Бухгалтерский учёт основных средств

Выкупная стоимость объекта лизинга - это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости. Она не входит в состав затрат лизингополучателя.

Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.

Расчёты по лизинговым платежам осуществляются в денежной и (или) натуральной и других не запрещённых законодательством формах.

Одним из важных условий договора лизинга является, на кого возложено ведение бухгалтерского учёта. Сторона, на которую условиями возложено ведение бухгалтерского учёта, осуществляет балансовый учёт объекта лизинга и учёт начисленной по нему амортизации, независимо от вида лизинга, уплачивает имущественные платежи по объекту лизинга. Амортизационные отчисления по объекту лизинга производят в течение договора лизинга в размерах и в периоды, установленные договором, и включаются в затраты организации (в торговле - в издержки обращения).

Порядок определения учётной политики арендаторов и арендодателей, а также раскрытие информации в отношении различных видов арендных операций устанавливает Международный стандарт финансовой отчётности МСФО 17 «Аренда». Правила учёта арендных операций и представления показателей, характеризующих их совершение, в бухгалтерской отчётности в соответствии с международным стандартом МСФО 17 «Аренда», определяются экономическим содержанием сделки и не зависят от формы контракта. Существует два основных вида аренды:

· которую арендатор должен капитализировать (финансовая аренда);

· не требующую капитализации (операционная аренда).

При капитальной аренде вероятность того, что изменения экономических выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более высокая, чем эта вероятность в отношении экономических выгод арендодателя.

При операционной аренде вероятность того, что изменение экономических выгод арендодателя будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более высокая, чем как вероятность в отношении экономических выгод арендатора.

В соответствии с Международным стандартом, квалификация аренды в качестве финансовой или операционной основывается на профессиональном суждении. Для упрощения процесса принятия решения МСФО 17 приводит следующие примеры ситуаций, которых, как правило ведут к необходимости отражения аренды в отчётности арендатора в качестве актива и обязательств:

1) к концу срока аренды право собственности на объект аренды переходит к арендатору;

2) арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока аренды существует объективная определённость того, что эта возможность будет реализована;

3) срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, несмотря на то, что право собственности не передаётся;

4) в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива;

5) арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.

МСФО 17 определяет минимальные арендные платежи как платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора за исключением части арендной платы, оплаты услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему:

1) для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором; или

2) для арендодателя: любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю кем либо из следующих лиц:

· арендатором

· стороной, связанной с арендатором

· или независимой третьей стороной, в финансовом отношении способной ответить по гарантии.

Если арендатор имеет возможность приобрести актив по цене ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, при этом существует объективная определённость того, что данная возможность будет реализована, минимальные арендные платежи включают выкупную стоимость объекта аренды.

В качестве справедливой стоимости Международный стандарт устанавливает сумму, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами. Анализ положений МСФО 17, а также всех стадий лизингового процесса позволяет выделить основные отличия лизинга от аренды:

1) Классический лизинг предполагает как минимум трёх субъектов отношений: изготовитель, покупатель-лизингодатель, пользователь-лизингополучатель.

2) Лизинг отличается от аренды и по объекту договора. При аренде объектом договора между арендодателем и арендатором является имущество, которым арендодатель уже располагает. При лизинге это редкий случай. Как правило, лизингодатель специально покупает объект по заявке пользователя.

3) Отношения по временному пользованию оборудованием отличаются от традиционных. Права и обязанности сторон договора лизинга не идентичны правам и обязанностям договора аренды. Тем более, при включении в договор лизинга опциона на покупку он перерастет в договор купли-продажи.

4) При аренде пользователь имеет отношения только с собственником-арендодателем. При лизинге пользователь связан с собственником-лизингодателем только финансовыми обязательствами. Все вопросы, касающиеся поставки оборудования, он решает, как правило, непосредственно с изготовителем.

Исходя из вышеизложенного, лизинг близок к аренде, но существенно от неё отличается. Поэтому отождествление лизинга с арендой является неправильным. Это отличие заложено в самой природе лизинга.

