Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение религиозных объединений, фондовых бирж, адвокатских коллегий; организаций сферы образования, культуры, здравоохранения; негосударственных пенсионных и благотворительных фондов; потребительских кооперативов.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 25.10.2014
Размер файла 267,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

- ответственность членов кооператива за нарушения обязательства по внесению паевых взносов;

- состав и компетенция органов управления кооперативом, а также порядок принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;

- порядок распределения доходов (убытков) между членами кооператива;

- основания и порядок исключения из кооператива;

- условия реорганизации и прекращения деятельности кооператива.

Высшим органом управления кооперативом является общее собрание. К его компетенции относятся такие вопросы:

- принятие устава кооператива, внесение в него изменений и дополнений;

- избрание председателя кооператива, правления и ревизионной комиссии (ревизора) кооператива, заслушивание отчетов об их деятельности;

- прием в члены кооператива, исключение из него, а также вопросы, связанные с выходом из кооператива;

- принятие и изменение правила внутреннего распорядка кооператива, положения об оплате труда, о материальной ответственности за ущерб, причиненный имуществу кооператива, и другие внутренние акты кооператива;

- определение размера предусмотренных уставом кооператива вступительных и паевых взносов;

- утверждение плана деятельности кооператива и отчетов о его исполнении;

- установление порядка распределения доходов (прибыли), виды, размеры и направления использования фондов и резервов кооператива;

- решение вопросов реорганизации и прекращения деятельности кооператива, вхождения его в союзы (объединения) и выхода из них.

В соответствии с уставом кооператива или решением общего собрания к его исключительной компетенции могут быть отнесены и другие вопросы организационной, хозяйственной и общественной деятельности кооператива. Для текущего руководства деятельностью ЖСК общее собрание избирает председателя, а в крупных кооперативах также правление. При этом каждый член кооператива, в том числе юридическое лицо, имеет один голос независимо от размера его имущественного вклада.

Правление кооператива (или председатель кооператива, в котором нет правления) осуществляет руководство текущими делами кооператива и принимает решения по вопросам, которые не отнесены к исключительной компетенции общего собрания. Председателем правления является председатель кооператива.

Председатель кооператива обеспечивает выполнение решений общего собрания и правления, представляет кооператив в отношениях с государственными органами, предприятиями и другими кооперативами, заключает договоры, совершает иные действия.

Устав потребительского кооператива определяет порядок выбытия членов и порядок возврата взносов.

Создание кооператива, регистрация его устава оформляются бухгалтерскими записями:

Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал» - сформирован уставный фонд на момент государственной регистрации кооператива;

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Кт 75 «Расчеты с учредителями» - внесены паевые взносы.

Управление работой ЖСК до введения в эксплуатацию дома осуществляется за счет вступительных взносов, что отражается в учете следующими записями:

Дт 50 «Касса» Кт 86 «Целевое финансирование» - отражены вступительные взносы пайщиков;

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50 «Касса» - перечислены вступительные взносы на расчетный счет кооператива.

Вступительные взносы членов ЖСК отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств в зависимости от формы их внесения (наличной или безналичной) или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Взносы членов ЖСК на капитальный ремонт дома учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При их начислении дебетуется счет 76 и кредитуется счет 96, а при уплате членами ЖСК дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 76.

Учет целевых сборов и расходов в ЖСК ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Для отражения отдельных видов сборов и расходов к этому счету должны быть открыты субсчета. Например, для административно - управленческих расходов, для учета сборов и расходов на водоснабжение и канализацию, отопление и т.д. Сборы отражаются по кредиту счета 86, а расходы - по дебету. Если расходы превышают сборы, то сумма превышения покрывается за счет средств членов кооператива, если же, наоборот, собранные средства превышают расходы, то на счете 86 образуется кредитовый остаток, который может быть использован в следующем отчетном периоде.

В бухгалтерском балансе превышение расходов над сборами (дебетовый остаток счета 86) отражается в составе прочих оборотных активов, а превышение сборов над расходами (кредитовый остаток по счету 86) - в составе прочих краткосрочных пассивов. Если имеется недобор средств по одним субсчетам и перерасход по другим, то в этом случае в бухгалтерском балансе отражается и дебетовый, и кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование».

ЖСК, не ведущие предпринимательской деятельности, не являются плательщиками НДС, налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, как и другие некоммерческие организации.

ЖСК не облагаются налогом на имущество в соответствии с п. «з» ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (в ред. от 04.05.1999). Если ЖСК преобразуется в товарищество собственников жилья, а это происходит при полной выплате паевых взносов его членами, то данная льгота по налогу на имущество теряется.

Синтетический учет расчетов с членами кооператива ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам, открываемым на каждого члена кооператива.

Согласно пп.1 п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ вступительные, членские, целевые взносы, паевые вклады при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются. В то же время ст.250 НК РФ обязывает налогоплательщиков, получивших имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России.

Учет доходов и расходов целевых средств и доходов и расходов от предпринимательской деятельности кооператива должен вестись раздельно. В соответствии с Письмом Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» суммы, получаемые с пользователей коммунальных и других услуг (целевые сборы) жилищными или другими организациями, имеющими на своем балансе объекты жилищного фонда, направляются на покрытие затрат (целевых расходов) по статьям согласно утвержденным сметам.

