Организация бухгалтерского учета в ООО "ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН"

Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и др. подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, как правило, на те же счета. на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на l00. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонений (+, -), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

В ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» ТЗР учитываются на тех же счетах, что и запасы (1300-1360). Они распределяются на стоимость оказанных услуг и включаются в себестоимость готовой продукции. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» предусмотрен счет 3310 «Счета к оплате», на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги. Данный счет является пассивным. Основными документами для расчетов с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура и карточка счета по счету 3310. Счет-фактуру выписывает поставщик.

Инвентаризация товарно-материальных запасов в организации и отражения ее результатов в учете. Инвентаризация товарно-материальных запасов - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

В зависимости от полноты охвата средств инвентаризацию подразделяют на полную и частичную. Полную инвентаризацию проводят один раз в год перед составлением годового отчета, она имеет своей целью обеспечить реальность отражения в балансе всех активов и пассивов предприятия. Также полная инвентаризация может быть проведена по требованию контролирующих органов. Частичная инвентаризация охватывает только часть инвентаризируемых объектов, то есть какой - либо один вид средств хозяйства, например, основных или денежных средств, находящихся в кассе.

По своему характеру инвентаризации подразделяются на:

1) плановые, осуществляемые в заранее намеченные сроки, исходя из целесообразности и возможности лучшего их проведения;

2) внезапные, проводимые по распоряжению руководителя, по требованию контролирующих органов, при смене материально - ответственного лица, после стихийных бедствий.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначаемая ответственным лицом, отвечающим за проверяемые ценности.

Периодичность, сроки проведения инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии утверждают в учетной политике, разрабатываемой каждым хозяйствующим субъектом.

Существуют две системы инвентаризации: периодическая и постоянная. В случае использования системы периодической инвентаризации на счетах бухгалтерского учета регистрируется только доход от продаж товаров, а себестоимость проданных товаров не фиксируется на счетах учета ТМЗ. Периодически производится физическая инвентаризация для определения себестоимости конечных товарных запасов. Сравнение себестоимости товаров, имеющихся для продажи, с себестоимостью конечных товарных запасов (количество по результатам ТМЗ) позволяет определить себестоимость проданных товаров. Если номенклатура, количество продаваемых ТМЗ велики, то большинство предприятий применяют периодическую систему инвентаризации.

В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

1) при смене материально - ответственных лиц;

2) при изменениях цен на запасы, при переоценке запасов;

3) при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчие товарно-материальных запасов;

4) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

5) при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса и других случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

В учетной политики компаний отражаются сроки, случаи и порядок проведения инвентаризации.

Оформление результатов инвентаризации ТМЗ производится на бланках типовых межведомственных форм инвентаризационных описей специально - созданными инвентаризационными комиссиями.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Никаких помарок и подчисток не рекомендуется производить.

В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.

В тех случаях, когда материально-ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно может (до открытия склад, кладовой, секции и т.д.) заявить об этом инвентаризационной комиссии. Заявления материально - ответственного лица о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании, пропуском, просчетом и т.д. принимаются до открытия склада, кладовой, секции где проводилась инвентаризация. Инвентаризационная комиссия постоянная или рабочая осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально - ответственным лицом.

При необходимости проводятся контрольные проверки инвентаризации, в которых принимают участие и члены инвентаризационных комиссий, и материально - ответственное лицо, по окончании инвентаризации обязательно до открытия склада где проводилась инвентаризация. За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет ответственность в установленном законодательством порядке.

До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы.

Товарно-материальные запасы заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества.

На выявленные при инвентаризации негодные и испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации.

При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

Инвентаризация товарно-материальных запасов должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Не следует допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида товарно-материальных ценностей к другому. При хранении товарно-материальных запасов в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Председатель инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально-ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается, когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование ценностей, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Товарно-материальные запасы, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальными ценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностей на ответственное хранение.

Инвентаризация товарно-материальных запасов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм. На счетах этих товарно-материальных ценностей могут оставляться суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: находящимися в пути - счетами, платежными требованиями поставщиков или другими заменяющими их документами; отгруженных - копиями предъявленных покупателям счетов-фактур; находящихся на складах других организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату проведения инвентаризации.

