Бухгалтерский учёт основных средств

Первоначальная и восстановительная стоимость основных средств могут изменяться при завершении модернизации объектов, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, достройки, восстановления по результатам проведенного технического диагностирования, а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов других затрат (процентов по кредитам и займам, курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности в иностранной валюте, а также суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками], начисленных к уплате после ввода объектов в эксплуатацию.

В соответствии с п. 23 МСФО 16 последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы в том периоде, в котором они были понесены.

Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

- модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

- усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; и

- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических выгод, которые компания может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами производительности актива. В этом качестве они обычно признаются как расход по мере возникновения.

Переоценка основных средств в нашей стране производится более 10 лет на основании ежегодных постановлений Совета Министров Республики Беларусь. Она проводится в целях создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвестиционной деятельности, определения реальной стоимости и обеспечения единства в проведении переоценки основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. В соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств определено, что целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствие со складывающимся уровнем цен.

Термин «балансовая стоимость» в данном контексте применен некорректно, так как основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. балансовая стоимость - это остаточная стоимость, что соответствует международной практике учета.

Организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации с применением (индекса-дефлятора) - индексный метод или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам - метод прямой оценки.

Восстановительная стоимость импортированных основных средств, изготовленных зарубежными производителями, приобретенных за иностранную валюту, по усмотрению организации может быть определена либо методом прямой оценки, либо индексным методом, либо пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря от четного года - метод пересчета валютной стоимости.

Результаты переоценки основных средств, проводимой в соответствии с решением Правительства Республики Беларусь, отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не предусмотрено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) относится на увеличение или уменьшение добавочного фонда.

Выбор метода не зависит от того, каким образом проводилась предыдущая переоценка.

Организация самостоятельно осуществляющая переоценку методом прямой оценки, подтверждает стоимость объектов (с учетом расходов на приобретение, по доставке, монтажу и установке) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, одним из ниже перечисленных документов и материалов, представленных в письменной форме:

* сведения о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств, полученными от организаций-изготовителей;

* сведениями об уровне цен на новые аналогичные виды основных средств, полученными от торговых организаций;

* сведениями об уровне цен на новые основные средства, опубликованными в средствах массовой информации и специальной литературе.

При методе прямой оценки используются сведения об уровне цен на основные средства без учета НДС. Если цена объекта основных средств приведена с учетом НДС, организация может произвести самостоятельный расчет и вычесть из цены сумму налога.

Переоценка как отдельных инвентарных объектов, так и всех основных средств организации может проводиться с привлечением оценщика. Он определяет рыночную стоимость (без учета НДС), зданий, сооружений и других объектов, входящих в состав основных средств, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, и подтверждает ее соответствующим заключением.

При методе прямой оценки могут быть использованы документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, которая пересчитываются по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

В случае применения метода прямой оценки к объектам; снятым с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить затруднительно, их восстановительная стоимость определяется как стоимость замещения на основе восстановительной стоимости аналогичных выпускаемых машин, оборудования и других объектов. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускающихся и современных объектов.

Документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных средств методом прямой оценки, сохраняются вместе с другими документами по переоценке.

Расходы по оплате услуг оценщиков по переоценке основных средств, проводимой во исполнение постановлений Совета Министров Республики Беларусь, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Восстановительная стоимость может быть определена при помощи индексов, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Если импортированные основные средства, изготовленные зарубежными производителями, приобретались за иностранную валюту, их переоценка может быть произведена путем перерасчета первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

При переоценке основных средств методом перерасчета валютной стоимости необходимо произвести следующий расчет: пересчитать стоимость таможенных платежей и иных затрат на приобретение, доставку, монтаж и установку, которые уплачивались в белорусских рублях, в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент их уплаты и прибавить эту стоимость к валютной стоимости объекта. Рассчитанная таким образом первоначальная стоимость объекта в иностранной валюте пересчитывается в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года

Стоимость основных средств процессе их эксплуатации уменьшается на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации учитываются отдельно.

Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации представляет собой остаточную стоимость основных средств. Остаточная восстановительная стоимость - это полная восстановительная стоимость за вычетом переоцененной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Переоценку основных средств производит комиссия, которую утверждает руководитель организации. Она на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек, технических паспортов составляет ведомость переоценки основных средств и составляет акт о результатах переоценки основных средств, который подписывают все члены комиссии, и утверждает руководитель организации. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В основном сельскохозяйственные организации на практике применяют индексный метод переоценки основных средств (так как услуги оценщиков оцениваются дорого). Это приводит к тому, что стоимость объектов основных средств, морально и физически устаревших, вплотную приближается или превышает стоимость новых, более совершенных. В результате - стоимость устаревших основных средств становится неликвидной и непривлекательной для инвесторов.

Поэтому, в результате ежегодной переоценки основных средств, происходит искажение реальной стоимости активов и пассивов организаций и создается иллюзия улучшения их финансового состояния.

Основные средства не подлежат переоценке в Украине, Казахстане, прибалтийских и других государствах.

Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства» не дает прямого указания на обязательный характер ежегодной переоценки основных средств, и не может дать, так как все международные стандарты носят рекомендательный характер.

В МСФО дано определение возмещаемой величины стоимости основных средств, Это величина, которую предприятие ожидает возместить в результате будущего использования актива, включая его ликвидационную стоимость. В соответствии с МСФО возмещаемая сумма актива представляет собой наибольшее значение из двух величин: чистой продажной цены актива или ценности использования актива. Под чистой продажной ценой актива понимается цена договора купли-продажи подобного актива либо другая информация, которая позволяет судить о возможной сумме от реализации актива. При определении чистой продажной цены вычитаются прямые дополнительные затраты на выбытие (затраты на демонтаж актива и др.). Определение ценности использования актива предполагает оценку расчётных поступлений и оттоков денежных средств, которые ожидаются от продолжающегося использования актива и его ликвидации. При рассмотрении ценности использования актива следует опираться на прогнозы потока денежных средств, которые должны быть основаны на последних финансовых бюджетах и сметах компании, а также на данных об экстраполяции отмеченной динамики показателей на перспективу (как правило, не свыше 5 лет). Предприятие должно периодически сравнивать балансовую стоимость основных средств и их возмещаемую величину.

МСФО не требует всегда оценивать и чистую продажную цену актива, и ценность использования актива. Если одна из этих величин определена и она превышает балансовую стоимость, то нет необходимости рассматривать другую величину, так как ясно, что обесценения актива не произошло.

Один раз в конце каждого финансового года компания должна проверять актив на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обеспечение активов и соответственно признавать убыток от обесценения».

В отечественной практике не существует понятия возмещаемой величины.

Для оценки основных средств могут также использоваться:

специальная стоимость может дополнительно приписываться объекту недвижимости в связи с его уникальным местонахождением, временно возникшей исключительной рыночной ситуацией или в виде надбавки, которую готов заплатить покупатель, имеющий особый интерес.

страховая стоимость - величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;

ликвидационная стоимость - стоимость продажи объектов основных средств при банкротстве или ликвидации организации. Она определяется на основе аукциона, открытой распродажи имущества, проводимых в срок, меньший чем обычное время продажи подобных объектов;

налогооблагаемая стоимость - стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения;

объективная (справедливая) стоимость - денежная сумма, за которую может быть продано имущество (или списана задолженность) в результате коммерческой, компромиссной сделки между компетентными добровольными сторонами;

инвестиционная стоимость - стоимость собственности для конкретного инвестора или групп инвесторов при определённых целях инвестирования. Термин «инвестиционная собственность» - субъективное понятие, его нельзя подменять термином рыночная стоимость инвестиционной собственности;

утилизированная стоимость - это текущая цена, которую реально можно получить за объект собственности (кроме земельного участка), полезный срок службы которого истёк. В этом случае имущество оценивается не с позиции его первоначального использования, а как для распродажи «на запчасти»;

эффективная стоимость - стоимость активов с точки зрения их владельца - равна большей из двух величин: потребительной стоимости активов для данного владельца и стоимости их реализации. Она, также как и другие вышеприведенные виды стоимости, относится к нерыночным базам оценки активов.



Глава 2. Учёт наличия и движения основных средств

1. Документальное оформление операций по движению основных средств, организация их аналитического учёта

Поступление, перемещение, выбытие и ликвидация основных средств оформляется типовыми первичными учетными документами. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 19.8 (10449) «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов», утверждены типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь разработаны и утверждены для сельскохозяйственных организаций специализированные формы.

