Слід зазначити, щослід відзначити , що,следует отметить курс НБУ протягом періоду з моментуіз моменту нарахування дивідендів до моменту фактичної виплати дивідендів може мінятися. У бухгалтерському облікуурахуванні дебіторська заборгованість за дивідендами перераховується лише в тому випадку, якщоу тому випадку , якщо,в том случае заборгованість відноситься до монетарних статей (погашення дивідендів повинне здійснитися у вигляді грошових коштів.) Якщо ж погашення дивідендів повинне здійснитися шляхом надання товарно-матеріальних цінностей або інших активів, курсова різниця в бухгалтерському облікуурахуванні не нараховується.

У податковому облікуурахуванні така заборгованість перерахунку не підлягає.

8.5 Відображеннявідображення,відбиття у фінансовій звітності операцій господарських одиниць, розташованих за кордоном

Складання консолідованої фінансової звітності регламентоване П(С) БО 20 «Консолідована фінансова звітність», затвердженим наказом Мінфіну від 30.07.1999р. №176. Консолідовану фінансову звітність подає материнське підприємство, що має дочірні підприємства, які єз'являються,являються нерезидентами. Алета існують виняткивинятки зіз правил.

Консолідована звітність не складається у випадку, якщоу разі , якщо,в случае :

- контроль дочірнього підприємства єз'являється,являється тимчасовим, оскільки підприємство придбанонабуто утримується тільки з метою його подальшогонаступного продажу впродовжупродовж короткостроковогокороткотермінового періоду;

- дочірнє підприємство здійснює діяльність в умовах, які обмежують його здатністьздібність передавати засоби материнському підприємству.

У решті випадків консолідовану фінансову звітність треба складати. Алета перш ніж її складати, необхідно перевестиперекласти,переказати звітність дочірніх підприємств-нерезидентов у національну валюту - гривні. Для цього треба керуватися безпосередньо нормами П(С) БО 21, що міститьутримує цілий розділ, присвячений перерахунку фінансових звітів.

Перш ніж визначити, яким методом слід керуватися для перерахунку звітності, необхідно класифікувати дочірнє підприємство. Для цього в п.10.4 П(С)БО 21 наведений перелік характеристик, які дозволяють встановити- чи єз'являється,являється дочірнє підприємство достатньодосить автономною господарською одиницею, чи ніз'являється,являється.

До характеристик автономного дочірнього підприємства відносяться такіслідуючі ознаки:

операції зіз підприємством складають незначну часткудолю в обсязі обсязі діяльності дочірнього підприємства;

основним джерелом фінансування діяльності дочірнього підприємства єз'являються,являються доходи від власних операцій або місцеві позикипозички;

витрати на оплату праціплату, матеріали та інші елементи операційних витрат дочірнього підприємства виплачуються або відшкодовуються переважно в іноземній валюті;

оплата реалізованої дочірнім підприємством продукції (робіт, послуг) здійснюється переважно в іноземній валюті;

рух грошових коштів підприємства відособлений від поточної діяльності господарської одиниці за межами України і безпосередньо не впливає на її господарську діяльність.

Якщо всі ці критерії застосовні до дочірнього підприємства, його можна умовно визнати накликати автономним, якщо не виконуються, то підприємство умовне можна визнати накликати залежним.

Післяпотім вирішеннярозв'язання,вирішення,розв'язування питання про залежність з'являється,являється можна безпосередньо застосовувати процедуру перерахунку переведення,переказу звітності закордонного дочірнього підприємства в національну валюту. Для того, щоб представитиуявити таку схему перерахункупереведення,переказу, відобразимовідіб'ємо її на рис. 8.2.

Рис.8.2 - Алгоритм перерахунку фінансової звітності дочірніх підприємств- нерезидентів

Для того, щоб підрахуватипідсумувати доходи, витрати і чистий прибуток звітного періоду, можна застосовувати один з такихслідуючих варіантів:

- здійснювати перерахунок кожної операції за курсом на дату її здійснення;

- здійснювати перерахунок за середньозваженим валютним курсом за відповідний місяць.

Другий спосіб єз'являється,являється найбільш прийнятнийдопустимий, оскільки істотносуттєво спрощує розрахунки.

Середньозважений валютний курс розраховується щомісячно за наступноюслідуючій формулою:

ВК₁ n₁+ ВК₂ n₂+ВК₃ n₃+ВК_n n_n

ВК ср= ----------------------------------------- ; (8.1)

n

де ВК- валютний курс, встановленийустановлений НБУ на певну дату;

n- кількість днів дії валютного курсу.

На відмінувідзнаці від доходів та витрат, статті активів і зобов'язань перераховуються в національну валюту за курсом на дату балансу. До статей власного капіталу (за винятком нерозподіленого прибутку (збитку), застосовують історичний валютний курс. Так, для статутного капіталу застосовують курс на дату формування статутного капіталу, для вилученого капіталу - курс на дату викупу акцій власної емісії, для резервного капіталу- на дату здійснення відрахувань до нього.

Розмір нерозподіленого прибутку розраховується за особливим алгоритмом, наведеним на рис. 8.2. У даному разі ні історичний курс, ні поточний курс до цієї статті безпосередньо не застосовується.

У результатіунаслідок,внаслідок здійснення таких перерахунків за різними курсами підсумки активів і пасивів балансу будуть різними. Різниця між підсумком перерахованих у валюту звітності показників статей активу і пасиву балансу господарської одиниці згідно з п.12 П(С)БО 21 відображаєтьсявідбивається у вписуваному рядку 375 «Накопичена курсова різниця» консолідованого балансу і додається при розрахунку обчисленні розміру власного капіталу підприємства. Курсова різниця виникає внаслідоквнаслідок як застосуваннявживання різних курсів для перерахунку статей доходів і витрат і статей активів і зобов'язань, так і внаслідоквнаслідок інших змін у власному капіталі дочірнього підприємства. Якщо така різниця від'ємназаперечна, то вона наводитьсяпризводиться,наводиться в дужках в рядку 375 і віднімається при визначенні розміру власного капіталу (рис.8.3).

