Организация бухгалтерского учета в ООО "ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН"

21

В виде доходов по дивидендам по долевым ценным бумагам

1030

6120

22

От реализации активов (основных средств, нематериальных активов, материальных запасов финансовых активов):

 

 

 

- на стоимость без НДС

1030

6210

 

- на сумму НДС

1030

3130

23

По полученным государственным субсидиям

1030

6230

24

В счет погашения списанных в предыдущих отчетных периодах сомнительных долгов:

 

 

 

- на сумму долга

1030

6280

 

- на сумму НДС

1030

3130

25

Отражение положительной курсовой разницы в результате изменения рыночного курса валюты

1030

6250

Расход (списание) денежных средств

 

 

26

Снятие денежных средств в кассу

1010

1030

27

Перечислено на приобретение иностранной валюты

1020

1030

28

Перечислено на пополнение сберегательных и депозитных счетов

1050

1030

29

Перечислено в аккредитивы, пополнение чековых книжек

1060

1030

30

Предоставлены займы организациям

 

 

 

- краткосрочные

1110

1030

 

- долгосрочные

2010

1030

31

Приобретены краткосрочные финансовые активы (векселя, облигации,

1120

1030

 

акции и т.п.), с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен

 

 

32

Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции:

 

 

 

- удерживаемые до погашения

1130

1030

 

- имеющиеся в наличии для продажи

1140

1030

 

- прочие краткосрочные финансовые инвестиции

1150

1030

33

Перечислено филиалам и структурным подразделениям, находящимся на самостоятельном балансе, на пополнение оборотных средств

1240,2140

1030

 

 

 

 

34

Сумма денег, ошибочно списанная банком

1280

1030

35

Перечислены авансовые платежи поставщикам, подрядчикам, арендодателям, коммунальным предприятиям и др.:

 

 

 

- краткосрочные

1610

1030

 

- долгосрочные

2910

1030

36

Перечислена сумма страховых выплат (премий) страховой организации по договору страхования за предстоящие периоды

1620

1030

37

Перечислена стоимость подписки на периодические издания и др.

1620 или 7210

1030

38

Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции:

 

 

 

- удерживаемые до погашения

2020

1030

 

- для продажи

2030

1030

 

- прочие долгосрочные финансовые инвестиции

2040

1030

39

Оплачена стоимость оборудования, требующего монтажа

2930

1030

40

Перечислено в счет погашения финансовых обязательств:

 

 

 

- краткосрочных (по их видам)

3010, 3020, 3040, 3050

1030

 

- долгосрочных (по их видам)

4010,4020,4030

1030

41

Перечислено в счет погашения кредиторской задолженности по дивидендам и доходам участников

3030

1030

42

Перечислено в счет погашения задолженности по налогам

3110-3190

1030

43

Перечислено в счет погашения задолженности по прочим (другим) обязательным и добровольным платежам

3210 - 3240

1030

44

Перечислено в счет погашения краткосрочной кредиторской задолженности:

 

 

 

- поставщикам и подрядчикам

3310

1030

 

- дочерним организациям

3320

1030

 

- ассоциированным и совместным организациям

3330

1030

 

- филиалам и структурным подразделениям

3340

1030

 

- по арендным платежам

3360

1030

 

- в текущей части долгосрочной кредиторской задолженности

3370

1030

 

- по вознаграждениям к выплате

3380

1030

 

- прочей краткосрочной кредиторской задолженности

3390

1030

45

Перечислены деньги на карт-счета работников - заработная плата, на командировочные расходы и другие цели

1040

1030

46

Списаны в погашение гарантийных обязательств по гарантийному ремонту и обслуживанию в пределах срока выданных гарантий

3410,4210

1030

47

Возврат неиспользованной суммы аванса:

 

 

 

- краткосрочного

3510

1030

 

- долгосрочного

4410

1030

48

Перечислено в счет погашения долгосрочной кредиторской задолженности:

4110

1030

 

- поставщикам и подрядчикам

4130

1030

 