Природа лизинга двойственная и противоречивая. Эта двойственность лизинга проявляется в том, что, с одной стороны, исходя из экономической сути, лизинг представляет собой вложения средств на возвратной основе в основной капитал. Предоставляя на определённый период элементы основного капитала, собственник в установленное время получает вознаграждение в виде комиссионных, тем самым обеспечивается реализация принципа платности. Следовательно, по своему содержанию лизинг соответствует кредитным отношениям и сохраняет сущность кредитной сделки.

С другой стороны, по форме, поскольку ссудодатель и заёмщик оперируют капиталом не в денежной, а в производительной форме, лизинг внешне схож с инвестициями. Рассматривая лизинг как передачу имущества во временное пользование на условиях срочности, возвратности и платности, его можно квалифицировать и как товарный кредит в основные фонды. Поэтому в экономическом смысле лизинг можно определить как кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в пользование имущества.

2. Бухгалтерский учёт лизинговых операций у лизингодателя

Методика учёта лизинговых операций у лизингодателя зависит от того находится объект лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Однако, изначально лизингодатель приобретает объект лизинга согласно заключённому договору, а затраты, связанные с приобретением объекта лизинга отражаются в составе внеоборотных активов следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 4 «Приобретение объектов основных средств» и кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость объекта;

Дебет счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым основным средствам» и кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, указанного в счёте поставщика.

Объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, оприходуют бухгалтерской записью:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 2 «Имущество, сдаваемое в лизинг» и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 4 «Приобретение объектов основных средств».

Оплата счетов поставщиков за приобретённый объект лизинга отражается записью:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счетов учёта денежных средств (51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счёта», 55 «Специальные счета в банках» и др.)

Одновременно, на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщику, подлежащую возмещению (зачёту) составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам», субсчёт 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым основным средствам».

При получении заемных средств для приобретения объектов лизинга составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (если кредит сразу направляется на оплату счетов поставщиков) и кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Погашение заемных средств (кредитов банка и обязательств по займам) отражают по дебету счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 Специальные счета в банках».

Причитающиеся к уплате проценты банку и другим организациям за пользование кредитами и займами, полученными на приобретение объекта лизинга, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счёта 20 «Основное производство», субсчёт «Инвестиционные расходы лизингодателя» и кредит счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Прочие затраты, являющиеся инвестиционными расходами, отражают следующей записью:

Дебет счёта 20 «Основное производство» и кредит счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание затрат по лизинговой деятельности отражают бухгалтерскими записями:

Дебет счётов 90 «Реализация», 45 «Товары отгруженные» (в зависимости от применяемой методики учёта реализации) и кредит счёта 20 «Основное производство».

Финансовый результат от реализации по лизинговой деятельности списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки». Если по условиям договора объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то отражение на счетах бухгалтерского учёта у лизингодателя будет осуществляться следующим образом:

1. Начисление сумм причитающихся лизинговых платежей в соответствии с заключённым договором отражают бухгалтерской записью по дебету счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов».

2. Поступление лизинговых платежей отражают по дебету счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

3. Одновременно на сумму лизингового платежа, покрывающую стоимость объекта лизинга, признанного доходом (выручкой) в соответствии с принятой учётной политикой организации составляют бухгалтерскую запись: дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов» и кредит счетов 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы».

4. На сумму дохода (вознаграждения) лизингодателя в поступившем платеже составляются бухгалтерские записи: дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов» и кредит счетов 90 «Реализация» (если лизинг является предметом основной деятельности организации) или 91 «Операционные доходы и расходы» (если лизинг не является предметом основной деятельности организации).

5. Начисление налога на добавленную стоимость и других налогов, относящихся к лизинговым платежам отражают по дебету счетов 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

6. Начисление амортизации по объекту лизинга лизингодатель отражает по дебету счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию», субсчёт 2 «Издержки обращения» и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств».

7. Одновременно на сумму начисленной амортизации создаётся амортизационный фонд и составляется запись: дебет забалансового счёта 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

8. По истечении срока договора выкуп объекта лизинга в собственность лизингодателя в бухгалтерском учёте лизингодателя отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 4 «Выбытие материальных ценностей»;

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 2 «Имущество сдаваемое в лизинг» - на сумму первоначальной стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 4 «Выбытие материальных ценностей» - на сумму начисленной амортизации;

Дебет счётов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму поступившей выкупной стоимости;

Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму дохода в виде выкупной стоимости, определённого в соответствии с учётной политикой.

