Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Справочное и учебно-методическое пособие

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Под редакцией

А. С. Чечёткина



УДК 631.12:658.27(075.8)

ББК 65.9 (4 Беи) - 5

Ч - 57

Рецензенты:

Чечёткин А. С.

Ч - 57 Учёт основных средств: Учеб. пособие / А. С. Чечёткин. - Мн.: ИВЦ Минфина. 2005. -

ISBN

В учебном пособии последовательно изложены вопросы, связанные с организацией бухгалтерского учёта основных средств, в соответствии с нормативными документами, а также с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО 16 «Основные средства», МСФО 4 «Учёт амортизации», МСФО 17 «Аренда»). Определено экономическое содержание основных средств, их классификация, оценка. Рассматриваются отличительные черты и различия учёта основных средств, учёта их амортизации, учёта затрат на ремонт, а также аренды (лизинга) в Республике Беларусь, Российской Федерации в соответствии с ПБУ6/01.

Предназначено для студентов высших учебных заведений, колледжей, слушателей курсов повышения квалификации по специальности «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит». Может быть полезна руководителям организаций среднего и малого бизнеса, менеджерам, аудиторам, работникам ревизионных и налоговых инспекций.

УДК 631.12:658.27(075.8)

ББК 65.9 (4 Беи) - 5

I SBN бухгалтерский учёт финансовый экономический

© Составление. Чечёткин А. С., 2005

© Оформление. УП «ИВЦ

Минфина», 2005



Содержание

Предисловие

Учет основных средств

Глава 1. Экономическое содержание, классификация и оценка основных средств

1. Экономическое содержание основных средств, их классификация и задачи учёта

2. Оценка и переоценка объектов основных средств

Глава 2. Учёт наличия и движения основных средств

1. Документальное оформление операций по движению основных средств, организация их аналитического учёта

2. Синтетический учёт основных средств

3. Синтетический учёт выбытия основных средств

Глава 3. Способы начисления амортизации и учёт амортизации основных средств

1. Нормы и способы начисления амортизации основных средств

2. Амортизационные отчисления в условиях аренды и лизинга

3. Индексация амортизационных отчислений при использовании линейного способа начисления амортизации

4. Порядок расчёта и отражения амортизационных отчислений

5. Синтетический учёт амортизации (износа) основных средств

Глава 4. Учёт ремонта основных средств

1. Учёт затрат на ремонт

2. Учёт затрат при модернизации, реконструкции и дооборудовании основных средств

3. Учёт консервации и расконсервации основных средств

Глава 5. Учёт инвентаризации и отражения основных средств в бухгалтерской отчётности

1. Инвентаризация основных средств и отражение её результатов в учёте

2. Отражение основных средств в бухгалтерской отчётности

Глава 6. Отражение в бухгалтерском учёте арендных операций

1. Учёт аренды (лизинга) основных средств

2. Бухгалтерский учёт лизинговых операций у лизингодателя

3. Учёт лизинговых операций у лизингополучателя

Глава 7. Учёт доходных вложений в материальные ценности

Литература

Вопросы для самопроверки

Тестовые задания

Ответы на тесты

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5



Предисловие

В республике Беларусь остро стоит проблема повышения фондооснощённости сельскохозяйственных организаций. Технический потенциал которых за последнее десятилетие сократился на 50%, а степень изношенности основных производственных фондов достигла 80%. При этом затраты материальных ресурсов на производство единицы сельскохозяйственной продукции в нашей стране в 2-4 раза выше, чем в наиболее развитых странах.

Рыночные отношения требуют эффективного ведения сельскохозяйственного производства, активного и последовательного внедрения новых технологий, всего нового и прогрессивного. Поэтому возрастает роль бухгалтерского учёта, так как требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективности использования вложенных денежных средств в приобретённые основные средства, производственную, коммерческую и финансовую деятельность организации посредством методов и приёмов бухгалтерского учёта, адекватных состоянию и тенденциям развития экономики.

Современный бухгалтерский учёт должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «азбукой и языком» бизнеса.

В связи с этим необходимо приведения национальной системы бухгалтерского учёта с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности.

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учёта в Республике Беларусь принята Инструкция по бухгалтерскому учёту основных средств; Инструкция о порядке бухгалтерского учёта лизинговых операций, утверждены Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; Типовые унифицированные формы первичной учётной документации по учёту основных средств и нематериальных активов и т.д.

