Организация бухгалтерского учета в ООО "ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН"

Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан. Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчётного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года. Прямые или косвенные доходы работников, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счёт чистого дохода работодателя, облагается Индивидуальным подоходным налогом по ставкам, установленным в Налоговом Кодексе.

Доход работника в натуральной форме:

1. Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:

1) Оплату труда в натуральной форме;

2) Полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;

3) Оплату работодателем стоимости товаров, полученных работником от третьих лиц.

2. Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров, включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов. Сумма Индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путём применения ставки 10 процентов, установленной пунктом 1 статьи 145 настоящего Кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год. Исчисление и удержание Индивидуального подоходного налога производится ежемесячного в порядке, установленном, уполномоченным государственным органом.

Налогообложению Индивидуальным подоходным налогом не подлежат следующие виды доходов и платежей физических лиц:

1) Официальный доход от работы по найму дипломатического или консульского работника, не являющегося гражданином Республики Казахстан;

2) Официальный доход от работы по найму лица, находящегося на государственной службе иностранного государства, в котором его доход подлежит обложению;

3) Стоимость имущества, полученного в виде дарения или наследования от одного физического лица другим физическим лицом, а также в виде помощи и гарантов;

4) Пенсионные выплаты, социальные пособия;

5) Алименты на детей и иждивенцев;

6) Вознаграждение по вкладам в банках и организациях, а также выигрыши по государственной лотерее.

При изменении места работы физическое лицо должно представить в бухгалтерию по новому месту работы справку с прежнего места работы о полученном доходе и уплаченном налоге за проработанное время. Подоходный налог исчисляется ежемесячно с дохода, учитываемого нарастающим итогом в тенге с зачётом налога, удержанного в предыдущие месяцы. Налогооблагаемый доход налогоплательщика уменьшается на сумму добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в следующих размерах: - для физического лица в размере, не превышающем 10 месячных расчётных показателей в месяц; - для юридического лица в размере, не превышающем 20 месячных расчётных показателей на каждого работника в месяц. Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны производить удержание подоходного налога у источника выплаты с выплат физическим лицам за работу по трудовому договору. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несёт юридическое или физическое лицо, выплачивающее доход. Отчисления в Накопительные пенсионные фонды. Отчисления в Накопительные пенсионные фонды осуществляется в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении граждан Республики Казахстан. Предприятия производят отчисления в установленном размере от заработной платы, которые являются источником для выплаты пенсий.

Каждому работнику должен быть присвоен Социальный индивидуальный код, который используется для:

1) ведения учёта количества аккумулированных средств на персональных счетах;

2) учёта индивидуальных пенсионных счетов и накопительных пенсионных счетов в накопительных пенсионных фондах;

3) обеспечения каждому получателю возможности контроля за его индивидуальными пенсионными выплатами. Согласно Правилам исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утверждённых Постановлением Правительства Республики Казахстан удержания и уплата обязательных пенсионных взносов проводится в размере десяти процентов от ежемесячного дохода работника. При этом ежемесячный доход работника, не должен превышать семидесяти пятикратный размер минимальной месячной заработной платы. Удержанные обязательные пенсионные взносы перечисляются в накопительные пенсионные фонды в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Перечисление взносов производится агентом путём безналичных платежей. При перечислении взносов в банк предоставляется, по каждому накопительному пенсионному фонду, платёжное поручение в трёх экземплярах и в двух экземплярах список физических лиц, в котором содержатся Социальный индивидуальный код, фамилия, имя, отчество работника, дата его рождения, сумма взноса и период, за который производятся перечисления. Социальный налог. Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной или натуральной форме.

Социальный налог начисляется до удержания соответствующих налогов, независимо от источников финансирования. Налогоплательщики не начисляют социальный налог на следующие виды выплат:

1) Обязательные пенсионные взносы физических лиц (работников) в Накопительные пенсионные взносы, удерживаемые юридическими и физическими лицами, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

2) Компенсация за неиспользованный отпуск;

3) Выходное пособие при увольнении;

4) Доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер;

5) Денежные награды;

6) Выплаты в возмещение ущерба, причинённого работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой;

7) Материальная помощь, оказываемая работникам при рождении ребёнка;

8) Оплата дней временной нетрудоспособности. Плательщиками социального налога являются юридические лица, которые осуществляют его оплату по месту своего нахождения. Юридические лица осуществляют оплату социального налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения по месту их нахождения в соответствующие бюджеты.