Рис. 8.3 - Порядоклад відображеннявідображення,відбиття курсових різниць, що виникли внаслідоквнаслідок перерахунку фінансових звітів зарубіжних дочірніх підприємств

Накопичена таким чином курсова різниця включається до складу інших доходів чи витрат тільки у разів разі продажу або ліквідації дочірнього підприємства-нерезидента у тому звітному періоді, в якому признається прибуток (збуток) від продажу (ліквідації) фінансових інвестицій в дочірнє підприємство за межами України (п. 14 П(С) БО 21).

Розглянемо приклад перерахунку статей фінансової звітності дочірнього підприємства, розташованого за кордоном.

Приклад 8.3. Дочірнє підприємство «Гео» розташоване на території США і відповідає критерію автономності. Підприємство створено 1.12.2005р. Курс НБУ на 1.12.2005р.- 5,25 грн. за долар. Курс НБУ на 31.12.2005р.-5,4 грн.за долар. Курс НБУ за 1 долар США складав: 5,25 грн. за долар -10 днів, 5,3 грн. за долар -7 днів, 5,4 грн. за долар -10 днів, 5,5 грн. за долар - 4 дні. Перерахувати баланс підприємства і звіт про прибуток в національній валюті - гривні.

Таблиця 8.3 - Баланс компанії «Гео», тис. дол.

Стаття	2005р.
Активи
Грошові кошти	400,0
Дебіторська заборгованість	200,0
Основні засоби:
Первинна вартість	3000,0
Знос	25,0
Залишкова вартість	2975,0
Разом активи	3575,0
Зобов'язання і власний капітал
Поточні зобов'язання	150,0
Довгострокова позика	2400,0
Статутний капітал	725,0
Нерозподілений прибуток	300,0
Разом, зобов'язання і власний капітал	3575,0

Таблиця 8.4 - Звіт про прибуток компанії «Гео», тис. дол.

Стаття	2005р.
Доходи	2400,0
Операційні витрати	1800,0
Прибуток до оподаткування	600,0
Податок на прибуток	60,0
Чистий прибуток	540,0
Нерозподілений прибуток на початок року	---
Дивіденди	240,0
Нерозподілений прибуток на кінець року	300,0

Здійснимо розрахунок за середньозваженим курсом.

Середньозважений валютний курс дорівнює:

 5,25 х10+ 5,3х 7+ 5,4 х10+5,5 х 4

ВК_ср = ---------------------------------------- = 5,34 грн./долар.

31

Таблиця 8.5

Перерахований звіт по прибутку компанії «Гео»,тис. дол.

Стаття	2005 р.
Доходи (2 400,0 х 5,34 = 12 816,0)	12 816,00
Операційні витрати (1 800,0 х 5,34 = 96 120,0)	9 612,00
Прибуток до оподаткування	3 204,00
Податок на прибуток (60,0 х 5,34 = 320,04)	320,04
Чистий прибуток (3204,0 - 320,04 = 2883,96)	2 883,96
Нерозподілений прибуток на початок року	--
Дивіденди (240,0 х 5,4 = 1296,0) (по курсу на дату нарахування)	1 296,00
Нерозподілений прибуток на кінець року (82 980,0 - 1 296,0 = 81 684,0)	1 587,96

Перерахований баланс компанії «Гео»,тис. дол.

Стаття	2005 р.
Активи
Грошові кошти (400,0 х 5,4 = 2160,0)	2 160,00
Дебіторська заборгованість (200,0 х 5,4 = 1080,0)	1 080,00
Основні засоби:
Залишкова вартість (2 975,0 х 5,4 = 16 065,0)	16 065,00
Всього активи	19 305,00
Зобов'язання і власний капітал
Поточні зобов'язання (150,0 х 5,4 = 810,0)	810,00
Довгострокова позика (2 400,0 х 5,4 = 12 960,0)	12 960,00
Статутний капітал (725,0 х 5,25 = 3806,25)	3 806,25
Нерозподілений прибуток	1 587,96
Курсова різниця	140,79
Разом, зобов'язання і власний капітал	19 305,00

Контрольні запитання:

1. Хто може бути іноземним інвестором?

2.Які види підприємств з іноземними інвестиціями?

3. Які форми здійснення іноземних інвестицій?

4. Які особливості отримання фінансових інвестицій в іноземній валюті?

5. Які особливості повернення іноземних інвестицій?

6. Які особливості відображення фінансових інвестицій в обліку?

7. Які особливості ввозу майна як внеску до статутного фонду з точки зору оподаткування?

Тести для самоконтролю:

1. Підприємство нарахувало дивіденди іноземним інвесторам у розмірі 2000 дол., курс на момент нарахування - 5,1 грн., курс НБУ на момент виплати- 5,0 грн. Курсова різниця в бухгалтерському обліку буде відображена наступним чином:

а) дебет 974 кредит 671 -200 грн;

б) дебет 671 кредит 744 - 200 грн.;

в) дебет 945 кредит 671 - 100 грн.;

г) дебет 671 кредит 714- 200 грн.

2. Заборгованість засновників при зміні курсу:

а) не перераховується;

б) перераховується у всіх випадках;

в) перераховується у випадку, якщо заборгованість є монетарною статтею;

в) перераховується у випадку, якщо заборгованість є немонетарною статтею.

3. При ліквідації підприємства-нерезидента або продажі акцій сума, накопичена на рахунку 425 "Інший додатковий капітал",лічбі відноситься:

а) дебет 425 "Інший додатковий капітал" кредит 14 "Фінансові інвестиції";

б) дебет 14 "Фінансові інвестиції" кредит 714 "Дохід, відповідно, до складу доходів або витрат від неопераційної курсової різниці";

в) дебет 425 "Інший додатковий капітал" кредит 744 "Дохіддоход від неопераційної курсової різниці";

г) дебет 945 " Витрати від операційної курсової різниці" кредит 14 "Фінансові інвестиції"

4. Курсова різниця при перерахунку заборгованості нерезидентів внаслідок зростання курсу НБУ відображається наступним чином:

а) дебет 46 "Неоплачений капітал" кредит 744 "Дохід від не операційної курсової різниці";

б) дебет 974 "Втрати від не операційних курсових різниць" кредит 46 "Неоплачений капітал";

в) дебет 46 "Неоплачений капітал" кредит 714 "Дохід від операційної курсової різниці";

г) дебет 945 "Втрати від операційних курсових різниць" кредит 46 "Неоплачений капітал".