Вышеперечисленные нормативные материалы по учёту основных средств, начислению амортизации ориентированы на переход бухгалтерского учёта Республики Беларусь на международные стандарты учёта и отчётности.

Известно, что получить один и тот же результат можно разными способами, но наиболее эффективным является один из них.

В предлагаемом учебном пособии рассмотрены используемые методы начисления амортизации в Республике Беларусь, а также методы в соответствии с Международными стандартами учёта и отчётности, проанализирована выгода об их использовании.

Отдельно изложены вопросы бухгалтерского учёта арендных и лизинговых операций, а также произведен анализ преимущества и недостатка лизинга.

Проблемы организации учёта основных средств, начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях вызывают особый интерес, поэтому учебное пособие призвано помочь студентам, слушателям факультета повышения квалификации в приобретении теоретических и практических навыков ведения бухгалтерского учёта.



Учет основных средств

Основные документы, регламентирующие учет основных средств:

1. Альбом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению: Утв. Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №41 от 31.05.2004г. - Мн.: Информпресс, 2005- 336с.

2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». 2-е изд., доп. Мн.: ООО «Информпресс», 2002.

3. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. № 183) // Главный бухгалтер. 2004. №6. С.31-35.

4. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001г. № 127 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь. // Главный бухгалтер. 2004. №21. С. 44-53

5. Инструкция о порядке проведения списания в 2005-2006 годах неиспользуемых основных средств, находящихся на балансе юридических лиц. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь. №79/113/8 от 21.06.2005г. // Главный бухгалтер. 2005. №28. С.11-12.

6. Инструкция о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства утверждена постановлением Министерством жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь № 22/22 от 29.12.2001г. // Главный бухгалтер. 2002. - №20. С. 28-30.

7. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004г. №75 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 23.07.2004г. №114)// Главный бухгалтер. 2004. №33. С. 14-20.

8. О внесении изменений и дополнения в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 28 июля 2005г. №136/96/102/31, г. Минск // Главный бухгалтер. 2005. №33. С. 24-27.

9. Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь. №41 от 23.03.2004г. // Нац. экономическая газета. 2004. № 33. С. 3-4.

10. Об отражении в бухгалтерском учёте убыточных сельскохозяйственных организаций стоимости основных средств и объектов незавершённого строительства по результатам их оценки. Постановление Совета Министров Республики Беларусь. №932 от 30.07.2004г. // НЭГ. 2004 №61. С.15.

11. Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учёте операций по приобретению предприятий как имущественных комплексов убыточных сельскохозяйственных организаций. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь. №162 от 10.11.2004г. // НЭГ. 2004. №93. С.17-18.

12. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкция о порядке заполнения бланков Типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов от 19.12.2003г. №168// Главный бухгалтер. 2004. С.9-37.

13. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» от 23.03.2004г. № 41// Главный бухгалтер. 2004. №19. С. 56-57.

14. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; Утв. Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001г. №187/110/96/18 (в редакции Постановления указанных министерств от 30.03. 2004г. №87/55/33/15 - Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов) // Главный бухгалтер. 2004. № 20. С.11-47.

15. Перечень основных средств, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, освобождаемых от обложения налогом на недвижимость. Утверждена Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 106 от 31.01.2005г. // НЭГ. 2005. №11. С. 3.

16. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89.- Мн.: ООО «Информпресс», 2004.-244с.



Глава 1. Экономическое содержание, классификация и оценка основных средств

1. Экономическое содержание основных средств, их классификация и задачи учета

Порядок учета основных средств по МСФО определен стандартом МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в Республике Беларусь в бухгалтерском учете действует Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118 (в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003г. №183, в ней определено, что для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации:

* имеющие материально-вещественную форму;

* используемые в течение срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев;

* стоимость единицы которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота и животного основного стада, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости).

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» от 23.03.2004г.; №41, установлено, что лимит отнесения активов к предметам определен в пределах 30 базовых величин (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым находится в пределах 10 базовых величин).

При этом для сравнения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость (кроме предметов, приобретаемых организациями, финансируемыми из бюджета, за счёт средств соответствующих бюджетов, по которым стоимость предметов определяется с учётом налога на добавленную стоимость).

В соответствии с учетной политикой организация имеет право понижать вышеуказанную величину.

Согласно МСФО, стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы; величина данного лимита зависит от размера компании, от области её деятельности и других факторов.

Согласно инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости).

