Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

Рисунок 5 - Формы благотворительных организаций.

Во втором разделе Федерального закона о благотворительной деятельности и благотворительных организациях № 135-ФЗ, рассматривается вопрос о порядке создания и прекращения деятельности благотворительной организации. В соответствии со ст. 11 «Реорганизация и ликвидация благотворительной организации»:

1. Реорганизация и ликвидация благотворительной организации осуществляются в установленном законом порядке.

2. Благотворительная организация не может быть реорганизована в хозяйственное товарищество или общество.

3. При ликвидации благотворительной организации ее имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, используется на благотворительные цели в порядке, предусмотренном уставом, или по решению ликвидационной комиссии, если порядок использования имущества благотворительной организации не предусмотрен в ее уставе или если иное не установлено федеральным законом. (в ред. Федерального закона от 25.07.2002 N 112-ФЗ)

Порядок реорганизации и ликвидации благотворительной организации как юридического лица определяется нормами ГК РФ, Федеральными законами «О государственной регистрации юридических лиц», «О некоммерческих организациях», «Об общественных объединениях» и нормами комментируемого Закона.

Под реорганизацией понимается прекращение реорганизуемого юридического лица с переходом его прав и обязанностей к другим лицам. Реорганизация благотворительной организации может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Решение о реорганизации благотворительной организации принимают ее учредители.

Правопреемство при реорганизации юридических лиц устанавливается ст. 58 ГК РФ. При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. Организации, участвующие в слиянии, прекращают свое существование в качестве юридических лиц, и сведения о них исключаются из государственного реестра.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица с передаточным актом. При присоединении возникает не новое юридическое лицо, а изменяется юридический статус организации, к которой присоединились одна или несколько других организаций.

В ходе разделения юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом. Разделительный баланс, содержащий сведения о правопреемстве по всем обязательствам организации.

Ответственность благотворительной организации необходима:

1. В случаях нарушения настоящего Федерального закона благотворительная организация несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. В случае совершения благотворительной организацией действий, противоречащих ее целям, а также настоящему Федеральному закону, орган, принявший решение о государственной регистрации данной благотворительной организации, может направить ей предупреждение в письменной форме, которое может быть обжаловано благотворительной организацией в судебном порядке. (в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ)

3. В случае неоднократного предупреждения в письменной форме благотворительной организации она может быть ликвидирована в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации.

4. Все средства, полученные благотворительной организацией от осуществления предпринимательской деятельности в нарушение статьи 12 настоящего Федерального закона, взыскиваются в доход местного бюджета по месту нахождения благотворительной организации в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, и подлежат использованию на благотворительные цели в порядке, определяемом муниципальными органами социальной защиты.

5. Споры между благотворительной организацией и гражданами и юридическими лицами, перечислившими ей средства на благотворительные цели, об использовании этих средств рассматриваются в судебном порядке.

Условия и порядок осуществления деятельности благотворительной организации:

1. Благотворительная организация вправе осуществлять благотворительную деятельность, направленную на достижение целей, ради которых она создана, а также благотворительную деятельность, направленную на достижение предусмотренных настоящим Федеральным законом целей.

2. Благотворительная организация вправе заниматься деятельностью по привлечению ресурсов и ведению внереализационных операций.

3. Благотворительная организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям.

4. Для создания материальных условий реализации благотворительных целей благотворительная организация вправе учреждать хозяйственные общества. Не допускается участие благотворительной организации в хозяйственных обществах совместно с другими лицами.

5. Благотворительная организация не вправе расходовать свои средства и использовать свое имущество для поддержки политических партий, движений, групп и кампаний.[Ст.19 ФЗ № 135-ФЗ.]

Рассмотрим третий раздел Федерального закона №135-ФЗ в нем раскрыты условия и порядок осуществления деятельности благотворительной организации. В соответствии со статьей 13 филиалы и представительства благотворительной организации:

1. Благотворительная организация вправе создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований законодательства Российской Федерации.

2. Создание российской благотворительной организацией филиалов и открытие представительств на территориях иностранных государств осуществляются в соответствии с законодательством этих государств, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

3. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, наделяются имуществом создавшей их благотворительной организацией и действуют на основании утвержденных ею положений. Имущество филиалов и представительств учитывается на их отдельном балансе и на балансе создавшей их благотворительной организации.

4. Руководители филиалов и представительств назначаются высшим органом управления благотворительной организацией и действуют на основании доверенности, выданной благотворительной организацией.

5. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени создавшей их благотворительной организации. Ответственность за деятельность филиалов и представительств несет создавшая их благотворительная организация.