- ассоциированным и совместным организациям

4140

1030

 

- по арендным платежам

4150

1030

 

- по вознаграждениям к выплате

4160

1030

 

- прочей долгосрочной кредиторской задолженности

4170

1030

49

Перечислена стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров

5210

1030

50

Оплачена стоимость возвращенных (ранее оплаченных) покупателем товаров

6020

1030

51

Перечислены расходы по рекламе

7110

1030

52

Оплачены расходы по реализации и административные расходы

7110,7210

1030

53

Оплачены судебные и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки, услуги банка

7470

1030

54

Отражение отрицательной курсовой разницы в результате изменения рыночного курса обмена валют

7430

1030

55

Оплачены расходы банка, связанные с обслуживанием

7210

1030

4. Применение контрольно-кассовых машин

В соответствии со статьей 645 Налогового кодекса на территории РК денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, работах, услугах посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

При применении контрольно-кассовых машин предъявляются следующие требования:

1) осуществляется постановка контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе до начала деятельности, связанной с денежными расчетами посредством наличных денег;

2) осуществляется выдача чека контрольно-кассовой машины или товарного чека на сумму, уплаченную за товар, работу, услугу;

3) обеспечивается доступ должностных лиц налоговых органов к контрольно-кассовой машине.

Контрольно-кассовые машины (ККМ) - фискальные модули, электронные устройства с блоком фискальной памяти и (или) компьютерные системы, обеспечивающие регистрацию и отображение информации о денежных расчетах, осуществляемых при реализации товаров, работ, услуг. Данные ККМ подлежат постановке на учет в налоговых органах.

5. Эксплуатация контрольно-кассовых машин

В соответствии с положениями статьи 650 Налогового кодекса ответственное лицо налогоплательщика при эксплуатации контрольно-кассовой машины:

1) осуществляет операции ввода стоимости товара, работы, услуги в соответствии с руководством по эксплуатации контрольно-кассовой машины;

2) в случае отсутствия электроэнергии или неисправности контрольно-кассовой машины заполняет и выдает товарный чек;

3) заполняет книгу учета наличных денег;

4) при завершении смены выполняет процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины.

Z-отчет подшивается к кассовому отчету или отрывному листку кассовой книги. Сменные отчеты, книги учета наличных денег и товарных чеков, а также чеки аннулирования, возврата и контрольные чеки, по которым проведены операции аннулирования и возврата, должны храниться налогоплательщиком в течение пяти лет с даты их печати или полного заполнения.

Для контрольно-кассовых машин, за исключением использующихся в торговых автоматах, период смены не должен превышать двадцать четыре часа.

Для контрольно-кассовых машин, которыми оснащены торговые автоматы, период смены определяется налогоплательщиком, и не должен превышать один календарный месяц.

2.2 Краткосрочные активы: краткосрочная дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающаяся предприятию от юридических или физических лиц и возникшая в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Своевременное взыскание дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в правильности и своевременности выполнения всех необходимых расчетов Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета дебиторской задолженности стоят следующие основные задачи:

1) своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

2) полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

3) соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами. фондами и сметами;

4) организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

5) контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

6) контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность подразделена на текущую, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, и долгосрочную.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права организации, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличение объем продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение - положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовое затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др.

Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.

Учет дебиторской задолженности на ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» организовывается в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Для отражения сумм дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета в Типовом плане счетов предназначен раздел III «Дебиторская задолженность и другие активы».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками на ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» ведется на активных счетах подраздела Типового плана счетов 30 « Задолженность покупателей и заказчиков» в « Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или машинограмме при компьютеризации учета. Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным организациям. В состав подраздела 30 входят следующие счета:

- 301 - «Счета к получению»;

- 302 - «Векселя полученные»;

- 303 - «Другая задолженность покупателей и заказчиков».

Счет 301 предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Характеризуя «Счета к получению» в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные активы, и поэтому их еще называют торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит. При отсутствии иных указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены при реализации.