5. При ввезенні майна як внесок у статутний капітал:

а) мито, податки й митні збори платяться у повному обсязі;

б)мито не платять при ввозі майна на термін не менше трьох років;

в) мито, податки та митні збори не платять при ввозі майна на термін не менше трьох років;

г) інший варіант.

6. Розмір статутного фонду підприємства визначений у розмірі 10000 дол. (при курсі НБУ 5,1грн. за долар). При цьому внесок до статутного фонду повинен здійснитися грошовими коштами (курс НБУ в момент фактичного внесення грошових коштів склав 5,2 грн. за долар). Курсова різниця буде відображена:

а) у розмірі 1000 грн у складі доходів;

б) у розмірі 1000 грн. у складі витрат;

в) не буде відображатися;

г) інший варіант.

7. Вивіз, переказпереведення,переказ, пересилка за межі України іноземної інвестиції в іноземній валюті, раніше здійсненій на території України, у разів разі припинення інвестиційної діяльності не потребує індивідуальної ліцензії НБУ:

а) так;

б) ні

8. Курсові різниці, що виникають відносно фінансових інвестицій в господарські одиниці за межами України, відображаютьсявідбиваються у складі: а) іншого додаткового капіталу;

б) доходів;

в) витрат;

г) інший варіант.

9. При зростанні курсу НБУ при перерахунку фінансових інвестицій роблятьсячиняться проводки:

а) дебет 14 "Фінансові інвестиції" кредит 425 "Інший додатковий капітал";

б) дебет 425 "Інший додатковий капітал" кредит 14 "Фінансові інвестиції";

в) Дебет 14 "Фінансові інвестиції" Кредит 714 "Дохід від операційної курсової різниці";

г) Дебет 945 " Витрати від операційної курсової різниці" Кредит 14 "Фінансові інвестиції".

10. У податковому облікуурахуванні вартість фінансових інвестицій:

а) перераховується у зв'язку зі зміною курсу;

б) не перераховується, оскільки фінансова інвестиція за своїм визначенням не єз'являється,являється заборгованістю в іноземній валюті чи іноземною валютою;

в) інший варіант.

9. Облік кредитних (фінансових) операцій

1. Положеннястановище (стандарт) бухгалтерського облікуурахування 21 "Вплив змін валютних курсів" від 10.08.2000 р. №193.

2. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР.

3. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV, зі змінами та доповненнями.

4. Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV.

5. Закон України «Про банки і банківську діяльність» від 07.12.2000 р. № 2121-III, зі змінами та доповненнями.

6. Закон України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» від 12.07.2001 р. № 2664-III.

7. Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 р. № 492.

9.1 Види кредитних угод

Банківський кредит - це кошти, що надаються в позику юридичній або фізичній особі на певний строк і під процент. Крім банківського кредиту, у сфері господарювання можуть використовуватися комерційний, лізинговий, іпотечний та інші форми кредиту.

Кредит в іноземній валюті може бути одержанийотриманий,набутий як від банківської установи, так і від іноземного контрагента.

При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності розрізняють різні види комерційних і банківських кредитів.

1. Комерційний кредит- надається експортером іноземному імпортеру у вигляді відстроченнявідстрочки платежу

2. Вексельний кредит- кредитування експорту (імпорту) під виданий або одержанийотриманий,набутий вексель.

3. Кредит по відкритомувідчиненому рахунку- кредит у формі відстроченнявідстрочки платежу по експорту цінностей.

4. Факторинг - форма кредитування експорту, при якій розрахунки зіз експортером здійснює посередник (банк), який за певну комісію і банківський процент викуповуєпокупав платіжні документи експортера. При викупі посередник оплачує 4/5 вартості постачання, а залишокостача оплачує післяпотім настаннянаступу зазначеного терміну.

5. Форфейтінг - форма кредитування експорту банком шляхом викупу векселів та інших боргових зобов'язань по зовнішньоторговельних операціях за мінусом дисконту.

6. Акцептний - полягає в акцепті банком векселя, який стає гарантією оплати експортеру. Банк акцептує вексель за тієї умови, що до наступу терміну платежу по векселю клієнт внесе в банк суму, необхідну для погашення векселя.

7. Овердрафт - форма кредитування експорту, по якій банк списує грошові кошти з рахункулічби клієнта, що перевищують залишокостачу на рахункулічбі (дебетове сальдо) Овердрафт надають особливо надійним клієнтам.

9.2 Умови отриманняздобуття кредиту

Комерційні банки можуть надавати кредити всім суб'єктам господарської діяльності незалежно від їх галузевої належності, статусу, форм власності, за наявності в них реальних можливостей та правових форм забезпечення своєчасного повернення кредиту і сплати відсотків (комісійних) за користування ним. Основними умовами надання кредиту є наступні умови:



Рис. 9.1 - Основні умови надання кредиту

Ці та інші умови встановлюються кредитним договором.

Істотними умовами кредитного договору є:

– мета отримання кредиту;

– вид валюти;

– сума і строк кредиту;

– умови й порядок надання і погашення кредиту;

– види забезпечення зобов'язань позичальника;

– відсоткові ставки;

– порядок плати за кредит;

– обов'язки, права та відповідальність сторін щодо надання та погашення кредиту.

Однією з умов кредитного договору є також нарахування пені за несвоєчасне повернення кредитних коштів або сплата процентів за користування ними. При визначенні розміру пені слід ураховувати, що максимальний розмір пені обмежений подвійною обліковою ставкою НБУ.

9.3 Порядок отримання банківського кредиту

Для отримання банківського кредиту до банку треба подати:

клопотання (заявку);

техніко-економічне обґрунтування кредитного заходу;

розрахунок економічного ефекту від його реалізації;

копії документів, що обґрунтовують необхідність отримання кредиту (договори, рахунки-фактури на поставку товарно-матеріальних цінностей чи обладнання, з метою придбання яких береться кредит);

фінансову звітність у складі Балансу (форма № 1) і Звіту про фінансові результати (форма № 2) за останні два - вісім звітних періодів;

звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість (форма № 1-Б);

документи, що гарантують повернення кредиту в разі нерентабельності проекту, який кредитується.