Объединения (ассоциации и союзы) благотворительных организаций [ст.14 ФЗ № 135-ФЗ.]:

1. Благотворительные организации могут объединяться в ассоциации и союзы, создаваемые на договорной основе, для расширения своих возможностей в реализации уставных целей.

2. Объединение (ассоциация, союз) благотворительных организаций является некоммерческой организацией.

3. Члены объединения (ассоциации, союза) благотворительных организаций сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица.

4. Объединение (ассоциация, союз) благотворительных организаций не отвечает по обязательствам своих членов. Члены объединения (ассоциации, союза) благотворительных организаций несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере и в порядке, предусмотренных учредительными документами объединения (ассоциации, союза) благотворительных организаций.

Имущество благотворительной организации [ст.16 ФЗ № 135-ФЗ.]

1. В собственности или на ином вещном праве благотворительной организации могут находиться: здания, сооружения, оборудование, денежные средства, ценные бумаги, информационные ресурсы, другое имущество, если иное не предусмотрено федеральными законами; результаты интеллектуальной деятельности.

2. Благотворительная организация может совершать в отношении находящегося в ее собственности или на ином вещном праве имущества любые сделки, не противоречащие законодательству Российской Федерации, уставу этой организации, пожеланиям благотворителя.

3. Благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда административно-управленческого персонала более 20 процентов финансовых средств, расходуемых этой организацией за финансовый год. Данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ.

4. В случае, если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, не менее 80 процентов благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования. Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой.

5. Имущество благотворительной организации не может быть передано (в формах продажи, оплаты товаров, работ, услуг и в других формах) учредителям (членам) этой организации на более выгодных для них условиях, чем для других лиц.

Благотворительная программа:

1. Благотворительной программой является комплекс мероприятий, утвержденных высшим органом управления благотворительной организацией и направленных на решение конкретных задач, соответствующих уставным целям этой организации.

2. Благотворительная программа включает смету предполагаемых поступлений и планируемых расходов (включая оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительной программы), устанавливает этапы и сроки ее реализации.

3. На финансирование благотворительных программ (включая расходы на их материально-техническое, организационное и иное обеспечение, на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ, и другие расходы, связанные с реализацией благотворительных программ) должно быть использовано не менее 80 процентов поступивших за финансовый год доходов от внереализационных операций, поступлений от учрежденных благотворительной организацией хозяйственных обществ и доходов от разрешенной законом предпринимательской деятельности. При реализации долгосрочных благотворительных программ поступившие средства используются в сроки, установленные этими программами.

Контроль за осуществлением благотворительной деятельности:

1. Благотворительная организация ведет бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

2. Орган, принявший решение о государственной регистрации благотворительной организации, осуществляет контроль за соответствием ее деятельности целям, ради которых она создана. Благотворительная организация ежегодно представляет в орган, принявший решение о ее государственной регистрации, отчет о своей деятельности, содержащий сведения о:

- финансово-хозяйственной деятельности, подтверждающие соблюдение требований настоящего Федерального закона по использованию имущества и расходованию средств благотворительной организации;

- персональном составе высшего органа управления благотворительной организацией;

- составе и содержании благотворительных программ благотворительной организации (перечень и описание указанных программ);

- содержании и результатах деятельности благотворительной организации;

- нарушениях требований настоящего Федерального закона, выявленных в результате проверок, проведенных налоговыми органами, и принятых мерах по их устранению.

3. Ежегодный отчет представляется благотворительной организацией в орган, принявший решение о ее государственной регистрации, в тот же срок, что и годовой отчет о финансово-хозяйственной деятельности, представляемый в налоговые органы. (п. 3 в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ)

4. Орган, принявший решение о государственной регистрации благотворительной организации, обеспечивает открытый доступ, включая доступ средств массовой информации, к полученным им ежегодным отчетам данной благотворительной организации. (в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ)

5. Благотворительная организация обеспечивает открытый доступ, включая доступ средств массовой информации, к своим ежегодным отчетам.

6. Средства, затраченные на публикацию ежегодного отчета и информации о деятельности благотворительной организации, засчитываются в качестве расходов на благотворительные цели.

7. Сведения о размерах и структуре доходов благотворительной организации, а также сведения о размерах ее имущества, ее расходах, численности работников, об оплате их труда и о привлечении добровольцев не могут составлять коммерческую тайну.

8. Налоговые органы осуществляют контроль за источниками доходов благотворительных организаций, размерами получаемых ими средств и уплатой налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах.