В учете по международным стандартам под основными средствами понимаются имущество, строения, оборудование - материальные активы, используемые в течение более чем одного отчетного периода (года) в процессе производства, продажи товаров и услуг, управленческой деятельности или ли для сдачи в аренду (п.6 МСФО (IAS) 16).

По российскому учету в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», активы при отнесении их к основным средствам должны выполнять следующие условия:

* использование в производстве продукции и при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

* использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

* не предполагает перепродажи активов;

* актив принесет организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

Требование способности основных средств приносить организации экономические выгоды в будущем, указанное в ПБУ 6/01, не противоречит МСФО (IAS)16, поскольку способность приносить экономические выгоды, согласно международным стандартам, является основным признаком, свойственным любому активу.

Критерии признания основных средств по международному стандарту состоят в том, что с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с данным активом экономические выгоды и себестоимость актива может быть надежно оценена (П.7 МСФО (IAS)16).

Если критерии признания не выполняются, то объект не признается в качестве актива.

Однако МСФО 16 предусматривает возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов. Признание в качестве основных средств основных средств объектов, прямо не приносящих экономические выгоды, возможно при выполнении следующих условий:

объект необходим для получения экономических выгод от использования связанных с ним активом;

приобретение объекта позволит получить будущие экономические выгоды от использования других активов, превышающие первоначально определённые;

балансовая стоимость объекта и связанных активов должна признаваться в сумме, не превышающей их общую возмещаемую стоимость.

Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, действующая в Республике Беларусь, не регламентирует момент признания основных средств в учете, а также не отражаются как средства, которые должны приносить экономические выгоды.

Установление нормативных сроков службы, сроков полезного использования и норм амортизации основных средств взаимосвязано с определением понятия основных средств.

Нормативный срок службы объектов основных средств, как используемых, так и неиспользуемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию амортизируемых основных средств, потеря стоимости которых отражается справочно за балансом один раз в год.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта.

При расхождении значений нормативных сроков службы, установленных применительно к позициям действующей классификации и значений сроков эксплуатации отдельных объектов, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации на продукцию на срок, равный году, или более чем на 1 год, комиссия вправе использовать для целей значения нормативных сроков службы этих объектов исходя из сроков эксплуатации, подтверждаемых технической документацией организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы.

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находящихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам ранее находившимся в эксплуатации комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до трех лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет - по другим объектам основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.

При его установлении учитываются:

- ожидаемый фактический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

- моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

- нормативно-правовые и другие ограничения в использовании объекта (например, срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Решение принимается комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или планов технического обновления и реструктуризации действующего производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации товаров, продукции, работ и услуг.

При выборе сроков полезного использования объектов основных средств комиссия вправе принимать их равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, установленным иными нормативными правовыми актами.

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется производительным способом в соответствии с решением комиссии исходя из технических характеристик, устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета,- в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случае проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика, а также моральном устаревании объекта, изменений условий функционирования, в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем перерасчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

Установленный период начисления амортизации - нормативный срок службы или срок полезного использования основных средств прерывается на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начисляется.

Срок полезного использования основных средств в предпринимательской деятельности устанавливается в рамках диапазонов сроков полезного использования (промежутки между наименьшими и наибольшими значениями сроков полезного использования) по группам амортизируемых объектов основных средств и определяется в целых годах путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент.(приложение 1). Согласно МСФО, срок службы основных средств определяется решением руководства компании и останавливается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловой практике и возможности получения экономической выгоды от использования актива. Под сроком полезного использования МСФО подразумевают либо период времени, в течение которого предприятие предполагает использовать актив; либо количество единиц продукции, которое предприятие ожидает получить от использования актива. В соответствии с МСФО срок полезного функционирования может быть короче, чем экономический срок службы.

К основным средствам не относятся:

* предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

* активы, служащие менее одного года независимо от их стоимости, предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь и др., многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота и животного основного стада, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости;

* отдельные предметы независимо от их стоимости и срока службы;

* специальная одежда и специальная обувь;

* орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);

* форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

* временные (нетитульные) сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по содержанию которых относится к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

* специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства;

* технологическая тара - тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.);

* посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности;

сплавной сброс, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки) и иные подобные объекты;

* сырье, материалы и другие товары, стоимость которых единовременно переносится на стоимость продукции (работ, услуг) вырабатываемой с их использованием, а также незавершенное производство, готовая продукция и товары для перепродажи, денежные средства, ценные бумаги и другие финансовые вложения;

* животные на выращивании и откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

* многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материалы и /или не достигшие эксплуатационного возраста;

* отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенных для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в составе материальных запасов (в оборотных активах);

* машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах организаций;

* машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию;

* не оконченные строительством или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и иные вложения во внеоборотные активы до их ввода в эксплуатацию (6., стр. 16-17);

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, и/или смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому счету.