Якщо позичальник не відкрив поточний рахунок у банку-кредиторі, то крім перелічених вище документів необхідно також подати:

- засновницькі документи із зазначенням юридичної адреси;

- свідоцтво про державну реєстрацію;

- довідку органів державної статистики з ЄДРПОУ;

- картку зі зразком підпису керівника чи іншої особи, уповноваженої підписувати кредитний договір, і відбитком печатки. Підпис і печатку має бути засвідчено нотаріально чи банком;

- довідку з обслуговуючого банку про відсутність (наявність) заборгованості за кредитами.

Цей перелік не є вичерпний. Банк-кредитор може встановити необхідність подання і деяких інших документів. Щоб уникнути кредитного ризику, банк надає кредит за наявності гарантії платоспроможного суб'єкта господарювання чи поручительства іншого банку, під заставу належного позичальнику майна, під інші гарантії, прийняті в банківській практиці. З цією метою банк аналізує та вивчає діяльність потенційного позичальника, визначає його кредитоспроможність, прогнозує ризик неповернення кредиту і приймає рішення про надання або відмову в наданні кредиту.

Основними критеріями оцінки кредитоспроможності позичальника можуть бути:

- забезпеченість власними коштами не менше ніж на 50 відсотків усіх його витрат;

- репутація позичальника (кваліфікація, здібності керівника, дотримання ділової етики, договірної та платіжної дисципліни);

- оцінка продукції, що випускається, наявність замовлення на її реалізацію, характер послуг, що надаються (конкурентоспроможність на внутрішньому й зовнішньому ринках, попит на продукцію, послуги, обсяги експорту);

- економічна кон'юнктура (перспективи розвитку позичальника, наявність джерел коштів для капіталовкладень) тощо.

Після підписання кредитного договору банк відкриває позичальнику позичковий рахунок на строк дії такого договору. З цього рахунку грошові кошти перераховуються банком на поточний рахунок позичальника в іноземній валюті, реквізити якого зазначені в кредитному договорі.

9.4 Порядок отримання кредиту відповідно до відкритої кредитної лінії

При відкритті позичальнику мультивалютної відновлюваної кредитної лінії банк надає такому позичальнику кредити в її межах у національній чи іноземній валюті.

Відновлювана кредитна лінія- кредитна лінія, протягом строку дії якої після повного або часткового повернення наданих позичальнику кредитів банк здійснює подальше кредитування цього позичальника в межах ліміту цієї лінії.

Протягом строку дії кредитної лінії банк може надати позичальнику кредит або шляхом одноразового надання одного кредиту в сумі, що дорівнює ліміту кредитної лінії, або шляхом надання декількох кредитів, але так, щоб у будь-який момент загальна заборгованість за кредитною лінією не перевищувала ліміту кредитної лінії.

Кількість кредитів, які позичальник має право отримати протягом строку дії кредитної лінії та в межах вільного залишку її ліміту, не обмежена. При цьому вільний залишок ліміту кредитної лінії визначається як різниця між сумою ліміту кредитної лінії і сумою загальної заборгованості за кредитною лінією, у тому числі якщо різниця виникла внаслідок повного або часткового повернення одного чи декількох кредитів.

Кожний з кредитів банк надає на підставі окремої додаткової угоди до кредитного договору. У таких додаткових угодах сторони визначають валюту і суму кредиту, розмір процентів за користування ним і строк його повернення.

Кредит надається позичальнику для поповнення оборотних коштів і може бути використаний ним на будь-які цілі, що не суперечать законодавству України. Зокрема, кредит може бути повністю або частково конвертований позичальником у національну чи іноземну валюту відповідно до українського законодавства.

Однією з умов кредитного договору є зазначення позичальником конкретних цілей, на які буде використано отриманий кредит.

Банк здійснює контроль за виконанням умов договору, цільовим використанням кредиту, своєчасним та повним його погашенням.

9.5 Порядок отримання кредиту від іноземного інвестора

Кредити від іноземного контрагента можна одержуватиотримувати,набувати тільки через уповноважені банки України в безготівковій формі і за наявності індивідуальної ліцензії. Кредити можуть видаватися тількилише для цільового фінансування конкретного проекту і не можуть бути використані на інші цілі.

Для отриманняздобуття індивідуальної ліцензії резиденту-позичальнику необхідно подати в НБУ такі документи:

заява позичальника зіз вказівкою всіх його реквізитів;

лист уповноваженого банку України зіз угодою на обслуговування кредиту зіз вказівкою реквізитів рахункулічби, на який здійснюватиметься перерахування валютних коштів і зіз експертною оцінкою окупності проекту;

копії документа про державну реєстрацію;

кредитна угода;

інші документи, пов'язані з кредитним проектом.

Індивідуальні ліцензії видаються Управлінням валютного контролю і ліцензування НБУ. За відсутності ліцензії на резидента накладається штраф у розмірі одержаногоотриманого,набутого кредиту. Індивідуальна ліцензія єз'являється,являється дійсною протягом всього часу користування кредитом, якщо впродовжупродовж 60-ти днів з дня видачі позичальник одержавотримав,набув позикупозичку повністю або частково. Погашення кредиту здійснюється за рахунок валютних надходженьвступів від зовнішньоекономічної діяльності, а також за рахунок валюти, придбаноїнабутої на міжбанківській валютній біржі. Контроль за погашенням кредиту покладається на уповноважений банк, який обслуговує клієнта.

Крім того, для отриманняздобуття резидентом кредитів в іноземній валюті від нерезидента потрібна реєстрація в НБУ, після чого йому видається реєстраційне свідоцтвосвідчення,посвідка. Воносвідчення,посвідка видається постачальнику для реалізації тількилише одного кредитного проекту без права передачі. У разі потреби внесення змін в кредитну угоду вони оформляються як додатокзастосування, що єз'являється,являється невід'ємною частиноючасткою одержаногоотриманого,набутого реєстраційного свідоцтвасвідчення,посвідки.

