Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Правовые основы регулирования бюджетного учета и налогообложения в негосударственных некоммерческих организациях

1.1 Исторический аспект возникновения некоммерческих организаций в России

1.2 Нормативное регулирование учета и налогообложения негосударственных некоммерческих организаций

Глава 2. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение религиозных организаций (объединений)

2.1 Законодательные основы, регулирующие деятельность религиозных организаций

2.2 Порядок организации и ведения бухгалтерского учета уставной деятельности

2.3 Учет предпринимательской деятельности и налогообложения в религиозных организациях

2.4 Состав отчетности религиозных организаций и порядок её составления

2.5 Практический пример - задача на самостоятельное обучение

Глава 3. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение фондовых бирж, адвокатских коллегий, созданных в форме некоммерческих партнерств

3.1 Фондовые биржи

3.1.1 Законодательные основы, регулирующие деятельность фондовых бирж

3.1.2 Бухгалтерский учет фондовых бирж

3.1.3 Налогообложение фондовых бирж

3.2 Коллегии адвокатов

3.2.1 Законодательные основы, регулирующие деятельность коллегий адвокатов

3.2.2 Бухгалтерский учет коллегий адвокатов

3.2.3 Предпринимательская деятельность адвокатских коллегий

Глава 4. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение автономных некоммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в сфере образования, культуры, науки, здравоохранения, физической культуры и спорта

4.1 Законодательные основы, регулирующие деятельность автономных некоммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в сфере образования, культуры, науки, здравоохранения, физической культуры и спорта

4.2 Порядок организации и ведения бухгалтерского учета уставной деятельности

4.3 Учет предпринимательской деятельности и налогообложения автономных некоммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в сфере образования, культуры, науки, здравоохранения, физической культуры и спорта

4.4 Состав отчетности автономных некоммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность в сфере образования, культуры, науки, здравоохранения, физической культуры и спорта

Глава 5. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение негосударственных пенсионных фондов

5.1 Законодательные основы, регулирующие деятельность негосударственных пенсионных фондов

5.2 Порядок организации и ведения бухгалтерского учета в негосударственном пенсионном фонде

5.3 Состав отчетности негосударственном пенсионном фонде

Глава 6. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение благотворительных и иных фондов

6.1 Законодательные основы, регулирующие деятельность благотворительных и иных фондов

6.2 Порядок бухгалтерского учета и налогообложения благотворительной деятельности

6.3 Состав отчетности благотворительных и иных фондов

Глава 7. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение потребительских кооперативов (потребительских обществ), их союзов

7.1 Законодательные основы, регламентирующие деятельность потребительских кооперативов

7.2 Бухгалтерский учет и налогообложение жилищно-строительных кооперативов

7.3 Бухгалтерский учет и налогообложение гаражно-строительных кооперативов

Глава 8. Международная практика бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях

Введение

В соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации сегодня все организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие. Целью создания коммерческой организации является извлечение прибыли, в то время как цель создания некоммерческой организации - предоставление социальных услуг, развитие культуры, образования, осуществление благотворительности и других общественно-полезных дел.

К некоммерческим организациям относятся Общественные организации, Религиозные организации, Потребительские кооперативы, Товарные и Фондовые биржи, Коллегии Адвокатов, Автономные некоммерческие организации, ассоциации, союзы, профсоюзы, общественные объединения, негосударственные пенсионные фонды, потребительские кооперативы и др.

учет налогообложение биржа пенсионный

Глава 1. Правовые основы регулирования учета и налогообложения в негосударственных некоммерческих организациях

1.1 Исторический аспект возникновения некоммерческих организаций в России

Истоки развития третьего сектора восходят к благотворительности, существовавшей на всех этапах истории российского общества. Корни сострадательного отношения людей друг к другу ученые находят у древних восточнославянских племен. Важным источником благотворительности была народная традиция взаимопомощи, которая основывалась на здравом смысле и простейших правилах человеческого общежития.

С середины XVI века начался период развития благотворительности в России как объекта государственного призрения. При Иоанне Грозном в 1551 г. в постановлении Стоглавого Собора «попечение о бедных признается делом общества, которое доставляет средства на него». Собор признает необходимым регулировать обязанности общества через закон, однако систематическая законодательная деятельность в этой области еще не сложилась.