Оприходование объектов основных средств построенных подрядным или хозяйственным способом производят на основании актов. Акты составляет приемочная комиссия, основываясь на Положения о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.11.1991 г. № 452 (с изменениями и дополнениями). Объект основных средств принимается в эксплуатацию на дату подписания акта приемочной комиссией.

Акт о приеме в эксплуатацию объекта составляется в 5 экземплярах, из них два экземпляра передаются в орган управления и юридическому лицу, назначившим приемочную комиссию, два - заказчику и один - подрядчику. Подписанный акт, членами приемочной комиссии, утверждает юридическое лицо, назначившее комиссию.

Приобретение и постановка на учет (тракторов, комбайнов, автомобилей) осуществляется на основании товарно-транспортной накладной (ф. ТТН-1), товарных накладных (ф. № ТН-2), счетов фактур, а также паспортов.

В паспортах отражаются основные технические характеристики машины, время ввода их в действие, норма амортизации (износа), в дальнейшем в них отражают все производимые ремонты за время эксплуатации.

Сельскохозяйственную технику и оборудование, прибывающее железнодорожным или водным транспортом, принимает работник хозяйства в присутствии представителя транспортной организации. Если при приемке установлена недостача, не укомплектованность или порча (поломка) техники в пути, ее оформляют коммерческим актом, который служит основанием для предъявления претензии к поставщику или транспортной организации. При приемке поступившей техники комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными поставщиков.

Приобретенные основные средства в райагросервисах представители сельскохозяйственных организаций получают доверенности.

Типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. В случае, если специфика вида хозяйственной деятельности требует применения типовых унифицированных форм первичной учетной документации с дополнительными реквизитами, не содержащимися в данных формах, то организация может внести их, оформив соответствующий организационно-распорядительный документ (распоряжение, приказ).

Для бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств предусмотрена следующая первичная учетная документация:

· Акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф. № ОС-1).

· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средства (ф. ОС-1а).

· Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2).

· Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).

· Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14).

· Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16).

· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4).

· Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15).

· Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

· Акт о списании группы объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4б).

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), акт о приеме передаче групп объектов основных средств (ф. № ОС-1а) применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и другим предусмотренным законодательством способом;

путем приобретения за плату, изготовление для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений);

выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации.

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному (ым) объекту (ам).

Реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость» заполняется в случаях, когда недвижимое имущество подлежит государственной регистрации.

В (ф. № ОС-1) раздел 1 имеет информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика).

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В акте данные об объекте основных средств, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности.

При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств балы выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Данные приема и исключения объектов из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (ф. № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое.

Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (ф. № ОС-6, ОС-6а, № ОС-6б).

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, после чего сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. № ОС-6).

Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14) применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.

Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.

В случае невозможности проведения качественного приема оборудования при его поступлении на склад, акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя, лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

Передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (ф. ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте и ему передается копия акта.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16).

Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по (ф. № ОС-1).

Выбытие основных средств имеет место в случаях физического износа, реализации, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления. Стоимость выбывших основных средств подлежит списанию с баланса организации.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица; главный инженер (механик), главный агроном, главный зоотехник, инженер-строитель (прораб), а также главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. Комиссия производит:

· осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, устанавливает непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

· устанавливает причины списания объекта (физический износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

· выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством.

· определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценку исходя из цен возможного использования;

· осуществляет контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения о списании пришедших в негодность основных средств оформляются актами характеризующие о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств (ф. № ОС-4), о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных) (ф. № ОС-4б).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

В показателях граф первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость» указываются:

по объектам основных средств, проходившим переоценку, - восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Затраты на списание объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (ф. № ОС-4);

в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания (ф. ОС-4а);

в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (ф. № ОС-4б).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов, объектов и группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Детали, узлы и агрегаты разработанного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета операционных доходов и расходов.

Сельскохозяйственные организации для отражения поступления и выбытия основных средств применяют следующие специализированные формы документов, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь:

«Акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию»;

«Акт на перевод животных»;

«Акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада»;

«Акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада»;»Акт на списание многолетних насаждений».