9.6 Порядок погашення банківського кредиту

Погашення кредиту в іноземній валюті й нарахованих за ним процентів здійснюється позичальником зі свого поточного рахунку в іноземній валюті. Якщо такий поточний рахунок відкрито в іншому банку, погашення заборгованості за кредитом і сплата процентів здійснюються платіжними дорученнями позичальника, а за умови визнання боргу - платіжною вимогою банку в установленому чинним законодавством порядку. У разі неможливості сплати боргу позичальником він стягується з гарантів (поручителів) у законодавчо встановленому порядку.

Погашення заборгованості за кредитом і процентів за користування ним здійснюються за черговістю, що встановлюється сторонами при укладенні договору про надання кредиту.

Повернення кредиту, отриманого відповідно до відкритої мультивалютної відновлюваної лінії, сплата процентів за користування ним, а також сплата передбаченої договором пені (у разі її наявності) здійснюються в тій валюті, в якій надано кредит.

9.7 Облік кредитних операцій

v Бухгалтерський облік

Облікурахування одержанихотриманих,набутих кредитів ведеться на рахунках:

- 502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті" - відображаєтьсявідбивається кредит банку терміном більше 1 року;

- 504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в інвалюті" - відображається кредит банку за умов пролонгації;

- 506 "Інші довгострокові позикипозички в іноземній валюті" - відображається кредит партнера терміном більше 1 року;

- 602 "Короткостроковікороткотермінові кредити банків в іноземній валюті" - відображається кредит банку терміном менше 1 року;

- 604 "Відстрочені короткостроковікороткотермінові кредити банків в іноземній валюті" - відображається кредит банку за умови пролонгації.

Сальдо по цих рахункахлічбі відображаєвідбиває суму залишкуостачі заборгованості по кредитах.

Аналітичний облікурахування ведеться по кожному одержаномуотриманому,набутому кредиту в іноземній валюті.

Перерахунок у гривневий еквівалент здійснюється за курсом НБУ на день здійснення операцій в іноземній валюті.

Для перерахунку кредитних операцій подіями єз'являються,являються:

- дата надходженнявступу суми кредиту на валютний рахуноклічбу;

- дата нарахування відсотків, що підлягають сплаті;

- дата оплати відсотківпроцентів;

- дата погашення кредиту;

- кінець звітного періоду.

Заборгованість по кредитах відноситься до монетарних статей, отже перерахунок заборгованості в іноземній валюті по кредитах здійснюється на кінець звітного періоду і на дату погашення кредиту.

Курсові різниці за наслідкамиза результатами перерахунку заборгованості по кредитах у бухгалтерському обліку відображаютьсявідбиваються у складі доходів (витрат) від неопераційної курсової різниці на рахунках:

-лічба 744 "Дохіддоход від неопераційної курсової різниці";

- 974 "Втрати від неопераційної курсової різниці".

Відсоткипроценти по валютних кредитах відносяться до фінансових витрат і відображаютьсявідбиваються на рахункахлічбі 95 "Фінансові витрати", 85 "Інші витрати".

v Податковий облік

У податковому облікуурахуванні заборгованість за кредитом в іноземній валюті, а також заборгованість по виплаті відсотківпроцентів, нарахованих за користування кредитом і не погашених в строк, повинна супроводитися перераховуватися при зміні курсу НБУ. Заборгованість за кредитом в іноземній валюті, а також заборгованість з виплати відсотків треба перераховувати як на кінець звітного періоду, так і у разів разі погашення частиничастки кредиту або заборгованості по відсоткахпроцентах за користування кредитом.

Розглянемо приклад відображення операцій з отримання та погашення кредиту в обліку.

Приклад 9.1. Підприємство одержало короткостроковий кредит у розмірі 8000 дол. при курсі НБУ 5,2 грн. за долар. У звітному кварталі була погашена частина кредиту в розмірі 2000 дол. Курс на момент погашення-5,3 грн. за долар. Крім того, на кінець кварталу нараховані і сплачені відсотки за користування кредитом у розмірі 100 дол., термін сплати яких відповідно до договору припадає на кінець кварталу. Курс НБУ на кінець кварталу-5,35. Відобразити вказані операції в податковому і бухгалтерському обліку (табл.).

Таблиця 9.1

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.	ВД	ВВ
		Дебет	Кредит
1	Отримання короткострокового банківського кредиту на валютний рахунок підприємства (8000 х 5,2 = 41600,0)	312	602	41600,0	---	---
2	Сплата частини кредиту (2000 х 5,3 = 10600,0)	602	312	10600,0	---	---
3	Нарахування курсової різниці на момент погашення частини кредиту (2000 х 5,3 - 2000 х 5,2 =200)	974	602	200,0	---	200,0
4	Нарахування відсотків за користування кредитом (100 х 5,35 = 535,0)	95	684	535,0	---	535,0
5	Сплата відсотків за кредитом	684	312	535,0	---	---
6	Нарахування курсової різниці на кінець кварталу на суму непогашеної частини кредиту (6000 х 5,35 - 6000 х 5,2 = 900,0)	974	602	900,0	--	900,0

Приклад 9.2. Підприємство одержало довгостроковий кредит у розмірі 10000 дол. при курсі НБУ 5,3 грн. за долар. У звітному кварталі була погашена частина кредиту в розмірі 1000 дол. Курс на момент погашення-5,28 грн. за долар. Крім того, на кінець кварталу нараховані відсотки за користування кредитом у розмірі 200 дол., термін сплати яких відповідно до договору - кінець кварталу. Курс НБУ на кінець кварталу-5,25. Відсотки фактично були сплачені в наступному кварталі, курс НБУ на момент їх оплати склав 5,4 грн. за долар. Відобразити вказані операції в податковому і бухгалтерському обліку (табл. 9.2 ).