Постепенно начали появляться ростки общественной деятельности в рамках негосударственной организаций, не являющихся компонентом института церкви. Хронологически ученые связывают это со временем царствования императрицы Екатерины II (1762-1796гг.). С этого периода историю развития негосударственных некоммерческих организаций в России, преследующих социально значимые цели, можно разделить на несколько этапов.

1. С середины XVIII в. до 1861 г. - этап становления общественных объединений институционального характера, осуществляющих благотворительные, филантропические виды деятельности.

2. С 1861 г. до 1917 г. - этап расцвета благотворительных организаций в России, расширения сфер деятельности и повсеместного распространения негосударственных некоммерческих организаций, интенсивного вовлечения широких слоев населения в сферу гражданской активности.

3. С 1917 г. до середины 1980-х гг. - советский период превращения гражданских институтов в часть государственной системы.

4. С конца 1980-х гг. до настоящего времени - этап интенсивной институционализации «нового» российского третьего сектора.

Революционные события 1917 г. явились одним из главных рубежей в истории развития негосударственных институтов российского гражданского общества. Как показывает анализ, периоды резких социальных перемен всегда отличались интенсивным ростом самодеятельной активности.

После Февральской революции в Петрограде возникали «самочинные демократические организации», следившие за распределением жилья, создавались детские площадки, культурно-просветительские организации. Однако позднее государство рабочих и крестьян полностью взяло на себя функцию социального обеспечения и социального страхования населения. К началу 1918 г. были созданы Наркомат государственного призрения и Наркомат социального обеспечения, которым были переданы все полномочия в области общественного призрения, и декретами которых были ликвидированы почти все крупные дореволюционные благотворительные организации. Вместе с тем период 1917-1932 гг. считается временем высокой общественной активности. Параллельно работе органов власти по формированию механизма контроля и надзора за добровольными объединениями граждан, наблюдался рост их числа и разнообразия по сферам и видам деятельности: научно-технические, культурно-просветительские, национальные и другие.

В 30-е гг. многие добровольные объединения прекратили свое существование. Этому было несколько причин: провозглашение тезиса об обострении классовой борьбы в СССР, требования мобилизации и военной дисциплины и т.д. В этом заключалась центральная тенденция политики правительства нашего государства, направленная на поглощение государством всей общественной жизни, подавление любых форм проявления гражданского общества. Негативное влияние оказало и законодательство, регулирующее деятельность добровольных объединений граждан. В июле 1932 г. Постановлением ВЦИК и СНК РСФСР было принято «Положение о добровольных обществах и их союзах», действовавшее до конца 80-х гг. Оно воплощало сталинский тип идеологического регулирования общественной деятельности и «устанавливало унифицированные всесоюзные пирамидные структуры, которые организовывали зарегулированные и идеологически контролируемые массовые общественные объединения».

В конце 50-х - начале 60-х гг. произошел новый подъем общественной активности в сферах науки, культуры, образования. Официально работа в общественной организации рассматривалась как форма проведения досуга, где «массы» под руководством профессионалов приобщаются к культуре.

По мере ослабления социального контроля по всей стране широко распространялись объединения граждан, находившие компромисс с государственными органами или имевшие влияние на партийный аппарат. К концу 70-х гг. насчитывалось пять видов общественных структур, остающихся под контролем бюрократической системы государства.

1. Комсомол, имевший право представлять интересы всей молодежи.

2. Профсоюзы, организованные по отраслям народного хозяйства.

3. Кооперации, включая колхозы и распределительные кооперативы, которые, согласно Конституции, также рассматривались в качестве общественных объединений.

4. Творческие союзы (писателей, художников и т. \д.), которым предоставлялись определенные привилегии в распределении жилья, отпусков и пенсий.

5. Добровольные объединения, начиная с тех, которые финансировались непосредственно партией (например, Общество «Знание», Комитет советских женщин), и завершая низовыми добровольными обществами (Добровольное общество охраны природы, Общество охраны памятников истории и т. п.).

Потенциал гражданских инициатив в те годы был невысок. Он не был и полностью реализован. В самых разных социально-демографических группах росло осознание необходимости преодолеть противоречия между требованиями, которые предъявили к человеку государство и производство, и социально-культурной средой, в которой формировались и воспроизводились важнейшие социальные отношения.

Определенный выход, накопленный потенциал гражданских инициатив получил после провозглашения в нашей стране «перестройки» и ее атрибутов - демократии, свободы и т. д. Так, до середины 80-х гг. в стране не было ни одного экологического клуба, а к концу 80-х гг. их число достигало несколько десятков и т. д.