9. При досрочном возврате объектов лизинга лизингодателю и использовании его в дальнейшем для собственных целей первоначальная стоимость объекта лизинга списывается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По объектам, включенным в состав основных средств, проценты по непогашенным кредитам и займам, взятым на приобретение таких объектов, в течение отчётного года учитываются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» и относятся в конце отчётного года (а при передаче либо выбытии - на дату передачи в лизинг либо выбытия) на увеличение стоимости объекта основных средств.

На сумму недополученных лизинговых платежей в части лизингового вознаграждения (дохода) производится следующая сторнировочная запись:

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».

Если по условиям договора объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то при передаче его в лизинг в бухгалтерском учёте лизингодателя составляются следующие записи:

1) по новым объектам:

Дебет счёта 58 «Финансовые вложения»

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 2 «Имущество, сдаваемое в лизинг» - на величину первоначальной стоимости;

2) по объектам бывшим в эксплуатации:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 4 «Выбытие материальных ценностей»

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 2 «Имущество, сдаваемое в лизинг» - на величину первоначальной стоимости;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 4 «Выбытие материальных ценностей» - на величину остаточной стоимости;

1. При этом лизингодатель оценивает передаваемые лизингополучателю объекты по ценам, предусмотренным в договоре, и учитывает их стоимость по дебету забалансового счёта 011 «Основные средства, сданные в аренду». Выкуп объекта лизинга либо его возврат от лизингополучателя отражается по кредиту забалансового счёта 011 «Основные средства, сданные в аренду»

2. Начисление причитающихся по договору лизинга платежей отражает - ся в бухгалтерском учёте по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов».

3. Поступление лизинговых платежей отражается по дебету счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Сумма лизингового платежа признаётся доходом (выручкой) в соответствии с принятой учётной политикой организации и отражается по дебету 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счёта 90 «Реализация» или счёта 91 «Операционные доходы и расходы». Одновременно часть первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга, входящей в текущий лизинговый платёж, списывается в дебет счёта 20 «Основное производство», субсчёт «Инвестиционные расходы лизингодателя» с кредита счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя».

4. Выкуп объекта в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учёте лизингодателя отражается по дебету счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - на сумму выкупной (остаточной) стоимости.

Полученный доход в виде выкупной стоимости отражается в соответствии с учётной политикой следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Одновременно остаточная стоимость объекта лизинга списывается бухгалтерской записью:

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингодателя».

5. В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга лизингодателем вышеуказанную хозяйственную операцию в бухгалтерском учёте отражают в следующем порядке: на сумму остаточной стоимости (рассчитанной исходя из сумм амортизационных отчислений, определённых договором) по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» с одновременным списанием задолженности лизингополучателя в кредит счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя».

Стоимость возвращённого лизингодателю объекта лизинга, сформированная по дебету счёта 08, и расходов, связанных с приведением объекта в состояние, пригодное к дальнейшей сдаче в лизинг, списывается с кредита счёта 08 в дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» или счета 01 «Основные средства».

На сумму недополученных лизинговых платежей производится сторнировочная запись по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов».

3. Учёт лизинговых операций у лизингополучателя

Лизингодатель на счетах бухгалтерского учёта отражает хозяйственные операции поступления лизингового имущества; начисления лизинговых платежей; возврата и выкупа лизингового имущества.

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими записями:

1. Лизингополучатель отражает стоимость поступившего объекта лизинга по дебету забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства» по контрактной стоимости.

2. Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств, если их по условиям договора несёт лизингополучатель, отражаются записями: по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам» и других - при условии, что по истечении срока действия договора лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга. После принятия объекта лизинга в эксплуатацию указанные расходы списываются с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» равномерно в течение срока действия договора лизинга.

При условии завершения договора лизинга выкупом объекта лизинга в учёте составляют следующие записи:

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам» и др.

После ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные фактические расходы с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга» и производит начисление амортизации по данному объекту в установленном законодательством порядке.

Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат в бухгалтерском учёте и отражают следующей записью:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем за счёт собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта лизинга в учёте отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;

Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга» - на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату, и не возмещённую лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга;

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, не возмещённую лизингодателем.

3. Начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Лизингополучатель для обобщения информации о перечисленных лизингодателю суммах амортизации и суммах других расходов, включаемых в лизинговый платёж, использует соответствующие счета аналитического учёта затрат на производство.

4. При перечислении лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, составляют бухгалтерскую запись: дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; кредит счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 Специальные счета в банках».

5. При досрочной уплате лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» с кредита счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

6. При передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства». Оплата выкупной стоимости отражается по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Оприходование объекта лизинга в собственность отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств» - на сумму фактически перечисленных в течении договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга.

7. В случае возврата объекта лизинга лизингодателю его стоимость списывается с кредита забалансового счёта 001 «Арендованные основные средства».

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингополучателя, отражается следующими бухгалтерскими записями:

1. В течение срока действия договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя.

Контрактную стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга». Ввод объекта лизинга в эксплуатации. Отражается по дебету счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Имущество, полученное по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

2. На величину контрактной стоимости объекта лизинга, требующего монтажа, составляется запись по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга».

3. При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счёта 07 «Оборудование к установке» в дебет счёта 08 «вложения во внеоборотные активы». Расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств, если по условиям договора их несёт лизингополучатель, отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчёты по налогам и сборам».

После ввода оборудования в эксплуатацию контрактная стоимость объекта лизинга с учётом расходов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» в части контрактной стоимости и субсчёт «Присоединённая стоимость объекта лизинга» - в части других расходов.

Амортизация присоединённой стоимости объекта лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке.

Амортизационные отчисления отражают следующими бухгалтерскими записями:

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» (и другие счета учёта затрат на производство), 44 «Расходы на реализацию», 91 «Операционные доходы и расходы»

кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств».

4. Лизингополучатель в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по договору лизинга начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, осуществляет по:

дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Обязательства по лизингу» - на сумму текущего платежа по договору лизинга;

либо по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Обязательства по лизингу» - на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию».

5. По мере оплаты лизинговых платежей лизингодателю составляется запись по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» и субсчёт «Обязательства по лизингу» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

6. Лизингополучатель начисленную амортизацию в соответствии с договором лизинга отражает по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчёт «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга».

7. Оплату выкупной стоимости объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Лизингополучателем принятый к бухгалтерскому учёту объект лизинга на дату его полного выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости отражают следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Основные средства предпринимательской деятельности»

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду».

Одновременно на сумму начисленной амортизации производится запись:

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств».

8. В случае досрочной уплаты лизинговых платежей и возмещения выкупной стоимости объекта лизинга до истечения договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» по элементам «Амортизация основных средств» и «Прочие затраты».

9. Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается записью по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» и кредиту счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств» на сумму остаточной стоимости. При этом, если обязательства по оплате контрактной стоимости выражены в иностранной валюте, то на сумму курсовых разниц, приходящихся на остаточную стоимость, производятся сторнировочные записи.

Особенности отражения суммовых и курсовых разниц в бухгалтерском учёте лизингодателя и лизингополучателя. При исполнении договоров лизинга курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, относятся лизингодателем и лизингополучателем на расходы и доходы будущих периодов.

Лизингополучателем списание курсовых разниц по лизинговым платежам, учтённых в составе расходов и доходов будущих периодов, отражается:

· до ввода объекта в эксплуатацию - по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебету счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Приращенная стоимость» в корреспонденции с кредитом счёта 97 «Расходы будущих периодов» или кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов» - по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта;

· в остальных случаях по дебету (кредиту) счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы» в установленном законодательством порядке.