Результаты инвентаризации товарно-материальных ценностей в пути, оформляются «Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути». В этих Актах по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на соответствующих счетах. При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете, как материалы и товары в пути, необходимо проверить, какие меры приняты к их розыску.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер и сумма счета-фактуры.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, фактическая стоимость(по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения , номера и даты документов.

В описях на товарно-материальные ценности находящиеся в переработке на других предприятиях, указывается наименование предприятие-переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Результаты инвентаризации бухгалтерия регулируют в следующем порядке:

- взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 (20) «Сырье и материалы;

- излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 (20) «Сырье и материалы» и кредитуют счет 6160 (727) «Прочие доходы от финансирования»;

- недостачу ТМЗ независимо от причин возникновения списывают с подотчета материально-ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи ценностей дебетуют счет 2180 (334) «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета подраздела 1310 (20) «Сырье и материалы»;

- недостачу ТМЗ в пределах норм естественной убыли списывают на издержки производства: кредит счета 2180 (334) «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»; дебет счетов 2930 (126) «Незавершенное строительство», 7210 (821) «Административные расходы», 8047 (938) «Прочие» и др.

- недостачу сверх норм убыли, потери и порчи ценностей, а также хищения ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально-ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 2180 (334) «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» в дебет счета 7210 (821) «Административные расходы».

- недостача ТМЗ сверх норм естественной убыли по рыночной стоимости

Дебет - 7470 (845) Кт. 1311 (201) - 1316 (206), 1318 (208), 1330 (222). - фактическая себестоимость

Удержание сумм недостач с материально ответственных лиц производится только в случае, если это лицо признает свою визу по факту недостачи и в добровольном порядке готово возместить ущерб. В этом случае должно быть обязательно письменное заявление работника. В случае, если работник отказывается в добровольном порядке возмещать ущерб, администрация организации должна обратиться с иском в суд. К иску прилагаются документы: договор о материальной ответственности, материальные отчеты, приходные и расходные накладные, учетные регистры, материалы инвентаризации (подлинники или копии).

2.4 Долгосрочные активы: Учет основных средств и нематериальных активов

Долгосрочные активы - это активы, полезный эффект которых ожидается потребить в течение нескольких лет. Стоимость таких активов переходит в издержки производства товаров и услуг.

Долгосрочные активы - стоимость собственности, оборудования и другого основного капитала за минусом амортизационных отчислений - отражаются в статье "Долгосрочные активы" бухгалтерского баланса предприятия и рассчитываются, как правило, на основе первоначальной цены активов и, таким образом, необязательно соответствуют их рыночной стоимости.

К долгосрочным активам предприятия относятся основные средства( материальные активы), нематериальные активы предприятия и долгосрочные инвестиции предприятия.

Материальные активы имеют физическую форму. Земля является материальным активом, и, так как срок ее использования не ограничен, - это единственный материальный актив, не подлежащий амортизации. Здания, сооружения и оборудование (далее основные средства) подлежат амортизации. Амортизация - распределение себестоимости или переоцененной стоимости (в случае, если в последующем производится переоценка актива) материального актива длительного пользования (не являющегося землей или природными ресурсами) на расчетный срок его полезного использования. Термин относится только к активам, созданным человеком.

Природные ресурсы или истощающиеся активы отличаются от земли тем, что они приобретаются из-за ресурсов, которые могут добываться из земли и перерабатываться, а не из-за ценности их месторасположения. Примерами природных ресурсов являются железная руда в шахтах, нефть и газ на нефтяных и газовых месторождениях, запасы древесины в лесах. Натуральные ресурсы подвержены истощению, а не амортизации. Термин истощение относится к исчерпанию ресурсов путем извлечения, вырубки, выкачивания или другой добычи и способу распределения затрат.

Нематериальные активы - это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, и в большинстве случаев относящиеся к юридическим правам или другим преимуществам, от которых ожидается получение предприятием экономических выгод в будущем. Нематериальные активы включают патенты, авторские права, торговые марки, франшизы, организационные затраты и гудвил. Нематериальные активы подразделяются на активы с ограниченным сроком использования (например лицензия или патент), стоимость которых переносится на расходы текущего периода путем амортизации по аналогии с основными средствами; и активы с неограниченным сроком использования (например гудвил или некоторые торговые марки), балансовая стоимость которых ежегодно тестируется на возможность возмещения. Если возмещаемая стоимость актива уменьшается и становится ниже балансовой, то разница признается в составе расходов текущего периода. Хотя такие оборотные активы, как дебиторская задолженность и расходы, оплаченные авансом, не имеют физической формы, они не являются нематериальными активами, так как они не являются долгосрочными.