Сметы расходов целевого назначения по каждому виду коммунальных услуг должны предусматривать предстоящие платежи, а распределение расходов между пользователями этих услуг производится по их фактической стоимости.

В общую смету эксплуатационных расходов не включаются расходы по коммунальному обслуживанию, которые учитываются отдельно от эксплуатационных расходов.

Такие виды коммунальных платежей, как плата за газ, электроэнергию, телефон, уплачиваются членами кооператива непосредственно в снабжающие организации. Данные платежи ЖСК не учитывает и не планирует.

Учитываются и планируются платежи, плательщиком по которым выступает сам ЖСК: за холодное и горячее водоснабжение, центральное отопление, вывоз мусора, коллективные антенны и пр.

Оплата коммунальных услуг учитывается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Сборы и расходы в бухгалтерском учете ведутся на субсчетах, открытых к счету 86, по видам услуг: отопление, водоснабжение и канализация, электроэнергия, газ, горячее водоснабжение (подогрев воды) и пр. В кредит счета 86 по соответствующим субсчетам относятся начисленные суммы сборов за указанные коммунальные и другие услуги с учетом льгот, предоставленных некоторым категориям квартиросъемщиков, в корреспонденции со счетами расчетов с пайщиками (квартиросъемщиками) и со счетами учета затрат по эксплуатации жилищного фонда в части льгот.

В настоящее время все денежные средства кооперативов накапливаются на текущих счетах, с которых осуществляется оплата всех расходов. Средства целевого финансирования капитальных вложений отражаются на отдельном субсчете, открытом к счету 51 «Расчетные счета». Получение кредитов и их погашение отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

Начисление процентов по кредитам банков следует оформлять записями:

Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 51 «Расчетные счета» - покрытие расходов по оплаченным процентам по краткосрочным кредитам общехозяйственного назначения за счет членских взносов;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по лицевым счетам участников) Кт 86 «Целевое финансирование» - начисление процентов по долгосрочным кредитам банка, имеющим целевое назначение, по каждому члену кооператива;

Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 51 «Расчетные счета» - оплата процентов;

Дт 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по лицевым счетам участников) - возмещение кредитов членами кооператива.

При строительстве нового кооперативного дома ЖСК могут сами выступать в роли застройщиков (заказчиков) или передавать функции заказчика дирекции единого заказчика муниципального округа, другим организациям. Во втором случае ЖСК выступает только в качестве инвестора капитального строительства жилого дома.

Учет дополнительных взносов, направляемых членами ЖСК на покрытие убытка, имеет особенности:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по лицевым счетам) Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - начисление взносов;

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по лицевым счетам) - внесение взносов членами кооператива.

Если ЖСК все свои расходы осуществляют только за счет первых взносов членов кооператива (т.е. личных средств граждан) и не осуществляют никакой хозяйственной деятельности, то НДС, уплаченный при приобретении работ (услуг), на расчеты с бюджетом не относится, а возмещается за счет источников покрытия данных расходов, т.е. паевых взносов.

Фонд оплаты труда освобожденных работников ЖСК (председателя, главного бухгалтера, сторожа и пр.) является объектом обложения единым социальным налогом.

В случае приобретения автотранспортных средств потребительские кооперативы должны исчислять и уплачивать в доход бюджета налог с владельцев транспортных средств.

7.3 Бухгалтерский учет и налогообложение гаражно-строительных кооперативов

Гаражно-строительный кооператив (ГСК) - некоммерческая организация, создаваемая в форме потребительской кооперации и объединяющая граждан с целью совместного строительства и эксплуатации гаражей. В соответствии с правовым статусом ГСК не ставит своей целью извлечение прибыли. Все расходы ГСК осуществляются за счет паевых взносов членов кооператива.

В соответствии с п.2 ст.116 Гражданского кодекса Российской Федерации размер паевых взносов членов кооператива, порядок их внесения, ответственность за нарушение обязательств по внесению паевых взносов определяются уставом ГСК.

Паевой взнос может быть разовым или вноситься многократно, фиксированными долями, утвержденными собранием членов кооператива.

Задолженность каждого члена кооператива по паевому взносу отражается в регистрах бухгалтерского учета ГСК следующей записью:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевые финансирование и поступления» субсч. «Пай начисленный».

При поступлении паевых взносов делается запись:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по соответствующим субсчетам, открытым на каждого пайщика)

К счету 86 «Целевые финансирование и поступления» открывается еще один субсчет «Пай оплаченный» и после поступления денежных средств от пайщиков делается запись:

Дт 86, субсч. «Пай оплаченный» Кт 86, субсч. «Пай начисленный».

Расходы ГСК делятся на две группы:

- непосредственно связанные со строительством гаражей и включающие оплату услуг подрядчиков, проектных организаций и прочих сторонних организаций;

- административно-хозяйственные, включающие расходы по содержанию администрации ГСК.