Ставки налога.

1) Юридические лица резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог по ставкам.

2) Юридические лица резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог за иностранных специалистов по ставкам.

Индивидуальные предприниматели, которые занимаются предпринимательской деятельностью, уплачивают социальный налог в размере трёх месячных расчётных показателей за себя и двух месячных расчётных показателей за каждого работника. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 6,5 процента. Сумма социального налога, подлежащая уплате по структурным подразделениям, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного структурного подразделения. Декларация представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Сумма уплаченного налога, в пределах начисленного относится на вычеты.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий о бесспорном порядке, производятся как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и другие. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребёнка одной четверти; на двух детей одной трети; на трёх и более детей половины заработка. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо вести по каждому плательщику алиментов отдельный субсчёт.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся не позднее, чем в трёхдневный срок со дня выплаты зарплаты. В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производящая удержание алиментов, обязана в трёхдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства. Вычеты из оплаты труда членских профсоюзных взносов осуществляют по письменным заявлениям работников.

Вычеты из оплаты труда на основании поручений обязательств, выдаваемых работникам в связи с приобретением ими товаров в кредит в торгующих организациях, производятся раз в месяц не позднее, чем через три дня после выдачи оплаты труда за отработанный месяц. Вычеты, производимые в порядке погашения задолженности предприятию (аванс, полученный работником от предприятия; возврат ошибочно выплаченных сумм, а также сумм, полученных за неотработанные дни отпуска; возмещение имущественного ущерба, причинённого по вине работника предприятию), производится по решению администрации в установленном порядке.

Распределение заработной платы по направлениям затрат. Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда. Затраты на оплату труда включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Начисленная оплата труда в зависимости от характера и места выполнения работ распределяется по направлениям затрат (синтетическим счетам, структурным подразделениям, видам продукции, заказам, статьям расходов). По этим же направлениям распределяются отчисления в единый социальный налог, фонды пенсионного страхования, в резерв предстоящих расходов.

Распределение сдельной заработной платы между видами продукции и выполняемыми работами осуществляется на основе первичных документов по учету выработки в соответствии с кодами затрат, указанными на них. Повременная заработная плата распределяется пропорционально сметным ее ставкам. Премиальные выплаты относятся на виды продукции прямо или пропорционально основной заработной плате. Пропорционально начисленным суммам оплаты труда распределяются отчисления в единый социальный налог, на обязательное пенсионное страхование, в резервы.

Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся на пассивном счёте 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». При наличии оплаты труда кредитуют счёт 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета: 7110 «Расходы от реализации продукции и оказанию услуг» по статье на оплату труда на суммы, начисленные работникам, занятых организацией выставок и сбытом выставочных услуг; 7210 «Административные услуги» - на суммы оплаты труда, начисленные общехозяйственному и административному управленческому персоналу; 2930 «Незавершённое строительство» на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его. На предприятиях производственной сферы при начислении заработной платы кредитуется счёт 3350 и дебетуется счета 8 раздела: 8112 «Оплата труда производственных рабочих» - на суммы оплаты труда, начисленные рабочим основного производства; 8312 «Оплата труда производственных рабочих» - на суммы оплаты труда, начисленные рабочим вспомогательных производств; 8412 «Оплата труда работников» - на суммы оплаты труда, начисленные цеховому (общепроизводственному) персоналу. Выплата заработной платы отражается по дебету счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счёта 1010 «Денежные средства в кассе». Удержание Индивидуального подоходного налога отражается по дебету счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счетов: 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - удержанные подотчётные суммы; недостачи; хищения; товары, приобретённые в кредит. В дебет счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» с кредита счёта 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу авансом. Суммы депонированной заработной платы перечисляются с дебета субсчёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в кредит счёта 3540 «Прочие краткосрочные обязательства». Резервы на оплату отпусков. Учёт расчётов с персоналом по оплате отпусков работников отражается на счётах 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников» и 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

При годовой инвентаризации необходимо проверить правильность создания и использования резерва на оплату отпусков. В ходе инвентаризации остаток резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных и дополнительных отпусков работникам должен быть уточнён, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтверждённого инвентаризацией расчёта в декабре отчётного года, производят сортировочную запись по счетам издержек производства, а в случае не доначисления делают дополнительную запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства. Удержание

Обязательных пенсионных взносов отражают по дебету счёта 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредитуют счёт 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям». Работники могут иметь на руках расчётные книжки, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно заносят суммы начисленной оплаты труда, удержания, вычеты, суммы, причитающиеся к получению.