Требования, предъявляемые к некоммерческим организациям - собственникам целевого капитала и специализированным организациям:

1. Некоммерческая организация, формирующая целевой капитал, обязана создать совет по использованию целевого капитала. До момента утверждения высшим органом управления некоммерческой организации численного и персонального состава совета по использованию целевого капитала некоммерческая организация не вправе формировать целевой капитал.

2. Некоммерческая организация - собственник целевого капитала, за исключением специализированной организации, вправе осуществлять только определенные виды деятельности. Перечень этих видов деятельности определяется Правительством Российской Федерации.

Специализированная организация вправе осуществлять деятельность, исключительно связанную с формированием целевого капитала и использованием (распределением) доходов от целевого капитала в пользу иных получателей дохода от целевого капитала в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Источниками формирования имущества специализированной организации могут являться регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников), добровольные имущественные взносы и пожертвования.

3. Некоммерческая организация вправе сформировать несколько целевых капиталов на основании отдельных договоров пожертвования, завещаний либо договора о публичном сборе пожертвований на формирование целевого капитала, а также в случае, если договором пожертвования, завещанием или договором о публичном сборе пожертвований определены различные цели формирования целевого капитала.

4. Некоммерческая организация обязана вести обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением пожертвований и их передачей на формирование целевого капитала, а также использованием (распределением) доходов от целевого капитала. Для осуществления расчетов, связанных с получением пожертвований и их передачей на формирование целевого капитала, а также использованием (распределением) доходов от целевого капитала, некоммерческая организация открывает отдельный банковский счет.

Годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации, связанная с формированием целевого капитала и использованием дохода от целевого капитала, подлежит ежегодному обязательному аудиту.

5. Некоммерческая организация, которой сформировано несколько целевых капиталов, обязана обеспечить обособленный бухгалтерский учет всех операций, связанных с получением пожертвований и их передачей на формирование целевых капиталов, а также использованием доходов от целевых капиталов, по каждому целевому капиталу раздельно.

6. Некоммерческая организация не вправе распоряжаться пожертвованиями, полученными на формирование целевого капитала (за исключением их внесения на депозитные счета в кредитных организациях), до их передачи в доверительное управление управляющей компании.

В течение двух месяцев с момента, когда сумма полученных некоммерческой организацией пожертвований на формирование целевого капитала достигнет трех миллионов рублей, некоммерческая организация обязана передать пожертвования в доверительное управление управляющей компании. С момента передачи указанной суммы пожертвований в доверительное управление целевой капитал считается сформированным.

Минимальный срок, на который формируется целевой капитал, составляет 10 лет, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

7. Если в течение года с даты поступления на банковский счет некоммерческой организации первого пожертвования на формирование целевого капитала общая сумма поступивших пожертвований не превысит трех миллионов рублей, некоммерческая организация не вправе передать указанные пожертвования в доверительное управление. В этом случае целевой капитал не формируется и некоммерческая организация обязана в течение одного года с момента поступления на банковский счет некоммерческой организации первого пожертвования использовать поступившие пожертвования на цели, определенные договором пожертвования, завещанием или в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, решением совета по использованию целевого капитала в соответствии с законодательством о благотворительной деятельности.

Нормы, запрещающие осуществление благотворительной деятельности в целях подкупа избирателей, в политических и иных целях.

Согласно п. 2 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются. В этой связи в п. 3 ст. 30 Федерального закона «О политических партиях» от 11.07.01. подчеркивается, что не допускаются пожертвования политической партии и ее региональным отделениям от благотворительных организаций, а также учрежденных ими организаций. В нормах избирательного законодательства установлены запреты на включение благотворительных организаций в избирательные блоки, на проведение благотворительными организациями и учрежденными ими организациями предвыборной агитации, выпуска и распространения любых агитационных материалов. Благотворительные организации и учрежденные ими организации не вправе вносить пожертвования в избирательные фонды депутатов (п. 6 ст. 58 Федерального закона «О выборах Президента РФ»; п. 7 ст. 66 Федерального закона «О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания РФ»). Закона «Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации» расширил понятие подкупа при проведении предвыборной агитации, а также круг лиц, которым в ходе избирательной кампании или при проведении референдума запрещено заниматься благотворительной деятельностью (п. 3, 4 ст. 45 Закона).Согласно ст. 5.16 КоАП подкуп избирателей, под которым понимается, в частности, осуществление благотворительной деятельности с нарушением федерального законодательства о выборах и референдумах влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц -- от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц -- от трехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда. Однако, несмотря на строгие меры административной ответственности, случаи нарушения установленных избирательным законодательством запретов приобрели массовый характер. Так, в г. Электростали Московской области выступал представитель кандидата в депутаты Государственной Думы П. После встречи ветеранам вручались подарки, чтобы они проголосовали за него на выборах. Или другой пример. Окружная избирательная комиссия г. Москвы включила в плакат с информацией о кандидатах сведения о том, что Г. -- «организатор целого ряда благотворительных программ помощи инвалидам, детям, ветеранам». В Постановлении от 17.10.01. № 141/1308-3 Центральная избирательная комиссия Российской Федерации указала, что размещение избирательной комиссией таких сведений в плакате противоречит требованиям статьи 70 Федерального закона «О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации» и выходит за пределы информации, подлежащей включению в информационные материалы о кандидатах в соответствии с пунктом 2 разъяснений некоторых вопросов применения пункта 3 статьи 70 Федерального закона «О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации», утвержденных Постановлением Центральной избирательной комиссии Российской Федерации от 19 ноября 1999 г. № 47/613-3. Центральная избирательная комиссия Российской Федерации обязала окружную избирательную комиссию незамедлительно осуществить меры по исключению из текста плаката относящегося к Г. предложения «организатор целого ряда благотворительных программ помощи инвалидам, детям, ветеранам» (Постановление ЦИК РФ от 17.10.01. № 141/1308-3).