Расходы первой группы, по нашему мнению, следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а не на счете 01 «Основные средства» (как имущество кооператива), так как в соответствии с п.4 ст.218 ГК РФ член гаражного кооператива, полностью внесший свой паевой взнос за гараж, приобретает на него право собственности. Поэтому затраты с дебета счета 08 списываются в дебет счета 86 по мере поступления в бухгалтерию подписанных заказчиком и подрядчиком актов выполненных работ.

Если строительство гаражей осуществлялось за счет займов кооператива и после подписания акта ввода в эксплуатацию всего гаражного комплекса часть гаражей не была распределена между пайщиками, затраты по дебету счета 08 списываются сначала в дебет счета 99 «Прибыли и убытки», а затем закрываются в дебет счета 41 «Товары», так как Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрена прямая запись:

Дт 41 «Товары» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Представляется, что и экономически введение счета 99 оправдано.

При реализации гаражей, которые числятся на балансе ГСК как товары, выручка отражается по кредиту счета 90 «Выручка». При этом исчисляются и уплачиваются следующие налоги: на прибыль, добавленную стоимость, пользователей автомобильных дорог, содержание жилья и объектов социально - культурной сферы. Стоимость гаража, ставшего товаром, определяется только собранием пайщиков.

В соответствии с п.5 ст.116 ГК РФ доходы, полученные ГСК от реализации гаражей, распределяются между его членами в соответствии с уставом. Поэтому в уставе ГСК должен быть предусмотрен порядок распределения доходов от предпринимательской деятельности между членами кооператива.

Расходы второй группы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». При составлении баланса они закрываются в дебет счета 98.

ГСК должен иметь смету доходов и расходов, утвержденную общим собранием членов кооператива. Администрация ГСК обязана обеспечить расходование взносов пайщиков в соответствии с утвержденной сметой.

Если расходы ГСК превышают взносы пайщиков, члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этих условий кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов в соответствии с п.4 ст.166 ГК РФ.

Если ГСК не осуществляет предпринимательскую деятельность, не имеет внереализационных доходов, связанных с размещением свободных денежных средств на депозитных счетах или сдачей имущества в аренду, не реализует строительные материалы и имущество ГСК, то у него отсутствуют объекты обложения налогами на прибыль, добавленную стоимость, пользователей автомобильных дорог, содержание жилья и объектов социально-культурной сферы.

Если ведется предпринимательская деятельность, то кооперативу следует обеспечить раздельный учет доходов и расходов по некоммерческой и предпринимательской деятельности. При этом для целей налогообложения доходы от предпринимательской деятельности не могут уменьшаться за счет расходов на некоммерческую деятельность.

С сумм пеней и штрафов, уплаченных строительными организациями за нарушение условий хозяйственных договоров, ГСК обязан исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость в соответствии с п. 29 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) и согласно п.2.7 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный ГСК подрядным, проектным и прочим сторонним организациям за выполненные работы и услуги, по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» не отражается и на расчеты с бюджетом не относится. В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России N 39 у некоммерческих организаций НДС возмещается за счет источников покрытия расходов, т.е. за счет средств пайщиков.

В соответствии с п. «з» ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (в ред. от 22.08.1995) имущество ГСК данным налогом не облагается.

Таблица 12 Пример. Строительство ГСК «Мечта»

Содержание операции

Сумма

Дт

Кт

Начислены вступительные взносы в строительный кооператив «Мечта» с 30 участников по 2000 р. (сумма не подлежит возврату)

60000

76

86

Начислены членские взносы за год по 150 р. (не подлежат возврату)

4500

76

86

Получены в кассу вступительные и членские взносы

64500

50

76

Начислены паевые взносы согласно уставу и внесены в кассу

15000000

76

86

15000000

50

76

Предъявлен счет на оплату СМУ-5 за закладку фундамента гаража НДС 18%

7080000

6000000

08

60/1

1080000

19

60/1

Перечислен аванс СМУ-5 за строительство боксов ГСК, в т.ч. НДС 18% - 457627 р.

3000000

60/2

51

СМУ-5 предъявил акт выполненных работ по строительству гаража НДС 18%

11800000

10000000

08

60/1

1800000

19

60/1

Зачтен аванс СМУ-5

3000000

60/1

60/2

Возмещение НДС по строительству гаража за счет членов кооператива

2880000

08

19

Предъявлены счета членам ГСК «Мечта» по фактической стоимости для доплаты и поступление взносов от членов ГСК

3880000

76

86

3880000

51

76

Принят в эксплуатацию ГСК «Мечта»

18880000

01

08

Оплата услуг СМУ-5 по строительству ГСК с учетом ранее зачтенного аванса

15880000

60/1

51

Глава 8. Международная практика бухгалтерского учета в негосударственных некоммерческих организациях

При разработке международных стандартов финансовой отчетности (и международных стандартов бухгалтерского учета) недостаточное внимание уделяется некоммерческим организациям, хотя они всегда имели большое значение для общества.

При этом следует отметить, что развитие некоммерческого сектора экономики в нашей стране только начинается (после советского периода), в то время, как на Западе довольно значительную долю из числа зарегистрированных организаций занимают некоммерческие. Однако вопрос организации бухгалтерского учета по-прежнему остается открытым ввиду отсутствия необходимых стандартов, которые регулировали бы и систематизировали учет в некоммерческих организациях.