Всплеск гражданских инициатив в форме общественных объединений произошел в начале 90-х годов. Резкое падение уровня жизни населения выдвинуло на передний план необходимость создания большого количества организации и групп самопомощи.

Сокращение финансирования социально-культурной и гуманитарной областей усилило процесс создания общественных объединений в областях культуры, искусства, образования и науки. Увеличение количества организаций такого рода наблюдается и сегодня. В 2003 году органами юстиции было зарегистрировано около 500 тыс. некоммерческих организаций, из них:

- реабилитационные центры, некоммерческие детские сады и т.д. - 30%;

- группы само поддержки - 24%;

- экологические организации - 10%;

- центры культуры и искусства - 10%;

- правозащитные организации - 10%;

- образовательные центры - 5%;

- спортивные ассоциации - 4%;

- научные ассоциации и фонды - 2%;

- молодежные организации - 2%;

- профсоюзы - 1%;

- центры здоровья -1%.

1.2 Нормативное регулирование учета и налогообложения негосударственных некоммерческих организаций

Большинство авторов, рассматривая вопросы, касающиеся хозяйственной деятельности негосударственных некоммерческих организаций (в том числе бухгалтерского учета), основной упор делают на законодательное регулирование, то есть на конкретные федеральные законы, в частности:

- Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

- Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях».

- Федеральный закон от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах».

- Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях».

- Федеральный закон от 01.12.2007 № 317-ФЗ «О государственной корпорации по автономной энергии «Росатом».

- Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

- Федеральный закон от 17.06.1996 № 74-ФЗ «О национально-культурной автономии».

- Федеральный закон от 23.11.2007 № 270-ФЗ «О государственной корпорации «Ростехнологии».

- Федеральный закон от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства».

- Федеральный закон от 19.07.2007 № 139-ФЗ «О российской корпорации нанотехнологий».

- Федеральный закон от 11.07.2001 № 95-ФЗ «О политических партиях».

- Федеральный закон от 30.10.2007 № 238-ФЗ «О государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта».

Что касается вопросов нормативного регулирования бухгалтерского учета, то они в частности сводятся к ссылкам либо на выше перечисленные законы, либо на конкретные положения по бухгалтерскому учету, либо на Налоговый кодекс.

Действующее законодательство в области бухгалтерского учета в некоммерческих организациях можно представить в виде иерархических уровней нормативного регулирования:

1 уровень:

- Федеральный от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

- Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

- Распоряжение Правительства РФ от 13.09.2007 № 1227-р «О перечне видов платной деятельности, которую вправе осуществлять некоммерческая организация - собственник целевого капитала».

2 уровень:

- Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

- Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006».

- Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».

- Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».

- Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

- Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».

- Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

- Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01».

- Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02».

- Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

- Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02».

3 уровень:

- Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

- Приказ Минфина РФ от 19 декабря 2000 г. № 110н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете негосударственных пенсионных фондов операций по негосударственному пенсионному обеспечению».

При этом положения по бухгалтерскому учету №№ 9, 10, 17, 18 следует применять, в рамках занятия предпринимательской деятельностью некоммерческой организации.

Глава 2. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение религиозных организаций (объединений)

2.1 Законодательные основы, регулирующие деятельность религиозных организаций

Согласно п. 3 ст. 2 ФЗ №7-ФЗ «Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами», согласно ст. 6 ФЗ №7-ФЗ Общественные и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

В таблице 1 приведен перечень нормативно-правовых актов, которые регулируют деятельность религиозных организаций (объединений).

Таким образом, религиозные организации (объединения) имеют официальный статус некоммерческой организации. Законом, непосредственно определяющим организационно-правовую сторону деятельности религиозного объединения, является Федеральный Закон №125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях».

Согласно п. 1, ст. 4 Федерального закона «О свободе совести и о религиозных объединениях»: «Российская Федерация - светское государство. Никакая религия не может устанавливаться в качестве государственной или обязательной. Религиозные объединения отделены от государства и равны перед законом». Данное положение является главной особенностью религиозного объединения, которая отличает их от всех других некоммерческих организаций.

Таблица 1. Перечень нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность религиозных организаций (объединений).