Таблиця 9.2

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.	ВД	ВВ
		Дебет	Кредит
1	Отримання довгострокового банківського кредиту на валютний рахунок підприємства (10000 х 5,3=53000)	312	502	53000,0	---	---
2	Сплата частини кредиту (1000 х 5,28 = 5280,0)	502	312	5280,0	---	---
3	Нарахування курсової різниці на момент погашення частини кредиту (1000 х 5,28 - 1000 х5,3 = 20,0)	502	744	20,0	20,0	---
4	Нарахування відсотків за користування кредитом (200 х 5,25 = 1050,0)	95	684	1050,0	---	1050,0
5	Нарахування курсової різниці на кінець кварталу на суму непогашеної частини кредиту (9000 х 5,25 - 9000 х 5,3 = 450,0)	502	744	450,0	450,0	---
6	Сплата відсотків за кредитом (200 х 5,4 = 1080,0)	684	312	1080,0	---	---
7	Нарахування курсової різниці на момент погашення відсотків за кредитом (200 х 5,4 - 200 х 5,25 = 30,0)	974	684	30,0	---	30,0

Контрольні запитання:

1. Які види кредитних угод Вам відомі?

2. Які особливості оформлення кредитів від нерезидентів?

3. Які особливості обліку кредитних операцій в бухгалтерському обліку?

4. Які особливості обліку кредитних операцій в податковому обліку?

Тести для самоконтролю:

1. Кредит в іноземній валюті може бути одержаний:

а) виключно отриманий,набутий від банківської установи;

б) виключно від іноземного контрагента;

в) як від банківської установи, так і від іноземного контрагента.

2. Вибрати відповідні твердження:

1. Комерційний кредит	А.Кредитування експорту (імпорту) під виданий або одержанийотриманий,набутий вексель
2. Вексельний кредит	Б.Полягає в акцепті банком векселя, який стає гарантією оплати експортеру. Банк акцептує вексель за тієї умови, що до наступу терміну платежу по векселю клієнт внесе в банк суму, необхідну для погашення векселя.
3. Кредит по відкритомувідчиненому рахунку	В. Форма кредитування експорту, при якій розрахунки зіз експортером здійснює посередник (банк), який за певну комісію і банківський процент викуповуєпокупав платіжні документи експортера. При викупі посередник оплачує 4/5 вартості постачання, а залишокостача оплачує післяпотім настаннянаступу зазначеного терміну
4. Факторінг	Г.Форма кредитування експорту банком шляхом викупу векселів та інших боргових зобов'язань по зовнішньоторговельних операціях за мінусом дисконту
5. Форфейтінг	Д.Форма кредитування експорту, за якою банк списує грошові кошти з рахункулічби клієнта, що перевищують залишокостачу на рахункулічбі (дебетове сальдо) Овердрафт надають особливо надійним клієнтам.
6. Акцептний	Е.Кредит у формі відстроченнявідстрочки платежу по експорту цінностей.
7. Овердрафт	Ж.Надається експортером іноземному імпортеру у вигляді відстроченнявідстрочки платежу

3. Кредити від іноземного контрагента можна одержувати за наявності індивідуальної ліцензії:

а) так;

б) отримувати,набувати ні.

4. За отримання кредиту без ліцензії:

а) накладається штраф у розмірі одержаногоотриманого,набутого кредиту;

б) накладається штраф у розмірі 10% одержаногоотриманого,набутого кредиту;

в) штраф не накладається .

5. Облікурахування довгострокових отриманих,набутих кредитів ведеться на рахунках:

а) 504;

б) 502 ;

в)506 ;

г) 602 .

6. Визначити, чи є правильним твердження та взаємозв'язок між ними

1) заборгованість по кредитах відноситься до монетарних статей;

2) тому

3) перерахунок заборгованості в іноземній валюті по кредитах не здійснюється на кінець звітного періоду і на дату погашення кредиту.

	1	2	3
а)	так	так	так
б)	так	так	ні
в)	ні	так	так
г)	Ні	так	так

7. Курсові різниці за наслідкамиза результатами перерахунку заборгованості по кредитах у разі зростання курсу НБУ в бухгалтерському обліку відображаються:

а) відбиваються у складі доходів від неопераційної курсової різниці ;

б) відбиваються у складі витрат від неопераційної курсової різниці ;

в) відбиваються у складі доходів від операційної курсової різниці ;

б) відбиваються у складі витрат від операційної курсової різниці ;

8. Відсоткипроценти по валютних кредитах відображаютьсявідбиваються на рахунках:

а) лічбі 95 "Фінансові витрати";

б) 94 "Інші операційні витрати";

в) 92 "Адміністративні витрати";

г) 90 "Собівартість".

9. Перерахунок заборгованості по кредитах у разі зниження курсу НБУ в податковому обліку відображається:

а) відбиваються у складі доходів;

б) відбиваються у складі витрат;

в) відбиваються не відображається.

10. Перерахунок заборгованості за процентами по кредиту, не погашеної у відповідний строк, у разі зростання курсу НБУ в податковому обліку відображається:

а) відбиваються у складі доходів;

б) відбиваються у складі витрат;

в) відбиваються не відображається.

10. Облік службових відряджень за кордон

Документи:

1. Постановапостанова Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999 р. N 663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України і за її межікордон".

2. Інструкція про службові відрядження в межах України і за кордон, затверджена Наказом Мінфіну від 13.03.1998 р. №59

3. Положеннястановище про порядоклад емісії платіжних картоккарточок і здійснення операцій зіз їх застосуваннямвживанням, затверджене Ухвалоюпостановою НБУ № 367 від 27.08.2001 р.

10.1 Поняття службового відрядження, розрахунок і видача авансу

Службове відрядження за кордон - поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства, об'єднання, установи, організації на певний термін в іншу країну для виконання службового доручення позазовні місцем його постійної роботи.

При направленні направленні працівника у відрядження підприємство зобов'язане забезпечити його авансом в національній валюті тієї країни, в яку він прямує, або у вільно конвертованій валюті на поточні витрати в розмірах, що відповідають встановленимустановлені нормам.

Вільно конвертована валюта - це валюта, яка широко використовується для здійснення платежів по міжнародних операціях, продається на головних валютних ринках світусвіту і вказана в групі 1 Класифікатора валют НБУ.

Аванс працівнику може бути виданий в такихслідуючих формах:

* у готівковій готівковій - через касу підприємства;

* у безготівковій - із застосуванням платіжних картоккарточок.