6.2 Порядок бухгалтерского учета и налогообложения благотворительной деятельности

Благотворительные фонды ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность на основании Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и утвержденных Минфином России положений и приказов.

Налоговые органы осуществляют контроль за источниками доходов благотворительных организаций, размерами получаемых ими средств и уплатой налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах.

В России налоговый статус некоммерческой организации во многом зависит от ведения или отсутствия предпринимательской деятельности. Если некоммерческая организация осуществляет только основную, уставную деятельность, то она имеет право на льготы при уплате налогов. Вместе с тем это не означает, что некоммерческая организация полностью освобождена от уплаты всех налогов. В случае ведения предпринимательской деятельности некоммерческая организация обязана уплачивать налог на прибыль и налог на добавочную стоимость, а также другие налоги и сборы. Однако и в этом случае предусмотрены льготы как для отдельных некоммерческих организаций, так и по отдельным видам их деятельности.

Ряд существенных налоговых льгот предоставляется некоммерческим организациям федеральным законодательством. Эти льготы действуют на всей территории России. Кроме этого, на местном уровне и уровне субъекта федерации, как правило, предоставляются дополнительные льготы в части налогов, поступающих в их бюджет.

Налогообложение у благотворителя:

Налог на добавленную стоимость. Операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ освобождаются от обложения НДС. Исключение - подакцизные товары. Об этом сказано в подпункте 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. То есть передача налогоплательщиками в рамках благотворительной деятельности подакцизных товаров облагается НДС на общих основаниях.

Как уже отмечалось, благотворительная деятельность осуществляется в строго определенных целях, которые поименованы в статье 2 Закона N 135-ФЗ. Причем оказание помощи коммерческим организациям благотворительной деятельностью не является.

Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться освобождением, предусмотренным подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, только при выполнении всех перечисленных выше условий. Кроме того, применяя указанное освобождение, организация должна иметь ряд документов, подтверждающих такое право:

- договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;

Налог на доходы физических лиц. Подпункт 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ предусматривает предоставление социального налогового вычета гражданам, оказавшим благотворительную помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым ?а счет бюджетных средств. Кроме того, вычет могут получить лица, перечислившие денежные средства физкультурно-спортивным, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Имеют право на данный вычет и граждане, оказавшие благотворительную помощь религиозным организациям на ведение уставной деятельности. В частности, на совершение богослужений, иных религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и др.

Пример

30 ноября 2007 года на расчетный счет благотворительного фонда «Дети - будущее России» от ООО «Полет» поступила безвозмездная помощь в виде денежных средств. Целевое назначение полученных сумм согласно условиям договора - помощь учреждениям для детей-сирот.

Благотворительным фондом было закуплено и передано московскому детскому дому-интернату N 15 спортивное оборудование для физкультурных залов. Передача оформлена актом приемки-передачи оборудования.

Благотворительный фонд ведет отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Учет в благотворительной организации. В бухгалтерском учете благотворительного фонда мероприятия целевого назначения отражаются проводками:

Благотворительный фонд:

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - получены денежные средства;

Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевое финансирование» - отражено получение целевых средств;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет» - оплачены счета торговой организации за спортивное оборудование;

Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получено спортивное оборудование от поставщика

ООО «Полет»

Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 90/1 «Выручка» - передано безвозмездно спортивное оборудование детскому дому-интернату N 15;

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 41 «Товары» - списана стоимость спортивного оборудования;

Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - отражено использование целевых средств;

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 51 «Расчетный счет» - перечисление средств благотворительному фонду.