Наименование нормативного документа	номер	дата
Федеральный закон РФ «О государственной регистрации юридических лиц»	№ 129-ФЗ	21.11.1996
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»	№ 129-ФЗ	21.11.1996
Федеральный закон «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации»	№ 73-ФЗ	25.06.2002
Федеральный закон «О свободе совести и о религиозных объединениях»	№125-ФЗ	19.09.1997
Федеральный закон «О некоммерческих организациях»	№7-ФЗ	12.01.1996
Постановление Правительства РФ «Об утверждении Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации»	№ 1335	04.12.1999
Постановление правительства РФ «Об утверждении перечня предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, реализация (передача для собственных нужд) которых освобождаются от налога на добавленную стоимость»	№251	31.03.2001
Постановление правительства РФ «О порядке передачи религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения»	№490	30.06.2001
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	№ 34-н	29.06.1998
Распоряжение Министерства имущественных отношений РФ «О делегировании полномочий Минимущества России по передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения»	№ 3236-р	09.11.2001
Распоряжение Минимущества России «Методические рекомендации о передаче находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения»	№3236-р	09.11.2001

2.2 Порядок организации и ведения бухгалтерского учета уставной деятельности

Религиозные объединения согласно Федеральному закону РФ «О государственной регистрации юридических лиц» имеют статус юридического лица, соответственно для религиозных объединений, так же как и для других юридических лиц обязательно соблюдение всех официальных документов в области организации бухгалтерского учета. Согласно ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и за соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.

В Уставе религиозной организации должны быть указаны её органы управления. Согласно уставу Русской Православной церкви высшим органом управления прихода является Приходское собрание, его исполнительным и распорядительным органом - Приходской совет. Председатель Приходского совета выступает хозяйственным руководителем прихода как юридического лица. Обычно им является староста, но в отдельных случаях (по благословению епархиального архиерея) им может быть и настоятель.

Обязанности главного бухгалтера прихода выполняет казначей (как и церковный староста, должен состоять в штате прихода). С позиции бухгалтерского законодательства совмещение обязанностей церковного старосты и казначея допустимо. К началу календарного года руководитель религиозной организации утверждает учетную политику, к которой обязательно прилагается рабочий план счетов. С работниками, которым доверено хранение и распоряжение денежными средствами и материальными ценностями, заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Особенности ведения бухгалтерского учета религиозной организации:

1. Приобретаемое и созданное за счет средств религиозной организации имущество оценивается при их оприходовании и постановке на балансовый учет в денежном выражении. Однако старинные иконы, аналои, облачения и т.п. учитываются на забалансовых счетах, поскольку они не подлежат постановки на балансовый учет и не могут быть оценены, так как являются достоянием всей Русской Православной церкви.

2. Каждая бухгалтерская операция оформляется первичным документом, но кружечный сбор и другие пожертвования оформляются не в момент поступления, а периодически - например, ежедневно или еженедельно специальным актом.

Учет пожертвований

Основные источники формирования финансовых ресурсов религиозной организации (Рисунок 1):

Рисунок 1 - Финансовые ресурсы религиозных организаций.

- пожертвования граждан и организаций, в том числе при распространении предметов и литературы религиозного назначения;

- целевые поступления (отличаются от пожертвований тем, что идут на определенные цели и по этим средствам составляется отчет об использовании целевых средств (Бухгалтерская и налоговая отчетность)).

- гуманитарная и техническая помощь (предметы, поступающие в качестве гуманитарной и технической помощи, являются объектами забалансового учета. Религиозная организация м.б. только их распространителем)

- доходы от предпринимательской деятельности, осуществляемой для достижения уставных целей и соответствующей этим целям, а также отчислений от создаваемых предприятий и хозяйственных организаций (распространение среди верующих религиозной литературы, видео- и аудиокассет, предметов религиозного назначения не относится к предпринимательской деятельности).

Пожертвования в православных церквях, монастырях и их подворьях часто поступают от прихожан анонимно: через кружечный, тарелочный сбор или посредствам ящика для сбора пожертвований. В этом случае первичным документом, подтверждающим факт совершения операции, является акт приема пожертвований (акт должен быть утвержден учетной политикой религиозной организации и содержать реквизиты установленные федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете»). Формулировки в акте должны соответствовать формулировкам на ящике для пожертвований («на храм», на ремонт храма», «на оказание помощи престарелым» и т.д.).