Для расчётов по оплате труда за текущий месяц и получения сведений о заработке за прошлые периоды на каждого работника бухгалтерия заполняет Лицевой счёт. Лицевой счёт применяется для отражения сведений об оплате труда за прошлые периоды и всех видов удержаний из оплаты труда на основании первичных документов по учёту выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данных лицевого счёта составляется расчетно-платежная ведомость. Свод данных по расчетам с персоналом по оплате труда. Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей, которые сводят в разработочной таблице Сводка данных по расчётам с персоналом по оплате труда. В ней показывают остатки по расчётам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтённые, внесённые и удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца.

2.7 Учет капитала

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста.

В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности.

Оценка структуры источников средств предприятия проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации.

Внешние пользователи, банки, кредиторы, инвесторы, оценивают изменение доли собственных средств предприятия в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок.

Порядок формирования уставного капитала и вносимых в него изменений. Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является её уставный капитал.

Уставный капитал играет наиболее важную роль в функционировании организации, поскольку его средства являются базисными для хозяйственной деятельности организации и на его основе формируется большая часть фондов, денежных средств организации.

Уставный капитал представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, долей) учредителей (участников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом (оценщиком).

При перерегистрации хозяйствующего субъекта денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторским отчетом. Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в течение пяти лет с момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада.

В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования имуществом размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу.

Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества. Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала, либо провести уменьшение уставного капитала до его внесенной части.

Для обеспечения деятельности ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» за счет вклада участника образуется уставный капитал в размере 8 000 000 (восемь миллионов) тенге, с последующим его увеличением, либо уменьшением в процессе хозяйственной деятельности.

Доля участника в имуществе Товарищества пропорциональна вкладу в уставный капитал и исчисляется в процентном выражении. Доля Доронина Станислава Игоревича- 100%.

Вклад единственного учредителя в размере 8 000 000 тенге в натуральной форме создан в виде основных средств (производственное здание и здание склада).

Доля и оценка имущественного вклада в уставном капитале ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» определяется решением учредителя как в национальной валюте Республики Казахстан, так и в иностранной валюте с применением цен мирового рынка и курса, установленного Национальным банком Республики Казахстан на дату регистрации, либо дату совершения взноса.

Вклад в уставный капитал в виде имущества является финансовым вложением предприятия. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче. Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях предприятие обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Целью оценки вклада в уставной капитал в форме недвижимости является обоснование рыночной стоимости основных средств для принятия решения о взносе его стоимости в уставной капитал.

Важность правильной оценки имущественного вклада в уставной капитал состоит и в том, что декларируемая стоимость основных средств предприятия будет является базой для исчисления налога на имущество и расчета амортизационных отчислений.

Таким образом, оценка имущества будет прямо влиять на финансовую эффективность предприятия.

Для целей налогообложения передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией. В связи, с чем налогом на добавленную стоимость такая передача не облагается. Сумма НДС, уплаченная при приобретении имущества, переданного впоследствии в качестве вклада в уставный капитал, учитывается в стоимости такого имущества.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.

Таким образом, в целом, учредительные документы ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» соответствуют законодательству Республики Казахстан, уставный капитал также сформирован в соответствии с законодательством.

Любые изменения размера уставного капитала (дополнительная эмиссия акций, снижение номинальной стоимости акций, внесение дополнительных вкладов, прием нового участника, присоединение части прибыли и др.) допускаются лишь в случаях и порядке, предусмотренных действующим законодательством и учредительными документами.