Экономическая сущность основных средств, их классификация и оценка.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода. Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение на балансе предприятия. Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства (машины, оборудование, транспортные средства, здания, сооружения) представляют собой производственные фонды, от величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность предприятия. Обобщающим экономическим показателям, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном выражении.

Непроизводственные основные средства - это средства потребительного назначения. Они предназначены для длительного обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива.

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат предприятию и получают отражение на его балансе.

Арендованные - основные средства, от другого предприятия по договору аренды на установленный в нем срок. Арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор - на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”. К числу арендованных относятся долгосрочно арендуемые основные средства, которые после истечения срока аренды или до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, переходят в собственность последнего.

Временно ввезенные на таможенную территорию Республики Казахстан основные средства. С момента ввоза до момента вывоза эти основные средства учитывают на счетах 121-125, субсчет “Временно ввезенные основные средства”.

По характеру основные средства делятся на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие - это временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам. К основным средствам в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре. К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы.

В Республике Казахстан учёт основных средств на предприятии ведётся в соответствии со стандартом бухгалтерского учёта № 6 (в дальнейшем - СБУ № 6) и Международный Стандарт Финансовой Отчетности № 16 “Основные средства”. В этом стандарте определено, что основные средства - это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие средства труда. К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к средствам труда. Основные средства являются долгосрочными активами предприятия, так как, участвуют в процессе производства неоднократно и длительный период времени.

Не включают в состав основных средств оборудование в запасе, предназначенное для установки.

Неотъемлемой частью процесса производства, а значит, всей хозяйственной деятельности предприятия, являются основные фонды - средства труда и материальные условия труда.

Основные средства - это экономическая категория, суть которой определяют средства труда, участвующие не только в изготовлении готового продукта выполнении работ или оказании услуг, но и в воспроизводстве самих себя.

В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе реализации последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств.

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначения), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Основные средства образуют производственно-техническую базу предприятия, определяют его производственную мощность.

Основные средства в процессе существования на предприятии проходят несколько этапов: поступление, износ в процессе эксплуатации, ремонт, посредством которого восстанавливаются свойства объекта и затем выбытие.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами.

Владение - это полное право собственности. Владелец имеет право безвозмездно передавать или продавать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, списывать с баланса основные средства, если они устарели или изношены.

Распоряжение и пользование - это неполные права собственности. Распоряжение - это ограниченное временем и масштабом право владения. Распоряжаясь основными средствами нельзя продать их или ликвидировать.

Пользование предполагает право использования вещи для удовлетворения каких-либо потребностей.

Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение в балансе субъекта.

Основные средства предприятия разнообразны как по составу, так и по назначению. Для облегчения их учета необходима классификация. Они классифицируются:

1 по видам;

2 по назначению (характеру участия в производственном процессе);

3 по отраслям экономики;

4 по степени использования в хозяйственной деятельности;

5 по принадлежности.

Типовая классификация основных средств по видам устанавливается органами государственной статистики. В соответствии с этой классификацией основные средства делятся на:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- машины и оборудование:

- силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инструмент;

- производственный инвентарь и принадлежности;

- хозяйственный инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаждения;

- капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

- прочие основные фонды.

В зависимости от характера участия в производственно-хозяйственной деятельности основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

К основным фондам производственного назначения относятся здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления предназначенные для производственного процесса, в том числе и для его обслуживания.

Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. Это основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов, стадионов и т.д.

По степени использования в хозяйственной деятельности предприятия основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства - это средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие основные средства, то есть временно не неиспользуемые, могут находиться в запасе или на консервации.

В структуре основных средств ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» наибольшую долю составляет мебель - 37 %. Также большую долю составляют здания и сооружения 27 %, оборудование - 18 % и транспортные средства 16 %.

ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» арендует здание офисного назначения, в собственности компания имеется складское помещение, гараж, а также собственный транспорт и инструмент, мебель и производственный инвентарь. Оборудование предполагает средства для монтажа и установки подвесных конструкций.