На сумму поступившего пожертвования согласно акту вскрытия ящика для пожертвования заполняется ПКО и бухгалтерская операция отражается в кассовой книге. При этом формируются следующие бухгалтерские записи: Дт 50 «Касса» Кт 86-2 «Фонд внеоборотных активов»

Анонимное пожертвование может поступить и непосредственно в кассу религиозной организации (в ПКО делается запись «анонимное пожертвование» и паспортные данные жертвователя не указываются), в случае поступления в кассу пожертвования не от анонимного лица указываются данные жертвователя. При этом формируются следующие бухгалтерские записи: Дт 50 «Касса» Кт 86-2 «Фонд внеоборотных активов»

Пожертвования могут поступать и на расчетные и на валютные счета религиозной организации. И такие пожертвования могут поступить как от юридического, так и от физического лица. При поступлении денежных средств в приход (например, от жертвователей) банк передаст вам копию платежного поручения жертвователя. Кроме того, банк делает выписку при каждом поступлении и перечислении средств. При этом формируются следующие бухгалтерские записи: Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Отражен источник поступления пожертвований; Дт 6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86-2 «Фонд внеоборотных активов» - Отражение пожертвований в составе доходов.

Учет целевых поступлений

К целевым поступлениям относятся целевые ассигнования из бюджета, а также те поступления от юридических и физических лиц, которые предусматривают определенные направления расходования. Учет этих средств следует вести на счете 86 «Целевое финансирование», в аналитическом учете следует выделить каждое направление целевых средств для того, чтобы наладить контроль за их использованием строго по целевому назначению.

Поступившие целевые средства от физических и юридических лиц, с письменного разрешения этих лиц могут быть направлены на другие цели, бюджетные же целевые средства расходуются строго в соответствии с их предписанием. Кроме того, неиспользованные целевые средства должны быть возвращены в бюджет.

Затраты, связанные с осуществлением конкретных программ, можно предварительно собирать на счетах затрат, например, на счете 26 с последующим их отнесением на счет 86 «Целевое финансирование». В случае отсутствия предпринимательской деятельности, все доходы и расходы по осуществлению целевых программ и мероприятий можно сразу учитывать на соответствующих субсчетах счета 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого бюджетного назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, а также на уставные цели, следует отражать по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов: Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевое финансирование».

Расходование этих средств отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» или счета 26 «Общехозяйственные расходы» (исходя из учетной политики религиозной организации). При этом целесообразно вести учет административно-хозяйственных расходов на отдельном субсчете. По завершению программы субсчет «Административно-хозяйственные расходы» закрывается, его остаток списывается на расходы по выполнению конкретных программ.

Учет материалов

Материалы в православном приходе могут приобретаться и использоваться непосредственно на богослужебные цели (свечи, ладан и др.), на хозяйственные нужды, для целей благотворительности.

Учет материалов используемых на богослужительные цели можно учитывать двумя вариантами: 1) материалы не приходуются, 2) материалы сначала приходуются на склад, а затем по мере необходимости выдаются кладовщиком, и только тогда списываются на расходы.

При безналичных расчетах с использованием первого варианта казначей прихода должен сделать следующие бухгалтерские записи:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - Перечислено поставщикам за материалы, предназначенные для богослужения;

Дт 86-1 «Целевое финансирование, расходование средств» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Переданы лампадное масло, ладан и т.п. для использования в богослужении.

Факт совершения хозяйственной операции, является акт на списание материалов за подписью председателя Приходского совета и казначея.

При безналичных расчетах с использованием второго варианта казначей прихода должен сделать следующие бухгалтерские записи:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - перечислено поставщикам за материалы, предназначенные для богослужения;

Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - материалы, предназначенные для богослужения, получены и оприходованы;

Дт 86-1 «Целевое финансирование, расходование средств» Кт 10 «Материалы» - переданы лампадное масло, ладан и т.п. для использования в богослужении.

При приобретении материалов за наличный расчет, производятся следующие бухгалтерские записи:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» - Выдача наличных денег под отчет для приобретение материалов;

Дт 86-1 «Целевое финансирование, расходование средств» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - приобретение материалов и отнесение их на расходы (если материалы не приходуются);

Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - приобретение материалов, Дт 86-1 «Целевое финансирование» расходование средств» Кт 10 «Материалы» - переданы лампадное масло, ладан и т.п. для использования в богослужении (если материалы приходуются).

Особенности учета отдельных материалов

Особенности учета свечей

Свечи учитываются на отдельных субсчетах: 10-1 «Свечи» и 10-6 «Возвратные отходы». Особенностями их учета являются: необходимость построения аналитического учета по нормам и ведение учета свечных огарков.