На счете 302 «Векселя к получению» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами)

На ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» счет 302 не используется, так как данная система расчетов редко используется при расчетах между покупателями.

На счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» организации учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

Аналитический учет по счету 301 ведется по каждому предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 302 «Векселя полученные». По задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков». По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.

Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета

расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Резервы по сомнительным требованиям учитываются в подразделе 31 на пассивном счете 311 «Резервы по сомнительным долгам». Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит», Москва 1994г.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 311 «Резервы по сомнительным долгам».

При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:

- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

- метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

- счета, срок оплаты которых еще не наступил;

- счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

- счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

- счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

- счета, со сроком оплаты более 90 дней.

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В случае если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.

Когда покупатель, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 301 «Счета к получению» 334 «Прочая дебиторская задолженность», красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебету счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 441 «Деньги на расчетном счете» и кредиту счетов 301 «Счета к получению», 334 «Прочая дебиторская задолженность», 351 «Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов», 352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг».

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности.

В ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» учет резервов по сомнительным требованиям не ведется.

Учет расчетов с подотчетными лицами. На счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» в ТОО учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами счет 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц»; по предоставленным работникам займам счет 1253 и по возмещению материального ущерба счет 1254 и другие.

По счету 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц» составляются Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1251.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и осуществляют прочие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги. Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для до оформления.

Сумма невозвращенного аванса подлежит удержанию из заработной платы подотчетного лица, которое может быть произведено единовременно или с рассрочкой, независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы.

Командировкой считается поездка работника предприятия в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок по распоряжению руководителя предприятия.

В командировку может быть направлен работник, связанный с предприятием трудовым договором, условия которого регламентируются Законом "О труде в Республике Казахстан".

Командировочные расходы относятся к компенсационным выплатам, т.е. работник предприятия имеет право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками.

За время нахождения в командировке в пределах Республики Казахстан работнику выплачиваются суточные в размере не более 2 МРП, устанавливаемых законодательно, в сутки, не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути (при расчете суточных день отъезда и день приезда считаются раздельно).

Фактическое пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. Если работник направляется в несколько адресов, то отметки проставляются в каждом месте, независимо от времени пребывания. Днем отправления в командировку считается день отправления транспортного средства, определяемый по дате проездного документа, которая должна соответствовать дате выбытия в командировочном удостоверении. Днем приезда считается дата прибытия транспортного средства, которая должна совпадать с датой проездного документа и отметкой в командировочном удостоверении. Срок командировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути.

При сдаче авансового отчета командированному работнику возмещаются суточные в пределах установленных нормативов и расходы, подтвержденные документально: фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь (стоимость проездных документов, услуги предварительной продажи билетов, расходы обязательного страхования пассажиров на транспорте, расходы по пользованию постельными принадлежностями, расходы по проезду транспортом общего назначения до пункта, находящегося за чертой города, расходы по оплате услуг камер хранения при задержках транспортных средств, расходы, связанные с перегрузом при отправке производственного оборудования, подтвержденные документально и т.д.); фактически произведенные расходы по найму жилого помещения, включая оплату расходов за бронь (плата за проживание, услуги по бронированию мест в гостинице, расходы за телефон, телевизор и холодильник, если ими укомплектован номер, плата за междугородние переговоры по вопросам, связанным с командировкой, подтвержденная документально).

При выезде работников в командировку за пределы Республики Казахстан основанием является приказ руководителя, в котором определяется цель, место, сроки командировки. Документом, подтверждающим пребывание в командировке, является командировочное удостоверение, копия паспорта с визами и отметкой контрольно-пропускного пункта пересекаемых границ. За день выезда в служебную командировку за границу, равно как и за день пересечения границы, при возвращении, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 100% от установленных норм.

При сдаче авансового отчета командированному работнику возмещаются суточные в пределах норм, установленных законодательством для каждой страны, а также расходы, подтвержденные документально по проезду к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, расходы по найму жилого помещения.

