают небольшой объем в деятельности Интерпола, являются трудности с получением соответствующих сведений и истребованием копий финансово-хозяйственных и других коммерческих документов по каналам данной организации. Это «зависит от добровольного согласия проверяемых лиц на предоставление документов и дачу объяснений».

В то же время необходимо отметить, что разыскиваются и проверяются чаще лица, причастные к совершению экономических преступлений, затем уже связанные с автотранспортом и порядком исполнения наказания. Согласно данным НЦБ Интерпола «большинство из казахстанцев разыскивается за совершение экономических преступлений». Число запросов и сообщений из зарубежных стран в первом квартале 2000г. по преступлениям в сфере экономики, хищении денежных средств и контрабанде составило 103, за 9 месяцев 2001г. - 192, в первом квартале 2002г.- 93. Значительные усилия НЦБ в этом направлении направлены на оказание помощи в расследовании уголовных дел по фактам хищений денежных средств и их незаконного вывоза за пределы РК, на установление подлинности представительств инофирм и совместных предприятий, действующих на территории РК.

Нововведением в Бюро является подготовка по установлению телекоммуникационного оборудования Х-400 - электронной почты, для управления которым будет создан технический отдел для обеспечения круглосуточного обслуживания данного оборудования и анализа получаемой информации. Данный отдел необходим также для поддержания непрерывной связи между НЦБ в РК и НЦБ других стран. В Центрально-Азиатском регионе только в Казахстане поставлен Х-400, передающий конфиденциальную информацию через подстанции.

Согласно Резолюции Генеральной Ассамблеи Интерпола 1986 г. «Экономическая и финансовая преступность; сотрудничество между полицейскими и банковскими и финансовыми институтами и ассоциациями» было принято решение о том, что Генеральный Секретариат создаст рабочую группу в следующих целях:

- Улучшить сотрудничество между банковскими и финансовыми институтами и ассоциациями, с одной стороны, и правоохранительными органами, с другой.

- Выявлять и анализировать методы, применяемые при совершении финансовых преступлений, и предлагать Национальным Центральным Бюро руководства, которые будут содействовать в борьбе с данными преступлениями и помогут ассоциациям банковской безопасности в предупреждении данных правонарушений.

- Разработать руководства и меморандумы взаимопонимания для улучшения сотрудничества между банковскими институтами и правоохранительными органами расследования транснациональных финансовых преступлений .

Деятельность данной Рабочей группы будет способствовать также приведению в соответствие внутренних мер борьбы с отмыванием преступных доходов с положениями Страсбургской конвенции об отмывании денег.

Как мы видим, Интерпол предоставляет большие возможности по раскрытию фактов уклонения от уплаты налогов международного характера. Однако, как упоминалось выше, в НЦБ РК расследование по делам об уклонении от уплаты налогов наряду с другими экономическими преступлениями составляет только 8,3 %, а количество запросов и сообщений, посланных финансовой полицией, составляет только 10 %. В целях расширения деятельности НЦБ по вопросам борьбы с налоговыми правонарушениями, взаимодействия финансовой полиции с НЦБ, по мнению диссертанта, необходимо проработать вопрос о создании при казахстанском национальном бюро группы сотрудников финансовой полиции, которые будут работать исключительно в интересах финансовой полиции. Тем более в НЦБ существует проблема нехватки кадров. Данная группа должна быть наделена компетенцией напрямую работать с финансовой полицией без прокурорского надзора.

Заключение

В каждом государстве в целях борьбы с уклонением от уплаты налогов формируется система мер борьбы, предполагающая принятие внутренних и международных мер, которые должны взаимодействовать между собой. Система мер борьбы с уклонением от уплаты налогов в Казахстане после распада СССР находится в стадии становления. Выносимые нами выводы, на наш взгляд, позволят внести ясность в отношении предмета борьбы и существенно повысить уровень предпринимаемых мер борьбы.

Явление уклонения от уплаты налогов соотносится с различными терминами: «минимизация налогов», «уход от налогов», «обход налогов», «налоговое планирование», «международное налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «избежание налогов», «антиналогообложение», «налоговое правонарушение», «налоговое преступление», «сокрытие доходов», «занижение налогов». Необходимо отметить, что данные понятия имеют разное значение при применении тех или иных мер борьбы. Все данные термины можно отнести к понятию «минимизации налогов». В целях упорядочения данных терминов диссертант предлагает применять нижеприведенную классификацию.

Минимизация налогов разделяется в зависимости от законности действий налогоплательщика на 2 вида: легальную и нелегальную. Легальная минимизация осуществляется без нарушения налогового законодательства. Легальная минимизация включает термины: обход налогов, избежание налогов, налоговая оптимизация, налоговое планирование.

Необходимо отметить, что термин «уклонение от уплаты налогов» используется не только в качестве уголовно-правового понятия. Налоговые правонарушения, предусмотренные в налоговом и административном законодательстве, тоже могут совершаться с целью уклонения от уплаты налогов, хотя в составе данных правонарушений не используется термин «уклонение». Из вышеизложенного вытекает следующее определение уклонения от уплаты налогов как явления, которое объединяет составы налоговых правонарушений налогового, административного и уголовного законодательства, - это действия или бездействия налогоплательщика, совершаемые с целью уменьшения его обязательных выплат в бюджет, и влекущие нарушение налогового законодательства Республики Казахстан. К данному явлению относятся термины: «уклонение от уплаты налогов» как налоговое преступление, «обход налогов», «занижение налогов», «сокрытие доходов».