Свечные огарки сдаются на свечной завод, применяются следующие проводки:

Дт 10-6 «Материалы, возвратные отходы» Кт 86-2 «Целевое финансирование, поступление средств» - получены и оприходованы свечные огарки;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 10-6 «Материалы, возвратные отходы» - свечные огарки сданы на свечной завод;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» - перечислено свечному заводу за свечи (за минусом стоимости свечных огарков);

Дт 10-1 «Материалы, свечи» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы свечи от завода.

Особенности учета икон и богослужебных предметов

Иконы и богослужительные предметы при их приобретении за наличный расчет можно отражать в учете по счету «Материалы» на субсчете «Богослужебные предметы».

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» - перечислено за иконы и другие богослужебных предметов;

Дт 10-3 «Материалы, богослужебные предметы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - иконы и другие богослужебные предметы получены и оприходованы;

Дт 86-1 «Целевое финансирование»Кт 10-3 «Материалы, богослужебные предметы» - иконы и другие богослужебные предметы переданы для использования в богослужении.

Дт 002-2 «Церковная утварь»

Учет материалов для нужд благотворительности

Если материалы приобретаются для целей благотворительности, то они отражаются на забалансовом счете 002-3 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Формируются следующие бухгалтерские записи:

Если материалы приобретаются за безналичный расчет:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» - перечислено поставщикам за продукты питания, одежду, обувь, медикаменты;

Дт 86-1 «Целевое финансирование» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списаны на расходы по уставной деятельности стоимость продуктов питания, одежды, обуви, медикаментов;

Дт 002-3 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - продукты питания, одежда, обувь, медикаменты получены и оприходованы за балансом;

Кт 002-3 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - продукты питания, одежда, обувь, медикаменты использованы на благотворительные нужды.

Если материалы приобретаются за наличный расчет:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» - выдача наличных денег под отчет на приобретение материалов для нужд благотворительности;

Дт 86-1 «Целевое финансирование» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списаны на расходы по уставной деятельности стоимость продуктов питания, одежды, обуви, медикаментов;

Дт 002-3 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - продукты питания, одежда, обувь, медикаменты получены и оприходованы за балансом;

Кт 002-3 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - продукты питания, одежда, обувь, медикаменты использованы на благотворительные нужды.

Учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н) ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В религиозной организации есть имущество длительного пользования (свыше 12 месяцев), которое в то же время не отвечает условию «способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем». В связи с этим учет предметов длительного пользования, приобретаемых в хозяйственных целях, организуется по принципу учета материалов на отдельном субсчете 10-4 «Хозяйственный инвентарь». В течение всего срока использования эти предметы должны быть отражены в оперативном учете (можно использовать для этого ведомости количественного учета движения хозяйственного инвентаря, находящегося в пользовании).

При оформлении поступления основных средств следует использовать типовые формы первичных документов: акт (накладная) приемки-передачи основных средств и инвентарную карточку учета основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость. Стоимость основных средств, по которой они приняты, в течение всего срока не изменяется, кроме случаев, установленным законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Учет основных средств оформляется следующими проводками:

Приобретение основных средств:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» - перечислено поставщикам за основные средства;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены основные средства;

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходованы основные средства;

Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 86-3 «Целевое финансирование, фонд внеоборотных активов» - списана стоимость основных средств за счет источников целевого финансирования.

Выбытие основных средств:

Дт 86-3 «Целевое финансирование, фонд внеоборотных активов» Кт 01 «Основные средства» - выбытие объекта основных средств.

Износ:

Дт 010 «Износ основных средств» - начислен износ основных средств

Амортизация основных средств в некоммерческих организациях не начисляется, но забалансом отражается их износ. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Продажа ненужного объекта основных средств:

При продаже имущества, приобретенного за счет средств прихода, но по каким-либо причинам ему уже не нужного, производится с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», формируются следующие бухгалтерские записи:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 91-1 « Прочие доходы» - договорная стоимость реализуемого объекта основных средств;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с реализации;

Дт 86 «Фонд внеоборотных активов» Кт 02 «Амортизация основных средств» - восстановлен износ;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» - списывается амортизация по реализуемому основному средству;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 01-выбытие «Основные средства» - списана остаточная стоимость реализуемого основного средства;

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли/убытки» - списана прибыль от реализации основного средства;

Дт 99 «Прибыли/убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - уплачен налог на прибыль;

Дт 86 «Фонд внеоборотных активов» Кт 86 «Целевое финансирование» - восстановлены средства целевого финансирования.