После возвращения из командировки в течение пяти дней необходимо предоставить авансовый отчет, в котором расчет суточных и расходов по найму жилого помещения производится, исходя из расчета курса доллара США на день окончания командировки. День окончания командировки определяется по дате проездного документа или последней оплаты (пересчета) за проживание в гостинице.

Журнал-ордер № 7 предназначен для учета операций по задолженности работников и других лиц, отражаемых в группе счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников».

В данном журнале-ордере ведется синтетический и аналитический учет расчетов по задолженности работников и других лиц.

В журнале-ордере в разрезе подотчетных лиц в графе «Остаток на начало месяца» отражаются суммы задолженности работников и других лиц с указанием даты возникновения задолженности. Выданные в текущем месяце авансы, возмещенные суммы перерасхода (против выданного аванса), предоставленные работникам кредиты (оборот по дебету) отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами в графах 4-15. Общая сумма оборота по дебету группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» за месяц подсчитывается и заносится в графу 26 «Итого по дебету».

В конце месяца обороты по дебету в разрезе корреспондирующих синтетических счетов заносятся в Главную книгу.

В графах 17-30 отражаются операции по кредиту группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» на суммы возврата неиспользованных авансов, предоставленных кредитов и израсходованных подотчетных сумм в корреспонденции с соответствующими счетами.

В графе 31 «Итого по кредиту» и по строке «Итого» в разрезе подотчетных лиц отражаются итоговые суммы оборотов по кредиту счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников». Остатки на конец месяца в разрезе подотчетных лиц подсчитываются и заносятся в графу 32 «Остаток на конец месяца».

В конце месяца соответствующие итоговые данные журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Остаток на конец месяца по группе счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» в разрезе подотчетных лиц переносится в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц. Группы счетов 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» является активными, поэтому остаток этих счетов на конец месяца должен быть дебетовым.

2.3 Краткосрочные активы: учет запасов

Запасы в торговле образуются на всех стадиях движения товаров от производства к потребителю. В процессе движения товаров торговые предприятия занимают особое место, выступая заключительным звеном, опосредующим отношения между производителями и потребителями продукции. До момента продажи любой товар относится к категории товарного запаса.

Товарно-материальные запасы - продукция, находящаяся в сфере обращения (на складах производственных предприятий, торговых и сбытовых организаций, в розничной торговой сети и в пути) и предназначенная для реализации.

Товарно-материальные запасы - необходимые условие непрерывности производственного процесса. Часть товарных запасов составляют товарные резервы, вступающие в процесс воспроизводства при непредвиденных изменениях хода производства, обмена и потребления.

Существование товарных запасов как категории обусловлено необходимостью обеспечение нормального процесса обращения товаров. Товарные запасы меняют свой размер - они постепенно вовлекаются в товарооборот, продаются, перестают быть запасами. С ростом объема реализации, как правило, увеличивается абсолютная сумма товарных запасов.

Недостаточный размер товарных запасов ведет к перебоям в торговле, негативные последствия: экономические - в виде потери товарооборота и социальные - в форме неудовлетворенного спроса на товары. Излишние запасы приводят к замораживанию оборотных средств, росту товарных потерь.

Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности товарно-материальных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом товарно-материальных запасов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути.

Порядок оформления работников в качестве материально ответственных лиц. Единым правилом для всех организаций является организация учета запасов по материально ответственным лицам и при необходимости - по местам их хранения. Материальная ответственность представляет собой правовые отношения между организацией и его работниками, которые обязывают их возмещать ущерб, возникающий вследствие недостачи, порчи, хищения запасов, в результате неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба.

Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможность требовать друг от друга выполнения условий договора. Одно из важнейших условий трудового договора, заключаемого с материально ответственным лицом, - четкое определение (конкретизация) его трудовой функции, установление ответственности за выполнение определенных работ. Механизм создания гарантий социальной защиты при решении вопросов оплаты труда, предоставления льгот и компенсаций, пенсионного обеспечения учитывает условия труда работника. Соответственно согласованное и четкое определение обязанностей в трудовом договоре необходимо как работнику, так и работодателю.