Приемку молодых насаждений и зачисление их в группу «Молодые насаждения», а также перевод в группу «Насаждения в эксплуатации» (после поступления полного плодоношения или смыкания кроны) оформляют актом приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию. На плодовые сады, заложенные силами хозяйства, акт составляется комиссией в одном экземпляре, а затем утверждается руководителем организации и вместе с технической документацией передается в бухгалтерию и служит основанием для внесения записей в карточку учета многолетних насаждений. При закладке сада специализированной организацией акт оформляется в 2 экземплярах, один из которых остается у подрядчика, а второй передается заказчику.

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляют актом на перевод животных, который составляет заведующий фермой или бригадир в день перевода животных. При переводе в основное стадо их в обязательном порядке взвешивают. Если переводят крупный рогатый скот, свиноматок, кобыл, жеребцов, в акт записывают каждое животное отдельно с указанием его инвентарного номера, времени рождения, пола, класса и других признаков. Молодняк овец, коз и других мелких животных записывают общим количеством с указанием признаков, характерных для всех животных (порода, пол).

Акт наряду с зоотехником и руководителем подразделения подписывает лицо, передающее животное, и лицо, принимающее его на ответственное хранение и обслуживание.

Приобретенный взрослый скот от поставщиков приходуют в таком же порядке, как и другие основные средства. Вместе с документами на оприходование животных поставщик прилагает племенные свидетельства.

Данные, отраженные в акте заносят в книгу учета движения животных и птицы, а затем в сроки определенные графиком документооборота их вместе с актом о движении скота и птицы на ферме сдают в бухгалтерию хозяйства.

Продуктивный, рабочий скот и другие виды животных могут быть выбракованы из основного стада при утрате ими хозяйственно полезных качеств вследствие значительного понижения продуктивности, способности к воспроизводству, работоспособности, а также неизлечимых болезней, травматических повреждений, пороков, старости и др. Для проведения выбраковки приказом руководителя назначается комиссия в составе: ветврача, зоотехника, руководителя внутрихозяйственного подразделения. При выбраковке животных комиссия руководствуется заключениями со стороны здоровья и назначении животных по данным бонитировки.

После принятия решения о выбраковки животных из основного стада составляются акты в 1 экземпляре следующих форм: «Акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада»; «Акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада». В актах указывают возраст, пол, породу, живую массу. Составленные комиссией акты передаются на утверждение руководителю организации.

Списание многолетних насаждений допускается по истечении биологического периода плодоношения или изреженности насаждений свыше 70%, нормы посадки на один гектар, стихийными бедствиями или другими причинами, обусловившими утрату производственного назначения. При этом составляется в одном экземпляре акт на списание многолетних насаждений, в котором указывают все виды насаждений, списываемых полностью или частично. Полученные дрова, от раскорчевки многолетних насаждений, оприходуют и сдают на склад. Погибшие в результате стихийных бедствий молодые многолетние насаждения списывают по их стоимости на начало года с добавлением затрат на выращивание текущего года до момента гибели.

Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

На основании оформленных актов на списание основных средств, на списание автотранспортных средств, выбраковку животных бухгалтерия организации производит отметку о выбытии основных средств в инвентарной карточке.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть на нем обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской, клеймением и другими способами.

В тех случаях, когда объекту, состоящему из нескольких частей, присвоен общий для объекта нормативный срок службы, указанный объект числится под одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом списания.

Арендуемые основные средства, полученные в аренду, у арендатора могут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Они учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерии арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

Аналитический по объектный учет основных средств (зданий, сооружений, машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств.

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъективный учет может осуществляться в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения, а при наличии большого количества основных средств учет может осуществляться в инвентарном списке.

В инвентарном списке содержаться сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приема-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть проведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; данные о нормативном сроке службы; способ и методы начисления амортизации; о содержащихся в нем драгоценных металлах; индивидуальная характеристика объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца, находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств. Техническая документация, относящаяся к инвентарному объекту, в отдельных случаях передается по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за соответствующими подразделениями, в которых они находятся и отражаются в инвентаризационных описях: основных средств (ф. № инв.1), инвентаризационных описях рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф. № инв. 2).

Инвентаризационные описи составляются при проведении инвентаризации основных средств, либо полной инвентаризации. Они составляются в двух экземплярах, один из которых остается у руководителя подразделения, а другой - передается в бухгалтерию.

Инвентарный учет основных средств осуществляется на основании следующих документов: инвентарной карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6), инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (ф. № ОС-6а), инвентарной книги учета объектов основных средств (ф. № ОС-6б).