2.3 Учет предпринимательской деятельности

Согласно ст. 23 федерального закона «О свободе совести и религиозных объединений» религиозные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность и создавать собственные предприятия в порядке, устанавливаемом законодательством Российской Федерации.

Предпринимательская деятельность в религиозных организациях ведется лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Члены этих организаций не сохраняют никаких прав на имущество, переданное в собственность этих организаций, что отличает эти организации, как от коммерческих, так и от других некоммерческих организаций. Участники не отвечают по обязательствам общественных и религиозных организаций, в которых участвуют в качестве их членов, а указанные организации не отвечают по обязательствам своих членов.

Предпринимательская деятельность указанных организаций может осуществляться только в пределах уставной правоспособности и в тех формах, которые предусмотрены законодательством. Так, например, общественная организация вправе создавать свои предприятия, деятельность которых также не может выходить за пределы уставной правоспособности самой организации.

Доходы от деятельности некоммерческих организаций, созданных общественными и религиозными организациями, не могут распределяться между членами таких некоммерческих организаций, а направляются на нужды этих юридических лиц.

2.4 Налогообложение религиозных организаций

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 26.09.1997 № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законном порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Гражданский кодекс Российской Федерации относит религиозные организации к некоммерческим организациям, то есть к юридическим лицам, не имеющим в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками (ст. 117).

В то же время согласно статье 23 Федерального закона «О свободе совести и о религиозных объединениях» религиозные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность и создавать собственные предприятия в порядке, устанавливаемом законодательством Российской Федерации.

В свою очередь статья 117 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что религиозные организации вправе заниматься предпринимательской деятельностью лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующей этим целям.

Религиозная организация, как и любое российское юридическое лицо, обязана выполнять возложенные на нее государством обязанности, в том числе обязанность уплачивать налоги в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом следует отметить, что положения налогового законодательства, учитывают специфику деятельности религиозных организаций.

Российское налоговое законодательство постоянно совершенствуется, и в текущем году был принят ряд поправок в действующие главы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которые затронули и религиозные организации. В этой связи положения, касающиеся налогообложения религиозных организаций, будут рассмотрены с учетом произошедших изменений.

В первую очередь такие изменения затронули порядок налогообложения прибыли религиозных организаций.

В этой связи необходимо обратить внимание, что в соответствие с пунктом 2 статьи 251 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.02г. до внесения поправок) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные ими по назначению.

К указанным поступлениям отнесены, в том числе, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п.п. 1), и средства, полученные в рамках благотворительной помощи (п.п. 4). Согласно статье 582 Гражданского Кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. При этом пожертвования могут делаться, в том числе, общественным и религиозным организациям.

Таким образом, глава 25 НК РФ с момента введения в действие не предусматривала и не предусматривает в настоящее время обложение налогом на прибыль пожертвований, осуществляемых в пользу религиозных организаций.

Однако приведенные положения пункта 2 статьи 251 НК РФ, устанавливая освобождение от налогообложения целевых поступлений некоммерческих организаций, все же не полностью учитывали специфику деятельности религиозных организаций.

В частности, не было учтено то обстоятельство, что религиозные организации, в отличие от других некоммерческих организаций, не имеют гарантированных целевых поступлений в виде членских взносов, вступительных взносов, целевых отчислений и основными источниками финансирования религиозных организаций по-прежнему остаются средства верующих, полученные в результате проведения культовых действий и реализации предметов культа, а также средства, направляемые религиозным организациям предприятиями, учрежденными религиозными организациями.

С целью урегулирования данного вопроса, в главу 25 НК РФ Федеральным законом РФ от 29.05.2002 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации, и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены поправки, уточняющие порядок налогообложения религиозных организаций, которые поддерживались МНС России.

В соответствии с принятыми поправками перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, определенный в пункте 2 статьи 251 НК РФ, был дополнен подпунктом П, который прямо определил, что к указанным целевым поступлениям относится имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности'.