Трудовая функция работника, закрепленная в трудовом договоре, определяется должностью, профессией (специальностью), квалификацией и характером выполняемой работы. Круг трудовых обязанностей определяется квалификационными справочниками, а также разработанными на их основе должностными или техническими инструкциями и положениями, утвержденными работодателем в установленном порядке.

В должностных инструкциях материально ответственных лиц должны быть максимально отражены специфика производства и организации труда на данном рабочем месте (участке), методы работы, формы отчетности и т.п. В должностных инструкциях следует выделить особые обязанности каждого материально ответственного лица по сохранности ценностей, переданных ему под отчет. Не следует ограничиваться только перечислением: приемка, хранение, обработка, комплектование, отпуск, продажа, ведение учета товарно-материальных ценностей и денежных средств.

В трудовом договоре целесообразно указать структурное подразделение, где непосредственно осуществляется трудовая деятельность работника, что позволит конкретизировать его трудовые обязанности, условия труда, полагающиеся льготы, режим труда и отдыха.

В ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» договор о материальной ответственности заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается администрацией и материально ответственным лицом.

Организация хранения товарно-материальных ценностей, наличие складов. В ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» товарно-материальные ценности хранятся на специализированных складах. Каждый склад закреплен за материально ответственными лицами, которые несут полную материальную ответственность. Смена этих лиц сопровождается инвентаризацией складов и составлением приемо-сдаточных актов, утверждаемых руководителем предприятия. Порядок размещения запасов в складских помещениях обеспечивает быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации. Складские помещения оснащены весовым оборудованием, измерительными приборами, мерной тарой и другими контрольными приспособлениями, а также техническими средствами охраны, автоматической пожарной защитой и пожарной сигнализацией.

Организация складского учета материалов в ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН». Учет материальных запасов на складах осуществляется материально ответственными лицами либо, с их согласия, учетчиками, как ручным способом, так и с применением специализированных программ.

Важной предпосылкой правильной организации учета товарно-материальных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

В планировании, технологии и учете различают две важные группы, в основе которых лежат:

назначение и роль их в процессе производства;

технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).

Также большое значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования, специализации и других факторов.

Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка - карточка складского учёта материалов.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей и других материальных ценностей, используемых на предприятии. Если же в Номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется Номенклатурой-ценником. Номенклатура-ценник предназначен для нормирования, планирования и учета товарно-материальных запасов. Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

Четкая классификация (группировка) материальных ценностей по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной и правильной организации учета товарно-материальных запасов, как на складе, так и в бухгалтерии.

Полученные материалы своевременно приходуются в соответствующих единицах измерения - весовых, объемных, линейных и др. Если они поступают в одной единице измерения, например в квадратных метрах (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения. Оприходованные материалы оформляется «Приходным ордером». Также движение и внутреннее перемещение оформляются накладной (см. Приложение 4). При получении материалов на склад составляется «Акт приёмки материалов».

Отпуск материалов со складов ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» оформляются требования, накладные. Для списания материальных ценностей может составляться акт-расчет расхода материалов и «Акт на списание материальных ценностей».

Порядок учета материалов в бухгалтерии. Учет материалов в бухгалтерии ведут по оперативно - бухгалтерскому методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной проверки учета на складе и бухгалтерии, а следовательно устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости материальных ценностей; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах, это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяет возможность применения компьютерной техники при обработке документов и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета материалов от синтетического.

Для оперативно - бухгалтерского метода характерно следующее: количественный учет ценностей ведут только на складе; в бухгалтерии ценности учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому синтетическому счету, субсчету для учета движения ценностей.