Порядок учета движения капитала. Правильное отражение операции по учету движения собственного капитала имеет весьма важное значение для предприятия. Основные операции по движению капитала: учет неоплаченного капитала, учет дополнительного оплаченного капитала, учет дополнительного неоплаченного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета (Утвержденного приказом министерством финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 № 185) предназначен подраздел 5000 «Уставный капитал»:

- группа счетов 5010 «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций.

- группа счетов 5020 «Простые акции», где учитываются суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества

- группа 5030 «Вклады и паи» где учитывается стоимость вложений в уставный капитал предприятия.

Кредитовое сальдо счетов 5010-5030 отражает величину уставного капитала, объявленного в учредительном договоре и уставе предприятия.

- группа счетов 5110 «Неоплаченный капитал». На счетах группы отражаются операции по внесению вкладов в уставный капитал /12, с.8/.

Таким образом, сумма задолженности учредителей (участников) по их объявленным и зарегистрированным, но не внесенным в уставной капитал вкладам называется неоплаченным капиталом. Указанный капитал учитывается на одноименном счете 5110 «Неоплаченный капитал».

Записи по этим счетам производятся при формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия с одновременной их государственной регистрацией в органе исполнительной власти.

По дебету счета 5110 «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, а по кредиту - фактическое поступление сумм вкладов учредителей в уставный капитал.

Дебетовое сальдо (остаток) показывает сумму задолженности учредителей по их объявленным, но не оплаченным вкладам в уставный капитал. Если предприятие полностью сформировало уставный капитал, соответствующий размеру, зафиксированному в учредительных документах, счет 5110 полностью закрывается и не будет иметь дебетового сальдо /15; с.325/.

Аналитический учет по группе счетов счету 5000 "Уставный капитал" организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала.

Кредитовые обороты по счету 5110 отражены в журнале-ордере №13.

В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН», как вклад учредителя в размере 8 000 000 тенге в натуральной форме в виде основных средств (производственное здание и программное обеспечение).Доля учредителя в имуществе товарищества составляет 100%.

Внесение учредителем вклада в уставный капитал в виде основных средств происходит на основании приходного первичного документа - акта приемки-передачи основных средств. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителями организации. На основании этого акта и учредительного договора бухгалтерией производятся записи (таблица 8).

Таблица 8. Корреспонденция счетов по учету уставного капитала

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Д-т	К-т
1	Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал	5110	5030	8 000 000
2	Поступление основных средств от учредителей в качестве уставного капитала	2412	5110	7500 000
3	Поступление нематериальных активов (в виде программного обеспечения)от учредителей в качестве уставного капитала	2731	5110	500 000

Остаток по счетам подраздела 5000 "Уставный капитал" должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если оно полностью сформировало свой уставный капитал.

Записи по счетам подраздела 5000 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

Взносы в уставный капитал юридического лица не считаются его доходов, следовательно, подоходный налог при увеличении уставного капитала не уплачивается. Решение об увеличении уставного капитала необходимо оформить протоколом общего собрания участников ТОО. Увеличение уставного капитала не влечет перерегистрацию ТОО, однако должно быть отражено в уставе.

Изменения в устав вносятся путем составления перечня изменений либо устава в новой редакции, которые должны быть утверждены указанным протоколом собрания участников. Данные изменения должны быть зарегистрированы в Управлении юстиции в течение месяца со дня их утверждения. Регистрационный сбор при этом не взимается.

Уменьшение уставного капитала также как и увеличение не влечет за собой перерегистрацию ТОО, но также должно быть отражено в уставе.

Таблица 9. Типовая корреспонденция счетов на изменение уставного капитала

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		Д-т	К-т
1	Уменьшение уставного капитала на акции (в АО) изъятые из обращения, по номинальной стоимости	5110	5210
2	Увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли	5610	5110	10 000 000

Уменьшение уставного капитала на ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» не происходило.

Без согласия общего собрания досрочное изъятие имущества, права пользования, внесенные учредителями в качестве вклада в уставной капитал товарищества, не допускается /14, с.407/.