В данном случае безвозмездно полученная помощь благотворительным фондом в виде денежных средств в соответствии с п.2 ст.251 НК РФ не облагается налогом на прибыль, так как полученные средства были направлены на ведение уставной деятельности.

Безвозмездная передача спортивного оборудования детскому дому-интернату N 15 в рамках благотворительной деятельности в соответствии с пп.12 п.3 ст.149 НК РФ также не облагается налогом на добавленную стоимость.

Для благотворителя (ООО «Полет») составляется отчет об использовании полученных сумм. Его форма может быть произвольной с приложением подтверждающих первичных документов: актов, накладных, расписок, квитанций и т.д.

Для целей налогообложения прибыли денежные средства, перечисленные благотворительному фонду, не могут быть учтены ООО «Полет». Это связано с тем, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Для целей обложения НДС указанные средства также не включаются в налоговую базу, поскольку согласно пп.3 п.3 ст.39 НК РФ передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности не признается реализацией.

Пример

ООО «Астрим» перечислило благотворительному фонду денежные средства на ведение уставной деятельности.

Расходы ООО «Астрим» на перечисление денежных средств благотворительному фонду при исчислении налога на прибыль не учитываются.

В бухгалтерском учете ООО «Астрим» будут выполнены следующие записи: ООО «Астрим»

Дт 91/2 «Прочие доходы» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - отражено пожертвование благотворительному фонду;

Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетный счет» - перечислены денежные средства благотворительному фонду;

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражено постоянное налоговое обязательство

У добровольцев:

Единый социальный налог. Поскольку возмещение расходов добровольц? не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, оно не облагается ЕСН и взносами в Пенсионный фонд. Основание - пункт 1 статьи 236 НК РФ и пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в том же налоговом периоде.

Для получения вычета налогоплательщик подает в налоговую инспекцию декларацию и письменное заявление. К заявлению надо приложить документы, подтверждающие право на вычет. К ним относятся:

- документ, подтверждающий суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период (справка по форме 2-НДФЛ);

- договор на перечисление денежных средств в рамках благотворительной помощи;

- копии платежных документов, подтверждающих внесение (перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные цели.

Иногда граждане направляют на благотворительные цели часть заработной платы в безналичном порядке через бухгалтерию организации, в которой они работают. В такой ситуации документом, подтверждающим такие расходы, служит справка организации о произведенных по заявлению налогоплательщика перечислениях на благотворительные цели. К ней должна прилагаться копия платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. То есть в этом случае для получения налогового вычета гражданин представляет в инспекцию заявление и копии указанных документов.

Допустим гражданин перечислил денежные средства непосредственно со своего банковского счета. В подобной ситуации произведенный расход подтверждается банковской выпиской.

Налогоплательщик также может внести денежные средства наличными в кассу организации, которой он оказывает помощь. Тогда подтверждающим документом будет служить квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения этих средств.

Социальный налоговый вычет предоставляется по доходам того налогового периода, в котором гражданин фактически произвел расходы на цели, перечисленные в статье 219 Налогового кодекса. Если вычет не был полностью использован в налоговом периоде, то на следующие налоговые периоды его остаток не переносится. Напомним, что налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (п. 2-4 ст. 210 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц. От обложения НДФЛ освобождены все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов). Такой же порядок налогообложения применяется и к выплатам в пользу лиц, находящихся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или иного аналогичного органа (п. 3 ст. 217 НК РФ). Реализуя какую-либо благотворительную программу, добровольцы хотя и не состоят в штате благотворительной организации, но обязаны выполнять поручения в соответствии с ее локальными нормативными актами. А значит, они находятся во властном или административном подчинении некоммерческой организации.

Поэтому выплаты, связанные с возмещением добровольцам расходов на проезд и проживание в гостинице, не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ. Сказанное также относится и к выплатам в пользу членов высшего органа управления благотворительной организацией, которые согласно пункту 3 статьи 10 Закона N 135-ФЗ выполняют свои обязанности в этом органе в качестве добровольцев.

Пример

А.Н. Коврижных в июне 2008 года перечислил детскому дому 50 000 руб. в качестве благотворительной помощи. В 2008 году сумма его заработной платы по месту работы составила 180 000 руб. Доход А.Н. Коврижных превысил 20 000 руб. в феврале 2006 года. Соответственно стандартный налоговый вычет ему был предоставлен только за январь 2008 года в размере 400 руб. Сумма уплаченного НДФЛ по месту работы А.Н. Коврижных составила 23 348 руб. [(180 000 руб. - 400 руб.) х 13%].