Поступившие со складов при реестрах (см. Приложение 5) сдачи документы проверяют и таксируют, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив их сопроводительным ярлыком. В конце месяца в бухгалтерию со склада поступает книга остатков материалов с указанием количества материалов, оставшихся на конец месяца, которую также передают на тасовку подсчет итогов по группам. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов (складах), разложенные по группам ценностей и номенклатурным номерам они используются в бухгалтерии для справочных целей и выверке данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируют по установленным на предприятии учетным группам (материалы, метизы, лесоматериалы и т. д.) в накопительной ведомости синтетического учета материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц, из реестров сдачи документов и находят остаток на конец месяца.

В конце месяца данные об остатках в накопительной ведомости по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем в книге остатков материалов) и в бухгалтерии (накопительной ведомости) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того при таксировке применялись твердые учетные цены. В первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам. Запасы учитываются на счете 1300 «Запасы» (см. таблица 4).

Таблица 4. Счета предназначенные для учета запасов

№ п/п	Счета (МСФО - 2)	Наименование счета	Аналитика
1	1310	«Сырье и материалы»	По местам хранения
2	1311	«Материалы»	По местам хранения
3	1312	«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»	По местам хранения
4	1313	«Топливо»	По местам хранения
5	1314	«Тара и тарные материалы»	По местам хранения
6	1315	«Запасные части»	По местам хранения
7	1316	«Прочие материалы»	По местам хранения
8	1317	«Материалы, переданные в переработку»	По местам хранения
9	1318	«Строительные материалы и другие»	По местам хранения
10	1320	«Готовая продукция»	По местам хранения
11	1330	«Товары»	По местам хранения
12	1340	«Незавершенное производство»	По заказам, объектам
13	1350	«Прочие запасы»	По местам хранения
14	1360	«Резерв по списанию запасов»

В бухгалтерии на основании накопительных ведомостей по приходу и расходу материальных ценностей (при сальдовом методе) или отчетов материально - ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении» (см. Приложение 7). В ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам и материально - ответственным лицам, а также производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений +,-). По данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической.

Учет запасов в бугалтерии ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» ведется на активных основных счетах 1310-1360. Аналитический учет движения запасов в ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» ведется в программе «1С-Бухгалтерия 8.0». Счет-фактура представляет собой дополнение к платежному требованию-поручению (см. Приложение 6).

Документы первичного учета по движению товарно-материальных запасов в ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН»:

- Доверенность.

- Приходный ордер.

- Акт выполненных работ.

- Реестр приема-сдачи документов.

- Карточка счета по счету 1310.

- Карточка счета по счету 3310.

Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются - указанное количество материалов в первичных документах умножается на учётные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой - получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учёта. Информация о реализации запасов обобщается на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Методы оценки запасов. Сопоставление и сведение в едином отчете разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в отчет о финансовом положении и в отчет о совокупном доходе.

Первоначальная оценка запасов согласно МСФО (IAS) 2 может осуществляться одним из трех методов: по себестоимости, по нормативным затратам, по розничным ценам.

Метод оценки запасов по себестоимости. В себестоимость запасов включаются: затраты на приобретение, затраты на переработку, прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего нахождения.

Затраты на приобретение включаются в себестоимость запасов, представленных в виде товаров, сырья и материалов. К этой группе затрат относится: цена покупки (по счету-фактуре или инвойса поставщика), импортные пошлины (пошлины на ввоз), налоги (кроме тех, которые возмещаются компании налоговыми органами), транспортно-заготовительные расходы (расходы на транспортировку, обработку и другие, включая расходы по страхованию грузов) и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с процессом производства. К этой группе затрат относятся:

прямые производственные затраты (в том числе затраты на оплату труда и отчисления); производственные накладные расходы (постоянные и переменные); прочие затраты на переработку.

Прочие затраты включают затраты, понесенные при транспортировке к месту расположения запасов в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка запасов готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

Метод оценки запасов по нормативным затратам. Этот метод основывается на нормативном уровне использования: материалов и сырья, труда, эффективности, мощности. Регулярно проверяются и пересматриваются в связи с изменением текущей обстановки. Метод используется в массовом и серийном производствах. Учет по нормативным затратам является мощным инструментом управления компанией, когда анализируются плановые (прогнозируемые) и фактические показатели.