Вышеназванные инвентарные карточки применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

Инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств (ф. № ОС-6б) применяется только для учёта наличия производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. При необходимости для учёта наличия, а также учёта движения внутри организации производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей можно применять инвентарную карточку учёта объекта основных средств (ф. № ОС-6б). Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по ф.№ ОС-6б, на группу объектов - по ф.№ ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по ф.№ ОС-6б.

Записи при приёме-передаче производятся на основании актов о приёме-передаче объектов основных средств (ф. №ОС-1, №ОС-1а) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других). Приём, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Инвентарный учёт животных основного стада может вестись в книге учёта движения животных и птицы, или в инвентарных карточках (ф. №ОС-6), (ф. №ОС-6а).

Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств. В ней их расставляют по классификационным группам основных средств и местам нахождения объекта.

На выбывшие основные средства (реализованные, переданные безвозмездно, списанные из-за их непригодности и т.д.) инвентарные карточки с отметкой причины их выбытия помещают в картотеку выбывших основных средств и хранят в течении 3-5 лет, по истечении этого срока их уничтожают.

Карточки по основным средствам, переданным в аренду хранят в отдельной карточке до окончания срока их аренды.

Инвентарный учёт многолетних насаждений (плодовых, декоративных, полезащитных и др.) ведётся в инвентарной карточке учёта многолетних насаждений. После приёма насаждений в эксплуатацию в ней указывают срок полезного использования и производят расчёт нормы амортизации.

При списании многолетних насаждений, в связи с их непригодностью к дальнейшей эксплуатации карточки изымаются из картотеки и прилагаются к акту на списание многолетних насаждений.

Если многолетние насаждения передаются безвозмездно или реализуются другим организациям, то копия карточки вместе со 2-м экземпляром акта приёма-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию передаётся покупателю или организации, принимающей насаждения безвозмездно.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учёту основных средств (ф. №ОС-10). Описи инвентарных карточек ведут в бухгалтерии в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Она составляется один раз в 5 лет. В ней записывают число, месяц, год поступления и первоначальную стоимость объекта. При выбытии учитываемого объекта в описи делают отметку (число, месяц, год выбытия и стоимость), а соответствующая карточка закрывается.

2. Синтетический учёт основных средств

Для синтетического учёта основных средств предназначен счёт 01 «Основные средства», активный, на нём отражается информация о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг) доверительное управление. По дебету счёта отражается остаток основных средств на начало отчётного периода, их поступление, увеличение стоимости (при переоценке), а по кредиту -- выбытие. К счёту 01 «Основные средства» открываются следующие субсчета:

01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности»

01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности»

01-3 «Скот рабочий и продуктивный»

01-4 «Многолетние насаждения»

01-5 «Земельные участки»

01-6 «Объекты природопользования»

01-7 «Объекты неинвентарного характера»

01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»

01-10 «Прочие объекты основных средств»

01-11 «Выбытие основных средств»

На субсчёте 01-1 «Основные средства предпринимательской деятельности» учитывается наличие и движение основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, сельскохозяйственных организаций отраслей растениеводства, животноводства, вспомогательных и промышленных производств, общепроизводственного и общехозяйственного назначения и т.д., которые принимают участие в производстве продукции, выполнении работ, оказанных услуг, являющихся уставными видами деятельности.

На субсчёте 01-2 «Основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности» отражается наличие и движение основных средств других отраслей, производств и служб, которые не принимают участие в предпринимательской деятельности (основные средства жилищного хозяйства, коммунального хозяйства и бытового обслуживания, здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения и прочих производств и хозяйств).

На субсчёте 01-3 «Скот рабочий и продуктивный» учитывается наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, которые отражаются в составе основных средств.

На субсчёте 01-4 «Многолетние насаждения» учитывается наличие движения всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений.

На субсчёте 01-5 «Земельные участки» учитывается наличие земельных участков, находящихся в собственности организации, а также приобретённых за плату в соответствии с действующим законодательством.

На субсчёте 01-6 «Объекты природопользования» учитываются объекты лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность или приобретённых за плату в соответствии с действующим законодательством.

На субсчёте 01-7 «Объекты неинвентарного характера» учитывается наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, присоединяются к инвентарной стоимости объектов.

На субсчёте 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» отражается наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчёте 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» отражаются объекты лизинга и аренды, которые по условиям договора учитываются на балансе лизингополучателя или арендатора.