Для получения вычета и возврата сумм НДФЛ по окончании 2008 года А.Н. Коврижных должен подать в налоговую инспекцию деклар?цию по форме 3-НДФЛ и заявление о предоставлении социального налогового вычета, приложив подтверждающие документы. Максимальный размер вычета по расходам на благотворительность равен 45 000 руб. (180 000 руб. х 25%).

Таким образом, с учетом вычетов доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, составит 134 600 руб. (180 000 руб. - 400 руб. - 45 000 руб.). Соответственно сумма налога за 2006 год к уплате в бюджет - 17 498 руб. (134 600 руб. х 13%).

А.Н. Коврижных следует возвратить излишне уплаченный налог в размере 5850 руб. (23 348 руб. - 17 498 руб.).

У благополучателя:

Благогополучатель - организация.

Налог на прибыль. При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, использованные получателями по назначению. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса. К указанным целевым поступлениям, в частности, относятся:

- осуществленные согласно законодательству Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);

- средства и иное имущество, которые получены на ведение благотворительной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Имущество, которое получено НКО в качестве целевых поступлений или приобретено за счет средств целевых поступлений и используется в некоммерческой деятельности, не подлежит амортизации. Об этом говорится в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ.

Если поступившие в рамках благотворительной деятельности средства использованы НКО не по целевому назначению, то они включаются в состав внереализационных доходов. Таково требование пункта 14 статьи 250 НК РФ.

Нецелевым использованием средств признается направление их на цели, которые не связаны с ведением уставной деятельности (в том числе благотворительной деятельности) и содержанием НКО. Сказанное распространяется и на случаи, когда подобные средства направляются некоммерческим организациям на ведение предпринимательской деятельности.

Некоммерческие организации (в том числе благотворительные) имеют право вести предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, для которых они созданы. Такое условие предусмотрено в статье 24 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», а также в пункте 3 статьи 12 Закона N 135-ФЗ. При этом организации обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, и доходов (расходов), полученных от предпринимательской деятельности. Это следует из пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса.

После окончания налогового периода организация, получившая целевые поступления, обязана сдать в налоговую инспекцию отчет о целевом использовании полученных средств. Так предусмотрено пунктом 14 статьи 250 НК РФ. Форма отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования входит в состав декларации по налогу на прибыль (лист 07). Данная декларация утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о движении средств, которые предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения, используется счет 86 «Целевое финансирование».

Пример

Благотворительный фонд получил от коммерческой организации средства на осуществление благотворительной деятельности.

В целях исчисления налога на прибыль поступившие денежные средства благотворительный фонд не учитывает. Основание - подпункт 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ.

В бухгалтерском учете благотворительного фонда будут сделаны такие записи:

Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - получены средства на ведение благотворительной деятельности;

Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевое финансирование» - отражено получение целевых средств

Если полученные фондом средства на осуществление благотворительной деятельности будут использованы не по целевому назначению, то у него появляется соответствующий внереализационный доход (момент их использования не по целевому назначению).

Если в качестве благотворительной помощи организация получила имущество, то оно принимается к учету по рыночной стоимости. Она определяется исходя из цен, которые обычно используются при сделках купли-продажи такого же или аналогичного имущества. Информация о ценах, действующих на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету, должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Основание - пункт 10.3 ПБУ 9/99. В последнем случае цена имущества подтверждается заключением независимого оценщика. Деятельность оценщиков регулируется Федеральным законом от 29.07.98 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Напомним, что по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним начисляется износ, суммы которого учитываются на забалансовом счете 010. Это предусмотрено в пункте 17 ПБУ 6/01.

Согласно пункту 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, НКО рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N6).

Благополучатель - физическое лицо. Не облагается налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь, оказываемая налогоплательщику в виде благотворительной помощи российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями). Об этом говорится в пункте 8 статьи 217 НК РФ. В такой редакции этот пункт действует с 1 января 2005 года (п. 2 ст. 1 и п. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2004 N 212-ФЗ). Ранее указанная норма Налогового кодекса предусматривала, что благотворительные организации должны быть включены в перечни, утверждаемые Правительством РФ.

Что понимается под единовременной материальной помощью. Это благотворительная помощь в денежной или натуральной форме, которая предоставляется налогоплательщику не более одного раза в налоговом периоде по основаниям, перечисленным в пункте 1 статьи 2 Закона N 135-ФЗ. В нем сказано, что благотворительная деятельность осуществляется в целях улучшения материального положения малообеспеченных граждан, социальной реабилитации инвалидов, безработных, оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий и экологических катастроф.