Правильность записей по движению уставного капитала определяется требованиями законодательства в части формирования уставного капитала, изменений его величины и других обстоятельств, предусмотренных нормативными правовыми актами. Нередки случаи, когда несоответствие операций по формированию уставного капитала и нормам гражданского законодательства не позволяют в бухгалтерском учете произвести соответствующие записи. Например, некоторыми собственниками принимается решение о внесении дополнительного вклада в уставный капитал от своего имени имуществом, уже числящимся на балансе предприятия. Любые бухгалтерские проводки по такой ситуации не будут соответствовать правилам бухгалтерского учета, так как такое формирование уставного капитала противоречит экономической и юридической сущности вклада участника товарищества.

Порядок формирования и использования резервного капитала. Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный капитал, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль и выкупленные собственные долевые инструменты.

Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого из дохода организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством Республики Казахстан и уставом организации.

Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах "Резервы", в который входят следующие счета: 5410 "Резервный капитал, установленный документами" и 5460 "Прочие резервы".

Акционерное общество должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала. Он должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которых устанавливает общее собрание акционеров.

В случае, если в результате каких-либо выплат резервный капитал общества станет меньше 15% от объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и кредитуют счет 5410 "Резервный капитал ".

Использование средств резервного капитала отражают записями по дебету счета 5410 "Резервный капитал " и кредиту следующих счетов:

5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года", 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет" - на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5460 "Прочие резервы". На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 5410 аналогична корреспонденции счетов по счету 5460.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал - это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков.

Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Нераспределенный доход - основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валового дохода, оставшаяся после уплаты подоходного в бюджет и отвлечения средств за счет дохода на другие цели.

В составе нераспределенного дохода выделяют фонды специального назначения, которые характеризуют чистый доход, направленный на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

На счет 5510 списывают в конце отчетного года суммы учтенной за год прибыли ИЛИ убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

- на сумму полученной за год прибыли:

дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)";

кредит счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года";

- на сумму полученного за год убытка:

дебет счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года"

кредит счета 5610 "Итоговая прибыль (убыток)";

Помимо этого, по кредиту счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" отражается:

в корреспонденции со счетами подраздела "Резервы" - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

в корреспонденции со счетом 5210 "Выкупленные собственные долевые инструменты" - сумма разницы при выкупе собственных акций ниже их номинальной стоимости-

По дебету счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" отражается: в корреспонденции со счетами подраздела "Резервы" - отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами; в корреспонденции со счетом 5210 "Выкупленные собственные долевые инструменты" - сумма разницы при выкупе собственных акций по цене выше их номинальной стоимости.

Сумма оставшейся нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается следующим образом:

- на сумму нераспределенной прибыли: дебет счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года"; кредит счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";

- на сумму нераспределенного убытка: дебет счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";

кредит счета 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет";

После проведенных выше записей, остатка по счету 5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет" не должно быть.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Образование средств происходит путем: прироста стоимости вне оборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

1) безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

2) дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

3) прироста стоимости вне оборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 5110 "Неоплаченный капитал". На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал.

На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала дебетуют счет 5110 "Неоплаченный капитал" и кредитуют 5010 "Привилегированные акции" (в акционерных обществах) и 5030 "Вклады и паи" в товариществах, т.е. по дебету счета 5110 отражают сумму задолженности учредителей, участников по вкладам.

По мере осуществления вкладов в уставный капитал составляется корреспонденция счетов по кредиту счета 5110 "Неоплаченный капитал" и дебету следующих счетов;

дебет счетов подраздела 2700 "Нематериальные активы" (счет 2730) - при взносе в уставный капитал нематериальных активов;

дебет счетов подраздела 2400 "Основные средства" (счет 2410) - при взносе в уставный капитал земли, основных средств, молодняка животных и животных на откорме, объектов незавершенного строительства;

дебет счетов "Сырьё и материалы" (счет 1310) - при взносе в уставный капитал различных видов материальных запасов;

дебет счетов "Товары" (счет 1330) - при взносе в уставный капитал готовой продукции и товаров приобретенных;

дебет счетов "Наличность на расчетном счете" (счет 1030), "Наличность в кассе" (счета 1010) и др. - при взносе в уставный капитал денежных средств.

Если дебетовый остаток по счету 5110 "Неоплаченный капитал" погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры (участники), чтобы уставный капитал хозяйствующего субъекта был полностью сформирован.