При визначенні розміру авансу підприємство використовує граничні норми добових витрат:

-- якщо в рахункилічбу готелів не включена вартість харчуванняхарчування - 280 грн.;

-- якщо в готельний рахуноклічбу включена вартість харчування харчування: одноразового - 224; дворазового - 154; триразового - 98 грн.

Добові витрати виплачують працівнику в іноземній валюті в сумі, яка в гривневому еквіваленті за курсом НБУ на день видачі зіз каси уповноваженого банку не перевищує встановленихустановлених граничних норм добових витрат.

Керівник підприємства має право ухвалити рішення про виплату працівнику добових в розмірі, меншому вказаних норм, алета не нижче за норми, наведені в додаткузастосуванні № 1 до Постанови постанови № 663 для працівників бюджетних організацій.

Власник або уповноважена ним особаобличчя,лице має право встановлювати додаткові обмеження щодовідносно інших сум і цілей використання засобів, наданих на відрядження. Наприклад, можуть встановлюватися обмеження на проїзд тим чи іншим видом транспорту, на витрати, пов'язані з наймом житла, інші.

Із письмово оформленим із рішеннямрозв'язанням,вирішенням,розв'язуванням про обмеження витрат працівник повинен ознайомитися до від'їзду у відрядження.

Приймаюча сторона може забезпечувати працівника додатковими валютними засобами у вигляді компенсації поточних витрат (окрімкрім транспортних витрат на проїзд в країну призначення і назад і наймання житла) або добових витрат. У цьому випадку відряджаюче працівника підприємство при виплаті йому добових витрат зменшує їх суму на суму одержаноїотриманої,набутої працівником компенсації. Якщо ж сума компенсації дорівнює або більше встановленоїустановленої суми граничних норм добових витрат, то добові такому працівнику не виплачуються.

У випадку, якщоу разі , якщо,в случае сума авансу в іноземній валюті має дробову частинучастку, застосовується арифметичне округлення до цілої одиниці.

Видачу наявноїготівкової іноземної валюти на витрати для відрядження здійснюють уповноважені банки. Підставоюосновою,заснуванням для цього служить наданауявлена підприємством заявка, в якій містятьсяутримуються такі відомості:

* номер і дата наказу (розпорядження) про відрядження;

* прізвище, ім'я, по батькові працівника, що виїжджає за кордон;

* термін перебування за кордономкордоном;

* розрахунок витрат в іноземній валюті.

Одержавшиотримавши,набувши аванс в іноземній валюті, відряджений працівник при перетині кордону здійснює наступніслідуючі види декларування:

-- усне - якщо сума іноземної валюти, яка вивозиться, і/або дорожніх чеків складає до 3 000 дол. США або еквівалент цієї суми в іншій іноземній валюті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленомуустановленому НБУ на день перетину митного кордону України;

-- письмове (зіз обов'язковим заповненням митної декларації) - якщо загальнаспільна сума іноземної валюти, яка вивозиться, і/або дорожніх чеків складає до 10 000 дол. США або еквівалент цієї суми в іншій іноземній валюті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленомуустановленому НБУ на день перетину митного кордону, зіз представленням довідки уповноваженого банку за ф. № 01 - сіз.

10.2 Граничний термін відрядження і порядоклад розрахунку кількості днів знаходження у відрядженні

Граничний термін знаходження у відрядженні за кордонкордон згідно з п. 5 Постанови № 663, не може перевищувати 60 календарних днів.

Протеоднак при направленнінаправленні працівника у відрядження за кордонкордон згідно із зовнішньоекономічними угодами (контрактам) для здійснення монтажних, налагоджувальних, ремонтних, проектних, проектно-дослідницьких, будівельних, будівельно-монтажних і пуско-налагоджувальних робіт, шефмонтажу і авторського нагляду під час будівництва граничний термін відрядження не повинен перевищувати одного року.

Для таких випадків прийнятий наступнийслідуючий порядоклад відшкодування добових витрат:

-- протягом 60 днів добові виплачуються згідно з нормами;

-- починаючирозпочинаючи,зачинаючи зіз 61-го дня - в розмірі 80 % граничних норм.

Наприклад, якщо добові працівнику виплачувалися в розмірі 280 грн. в день, то починаючирозпочинаючи,зачинаючи зіз 61-го дня йому відшкодовуватиметься сума 224 грн. (280 грн. х 80 %).

Максимальний термін - 60 днів - передбачений також і для випадків затримки працівника у відрядженні з такихслідуючих поважних причин:

* захворювання працівника, який відряджається;

* відсутність транспортних квитків;

* відміна авіарейсів;

* ремонт транспортних засобів або інші, не залежні від працівника причини, підтверджені документально.

Якщо ж затримка у відрядженні відбулася без поважних причин і/або документально підтвердити причину такої затримки працівник, що направлений у відрядження, не може, то за час затримки йому не виплачується заробітна платаплата, не відшкодовуються добові витрати, витрати на наймання житла та ін.

Рішеннярозв'язання,вирішення,розв'язування про продовження терміну відрядження у разів разі затримки з поважних причин приймає керівник підприємства, оформляючи відповідний наказ або розпорядження післяпотім прибуття працівника до місця роботи на підставі його доповідної записки і представленихуявлених підтверджуючих документів.

Для правильного розрахунку суми добових, підлягаючих відшкодуванню працівникові, направленому у відрядження, бухгалтер повинен визначити фактичну кількість днів знаходження даного працівника за кордономкордоном.

Фактична кількість днів визначається на підставі відміток:

* контрольно-пропускнихконтрольно-перепускних пунктів Прикордонних військ України в загранпаспорті або заміняючому його документі - у разів разі відряджень в країну, зіз якою встановленийустановлений повнийцілковитий прикордонний контроль;

* відряджуючої і приймаючої сторін у відрядному посвідченні - у разів разі відрядження в країни, зіз якими прикордонний контроль не встановленийустановлений або спрощений.

За відсутності вищезгаданих відміток добові витрати (як і інші витрати) працівнику не відшкодовуються і до складу валових витрат підприємства не включаються.