Следует отметить, что во многих странах стоит проблема выбора модели учета для негосударственных некоммерческих организаций, то есть вести учет по «коммерческой» модели либо по «бюджетной». Наиболее подходящая модель для ведения бухгалтерского учета, по мнению автора, это бюджетная модель, поскольку в обоих секторах экономики существуют схожие моменты, например, планирование, составление смет доходов и расходов и пр.

Для того, чтобы представить картину международного учета, необходимо обратиться к двум наиболее распространенным в мире системам учета: МСФО (International Financial Reporting Standards - IFRS) и US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP).

Поскольку стандарты, регламентирующие бухгалтерский учет в некоммерческой сфере на данный момент отсутствуют, то необходимо пользоваться стандартами, утвержденные в рамках данных систем с учетом специфических особенностей некоммерческих организаций (далее - НКО).

По сфере применения в разных странах наиболее распространены МСФО. Как правило, они применяются в странах не в первоначальном виде, а с учетом национальных особенностей (например, Швейцария, Дания).

Большинство стран Европы используют МСФО и они получают все большее распространение, в то время как US GAAP применяются в Канаде и США. Многим предприятиям необходимо трансформировать свою отчетность, чтобы привлечь поток инвестиций. Для того, чтобы разместить ценные бумаги на американском фондовом рынке предприятию необходимо представить отчетность в соответствии с требованиями US GAAP, которые по сути являются национальными стандартами.

Международные стандарты финансовой отчетности были разработаны для унификации подготовки финансовой отчетности международными компаниями, тогда как национальные стандарты учета США получили свое распространение ввиду развитости фондового рынка США на международной арене, а также значительного объема американских инвестиций в экономику разных стран.

При анализе данных систем учета, выявляется ряд принципиальных отличий. В плане обязательности применения МСФО должны применяться в обязательном порядке (в тех странах, в которых они применяются), применение US GAAP не обязательно. Комплект финансовой отчетности, составляемый при использовании МСФО и US GAAP одинаков, он включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет об изменениях в капитале;

- Отчет о движении денежных средств;

- Учетную политику и примечания.

В балансе раскрывается информация о финансовом состоянии компании. При этом в соответствии с МСФО (Представление финансовой отчетности, IAS 1) в балансе должна найти отражение как минимум следующая информация: в части актива: основные средства; инвестиционная собственность; нематериальные активы; финансовые активы; инвестиции, учтенные по методу долевого участия; биологические активы; отложенные налоговые активы; запасы; задолженность покупателей и прочая дебиторская задолженность; текущие налоговые активы; денежные средства и денежные эквиваленты; активы, предназначенные для продажи; активы к списанию, предназначенные для продажи; задолженность перед поставщиками и прочая кредиторская задолженность; оценочные резервы; финансовые обязательства; текущие налоговые обязательства; отложенные налоговые обязательства; резервный капитал; доля миноритарных акционеров; собственный капитал материнской компании; обязательства к списанию, предназначенные для продажи.

Большинство из данных позиций не применимы к некоммерческим организациям. Ко всему прочему информация, формируемая как в соответствии с МСФО, так и в соответствии с US GAAP ориентирована на собственников организаций с целью представления реальной картины финансового состояния предприятия. Поскольку некоммерческие организации создаются с целью удовлетворения социальных потребностей граждан, а не с целью получения прибыли, то все формы финансовой отчетности необходимо формировать исходя из этого.

Здесь необходимо отметить, что в системе US GAAP существует стандарт

Бухгалтерский учет также должен быть организован, принимая во внимание специфические моменты деятельности НКО.

Например, швейцарская модель учета в некоммерческих организациях предусматривает преобразование коммерческого плана счетов (РМЕ) с учетом специфических моментов некоммерческого сектора экономики. Поскольку за базу был принят коммерческий план счетов, то его основные разделы остались неизменны. Разработкой плана счетов занимался ведущий швейцарский экономист Вальтер Стерши. В своей работе «Модель плана счетов для общественных организаций, осуществляющих строительство и содержание общественного жилья», где он предлагает модель учета малых и средних кооперативов. Он же и предложил форму баланса (Таблица 10).

Таблица 13. Форма баланса В. Стерши

Актив

Пассив

1 Оборотные активы

3 Иностранные фонды кратковременные

1.1 Ликвидность

4 Иностранные фонды долговременные

1.2 Коммерческая деятельность

5 Фонды собственные

1.3 Готовая продукция

1.4 Сырье

2 Недвижимость

2.1 Финансовая недвижимость

2.2 Вещественная (материальная) недвижимость

2.3 Невещественная (нематериальная) недвижимость

Баланс

Баланс

Данная форма баланса непривычна для российского учета, поскольку построена методом от более ликвидных активов к менее ликвидным. Фактически она представляет обратную форму российского баланса.

По разделу статей оборотные активы отражаются ликвидные активы, которые включают денежные средства и краткосрочные обязательства, коммерческая деятельность - то есть это затраты, понесенные организацией в ходе ее деятельности. По статье «Готовая продукция» необходимо отражать активы, которые предназначены для продажи, являются конечным результатом производственного цикла. Строка сырье отражает активы, потребляемые в процессе производства продукции.