Учет изъятого капитала. Акционерное общество вправе по решению совета директоров (если иное не предусмотрено уставом общества и (или) решением собрания акционеров) осуществлять выкуп выпущенных акций с целью перераспределения, аннулирования акций и по другим основаниям, предусмотренным уставом общества. Выкуп обществом выпущенных акций может производиться по их средневзвешенной рыночной цене за последние тридцать календарных дней, предшествующих дню объявления о выкупе выпущенных акций или же по цене требования о выкупе.

Предложение о выкупе выпущенных акций общества, количество которых превышает один процент общего количества выпущенных акций, должно быть в равной степени доступно для всех акционеров по цене и условиям выкупа и опубликовано в печатном издании. В предложении о выкупе выпущенных акций должен быть указан срок, в течение которого выкупаются акции и по истечении которого общество вправе отказаться от их выкупа.

Для учета изъятых акций (капитала) предназначен счет 5210 "Изъятый капитал", который является контропассивным счетом к счету 5020 "Простые акции" и счету 5010 "Привилегированные акции".

По дебету счета 5210 отражают стоимость выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе акций дебетуют счет 5210 и кредитуют счета: 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", 1050 "Наличность на специальных счетах в банках" и др.

Выкуп у акционеров собственных акций может осуществляться либо с целью изъятия их из обращения, либо с целью дальнейшей реализации (перераспределения). Причем акции могут быть выкуплены как по номинальной стоимости, так и по стоимости выше или ниже номинальной. Корреспонденция счетов в каждом из этих случаев будет следующей:

1. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций равна номинальной стоимости:

дебет счета 5210 "Изъятый капитал";

кредит счетов 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", и др.

2. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций ниже номинальной стоимости:

- на покупную стоимость:

дебет счета 5210 "Изъятый капитал";

кредит счетов 1030 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе ",

- на сумму разницы, возникшей при приобретении собственных акций по цене ниже номинальной стоимости;

дебет счета 5210 "Изъятый капитал";

кредит счета 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года".

3. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций выше номинальной стоимости:

- на покупную стоимость:

дебет счета 5210 "Изъятый капитал";

кредит счетов 1010 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе ",

- на сумму разницы, возникшей при приобретении собственных акций по цене выше номинальной стоимости:

дебет счета 5510 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года";

кредит счета 5210 "Изъятый капитал".

Если акции, выкупленные у акционеров, подлежат изъятию из обращения на их номинальную стоимость проставляют корреспонденцию счетов по дебету счета 5020 "Простые акции", 5010 "Привилегированные акции" и кредиту счета 5210 "Изъятый капитал".

Если же акции, выкупленные у акционеров, подлежат дальнейшей реализации, то их номинальную стоимость при реализации списывают с кредита счета 5210 "Изъятый капитал" в дебет счета 7410 "Расходы по выбытию активов".

Сведения об акциях, выкупленных обществом, подлежат обязательному включению в реестр держателей акций общества.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

При до оценке основных средств (кроме земли) составляют следующую корреспонденцию счетов: дебет счетов подраздела "Основные средства" (счета 2412-2417); кредит счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств».

На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с до оценкой основных средств: дебет счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств»; кредит счетов подраздела "Амортизация основных средств" (счет 2420).

Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

При переоценке оборудования, предназначенного для установки, и незавершенных капитальных вложений, дебетуют счет 1340 "Незавершенное строительство" и кредитуют счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств»; По мере эксплуатации основных средств суммы до оценки переносятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Порядок учета дополнительно оплаченного капитала и дополнительно неоплаченного капитала, их образования и использования. Наряду с уставным капиталом к собственному относится также дополнительно оплаченный капитал, который отражает прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности и другие.