Від'їзд працівника у відрядження за межі країникордон і повернення в один і той же день вважаєтьсялічаться одним днем відрядження і добові в такому разів такому разі відшкодовуються за нормами, встановленимиустановлених для відрядження за межікордон.

Якщо працівник, направлений у відрядження, при виїзді або поверненні в країну, прикордонний контроль зіз якою не встановленийустановлений або спрощений, здійснює пересадкупересаджування на інший транспортний засіб або зупинку в готелі (мотелі) на території України, то в такому разів такому разі застосовується особливий порядоклад відшкодування добових витрат. Добові за час проїзду через територію України відшкодовуються відповідно до норм, передбачених для відряджень по Україні. При цьому добові витрати згідно з нормами, встановленимиустановленим для відряджень за кордонкордон, відшкодовуються:

-- з дня останньої пересадкипересаджування на інший транспортний засіб (вибуття зіз готелю) на території України під час напрямунаправлення того, хто відряджається за межікордон;

-- до дня першої пересадкипересаджування на інший транспортний засіб (зупинки в готелі) під час повернення до України.

10.3 Розрахунки із застосуванням пластикових картоккарточок

У разів разі відрядження за кордонкордон працівникові, направленому у відрядження, сума авансу в іноземній валюті може бути або видана на руки, або перерахована в безготівковій формі на картковий рахунок.

Основним документом, що регламентує порядоклад здійснення розрахунків зіз пластиковою карткоюкарточкою, є Положеннястановище про порядоклад емісії платіжних картоккарточок і здійснення операцій зіз їх застосуваннямвживанням, затверджене Постановою постановою НБУ № 367 від 27.08.2001 р.

Працівник, який відряджається, може за допомогою карткових рахунківлічби:

- проводитисправляти,проводити безготівкові розрахунки в іноземній валюті за межами України, пов'язані з витратами на відрядження і представницькими витратами;

-- одержуватиотримувати,набувати готівку в іноземній валюті для оплати витрат на відрядження або за межами України, або в установленому порядку на території України в касі емітента.

Протеоднак, працівник, який відряджається, не має права застосовувати корпоративну карткукарточку для оплати в іноземній валюті договорів (контрактів), здійснюваних від імені резидента.

Засоби, списані зіз карткового рахунку, вважаютьсялічаться виданими під звіт.

У разі, якщо підприємство не має корпоративної карткикарточки, грошові кошти на відрядження працівнику можуть бути видані через особистіособові карткові рахунки. Засоби, зараховані на особистийособовий картковий рахунок працівника, вважаютьсялічаться виданими йому під звіт.

Використання засобів зіз карткового рахунку повинно бути підтверджене відповідними звітними документами: сліпом, квитанцією платіжного терміналу, чеком касового апарату, чеком банкомату і т.п. Повернення працівником невикористаних засобів проводиться справляється,проводиться відповідно до законодавства України.

10.4 Повернення валюти в касу підприємства

Повернути залишокостачу виданих на відрядження грошових коштів в касу підприємства або зарахувати їх на відповідний рахуноклічбу підприємства, яке направилоспрямувало,скерувало його у відрядження, працівник зобов'язаний у встановленіустановлені законодавством терміни.

На сьогодні встановленіустановлені єдині терміни звіту, а саме: звіт про використання грошових коштів, одержанихотриманих,набутих на відрядження, представляється формою, встановленоїустановленої податковим органом, до закінченнявиділення,витікання третього банківського дня, наступногослідуючого за днем, в якому платник податків завершує таке відрядження.

За несвоєчасненесвоєчасне повернення або неповернення надмірнонадміру витрачених засобів передбачена відповідальність:

якщо працівник повертає суму надміру витрачених коштів пізніше граничного строку, але не пізніше звітного місяця, на який припадає останній день такого граничного строку, то такий платник податку сплачує штраф у розмірі 15 відсотків суми таких надміру витрачених коштів;

якщо платник податку не повертає суму надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає такий граничний строк, то така сума підлягає оподаткуванню податком з доходу фізичних осіб за ставкою 13 % і платник податку сплачує штраф у розмірі 15 %.

Вказані терміни подання звіту і повернення засобів розповсюджуютьсяпоширюються також на витрати на відрядження, понесені із застосуванням пластикових карток.карточок

10.5 Відображеннявідображення,відбиття в бухгалтерському і податковому облікуурахуванні витрат на відрядження в іноземній валюті

v Бухгалтерський облікурахування

Операції, що проводяться в іноземній валюті, враховуються відповідно до норм П(С) БУ 21 "Вплив зміни валютних курсів".

Дебіторська заборгованість в іноземній валюті, що утворилася в день видачі авансу підзвітній особіобличчю,лицю, єз'являється,являється немонетарною статтею, відображаєтьсявідбивається за курсом НБУ, який діяв на день її виникнення (первинного відображеннявідображення,відбиття), і не підлягає перерахунку у зв'язку із зміною курсу НБУ до іноземної валюти.

v Податковий облікурахування

Згідно з пп. 5.4.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" сума в межах фактичних витрат особиобличчя,лиця, направленої у відрядження, включається до складу валових витрат тількилише післяпотім затвердження авансового звіту. При цьому на валові витрати підприємства відноситься балансова вартість іноземної валюти, витраченої працівником, направленим у відрядження.

У разі, якщо працівник, направлений у відрядження, витратив іноземну валюту понад виданий аванс, то суму такої перевитрати належить віднести на валові витрати за курсом НБУ, що діяв на дату затвердження авансового звіту. Пояснюється це тим, що в даному випадку підприємство проводить остаточний розрахунок з підзвітною особою у гривнях. До складу валових витрат включається сума гривень, яка підлягає відшкодуванню.

Особливий порядоклад відображення відображення,відбиття добових витрат полягає в тому, що такі витрати включаються до складу валових витрат в розмірах граничних норм, встановленихустановлених для відряджень за кордон.

До складу валових витрат підприємства включаються документально підтверджені витрати на відрядження, а саме витрати:

* на проїзд (включаючи попереднє замовлення квитків, користування постільними речами в потягахпоїздах, перевезення багажу) як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження;

* на проживання в готелях (мотелях) або найм інших житлових приміщеньпомешкань, а також вкл...