Субсчёт 01-10 «Прочие объекты основных средств» предназначен для учёта объектов основных средств, которые не нашли отражения на предыдущих субсчетах.

На субсчёте 01-11 «Выбытие основных средств» отражается выбытие объектов основных средств, причём по дебету -- первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающих основных средств, а по кредиту -- суммы накопленной по ним амортизации.

Независимо от вида поступления принятие к бухгалтерскому учёту основных средств, а также изменение их балансовой стоимости при доставке, дооборудовании и реконструкции отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 01 «Основные средства» соответствующие субсчета

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если вместе с приобретёнными машинами в организацию поступают в комплекте запасные части и инструмент, то их оприходуют (в оценке по прейскурантным ценам) в бухгалтерском учёте составляется запись:

Дебет счёта 10 «Материалы», субсчёт 5 «Запасные части»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств (при строительстве и сооружении основных средств подрядным способом), отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в суммах, указанных в первичных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах (актах (справках) выполненных работ), отражаются по дебету счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым основным средствам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При сооружении основных средств хозяйственным способом и при изготовлении основных средств в организации фактические затраты в бухгалтерском учёте собираются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов в суммах, указанных в первичных документах.

Поступление основных средств в результате строительства хозяйственным способом отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При оприходовании основных средств, изготовленных в организации, входной НДС, исчисленный от суммы затрат по изготовлению объекта, в бухгалтерском учёте отражается следующей записью:

Дебет счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 1 «НДС по приобретённым основным средствам»

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Принятие объектов основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный фонд в оценке, согласованной с учредителями организации при создании коммерческой организации и указанной в соответствующих учредительных документах, отражается по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный фонд».

Одновременно стоимость основных средств зачисляется на увеличение уставного фонда бухгалтерской проводкой: дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями» и кредиту счёта 80 «Уставный фонд».

Задолженность по вкладам по договору простого товарищества того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников совместной деятельности, отражается по дебету субсчёта 75-1 и кредиту счёта 80, субсчёт «Вклады товарищей» в денежной оценке, определяемой по соглашению между товарищами, и учитывается на отдельном балансе.

По мере поступления основных средств на баланс простого товарищества их стоимость отражается по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту субсчёта 80 «Вклады товарищей».

Учёт объектов имущества, внесённого товарищами по договору простого товарищества, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества.

Основные средства, переданные в общее пользование товарищей и не находящейся в общей собственности товарищей, учитываются на забалансовом счёте в оценке, указанной в договоре простого товарищества.

Основные средства, полученные по договору доверительного управления доверительным управляющим, в соответствии с законодательством учитываются обособленно.

Стоимость поступивших в доверительное управление основных средств отражается по дебету счёта 01, субсчёт «Основные средства на праве доверительного управления имуществом» и кредиту счёта 79 «Внутрихозяйственные расчёты», субсчёт 3 «Расчёты по договору доверительного управления имуществом».

Оприходование безвозмездно полученных основных средств по рыночной стоимости (за исключением объектов основных средств, полученных от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа) отражается проводкой: дебет счёта 01 «Основные средства», кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездные поступления».

Суммы, учтённые на счёте 98 «Доходы будущих периодов», списываются на счёт 92 «Внереализационные доходы и расходы» по мере начисления амортизации по этим объектам основных средств.

Безвозмездно полученные объекты основных средств от организаций в пределах одного собственника отражается бухгалтерской проводкой: дебет счёта 01 «Основные средства» и кредит счёта 83 «Добавочный фонд».

Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные затраты, непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию. Отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др. При принятии объектов основных средств в эксплуатацию вышеперечисленные затраты отражают по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость безвозмездно полученных ОС в пределах одного собственника не включается ни в объём реализации, ни в состав внереализационных доходов и налогам на прибыль не облагается.

Стоимость безвозмездно полученных ОС в других случаях в целях исчисления налога на прибыль включается в полном объёме в налогооблагаемую базу того периода, в котором указанные ОС поступили в организацию (приняты на учёт). Причём, если ОС поступают в организацию с сопроводительными документами, подтверждающими их стоимость (накладными и транспортными накладными), в которых выделена сумма НДС, включенного в стоимость объектов, то в бухгалтерском учёте организации-получателя входной НДС отражается обособленно.

...