Присвоенный бухгалтерскому объекту номер должен быть на нем обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской, клеймением и другими способами.

В тех случаях, когда объекту, состоящему из нескольких частей, присвоен общий для объекта нормативный срок службы, указанный объект числится под одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом списания.

Арендуемые основные средства, полученные в аренду, у арендатора могут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Они учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Основные средства по своему составу, назначению и использованию разнообразны. Поэтому для бухгалтерского учета основных средств важное значение имеет их научно-обоснованная классификация. Постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002г. утвержден общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы». (ОКРБ 020-2002).

Общегосударственным классификатором ОКРБ 020-2002 выделяются следующие группы основных средств:

* здания нежилые;

* здания жилые;

* сооружения;

* машины и оборудование;

* транспортные средства;

* инвентарь производственный и хозяйственный;

* культивируемые активы;

* прочие основные средства.

К группе «Здания нежилые» относятся архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей (передвижные домики производственного назначения - мастерские, котельные, кухни, АТС; непроизводственного назначения - бытовые, административные)

В группу «Здания жилые» входят здания, предназначенные для не временного проживания. Объектом классификации обеих групп является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют одну общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

Здания, состоящие из помещений различного назначения, относятся к соответствующим подгруппам, классам, видам зданий по их назначению в целом в зависимости от преимущественного назначения, определяемого по площади.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации.

Классификация зданий основана на принципе функционального назначения зданий.

К группе «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Группа «Машины и оборудование» включает устройства, преобразующие энергию, материалы и информациюению в целом в зависимости от преимущественного назначения, определяемого по площади.руппам, классам, видам зданий по их назнач. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные (предназначенное для преобразования и хранения информации - оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники и т.д.).

Объектами классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, включая входящие принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

К группе «Транспортные средства» относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов: подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного и воздушного транспорта; подвижной состав городского транспорта; средства напольного производственного транспорта.

Объектами классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями к нему.

К группе «Инвентарь производственный и хозяйственный» относятся:

- производственный инвентарь, т. е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям (емкости, чаны, бочки, баки, тара и т.д.);

- хозяйственный инвентарь, т. е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения и т.д.).

Объектами могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К группе «Культивируемые активы» относится домашний скот и многолетние насаждения, многократно или непрерывно используемые в производстве товаров или услуг на протяжении более 1 года. Это рабочий, продуктивный и племенной скот - лошади и прочие рабочие животные, коровы, овцы, а также другие животные, неоднократно или постоянно используемые для получения продуктов (молока, шерсти), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот. Животные, предназначенные для убоя, не относятся к основным средствам. Объектом классификации данной подгруппы является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.

Под многолетними насаждениями подразумеваются все виды искусственных многолетних насаждений независимо от возраста, включая:

- плодово-ягодные насаждения всех видов;

- озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории организаций, во дворах жилых домов;

- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения для крепления берегов и т.д.;

- искусственные насаждения ботанических садов, научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Объектами классификации данной подгруппы являются зеленые насаждения. Деревья, выращиваемые для получения древесины, к основным средствам не относятся.

К группе «Прочие основные средства» относятся:

- библиотечные фонды;

- музейные ценности;

- капитальные вложения на улучшение земель;

- капитальные вложения в арендованные основные средства.

В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку, от характера участия в процессе производства, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства - основные средства промышленности, строительства, сельского хозяйства, торговли и общественного питания, жилищно-коммунального и бытового обслуживания и т.д. (схема.1)

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора. Арендные отношения регулируются Гражданским кодексом РБ (ст.577) в котором определено, что: «По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование».

Лизинговая деятельность - это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные деньги или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому объекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом и без права выкупа.

Лизинг является одной из разновидностей инвестиционной деятельности. По видам он подразделяется на финансовый, возвратный, оперативный.