Дополнительно оплаченный капитал, образуемый в результате прироста стоимости вне оборотных активов по результатам переоценки, включают:

- увеличение (уменьшение) балансовой стоимости, числящихся на балансе основных средств до их восстановленной стоимости путем переменных соответствующих индексов изменения их стоимости или путем прямого пересчета относится на дополнительный оплаченный капитал;

разницу между суммами износа, исчисленными в соответствии с применяемыми индексами в части основных средств производственного назначения;

результаты до оценки (уценки) оборудования, требовавшего монтажа и предназначавшегося для установки, и незавершенного строительства; получение дополнительного количества акций или увеличение их номинальной стоимости при увеличении уставного капитала акционерного общества (корпорации) в связи с переоценкой основных фондов в бухгалтерском учете держателя акций; суммовые разницы, возникающие у корпорации, приходующей имущество в счет вкладов в уставный капитал корпорации и оцененные в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте;

сумму до оценки вне оборотных активов корпорации, проводимой в установленном порядке, безвозмездно полученные ценности и другие аналогичные суммы; движение имущества, полученного корпорацией от других корпораций и лиц безвозмездно.

На дополнительный оплаченный капитал (в эмиссионный доход) корпораций, созданных в форме акционерных обществ, зачисляют при формировании уставного капитала, а также при увеличении его путем дополнительной эмиссии акций, или превышения номинальной стоимости акций разницу между продажной и номинальной стоимостью акций вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. Курсовые разницы, возникающие в связи с формированием уставного капитала относятся на дополнительный оплаченный капитал. Суммы, отнесенные на счет дополнительного оплаченного капитала, как правило, не списываются, но иногда дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения за счет средств прироста стоимости имущества по переоценке, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки; направления средств на увеличение уставного капитала; распределение сумм между учредителями корпорации и т.п.

Бывает еще дополнительный неоплаченный капитал:

от переоценки основных средств; от переоценки инвестиций;

от переоценки прочих активов. Для учета данного вида капитала предназначены счета подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал». Этот подраздел включает в себя следующие синтетические счета:

541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;

542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций»;

543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов».

На счетах подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал» обобщается информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций и других активов.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

При до оценке основных средств (кроме земли) составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счетов подраздела 12 «Основные средства» (счета 122 - 125, 126);

кредит счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с до оценкой основных средств:

дебет счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;

кредит счетов подраздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134).

Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

При переоценке оборудования, предназначенного для установки, и незавершенных капитальных вложений, дебетуют счет 126 «Незавершенное строительство» и кредитуют счет 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

По мере эксплуатации основных средств суммы до оценки переносятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Операции по до оценке инвестиций. До оценка инвестиций производится в порядке, установленном стандартами бухгалтерского учета и учетной политикой субъекта. Суммы до оценки инвестиций находят отражение по кредиту счета 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» и дебету следующих счетов: подраздела 14 «Инвестиции» (счета 141-144) - на суммы, полученные от переоценки инвестиций в уставные капиталы дочерних, зависимых, совместно-контролируемых и прочих хозяйственных товариществ; подраздела 40 «Финансовые инвестиции» (счета 401- 403) - на суммы, полученные от до оценки финансовых инвестиций.

Сумму переоценки по выбывшим долгосрочным финансовым инвестициям отражают по дебету счета 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» и кредиту счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» или 723 «Доход от реализации ценных бумаг».

По дебету счета 542 отражается также снижение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций и уменьшение балансовой стоимости инвестиций в доле участия изменения стоимости активов товариществ в пределах сумм ранее произведенной переоценки в корреспонденции со счетами:

кредит счетов подраздела 40 «Финансовые инвестиции» - на сумму снижения стоимости долгосрочных инвестиций;

кредит счетов подраздела 14 «Инвестиции» - на сумму уменьшения балансовой стоимости инвестиций в доле участия изменения стоимости активов товариществ.

Операции по прочей переоценке. По кредиту счета 543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов» отражается курсовая разница по денежным статьям, которые по своей сути являются частью нетто-инвестиций в зарубежные совместные предприятия, дочерние и зависимые юридические лица. Суммы курсовой разницы по нетто-инвестициям учитываются на счете 543 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки прочих активов» до момента их выбытия. При выбытии нетто-инвестиций в зарубежные подразделения совокупная сумма курсовых разниц, отсроченных и связанных с этими подразделениями, будет признаваться как доходы и отражаться по кредиту счета 725 «Доход от курсовой разницы» или как расходы, соответственно с отражением по дебету счета 844 «Расходы по курсовой разнице» в том же отчетном периоде, когда признаются доходы или расходы от выбытия этой нетто-инвестиций.

...