Лизингополучателем курсовые разницы, возникающие по кредиторской задолженности, связанной с выкупом объекта лизинга (выкупная стоимость), отражаются:

· до принятия к бухгалтерскому учёту в состав основных средств по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счёта 97 «Расходы будущих периодов»;

· при принятии в состав основных средств по дебету счёта 01 «Основные средства»и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Лизингополучателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающих при погашении кредиторской задолженности по договору лизинга отражаются:

· по лизинговым платежам в части контрактной стоимости, если договором лизинга предусмотрен выкуп объекта, - по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»(до ввода объекта в эксплуатацию) и дебету счёта 01 «Основные средства», субсчёт «Приращенная стоимость» (после ввода) в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

· по лизинговым платежам, если договором лизинга выкуп объекта не предусмотрен, - по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

· по платежам, связанным с выкупом объекта лизинга в собственность, - по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства» и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Для целей отражения в бухгалтерском учёте лизингодателем курсовые разницы по кредиторской задолженности по полученным на приобретение объекта лизинга, кредитам, займам других организаций, возникшие при исполнении договора лизинга списываются с кредита счёта 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в соответствии с законодательством.

Лизингодателем суммовые разницы в белорусских рублях, возникающие при погашении дебиторской задолженности по договору лизинга, отражаются:

· по лизинговым платежам - по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредита счёта 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы»;

· по выкупной стоимости - по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счёта 91 «Операционные доходы и расходы».

Суммовые разницы в белорусских рублях. Возникающие при погашении обязательств по кредитам, займам других организаций, полученным для приобретения объекта лизинга. Отражаются лизингодателем по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Лизинговые платежи, поступающие по договорам лизинга, заключённым до 1 июня 2004г., лизингодатели отражают по дебету счёта 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счёта 90 «Реализация» на сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя, других инвестиционных расходов и сумму повышения контрактной стоимости объекта лизинга над первоначальной стоимостью.



Глава 7. Учёт доходных вложений в материальные ценности

Счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для отражения информации о наличии и движения вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Данный счёт является активным и применяется лизингодателями и арендодателями. Сальдо счёта указывает на наличие доходных вложений в материальные ценности. На этом счёте учитываются материальные ценности, сдаваемые в аренду, приобретаемые для передачи в лизинг, а также предметы проката.

К счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности» могут быть открыты следующие субсчета:

03-1 «Имущество, сдаваемое в аренду»;

03-2 «Имущество, сдаваемое в лизинг»;

03-3 «Предметы проката»;

03-4 «Выбытие материальных ценностей».

По дебету данного счёта отражается поступление доходных вложений в материальные ценности, приобретаемые для передачи в лизинг, в аренду, а также предметы проката.

Материальные ценности, приобретённые организацией (поступившие) для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), учитываются на счёте 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретённые организацией (поступившие) для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Амортизация имущества предоставляемого во временное владение (временное и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счёте 02 «Амортизация основных средств», субсчёте 3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода»

По кредиту счёта 03 отражается выбытие доходных вложений в материальные ценности.

Для учёта выбытия (реализация, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) материальных ценностей, учитываемых на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности», открывается субсчёт 03-4 «Выбытие материальных ценностей». По дебету данного субсчёта учитывается стоимость выбывшего объекта, а по кредиту - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче - в дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по дебету корреспондирует с кредитом следующих счетов:

01 «Основные средства» - зачисление основных средств в состав доходных вложений для сдачи в аренду (лизинг);

08 «Вложения во внеоборотные активы» - приобретение объектов, предназначенных для передачи в лизинг или аренду, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» - увеличение стоимости доходных вложений на сумму НДС, не подлежащего вычету (в установленных случаях - в соответствии с законодательством);

75 «Расчёты с учредителями» - получение имущества для сдачи в аренду (лизинг) в счёт вклада в уставный фонд;

76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - возврат лизингодателем лизингового имущества (если по условиям договора оно учитывалось на балансе лизингополучателя);

80 «Уставный фонд» - внесение доходных вложений членами простого товарищества в счёт их вкладов;

83 «Добавочный фонд» - отражение переоценки имущества, сдаваемого в аренду (лизинг) в соответствии с решениями Правительства: дооценка, уценка отражается методом «красное сторно»;

92 «Внереализационные доходы и расходы» - принятие к учёту неучтённых доходных вложений, выявленных при инвентаризации.

Счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по кредиту корреспондирует с дебетом следующих счетов:

01 «Основные средства» - перевод объектов доходных вложений в состав основных средств;

02 «Амортизация основных средств» - списание накопленной амортизации по выбывающим объектам лизинга или аренды (после окончания срока лизинга (аренды);

58 «Финансовые вложения» - передача доходных вложений в уставные фонды других организаций по договорной (оценочной) стоимости. При этом списание начисленной амортизации отражается по дебету счёта 03, на разницу между договорной (оценочной) и остаточной стоимостью производится запись по дебету счёта 58 и кредиту счёта 91;

80 «Уставный фонд» - возврат имущества членам товарищества в случае прекращения действия договора простого товарищества;

91 «Операционные доходы и расходы» - списание остаточной стоимости выбывающих объектов, составляющих доходные вложения;

92 «Внереализационные доходы и расходы» - списание остаточной стоимости объектов при безвозмездной передаче; списание объектов доходных вложений в связи со стихийными бедствиями;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание остаточной стоимости недостающих доходных вложений в материальные ценности.

Аналитический учёт доходных вложений в материальные ценности по каждому объекту арендодатели и лизингодатели ведут в инвентарных карточках в общем порядке.

Учёт арендуемых основных средств арендаторы ведут на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» в книгах (ведомостях). Приём объектов в аренду записывается в приход, а возврат арендодателю - в расход.

Для систематизации операций, отражаемых по кредиту счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», предназначен отдельный раздел журнала-ордера ф. №13-АПК, в котором также отражаются аналитические данные к операции по дебету счёта с выведением остатка на конец месяца.



Литература

1.Альбом регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению. Мн., 2005. 336с.

2. Б а р р Р. Политическая экономия в 2-х т.т. - Т.1: Пер. с фр. М.: Международные отношения, 1995.

3. Б а н к С. В. Отечественная и зарубежная практика учёта основных средств// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. №5. С.38-42.

4. Б и р м а н Г., Ш м и д т С. Капиталовложения: Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с анг. Под ред. Л. П. Белых. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 631 с.

5. Б л а н к И. А. Управление активами. - К.: Ника - центр, Эльга, 2002. - 720с.

6. Б р о д с к и й Д. Л. Учёт и оценка основных средств в соответствии с МСФО и российскими стандартами // Аудитор. 2003. №7. С. 48-52.

7. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учеб. / А. П. Михалкевич, П. Я. Папковская, С. К. Маталыцкая и др.; Под общей ред. А. П. Михалкевича. 3-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Бгэу, 2004 - 607 с.

8. Бухгалтерский учёт в строительстве: Учеб. - практическое пособие / Н. П. Дробышевский. - Мн.: ООО «ФУА-информ». - 2004. -648 с.

9. Бухгалтерский учёт в промышленности. Учеб. пособие. / И. И. Ладутько. Мн., 2005. 688с.

10. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве / А. П. Михалкевич, П. Я. Папковская, С. К. Маталыцкая и др. 3-е изд., перераб. и доп./ Под общ. ред. А. Н. Михалкевича. Мн., 2004. 687с.

11. Бухгалтерский учёт в сельскохозяйственных организациях: Учеб. для нач. проф. образования / Р. Н. Расторгуева, А. В. Расторгуева, А. В. Казакова, А. Н. Павличев и др. / Под ред. Р. Н. Расторгуевой. М., 2002. 416с.

12. Бухгалтерский учёт основных средств / Под ред. С. А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. М., «Аналитика-Пресс», 2001.

13. Бухгалтерский учёт в строительстве: Учеб. практ. пособие / Н. П. Дробышевский. Мн., 2004. 648с.

14. Бухгалтерский учёт и налогообложение. Учеб. пособие / Л. А. Чайковская. М., 2004. 624с.

15. Бухгалтерский учёт: Пособие для начинающих, 4-е изд., перераб. и доп. / В. Я. Кожинов. М., 2003. 832с.

16. Бухгалтерский учёт: Учеб. / А. С. Бакаев, И. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. М., 2002. 719с.

17. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие / О. А. Левкович, И. Н. Бурцева, Ю. И. Акулич; Под общ. ред. О. А. Левковича. Мн., 2003. 640с.