В МСФО готовая продукция и сырье отражаются в единой строке «Запасы» (IAS 2).

Раздел 2 «Недвижимость» аналогичен разделу 1 российского баланса, иначе это «Внеоборотные активы», должен включать, по рекомендации В.Стерши, статью «Финансовая недвижимость», по которой отражаются вклады в уставные капиталы других организаций, долгосрочные ценные бумаги (в т.ч. векселя), предоставленные займы. По статье «Вещественная (материальная) недвижимость» рекомендуется отражать стоимость основных средств, по строке «Невещественная (нематериальная) недвижимость» - нематериальных активов.

В пассиве, по мнению, В. Стерши рекомендуется отражать капитал - привлеченный (иностранные фонды кратковременные и долговременные) и собственный (фонды собственные).

Представленный план счетов не содержит субсчетов аналитического учета, поскольку рекомендуется для каждого объекта недвижимости использовать отдельный счет. Это позволит пользователям финансовой отчетности реально оценивать информацию по каждому объекту учета.

При этом оценка объектов учета осуществляется в нижеследующем порядке.

Для оценки основных средств (недвижимых активов) можно воспользоваться одним из предложных вариантов: по фактической стоимости приобретения или себестоимости за вычетом амортизации. Запасы оцениваются, исходя из затрат на их приобретение, поэтому стоимость запасов, отражаемая в бухгалтерском учете может превышать их рыночную стоимость.

По счету «Ценные бумаги» отражаются акции, которые оцениваются по стоимости покупки (не котирующиеся на бирже) либо исходя из среднезарегистрированной (котирующиеся акции).

Стоит отметить, что в предлагаемом плане счетов рекомендуется использование специального счета для учета основных и дополнительных затрат. Так как счета разрабатываются для использования в кооперативах, то на данных счетах должны быть отражены услуги, предоставляемые квартиросъемщикам. В балансе также необходимо отразить дополнительные затраты, которые являются несущественными и не влияют на финансовую отчетность.

План счетов РМЕ не является неизменным, каждая организация в зависимости от необходимости использования тех или иных счетов, либо от своих потребностей в новых, непредусмотренных моделью, счетов может его корректировать, то есть разрабатывать рабочий план счетов с целью отражения в нем всей специфики деятельности конкретной организации.

Но все же большинство предприятий используют МСФО, поэтому целесообразно рассмотреть оценку статей баланса, составляемого именно по международным стандартам. Тем более, что их использование разрешается и в НКО, деятельность которых не имеет цели извлечения прибыли и распределения ее между учредителями. При этом применение отдельных стандартов или положений, содержащихся в МСФО, должно быть ограничено или адаптировано к данным организациям.

Основные средства оцениваются и представляются в отчетности первоначальной стоимости, в которую включаются покупная стоимость, прямые затраты на доставку и приведение его в состояние, пригодное к использованию по назначению. Основными средствами в соответствии с IAS 16 признаются активы, которые предполагаются к использованию в течение более одного производственного периода, будут приносить экономические выгоды в будущем, стоимость объекта можно измерить и они будут использоваться в производстве или для административных целей.

Балансовой стоимостью признается себестоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. При этом амортизация - систематическое списание амортизируемой стоимости актива в течение его срока полезного использования.

Также основные средства могут быть переоценены по справедливой стоимости. МСФО рекомендуется производить переоценку регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости.

Основными средствами не являются активы, предназначенные для перепродажи. В соответствии с МСФО 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» (IFAS 5). Данные активы оцениваются по наименьшей стоимости, исходя из их балансовой или справедливой оценки. Справедливой оценкой признается стоимость, определяемая при нормальных условиях купли-продажи. По ним не начисляется амортизация.

В активе баланса согласно МСФО включается стоимость биологических активов, чем в соответствии с IAS 41 являются животные или растения. Они оцениваются на каждую отчетную дату по справедливой стоимости, из которой должны быть исключены затраты по оценке на дату продажи. Если справедливую стоимость определить невозможно, то биологический актив оценивается, исходя из фактической себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Запасы (IAS 2) - это активы, которые предназначены для продажи; имеются в качестве сырья и материалов, потребляемых в процессе производства; производятся с целью продажи; используются в процессе предоставления услуг. Таким образом, если проводить параллель с российским бухгалтерским учетом, то это будут товары, сырье и готовая продукция.

Запасы оцениваются, исходя из наименьшей оценки: себестоимости или возможной чистой цене реализации. Себестоимость включает затраты на приобретение (цена покупки, пошлины), переработку (прямые затраты труда, производственные накладные расходы, др. затраты). Себестоимость может также быть осуществлена по средневзвешенной стоимости или ФИФО (первое поступление - первый отпуск).

Нематериальные активы отражаются в балансе по общей балансовой стоимости за вычетом накопленной амортизации. К ним согласно IAS 38 относятся активы, не имеющие материальной формы, которые могут быть отделены от прочего имущества, которые могут быть объектом договорных отношений, контролируемые и отделяемые от деловой репутации предприятия. Также данные активы должны приносить экономические выгоды и их стоимость может быть оценена.