Метод оценки запасов по розничным ценам. Этот метод используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковый процент маржи и для которых нецелесообразно использовать другой метод. Суть метода розничных цен состоит в надбавке к покупной стоимости товара определенной маржи, которую называют торговой наценкой. Такой подход широко применяется казахстанскими торговыми компаниями.

Себестоимость запасов определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи. Величина используемого процента (маржи) учитывает обесцененные запасы, цена которых была снижена от первоначальной стоимости. Для каждого подразделения розничной торговли часто используется среднее значение процента (маржи).

Этот метод может применяться и для других целей, если на все запасы установлена единая норма прибыли. Так если компания считает нецелесообразным вести непрерывный метод учета запасов и оценивает запасы периодически, то, используя метод розничных цен, она может сделать оценку запасов на складе на конец периода. В случае потерь, связанных с чрезвычайными ситуациями (кража, наводнение, пожар), инвентаризацию склада провести невозможно, то, учитывая данные отчета о совокупном доходе, можно использовать валовую маржу для оценки реализованных запасов и оценить убытки.

В целом же методы оценки запасов по нормативным затратам и розничным ценам согласно п.21 МСФО (IAS) 2 используются в тех случаях, когда их применение не ведет к возникновению существенных отклонений от реальных значений себестоимости.

Если одинаковые запасы закупаются в течение отчетного периода по разным ценам, то экономически нецелесообразно учитывать реальный поток физических запасов и, следовательно, их стоимостей. На практике, физическое движение запасов (goods flow) не совпадает с движением их стоимостей (cost flow). Делая различные предположения о движении запасов, бухгалтера используют различные формулы оценки себестоимости запасов.

В стандартах бухгалтерского учета рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов:

* по средневзвешенной себестоимости;

* по себестоимости первых во времени закупок (ФИФО);

* по себестоимости последних во времени закупок (ЛИФО);

* по специфической (сплошной) идентификации.

При учете с помощью метода средневзвешенной стоимости предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии материалов на начало месяца плюс поступивших в течении этого месяца. Этот метод имеет тот недостаток, что при его применении надо чаще чем при других методах, проводить подсчеты.

Сущность способа ФИФО основана на допущении, что запасы используются в той же последовательности, в какой они закупаются предприятием, т.е. те запасы, которые первыми поступают в производство должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При этом определяется оценка запасов на конец отчетного периода по фактической себестоимости последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних закупок. Разность отражает возможную прибыль. 

Оценка запасов способом ЛИФО - поступающие в производство (продажу) запасы оцениваются по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость запасов на конец отчетного периода рассчитывается исходя из себестоимости ранних закупок.

Метод специфической (сплошной) идентификации применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партионный учет запасов.

Ни один из перечисленных методов не является универсальным, поэтому при выборе того или иного метода надо смотреть, чтобы он максимально точно отражал прибыль в конкретной экономической ситуации.

В ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» оценка запасов производится по методу средневзвешенной стоимости.

Учет ТЗР и порядок их распределения. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Предприятие приобретает у поставщиков материалы, топливо и другие предметы труда. Процесс заготовления представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления продукции. Поставщикам предприятие оплачивает стоимость приобретенных предметов по отпускным ценам, которые для него являются покупной, или заготовительной стоимостью. Кроме того, оно несет затраты, вызываемые операциями заготовления, например расходы по оплате перевоза приобретенных ценностей, их погрузке и выгрузке, доставке со станций железной дороги (пристани и т.п.) на склад и ряд других. Все эти затраты называются транспортно - заготовительными расходами.

Поэтому основные задачи учета процесса заготовления - это:

1) выявление всех затрат по заготовкам;

2) определение фактической себестоимости заготовленных материалов.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повре...