18. Г а в р и л о в Е. Порядок исчисления и вычета НДС при приобретении и реализации сельскохозяйственными организациями основных средств // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. 2004. №2. С. 37-44.

19. Г о л у б Л. Обособленно учитываемые затраты, увеличивающие стоимость основных средств // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. 2005г. №5. с. 6-8.

20. Д е р к а ч ё в а Т. Учёт консервации и расконсервации основных средств // Национальный бухгалтерский учёт. 2005г. № 12. с. 6-20.

21. Д о р о ф е е в а В. Г., С т р е л ь с к а я Н. Н. Целесообразность и эффективность ежегодной переоценки основных средств, субъектов предпринимательской деятельности // Бухгалтерский учёт и анализ. №5. 2005г. С. 51-52.

22. Д р у ж и л о в с к а я Т. Ю. Корректировка основных средств при трансформации финансовой отчётности // Бухгалтерский учёт. 2005г. № 10. С. 57-62.

23. Е ф и м о в а О. В.Методика переоценки основных средств в РБ: особенности и основные направления нового плана счетов бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт и анализ. 2004. №3.

24. Е ф и м о в а О. В. Совершенствование методики определения амортизируемой стоимости объектов основных средств с учётом их ликвидационной стоимости // Бухгалтерский учёт и анализ. 2005. №8. С. 23-26.

25. З а т о л г у т с к а я Н. Н. Совершенствование методики расчёта лизинговой ставки. // Бухгалтерский учёт и анализ. 2003г. №8. С. 52-55.

26. З а т о л г у т с к а я Н. Н. Бухгалтерский и налоговый учёт лизинговых операций на основе новых нормативных документов. // Бухгалтерский учёт и анализ. № 9. 2004.С. 7-11.

27. И с а к о в и ч И. Налогообложение и учёт неденежного вклада. Налоги и бухгалтерский учёт. № 21. 2005. стр.65-71.

28. К е р и м о в В. Э. Управленческий учёт: Учебник. 2-е изд., изм. и доп. М., 2003. 416с.

29. К и р и е н к о Т. Учёт затрат, увеличивающих и не увеличивающих стоимость вложений во внеоборотные активы. Главный бухгалтер. 2005. № 39. С. 81-85.

30. К о в а л ё в а М. М, Т р о я н о в А. Е. Государственная политика в области лизинговой деятельности // Вестник Ассоциации белорусских банков. 1999. № 43. С. 27-42.

31. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2000. 640с.

32. К о н д а к о в а Н. Амортизируем ли продуктивный и племенной скот? // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. 2004. № 2 С. 37-44.

33. К о р о т а е в С. Л. Проблемные вопросы переоценки и формирования стоимости основных средств //НЭГ. Информбанк. 2004. № 57. С. 18-19.

34. К о р о т а е в С. Л. Оптимизация учётной политики или как повысить финансовую устойчивость предприятия: прак. Пособие. Мн., 1999. 160с.

35. К о р о т а е в С. Актуальные проблемы бухгалтерского учёта лизинга // НЭГ: Информбанк. 2004. № 35. С. 14-19; № 37. С. 19-24.

36. К о ж и н о в В. Я. Амортизация активов: международные стандарты и российская практика учёта. «Всё о налогах». № 3. 1997.

37. К о ж и н о в В. Я. Амортизация основных средств: Советы бухгалтеру. «Финансовая газета. Региональный выпуск. № 9. 1998.

38. К р у г л и к о в а А. И. Особенности учёта реализации основных средств в условиях применения нового плана счетов бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт и анализ. 2004. №3.

39. К р а в ч е н к о Т. Л., К р а в ч е н к о М. А. Учёт лизинговых операций: проблемы и пути совершенствования // Бухгалтерский учёт и анализ.

№ 8. 2004. С. 15-25.

40. Кругликова А. Н. «Основные средства в отечественной практике бухгалтерского учёта и международных стандартах финансовой отчётности. // Бухгалтерский учёт и анализ. 2003 №12. С.28-31.