Нематериальные активы признаются по первоначальной стоимости. Выбор дальнейшей оценки компании зависит от того, какую оценку они выбирают в своей учетной политике. Фактическая стоимость формируется как первоначальная стоимость за минусом амортизации, начисленной за период пользования активом. Если предприятием выбирается оценка по переоцененной стоимости, то сумма амортизации исключается из справедливой стоимости.

В МСФО используется понятие инвестиционной собственности - актив, принадлежащий собственнику или арендатору на правах финансовой аренды с целью получения дохода (IAS 40). В российском учете данные активы отражаются по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», но в российской практике отсутствует стандарт (ПБУ), рекомендующий как учитывать данные активы.

Инвестиционная собственность - это актив, приносящий экономические выгоды предприятию, его стоимость может быть надежно оценена.

К учету инвестиционная собственность принимается по первоначальной оценке, которая включает цену приобретения (покупки); затраты, непосредственно связанные с производимой сделкой.

Инвестиционная собственность может оцениваться как по себестоимости, то есть из первоначальной стоимости исключается сумма амортизации, так и по справедливой стоимости. В последнем случае необходимо не реже одного раза в течение отчетного периода проводить сверку со стоимостью аналогичных активов на рынке.

Изначально использование инвестиционной собственности не предполагается в некоммерческой сфере. Однако данными активами могут служить неиспользуемое предприятием имущество.

В ходе деятельности НКО могут возникать операции, использующие финансовых инструментов.

Операции с финансовыми инструментами регулируются IAS 32 и IAS 39. В соответствии с которыми финансовыми инструментами признаются любые договоры, в результате которых возникают финансовые активы у одной фирмы и финансовые обязательства у другой. При этом финансовым активом можно признать денежные средства, право требования денежных средств или другого финансового актива, в том числе обмен финансовыми активами, долевой инструмент другой компании (инвестиции в акции). Финансовое обязательство - обязанность сторон предоставить финансовый актив другой компании и обменять финансовые инструменты на заведомо невыгодных условиях.

Признание финансового актива или финансового обязательства признаются при установлении договорных отношений в первоначальной стоимости по фактическим затратам. Дальнейшая оценка производится по справедливой стоимости в части финансовых активов, котирующихся на биржах и подверженных изменениям справедливой оценки, последнее применимо и к финансовым обязательствам. Амортизированная стоимость применяется к финансовым активам, не котирующимся на бирже финансовым инструментам, к кредитам и дебиторской задолженности, к прочим финансовым обязательствам.

При этом амортизируемой стоимостью признается первоначальная оценка за вычетом выплат в погашение основной суммы долга и вычетом при обесценении финансовых инструментов. Также амортизируемая стоимость корректируется на разницы между первоначальной стоимостью и ценой погашения.

В стандартах США есть четко сформулированные стандарты для НКО, всего их пять.

Стандарт бухгалтерского учета США FAS (Financial Accounting Standards) 93 «Признание амортизации некоммерческими организациями» содержит вопросы оценки и учета основных средств и амортизации. В соответствии с данным стандартом на объекты основных средств НКО должны начислять амортизацию, за исключением произведений искусств и имеющих историческую значимость ценностей. Амортизация начисляется, поскольку основные средства в любом случае являются активами, приносящими экономические выгоды в будущем. Амортизация - достаточно значительная статья при определении стоимости оказываемых услуг.

В США применительно к НКО, как и к коммерческим организациям, действуют понятия капитала и чистых активов, поскольку они имеют собственный капитал и нуждаются в его обслуживании. Данная информация необходима как пользователям финансовой отчетности, так и самой НКО для оценки экономической эффективности деятельности и поддержания объема чистых активов на должном уровне.

В стандарте также присутствует определение справедливой оценки для отражения реальной картины деятельности.

Стандарт FAS 116 «Бухгалтерский учет полученных и сделанных вкладов» определяет критерии вкладов, активов, пожертвований, полученных или переданных НКО. Полученные вклады являются доходом организации, выданные организации - расходом, исходя из справедливой стоимости. В данном стандарте установлено требование разграничения полученных вкладов на увеличивающие ограниченные, временно ограниченные и неограниченные чистые активы.

Данный стандарт важен при определении и признания вкладов, как полученных, так и выданных, поскольку вклады являются одним из наиболее значительных источников дохода.

Полученные вклады признаются доходом в том отчетном периоде либо активом, уменьшающим задолженность, либо расходом организации в зависимости от формы полученных выгод. Эти вклады принимаются к учету по их справедливой стоимости и отражаются в отчетности как ограниченная или неограниченная поддержка. Услуги также могут быть признаны вкладами, если создают или увеличивают нефинансовые активы (в данном случае следует отметить, что в российском учете в НКО отсутствует данное понятие, оно есть в учете бюджетных организаций).

Вклады, осуществляемые НКО признаются расходом в тот период, когда произошло уменьшение активов или увеличение задолженности в зависимости от формы полученных выгод.

Вклад отражается в финансовой отчетности при его определенности (совпадение с элементом отчетности), измеримости (возможность надежно измерить), уместность (информация тем или иным образом влияет на принятие решений), надежность (информация поддается проверке и является независимой).

Стандарт FAS 117 «Финансовая отчетность некоммерческих организаций» предусматривает принципы составления отчетности и содержание раскрываемой в отчетности информации.