6.3 Состав отчетности благотворительных и иных фондов

Благотворительные фонды ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность на основании Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и утвержденных Минфином России положений и приказов.

В соответствии со ст.23 НК РФ благотворительные фонды, так же как и иные некоммерческие организации, представляют в налоговые органы промежуточную бухгалтерскую отчетность в составе, утвержденном приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а именно:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

В составе годовой бухгалтерской отчетности помимо форм N 1 и N 2 благотворительные организации представляют отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). В нем благотворительная организация отражает целевые поступления на содержание организации и ведение уставной деятельности (благотворительной деятельности).

Благотворительные организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма N 4), а при отсутствии соответствующих данных - отчет об изменениях капитала (форма N 3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не ведущие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе (бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о целевом использовании полученных средств).

Однако в соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности форму N 3 «Отчет об изменениях капитала», форму N 4 Отчет о движении денежных средств», форму N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» при отсутствии соответствующих данных. Это положение вызывает скептическое отношение, так как у действующей организации всегда имеются показатели, которые должны быть отражены в указанных формах: изменяются объем целевых средств, денежные потоки, и только за редким исключением отсутствуют основные средства и совсем не начисляется заработная плата, так как все работают на добровольных началах.

Еще одна норма Указаний вызывает неоднозначную реакцию. Дело в том, что, как было уже сказано, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете некоторые общественные организации (объединения), представляют бухгалтерскую отчетность лишь один раз в год по итогам отчетного года. Действовавшие ранее Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н) содержали следующую формулировку: "Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется (выделено авт. - Прим. ред.). Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляются ...форма N 3, ...форма N 4, ...форма N 5 и пояснительная записка». Отсутствие в новой редакции слов «промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется» побудило на практике некоторые налоговые инспекции требовать у общественных организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью, бухгалтерскую отчетность за квартал, несмотря на то что в закон никаких поправок внесено не было.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе отчетности.

В органы государственной статистики бухгалтерская отчетность сдается в сокращенном объеме: форма N 1, форма N 2. Кроме этой типовой отчетности у НКО могут запросить сведения по специализированным формам статистического наблюдения. Это может быть годовая форма N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия», утвержденная Постановлением Росстата от 24 июля 2006 г. N 38. Порядок заполнения этой формы утвержден Постановлением Росстата от 16 декабря 2005 г. N 101.

Также у некоммерческой организации может быть запрошена годовая форма N 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций», которая действует с отчета за 2005 г. Утверждена эта форма Постановлением Росстата от 1 августа 2005 г. N 51, а порядок ее заполнения и представления - Постановлением Росстата от 30 ноября 2005 г. N 91. Кроме того, организация может попасть в выборку по представлению таких форм федерального государственного статистического наблюдения, как N 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»; N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»; N 3-Ф «Сведения о просроченной задолженности по заработной плате».

В состав отчетности фонда включается пояснительная записка, содержащая расшифровку соответствующих показателей отчетности и другие сведения о деятельности фонда в отчетном периоде, необходимые для обеспечения эффективного контроля и надзора за деятельностью фонда.

Показатели годового отчета и квартальной отчетности негосударственного пенсионного фонда, подлежащие расшифровке в данной записке.

При наличии данных в строках 135 «прочая кредиторская задолженность», 260 «Благотворительные взносы и другие законные поступления» и 330 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности фонда» Формы НПФ-Ф, в строках 4414 «передано другим финансовым посредникам», 443 «прочие направления», 480 «Ценные бумаги, выпущенные вкладчиками фонда (не более 5%)» и 490 «Ценные бумаги, включенные и не включенные в котировальные списки (суммарно - не более 40%)»; Формы НПФ-Р, в строках 4413 «передано другим финансовым посредникам» и 443 «прочие направления»; Формы НПФ-РДУ, в строке 160 «другие направления»; Формы НПФ-PC, в строках 1211 «из них: договоры с организациями-учредителями» и 244 «по другим причинам»; Формы НПФ-Д, в строке 284 «по другим причинам»; Формы НПФ-ДС, в строке 294 «по другим причинам»; Формы НПФ-ФР дается перечень составляющих соответствующий показатель.

При наличии данных в строке 132 «участники, проживающие на территории других субъектов Российской Федерации» Формы НПФ-Д к годовому отчету приводятся данные о количестве участников, проживающих в каждом субъекте Российской Федерации, в виде таблицы с указанием названия и номера региона.