41. Левкович О., Бурцева И., Лемеш В. Особенности отражения НДС при поступлении основных средств в 2004-2005 годах // Национальный бухгалтерский учёт. 2005. №15. С. 6-20.

42. Международные стандарты финансовой отчётности. - М.: Асери, АССА, 1999. - 1135 с.

43. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: Сравнительный анализ, принципы трасформации, направления реформирования / Под ред. С. А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2001. - 672с.

44. Методологические указания по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных норм. Выпуск 1 (РДС 8.01.105 -03) Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь. - Мн., 2003.

45. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчётности: Учебное пособие. 3-е изд. - М.: Эдиториал УРСС, 2001.- 240 с.

46. Л е л е ц к и й Д. Проблемы налоговой политики в отношении лизинга // Лизинг-ревю. 1999. № 7-8.С. 15-17.

47. О в ч и н н и к о в а В. Ф., З у б и н а С. В. Аспекты лизинга: бухгалтерский, валютный и инвестиционный (перевод с английского). - М.: ИСТ - Сервис, 1994. С. 84.

48. О в ч и н н и к о в а В. Ф., З у б и н а С. В. Лизинг в коммерческий кредит (перевод с английского). - М.: ИСТ - Сервис, 1994. с.135

49. Определение стоимости строительной продукции. -М.: Книга сервис, 2003. - 80с.

50. Основные средства: учёт и амортизация: сб. норматив. док. - 3-е изд. - Мн.: Информпресс, 2005. - 156 с.

51. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) // Гл. бухгалтер. 2002. №28. С. 24-40.

52. П а н и н а Н. Амортизация продуктивного скота // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. 2005. №2.

53. П а н к о в Д. А. Бухгалтерский учёт и анализ за рубежом: Учеб. пособие/- 2-е изд. - М.: Новое знание, 2003. - 251 с.

54. П а п к о в с к а я П. Я. Производственный учёт в АПК: Теория и методология. Мн., 2001. 216с.

55. П а с е в и ч В. Учёт основных средств // НЭГ. Информбанк. 2004.

№ 26. С. 16-21.

56. План счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях: Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях. Мн., 2004. 244с.

57. Принципы бухгалтерского учёта / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 496с.

58. Р о ж н о в О. В. Международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности: Учеб. пособие для вузов. М., 2003. 250с.

59. С а й г а н о в А. С., Д р о з д о в П. А., Т а к у н А. П. и др. Механизм совершенствования развития лизинговых отношений в АПК. - Минск: Институт аграрной экономики НАН Беларуси. 2004. 67 с.

60. С е м е н о в а Ю. С. Комментарий к новым Методическим указаниям по учёту основных средств // Главный бухгалтер. 2003. 2003

№24.. с. 20-27.

61. С о б о л е в с к а я А. Н Проблемы учёта многолетних насаждений и их решение // Бухгалтерский учёт и анализ. 2005. №1. с. 7-9.

62. С о б о л е в с к а я А. Н. Учёт многолетних насаждений // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. 2004. №3. с. 51-57.

63. Соловьёва О. В. Зарубежные стандарты учёта и отчётности. Учебное пособие. - М.: Аналитика - Пресс. 1998.-288 с.

64. Справочник бухгалтера: Сб. норматив. правовых актов Республики Беларусь / Л. И. Липень. Мн., 2004. 384с.

65.Т и т о в и ч А. А., С ы ч ё в А. Н. Некоторые проблемы оценки, переоценки и учёта зданий, сооружений и оборудования реформируемых предприятий и пути их решения // Бухгалтерский учёт и анализ. №1. 2005. С. 3-6.

66. Т р у ш к е в и ч Е. В., Т р у ш к е в и ч С. В. Лизинг: Учебное пособие. - Мн.: Амалфея, 2001. 224 с.

67. Указ Президента РБ от 19.03.2004. №138 «О некоторых мерах по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных организаций и привлечению инвестиций в сельскохозяйственное производство» // Гл. бухгалтер. - 2004. - №14. - С. 10-13.

68.Ф е д о р к е в и ч А. Ф. Повышение экономической эффективности лизинга в современных условиях хозяйствования // Бухгалтерский учёт и анализ. 2004. №3. С. 29-31.

...