Кроме того, согласно новому подпункту 27 пункта 1 той же статьи не будут учитываться при определении налоговой базы доходы религиозных организаций в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

Таким образом, новая редакция статьи 251 НК РФ наиболее точно отражает специфику деятельности религиозных организаций, поскольку позволяет не учитывать в налоговой базе как доходы, полученные от проведения культовой деятельности и реализации предметов религиозного назначения и литературы, так и поступившие религиозным организациям на осуществление уставной деятельности денежные средства и имущество, независимо от источника таких поступлений. При этом расходы по содержанию религиозной организации и ведению уставной деятельности (в том числе, расходы на использующиеся при проведении службы в храме свечи, ладан, уголь, просфоры и др.) будут осуществляться за счет целевых поступлений и доходов, полученных от реализации предметов религиозного назначения и литературы.

При применении положений пункта 2 статьи 251 НК РФ следует иметь ввиду, что целевые поступления не будут учитываться в доходах у религиозных организаций - получателях этих поступлений только при соблюдении следующих условий: 1) целевые поступления не должны относится к подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью (данные понятия определены в статье 181 НК РФ); 2) целевые поступления должны быть использованы по назначению, то есть, использованы на содержание религиозных организаций и ведение ими уставной деятельности; 3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При нарушении 1-го или 3-го условия полученные целевые поступления будут признаваться у религиозных организаций внереализационным доходом на дату их получения, и, соответственно, будут учитываться при определении налоговой базы.

В случае нарушения условия 2, то есть использования полученного имущества (денежных средств) не по целевому назначению, такие поступления согласно пункту 14 статьи 250 НК РФ будут также включаться в состав внереализационных доходов, но только на дату их фактического использования не по целевому назначению. Кроме того, в соответствии с указанным пунктом налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств, по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Такой формой является лист № 14 Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 07.12.01 №БГ-3-02/542 (с учетом изменений от 02.07.02).

Следует обратить внимание, что предусмотренное в главе 25 НК РФ в соответствии с принятыми поправками освобождение от налогообложения не распространяется на коммерческие организации, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций.

Такой подход вполне оправдан, поскольку в условиях существенно сниженной ставки по налогу на прибыль, а также при наличии возможности налогоплательщиков уменьшать полученные доходы на величину произведенных расходов в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, нет необходимости в предоставлении льгот указанным организациям, занимающимся предпринимательской деятельностью.

В то же время организации, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, часть финансовых поступлений направляют на уставную деятельность религиозных организаций, тем самым, являясь одним из основных источников финансирования религиозных организаций. Именно с учетом данного обстоятельства, вышеуказанным Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ в главу 25 НК РФ была внесена еще одна поправка, позволяющая включать в состав прочих расходов средства, направляемые вышеуказанными организациями на осуществление уставной деятельности религиозных организаций.

В частности пункт 1 статьи 264 НК РФ дополнился новым подпунктом 39.1, в соответствии с которым, к прочим расходам относятся, в том числе, расходы налогоплательщиков - организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде суммы прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций.

При этом следует иметь в виду, что данная норма позволяет относить к прочим расходам, уменьшающим доходы вышеуказанных организаций, не любые средства, перечисляемые ими на уставную деятельность религиозных организации, а только полученные от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

Необходимо обратить внимание, что любые другие организации, осуществляющие целевые отчисления на уставную деятельность религиозных организаций, на основании пункта 34 статьи 270 НК РФ не смогут отнести такие отчисления к расходам, уменьшающим налоговую базу.

Таким образом, поправками, внесенными Федеральным законом от 29.05.02г.№57-ФЗ (действие которых распространяется на отношения, возникшие с 01.01.02г.) был урегулирован ряд вопросов по порядку налогообложения прибыли религиозных организаций.

Следует отметить, что этим же Законом внесены изменения и в порядок налогообложения религиозных организаций налогом на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса, которая была введена в действие с 1 января 2001 года.

Статья 143 указанной главы НК РФ определила, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации, а это значит, что религиозные организации также являются плательщиками данного налога.

Вместе с тем в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ для религиозных организаций предусмотрена специальная льгота.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 149 НК РФ (в ред. Фед. закона от 29.05.2002 №57-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) па территории Российской Федерации:

· реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья;

· организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.

Необходимо отметить, что с момента введения в действие главы 21 НК РФ данная норма не распространялась на организации, учрежденные религиозными организациями (организации, находящихся в собственности религиозных организаций, и хозяйственные общества, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций). Данное обстоятельство не позволяло таким организациям, как, например, Художественно-производственное предприятие «Софрино», и иным епархиальным предприятиям, учрежденным Русской Православной Церковью, изготавливающим почти весь перечень предметов религиозного назначения, применять вышеуказанную льготу.

...