При наличии данных в строке 310 «негосударственных пенсий» Формы НПФ-Ф в пояснительной записке к годовому отчету указываются максимальная и минимальная (в расчете на месяц) величина пенсии, выплаченной в отчетном периоде.

В пояснительной записке раскрывается порядок формирования аналитических показателей специальной отчетности (строки 220 «Доход от размещения пенсионных резервов», 370 «Направлено в резервы покрытия пенсионных обязательств» и 380 «Направлено в страховой резерв» Формы НПФ-Ф, строки 110 «Стоимость обязательств фонда (тыс. рублей)» Формы НПФ-Д, строки 110 «Современная стоимость обязательств фонда по данной схеме (тыс. рублей)» Формы НПФ-ДС, строк 140 "Текущая стоимость обязательств филиала по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении (тыс. руб.)» и 230 «Доход от размещения пенсионных резервов, находящихся на учете в филиале (тыс. рублей)» Формы НПФ-ФР).

При размещении пенсионных резервов в недвижимое имущество в пояснительной записке дается его характеристика с указанием вида имущества и целей его использования.

Пояснительная записка является важным элементом годовой бухгалтерской отчетности. В ней содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах. Статья поможет бухгалтеру правильно составить пояснительную записку.

Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бухгалтерской отчетности составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

Глава 7. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение потребительских кооперативов (потребительских обществ), их союзов

7.1 Законодательные основы, регламентирующие деятельность потребительских кооперативов

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, разновидностями которых являются жилищно-строительные кооперативы (ЖСК), дачно-строительные кооперативы (ДСК), и гаражно-строительные кооперативы (ГСК).

Деятельность ЖСК, ДСК и ГСК как потребительских кооперативов регламентируется законодательными актами, представленными в таблице 9.

Таблица 11. Перечень нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность потребительских кооперативов

Наименование нормативного документа	номер	дата
Федеральный Закон РФ «О товариществах собственников жилья»	72-ФЗ	15.06.1996
Письмом Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно - коммунальном хозяйстве»	118	29.10.1993
Федеральным законом «О некоммерческих организациях»	7-ФЗ	12.01.1996

Закон РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (в ред. от 28.04.2000) действует только для потребительских обществ и союзов потребительских обществ. На специализированные потребительские кооперативы его действие не распространяется.

7.2 Бухгалтерский учет и налогообложение жилищно-строительных кооперативов

Жилищно-строительные кооперативы (ЖСК) создаются гражданами, желающими объединить свои денежные средства для строительства и дальнейшей эксплуатации жилых домов.

При организации и постановке бухгалтерского учета в ЖСК необходимо руководствоваться документами, рекомендуемыми для ведения учета в других некоммерческих организациях, а также Письмом Минфина России от 29.10.1993 N 118 «Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» (в ред. от 03.04.1998).

Следует отметить, что граждане, полностью выплатившие пай за квартиру в ЖСК, становятся собственниками квартиры. После выплаты всех паев членами ЖСК может быть создано товарищество собственников жилья, деятельность которого регулируется Федеральным законом от 15.06.1996 N 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья» (в ред. от 03.04.1998).

Рассмотрим особенности учета ЖСК как некоммерческой организации, не осуществляющей предпринимательскую деятельность.

Собственные средства ЖСК состоят из членских, вступительных, паевых и целевых взносов (т.е. из средств граждан). В качестве заемных средств потребительские кооперативы могут использовать краткосрочные и долгосрочные кредиты банков.

Вступительные взносы служат для первоначального накопления оборотных средств. Они оплачиваются участниками при вступлении в потребительский кооператив и возврату не подлежат.

Членские взносы служат для покрытия эксплуатационных, административно - хозяйственных и других расходов. Эти взносы могут вноситься авансом, частично с последующим пересчетом и доплатой. Членские взносы также не подлежат возврату. Паевые (целевые) взносы используются для предусмотренных уставами кооперативов капитальных вложений. Учет данных взносов ведется обособленно по каждому участнику. В случае выбытия участника из кооператива ему возвращается его паевой взнос.

Основным учредительным документом, на основании которого действует ЖСК, является устав. В нем должны содержаться следующие сведения:

- наименование кооператива с указанием на основную цель его деятельности - строительство жилого дома (домов), а также слово «кооператив»;

- предмет и цели деятельности ЖСК;

- его местонахождение;

- порядок вступления в ЖСК и выхода из него;

- права и обязанности членов ЖСК;

- размер паевых взносов членов кооператива;

- состав и порядок внесения паевых взносов членами кооператива;

...