К инвентарным относят основные средства, которые имеют вещественное выражение и поддаются проверке, обмеру и подсчету в натуре; к неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).

По отношению к процессу амортизации основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые (рис.6).

К основным средствам относятся объекты внешнего благоустройства. Это активы организации стоимостью на дату приобретения (ввода в эксплуатацию) за единицу (комплект) свыше лимита отнесения имущества к предметам со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для создания комфортных (эстетических) условий в среде обитания человека. К таким объектам относятся: насаждения(общего пользования, ограниченного пользования, специального назначения, прочих резервных территорий), сооружения транспортного хозяйства и гидротехнические, сооружения по санитарной очистке, малые архитектурные формы и прочие объекты внешнего благоустройства, объекты мест погребения. Те их них, которые приобретены и финансируются за счет средств бюджетных ассигнований, не являются объектами начисления амортизации. По ним потеря стоимости отражается справочно в конце отчетного года по дебету счета 014 «Потеря стоимости основных средств».

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач: правильного оформления документов и своевременного отражения в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; выбор одного их способов начисления амортизации, наиболее рационального для организации; своевременного начисления амортизации и отражения в регистрах бухгалтерского учеты; достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств; полного определения затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, а также затрат на проведение модернизации дооборудования, технического перевооружения; контроль за сохранностью основных средств, правильностью их переоценки, принятых к бухгалтерскому учету; своевременное составление отчетности о наличии и движении основных средств и других задач, которые определены каждой организацией исходя из ее специализации и деятельности.



2. Оценка и переоценка объектов основных средств

Для правильного учета основных средств определяющее значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Правила оценки имущества и обязательств предприятия регламентируется международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными актами. Международный комитет по стандартам оценки имущества (МКСОИ) образован в 1981 году. В 1994-1995г.г. МКСОИ были опубликованы Международные стандарты оценки, куда вошли такие стандарты как:

· Общее понятие и принципы оценки;

· Рыночная стоимость как база оценки;

· Базы оценки, отличные от рыночной стоимости;

· Оценка в целях финансовой отчётности и смежной документации.

Этот документ делит все имущество организации на недвижимое и движимое (все остальное).

Недвижимое имущество - это физический участок земли со всеми сооружениями на нём, над или под ним.

Оценке подлежит как совокупная стоимость оцениваемых объектов, так и их составляющих:

· Недвижимость, занимаемая предприятием для своих нужд;

· Недвижимость, выступающая в качестве объектов инвестиций (предназначена для сдачи в аренду);

· Недвижимость в стадии строительства (оценка производится ежегодно с учётом степени готовности объекта);

· Недвижимость, являющаяся в значительной степени вакантной;

· Недвижимость, предназначенная для застройки в будущем;

· Недвижимость, предназначенная для продажи.

Основным принципом оценки объектов недвижимости является их полезность, в которой суммируются все другие рыночные факторы и такие вспомогательные принципы как принципы спроса и предложения, конкуренции, замещения, предвидения или ожидания, изменения и другие.

Движимое имущество включает в себя материальные и нематериальные объекты, не связанные с недвижимостью постоянно и способные к перемещению.

В бухгалтерском учёте всё имущество (и движимое, и недвижимое) относится к категории активы, т.е. ресурсы, находящиеся в чьём-либо владении или под чьим-либо управлением, от которых в будущем можно ожидать прибыль. Активы делят на основные и текущие (в отечественном балансе основные активы - это внеоборотные активы, текущие - оборотные активы).

Согласно параграфу 14 МСФО 16, объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществлённой на общих условиях.

В отечественной практике бухгалтерского учёта оценка основных средств производится в соответствии со статьёй 11»Оценка имущества и обязательств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» где определено, что в состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включается стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.

Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующий на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цены должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

В бухгалтерском учете основные средства на протяжении всего периода их нахождения в организации учитываются по первоначальной или восстановительной (рыночной стоимости).

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь зависят от способа их поступления.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

* услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

* таможенные платежи;

* расходы по страхованию при перевозке;

* проценты за кредит, займы (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

* курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте перед поставщиками (подрядчиками);

* погрузочно-разгрузочные работы;

* налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Согласно МСФО 16 фактическая стоимость основных средств приобретённых за плату включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по проведению актива в рабочее состояние для использования по назначению (затраты на подготовку площади для размещения основного средства, первичные затраты на доставку и разгрузку; затраты на установку и стоимость профессиональных услуг).

Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем перерасчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии - дата оприходования на склад.

Учёт курсовых разниц регулируется МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Под курсовой разницей стандарт понимает разницу, возникающую в результате отражения в отчётах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчётности по другим валютным курсам.

МСФО 21 предусматривает два метода учёта курсовых разниц, возникающих при осуществлении операций в иностранной валюте:

1) нормативный метод;

2) разрешённый альтернативный метод.

При нормативном методе курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по валютной операции. Когда операция и расчёт по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница может возникнуть в результате серьёзной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникающих непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и которые не могут быть урегулированы.

Такая курсовая разница должна включаться в балансовую стоимость соответствующего актива, при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает начисление из двух значений - затрат на замену активов и суммы, возмещаемой за счёт продажи или использования актива.

Если стоимость имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд, по решению проведённой экспертизы отличается от его балансовой стоимости, участникам создаваемого общества нужно внести изменения в учредительные документы. Заключение экспертизы действительно в течение шести месяцев с даты оценки имущества.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. В случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем перерасчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов, если иное не установлено законодательством.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства Республики Беларусь, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования основных средств цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. В случае получения от организаций одной формы собственности по решению собственника, а также при невозможности оценки их по рыночной стоимости - первоначальная стоимость устанавливается по соглашению сторон, но не ниже стоимости, отраженной в балансе у передающей организации. Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от физических лиц, формируется исходя из рыночной стоимости, по соглашению сторон.

МСФО 16 не предусматривает получения объектов основных средств безвозмездно. Параграф 16 стандарта содержит норму, в соответствии с которой «балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСФО «Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи». В соответствии с параграфом 23 МСФО 20 «Правительственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы, для использования компанией. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и как субсидия, так и актив учитываются по данной стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине».

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество. Признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете передающей стороны, если иное не предусмотрено законодательством, увеличенная на расходы на доставку, монтаж и т.д.

В соответствии с МСФО 16 объект основных средств может приобретаться в обмен или путём частичного обмена на объект основных средств другого типа или другой актив (обмен неаналогичных активов), а также в обмен на аналогичный актив, который используется в той же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливую стоимость (обмен аналогичных активов).

В первом случае стоимость объекта основных средств определяется «по справедливой стоимости полученного актива, которая в свою очередь равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств» (параграф 21 МСФО 16).

«Объект основных средств может приобретаться в обмен на аналогичный актив… Объект основных средств также может продаваться в обмен на долю в аналогичном активе.

В обоих случаях, поскольку процесс получения дохода не завершён, по этой операции не признаётся ни прибыль, ни убыток. Вместо этого стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. В этом случае производится частично. Списание стоимости переданного актива, и новый актив отражается по этой уменьшенной стоимости» (параграф 22 МСФО 16).

Основные средства, изготовленные в ремонтных производствах самой организацией, оцениваются в сумме фактических затрат на их изготовление, монтаж и установку.

Здания и сооружения, построенные хозяйственным способом, принимают на учет по фактической стоимости строительства (включая стоимость проектно-сметной документации).

Объекты основных средств, построенные подрядным способом, принимаются на учет по сметной, договорной стоимости.

Капитальные вложения на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме фактических затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Молодые насаждения учитывают в сумме фактически произведенных затрат на их посадку, включая расходы на подготовку почвы. В дальнейшем до сдачи данных насаждений в эксплуатацию к их стоимости присоединяют расходы на выращивание. Таким образом, многолетние насаждения эксплуатационного возраста будут учтены по фактической себестоимости.

Взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада принимается на учет в следующей оценке:

* при формировании основного стада за счет молодняка продуктивных животных, выращенных в своем хозяйстве - по нормативно-прогнозной себестоимости 1ц живой массы с доведением в конце года до фактической;

* при формировании основного стада за счет молодняка рабочего скота, выращенного в своем хозяйстве - по фактической стоимости 1 головы на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных умножением нормативно-прогнозной себестоимости 1 кормо-дня на количество дней выращивания молодняка до его перевода в основное стадо с корректировкой в конце года до фактической себестоимости;

* при покупке на стороне - по фактической стоимости приобретения животных, включая расходы на доставку.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет в сумме оплаты и расходов на доставку и установку. Увеличение стоимости основных средств, бывших в эксплуатации, на сумму накопленной амортизации не производится.

...