Целью составления финансовой отчетности НКО является обеспечение информацией заинтересованных пользователей: дарителей, членов организации, кредиторов и прочих пользователей.

Комплект отчетности, составляемый НКО, включает:

- отчет о финансовом положении на дату окончания отчетного периода;

- отчет о мероприятиях;

- отчет о наличных денежных потоках за отчетный период;

- дополнительные примечания к финансовой отчетности (пояснительную записку).

Поскольку учет в некоммерческой сфере достаточно специфичен, то в пояснительной записке необходимо раскрыть изменения в учетной политике, существенные операции, которые могут повлиять на принятие решений, применяемые финансовые инструменты, чрезвычайные обстоятельства, в результате которых произошли значительные убытки.

Представленные в отчете о финансовом положении (то есть балансе) активы должны быть сгруппированы по следующим статьям:

наличные деньги или их эквивалент;

- дебиторская задолженность клиентов, студентов (для образовательных учреждений), членов и других получателей услуг;

- запасы материалов и запасных частей;

- депозиты и предварительно оплаченная арендная плата, страхование и другие виды услуг;

- ценные бумаги, котирующиеся на рынке, и другие долгосрочные инвестиционные активы;

- земля, здания, оборудование и другие активы с длительным сроком полезного использования.

В финансовой отчетности должна быть изложена информация о наличии в организации чистых видов активов: постоянно ограниченных, временно ограниченных и неограниченных в зависимости от наложенных дарителем ограничений или в отсутствии таковых.

FAS №124 «Бухгалтерский учет некоторых инвестиций, предназначенных для поддержки некоммерческих организаций» содержит критерии инвестиций, учитываемых при их получении НКО. Согласно данному стандарту инвестиции (акции, ценные бумаги) должны отражаться в учете по справедливой оценке. При этом стоимость ценных бумаг должна отражаться с учетом их обесценивания.

Пожертвования с условием дарителя о том, что они должны быть инвестированы навсегда или на определенный срок, создают ограниченный дарителем фонд вклада.

Требования к инвестициям, осуществляемых НКО закреплены в стандарте FAS 136 «Передачи некоммерческим организациям или благотворительным фондам активов для увеличения или поддерживающих вкладов в другие организации». В данном стандарте рассматриваются операции, в которых НКО (организация-получатель) принимает различного рода активы и использует их для передачи или в форме возвратных инвестиций третьему юридическому лицу - бенефициару. При этом бенефициаром признается конечный получатель пожертвований.

То есть при совершении и операций участвует три вида организаций: поставщик ресурса или донор - организация-получатель - бенефициар.

Таким образом, учет в некоммерческих организациях приближен к коммерческому учту, но в США имеется установленный стандартами и сложившийся системный подход к формированию информации, отражаемой в учете НКО и рекомендованы формы финансовой отчетности, в которых раскрывается специфика некоммерческого сектора экономики.

В настоящее время в рамках международной интеграции идет процесс конвергенции Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) и Стандартов бухгалтерского учета (FAS) в рамках подписанного соглашения между Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) и Советом по стандартам финансового учета США (FASB). Итогом деятельности должно стать принятие общей, наиболее приемлемой системы учета, удовлетворяющая обе стороны соглашения. Новые стандарты предполагаются изменить с целью предоставления полной и приемлемой информации. В задачи данных проектов входит и их применение в некоммерческих организациях. Однако стоит отметить, что МСФО также могут применяться в НКО, но для этого необходимо ввести новые термины и понятия для расширения отражаемой в отчетности информации.

В то же время в Стандарты бухгалтерского учета США стандарт, касающийся амортизации НКО, был введен в августе 1987 г. Финансовая отчетность, представляемая пользователям и необходимая для принятия решений, не разработана МСФО. И проблематика по данному вопросу для европейских стран остается.

Пока в некоммерческом секторе отсутствуют стандарты учета, им приходится ориентироваться на стандарты коммерческого учета. Отсюда - либо необходимо разрабатывать собственные стандарты некоммерческим организациям, приспосабливаясь к некоммерческому учету, либо разрабатывать отдельные стандарты по организациям некоммерческой сферы. В настоящее время Комитет по международным стандартам разрабатывает как раз такие стандарты, но пока они будут введены в учет, пройдет немало времени, а некоммерческим организациям от этого лучше не становится.

При анализе зарубежного учета в некоммерческих организациях, проблематика также остается, поскольку некоммерческий сектор экономики в большинстве развитых стран широко распространен, в отличии от России, где некоммерческие организации начинают развиваться, хотя их распространение идет значительными темпами.

Модель учета для некоммерческих организаций не выработана пока ни в одной из стран, хотя некоммерческая сфера более ориентирована на удовлетворение социальных потребностей человека и без нее немыслимо нормальное функционирование экономики. Поэтому проблема совершенствования бухгалтерского учета в НКО является актуальной на сегодняшний день.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

  • Сущность и роль предприятий как коммерческих организаций в экономической системе страны. Бухгалтерский учет предприятий как основа управления коммерческой предпринимательской деятельностью: правовые основы ведения, содержание бухгалтерской отчетности.