Минимизацию налогов с помощью международного налогового планирования мы отнесем к явлению уклонения от уплаты налогов международного характера. Использование термина «избежание налогов» здесь не является целесообразным, так как в этом случае рассматриваемые способы планирования будут считаться правомерными. Существует общая точка зрения большинства государств, что необходимо бороться с преимуществами, предоставляемыми оффшорными зонами, налоговыми гаванями, регулировать вопрос несостыковки налоговых законодательств.

Каждое государство стремится защитить свои налоговые интересы, тем самым, укрепляя свой налоговый суверенитет. Глобализация мировой экономики затронула налоговые интересы государств, потому что позволила налогоплательщикам выбирать место осуществления деятельности таким образом, чтобы сократить свои налоговые платежи. Налоговая юрисдикция определяется правом налогообложения и сбора налогов на национальной территории, правом установления налоговых законов, регулирующих поведение граждан и предприятий.

За последние десятилетия преступная деятельность все больше приобретает транснациональный характер. Обычно выделяют международные преступления, преступления международного характера и преступления, связанные с иностранцами или связанные с пересечением границ. Налоговое уклонение относится к последнему виду транснациональных преступлений, так как налоговые преступления не могут быть отнесены ни к преступлениям международного характера, ни к тем более международным преступлениям, так как не посягают на международный мир и безопасность и не затрагивают межгосударственные интересы.

В отношении уклонения от уплаты налогов необходимо отметить, что оно совершается только против государства, то есть преступления против иностранцев к налоговым преступлениям не относятся. Транснациональным уклонение становится тогда, когда оно выходит за пределы одного государства.

Предметом системы мер борьбы с уклонением от уплаты налогов являются: налоговые лазейки, явление уклонения от уплаты налогов внутреннего характера, международное и транснациональное уклонение от уплаты налогов. Избежание налогов является предметом только предупредительных международно-правовых мер борьбы.

Международными соглашениями о сотрудничестве в области борьбы с нарушениями налогового законодательства предусмотрены меры по предотвращению, как внутреннего, так и транснационального уклонения от уплаты налогов. Например, в целях борьбы с внутренним уклонением налоговые органы государств обмениваются опытом борьбы с данными правонарушениями. К основному предмету борьбы относится налоговое уклонение международного характера.

Транснациональные налоговые преступления относятся к общеуголовным экономическим преступлениям, осложненным иностранным элементом. Транснациональное уклонение от уплаты налогов - это совокупность действий налогоплательщика, направленных на снижение налоговых обязательств посредством незаконных способов, процесс совершения которых выходит за пределы налоговой юрисдикции одного государства.

Уклонение от уплаты налогов в качестве транснационального организованного преступления характеризуется следующими признаками: охватывает процесс планирования и совершения деяния, но не его последствий, и оборачивает предоставление законных товаров и услуг в незаконную форму.

Система мер борьбы с уклонением от уплаты налогов - это система взаимодействующих и взаимодополняющих мер решения проблемы уклонения от уплаты налогов. Основной целью данной системы является максимальное сокращение уклонения от уплаты налогов путем комплексного применения мер предупреждения, выявления и сокращения уклонения, своевременного реагирования на новые способы, причины и последствия уклонения от уплаты налогов. Система мер включает общие, правовые, организационные, специальные меры.

Уклонение от уплаты налогов международного характера становится возможным благодаря различиям в налоговых системах разных государств. Каждое государство предусматривает в своем законодательстве правила и нормы, которые ограничивают уклонение. Однако с расширением международной торговли, распространением ТНК, усложнением налоговых законодательств невозможно эффективно бороться с уклонением международного характера лишь внутригосударственными средствами. Международный характер налогового уклонения усложняет эффективность борьбы и придает большую опасность экономике государства.

Сегодня международное сотрудничество - одно из основных направлений борьбы с уклонением от уплаты налогов в каждом государстве. Международные договоры - это инструмент борьбы с международным уклонением от уплаты налогов. Эффективность применения международных договоров в налоговой сфере зависит от полноты и желания сотрудничества между странами, подписавшими договор.

На основе анализа международного сотрудничества Республики Казахстан в сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов можно выделить предупредительные и специальные международно-правовые меры, которые осуществляются в рамках двух форм международного сотрудничества: заключения международных соглашений и деятельности международных организаций.

Одним из способов международного уклонения от уплаты налогов являются злоупотребления налоговыми соглашениями. Чтобы не нарушать принцип приоритетности международных договоров над национальным законодательством, и в то же время ограничить уклонение от уплаты налогов путем злоупотреблений налоговыми соглашениями необходимо в налоговых соглашениях Республики Казахстан вводить положения, ограничивающие применение налоговых льгот и преимуществ, как это сделано в пункте 2 статьи 193 Налогового кодекса. Многие страны давно ввели такие положения, например, в налоговых соглашениях США предусмотрена статья «Ограничение льгот». Согласно данной статье налоговые льготы смогут получить только те резиденты, которые созданы не в целях злоупотребления налоговыми соглашениями, таким образом, данное положение ограничивает возможности для уклонения от уплаты налогов. Однако подобное положение не предусмотрено в налоговых соглашениях, заключенных Республикой Казахстан. В отношении приоритетности международных налоговых соглашений возникают проблемы, связанные с тем, что не во всех государствах признается приоритет международных налоговых соглашений. В частности, в ФРГ, Великобритании, США налоговое соглашение, инкорпорированное во внутригосударственное законодательство, приобретает равную силу с нормами налогового законодательства.