    дипломная работа [517,1 K], добавлен 13.01.2012

  • Понятие некоммерческих организаций, общий порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в них. Учет операций, связанных с получением и использованием целевых средств. Корреспонденция счетов для отражения основных средств, доходов и уставного капитала.

    курсовая работа [54,5 K], добавлен 25.03.2014

  • Изучение теоретических аспектов о некоммерческих организациях и их формах. Характеристика правовой деятельности НП "Маленькая мама". Ведение бухгалтерского учета и отчетности предприятия. Защита прав и интересов несовершеннолетних матерей и их детей.

    курсовая работа [39,9 K], добавлен 01.08.2011

  • Основы организации работы по ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Рассмотрение видов и классификации банковских документов; правила внутрибанковского контроля. Учет капитала банка; оформление безналичных расчетов.

    презентация [264,3 K], добавлен 24.02.2015

  • Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездного поступления в коммерческую организацию основных средств и запасов. Порядок учета и налогообложения амортизационных отчислений по основным средствам. Условия получения спонсорской помощи от нерезидентов.

    реферат [141,1 K], добавлен 22.07.2012

  • Виды розничной торговли, бухгалтерский учет по фактической себестоимости, ситуация возврата товара. Пакет документов при оптовой торговле (учет по покупным ценам). Учет коммерческого вознаграждения. Особенности учета в строительных организациях.

    шпаргалка [32,3 K], добавлен 06.07.2009

  • Организационно-экономическая характеристика муниципального образования городского округа "Воркута". Понятие и отличительные особенности бюджетных организаций. Правовые основы бухгалтерского учета и контроля. Ведение бухгалтерского учета имущества.

    дипломная работа [41,7 K], добавлен 19.05.2015

  • Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Расходы бюджетных организаций. Коды экономической классификации (КЭКР). Кассовые и фактические расходы. Функциональная классификация расходов по общему и специальному фонду. Аналитический учет расходов.

    реферат [20,4 K], добавлен 03.02.2009

  • Понятие бухгалтерского учета и его роль в современной системе управления. Международный бухгалтерский учет и его влияние на организацию учета в Казахстане. Финансовая отчетность как источник экономической информации и классификация ее пользователей.

    лекция [174,6 K], добавлен 30.09.2013

  • Законодательное регулирование изъятия имущества собственником. Оформление изъятия. Налоговый учет: дивиденды, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Бухгалтерский учет и налогообложение собственников – физических и иностранных юридических лиц.

    реферат [51,0 K], добавлен 22.07.2012

  • Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы, розничных продаж в режиме единого налога на вмененный доход. Вмененный доход для организаций, имеющих и не имеющих торговые залы. Бухгалтерский учет в режиме упрощенной системы налогообложения.

    курсовая работа [52,1 K], добавлен 24.11.2008

  • Изучение теоретико-методических основ учета и ценообразования в организациях. Бухгалтерский учет поступления, выбытия товаров и формирования торговой наценки, документальное оформление. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    курсовая работа [89,4 K], добавлен 11.01.2015

  • Применение общепринятой системы бухгалтерского учета и налогообложения на малых предприятиях. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход. Особенности ведения бухгалтерского учета.

    курсовая работа [79,0 K], добавлен 02.10.2011

  • Формы некоммерческих организаций: потребительский кооператив; общественные и религиозные организации; государственная корпорация; некоммерческие партнерства; учреждения; ассоциации; союзы. Ведение финансового учета в некоммерческих организациях.

    контрольная работа [17,3 K], добавлен 02.12.2007

  • Характеристика и классификация нормативно-правовой базы, регламентирующей организацию бухгалтерского учёта и отчётности в кредитных организациях Российской Федерации. Составление баланса требований к формам отчётности; бухгалтерский учет и контроль.

    реферат [32,8 K], добавлен 15.12.2012

  • Особенности организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов: учет уставного фонда, ведение смет, средств целевого финансирования, а также доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, ведущейся в установленном законодательством порядке.

    учебное пособие [745,7 K], добавлен 12.02.2010

  • Понятие кредитов, их классификация и оценка. Бухгалтерский учет и оформление кредитов. Бухгалтерский учет расходов по кредитам. Процесс кругооборота капитала. Инвентаризация расчетов и налоговый учет кредитов. Учет срочной ссудной задолженности клиентов.

    курсовая работа [46,8 K], добавлен 30.03.2012

  • Организационная структура бухгалтерской службы предприятия. Учет основных средств, материально-производственных запасов, труда и его оплаты, издержек обращения, товаров, отгрузки и продаж. Отчетность организации, анализ хозяйственной деятельности.

    отчет по практике [86,9 K], добавлен 20.09.2013

  • Контроль над совершением финансово-хозяйственных операций. Бухгалтерский учет капитальных затрат и источников инвестирования, затрат на строительные работы, доходов, расходов и финансовых результатов по договорам, материалов, расходов по оплате труда.

    курсовая работа [51,1 K], добавлен 12.01.2011

  • Источники формирования собственных средств: уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Бухгалтерский учет расчетов с учредителями коммерческих организаций и товариществ. Определение минимального размера уставного капитала.

    презентация [454,4 K], добавлен 23.10.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.