Оборудование включает персональные компьютеры, сетевые тестеры, принтер, контрольно-кассовые машины, телефоны, факс и т.д.

Документы первичного учета по движению основных средств и нематериальных активов. Основные средства на предприятии образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений; приобретения передаточных устройств, машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других предприятий, приобретения в порядке долгосрочной аренды объектов (после оплаты договорной стоимости).

Признание объектов основных средств означает принятие их к бухгалтерскому учёту для включения в бухгалтерский баланс. Для признания материальных активов объектами основных средств, необходимо выполнение одновременно двух условий: во-первых - наличие высокой степени уверенности в том, что компания сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды, и во-вторых - надёжность оценки фактической стоимости актива.

Согласно стандарту №6 “Учёт основных средств”, существуют различные методы оценок объектов основных средств, поступивших на предприятие:

- первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведённых затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению;

- текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определённую дату;

- балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учёте и отчётности;

- стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомлёнными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами;

- ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

Срок нормативной службы - это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

При признании объект основных средств должен быть оценен по фактической стоимости. Определение фактической стоимости при разных способах приобретения объектов имеет свои особенности.

Существуют две альтернативные модели учёта основных средств после

признания, которые базируются на использовании двух видов оценки активов. В первой модели за основу принята оценка по первоначальной стоимости - основные средства отражаются по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации (с учётом требования об уменьшении балансовой стоимости до возмещаемой суммы). Вторая модель предполагает использование оценки по текущей стоимости: основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки. Справедливой (реальной) стоимостью основных средств в большинстве случаев является их рыночная стоимость, определяемая профессиональными оценщиками.

Поступление основных средств оформляют “Актом приёмки-передачи (перемещения) основных средств” (ф. № ОС-1), в котором указывают первоначальную стоимость и сумму износа объекта (если объект ранее находился в эксплуатации). А также приводят заключение комиссии о его техническом состоянии. Основные документы первичного учета основных средств, приведены в таблице 5.

В соответствии с законодательством основные средства отражаются в учёте по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере начисления износа (амортизации) в установленном порядке.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (ф. № ОС-6), присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации). Записи по оприходованию основных средств делают в “Ведомости учёта основных средств и начисленного износа”, которая позволяет отразить движение основных средств и начислить износ на предприятии. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в “Описях инвентарных карточек по учёту основных средств” (ф. № ОС- 10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, и видам основных средств.

В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: “Поступило в текущем месяце”, “Выбыло в текущем месяце”, “Внутреннее перемещение”, “В ремонте”, “В запасе”, “На консервации”, “Основные средства, сданные в аренду”, “Долгосрочно арендуемые основные средства”, “Арендованные основные средства” и т.д.

Таблица 5. Основные документы первичного учета основных средств

№ п.п.	№ формы	Наименование формы
1.		Финансовая отчетность
2.		Учетная политика
3.		Главная книга, регистры бухгалтерского учета
4.		Смета, технический паспорт, договор подряда
5.		Акт технического обследования, дефектная ведомость, наряд-заказ
6.	ОС-1	«Акт (накладная) приемки передачи основных средств»
7.	ОС-2	«Акт приемки-передачи отреманированных, реконструированных и модернизированных объектов»
8.	ОС-3	«Акт на списание основных средств»
9.	ОС-4	«Акт на списание автотранспортных средств»
10.	ОС-5	«Инвентарная карточка учета основных средств»
11.	ОС-6	«Опись инвентарных карточек по учету основных средств»
12.	ОС-7	«Карточка учета движения основных средств»
13.	ОС-8	«Карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств»
14.	ОС-9	«Инвентарный список основных средств» (по месту их нахождения, эксплуатации)
15.	ОС-10	«Акт о приеме (поступлении) оборудования»
16.	ОС-11	«Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»
17.	ОС-12	«Акт о выявленных дефектах оборудования»
18.	Инв-1	«Инвентаризационная опись основных средств»
19.	Инв-2	«Инвентаризационная опись нематериальных активов»
20.	Инв-11	«Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств»
21.	НМА-1	«Акт приемки-передачи нематериальных активов»
22.	НМА-2	«Карточка учета нематериальных активов»

В течение месяца в эти разделы помещают соответствующие карточки. В конце месяца карточки из первых трёх разделов после сверки с оборотами, учтёнными в подразделе 12 “Основные средства”, помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объектов из ремонта или из аренды, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д. I карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел “Архив” картотеки.

Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учёт и контроль за состоянием и движением основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц производят в “Карточках учёта движения основных средств” (ф. №ОС-12), в которые на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках.

Для свода оборотов и остатков по подразделу 12 “Основные средства” субсчёта 2 “Долгосрочно арендованные основные средства” применяют

“Карточку учёта долгосрочно арендуемых основных средств” (ф. №ОС-12 “а”).

Все основные фонды, закреплённые за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) предприятий, заносят в “Инвентарные списки основных средств” (ф. №ОС-13). Списки находятся у материально-ответственных лиц (по месту их нахождения, эксплуатации).

По месту нахождения (эксплуатации) учёт основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия.

На основании договора купли-продажи имущества и акта приёмки-передачи (перемещения) основных средств, приобретённые объекты зачисляют в состав основных средств.

Основные средства в Типововом плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности учитывают в подразделе 12 “Основные средства”, в который входят следующие счета: 121 “Земля”; 122 “Здания и сооружения”; 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”; 124 “Транспортные средства”; 125 “Прочие”.

Для долгосрочно арендуемых основных средств нужно открыть субсчёт 2 в подразделе счетов 12 “Основные средства”, например:

122-2 “Долгосрочно арендованные здания и сооружения”;

123-2 “Долгосрочно арендованные машины и оборудование, передаточные устройства”;

124-2 “Долгосрочно арендованные транспортные средства”.

Рассмотрим оформление различных операций по поступлению основных средств на предприятие.

При поступлении основных средств для вклада в уставный капитал в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

- на сумму объявленного уставного капитала - Д-т 511 “Неоплаченный капитал” К-т 503 “Вклады и паи”

- поступление основных средств в счёт вклада в уставный капитал - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные срсдства”., 125 “Прочие основные средства” К-т 511 “Неоплаченный капитал”.

При получении основных средств, бывших в эксплуатации, для формирования уставного капитала делается следующая корреспонденция счетов - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 511 “Неоплаченный капитал” - на остаточную стоимость основных средств;

- принимается ранее начисленный износ по основным средствам - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т счетов 131 “Износ зданий и сооружений”, 132 “Износ машин и оборудования, передаточных устройств”, 133 “Износ транспортных средств”, 134 “Износ прочих основных средств”.

В случае получения основных средств безвозмездно делаются следующие записи - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности”.

Получение основных средств в виде субсидий исполнительных органов власти отражается в бухгалтерском учёте такими корреспонденциями - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 726 “Субсидии исполнительных органов власти”.

Операции по приобретению основных средств оформляются следующими записями:

- на первоначальную стоимость основных средств - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 671 “Счета к оплате”;

-НДС по счёту-фактуре - Д-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению” К-т 671 “Счета к оплате”;

- оплата поставщику за основные средства - Д-т 671 “Счета к оплате” К-т 441 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте ”;

- после оплаты задолженности поставщику сумма НДС относится на уменьшение платежей в бюджет на сумму НДС - Д-т 633 “Налог на добавленную стоимость” К-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению”.

При приобретении основных средств с предварительной оплатой в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

- перечисляется стоимость основных средств, включая НДС - Д-т 351 “Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов” К-т 441 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте”;

- приобретены основные средства - Д-т счетов 122 “Здания и сооружения”, 123 “Машины и оборудование, передаточные устройства”, 124 “Транспортные средства”, 125 “Прочие основные средства” К-т 351 “Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов”;

- начислен НДС по принятому к оплате по счёту-фактуре - Д-т

331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению” К-т 351 “Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов”;

- после оплаты задолженности поставщику сумма НДС относится на уменьшение платежей в бюджет на сумму НДС - Д-т 633 “Налог на добавленную стоимость” К-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению”;

В методических рекомендациях к СБУ № 6 “Учёт основных средств” и Международном стандарте финансовой отчетности № 16 “Основные средства” на примере различных видов основных средств рассмотрено, какие затраты включаются в первоначальную стоимость объекта:

- в первоначальную стоимость приобретённого оборудования включаются: цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование во

время перевозки, монтаж, проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации и т. д. Однако стоимость ремонта, произведённого в результате повреждения станка во время монтажа, будет включаться в текущие расходы. Если основные средства приобретаются в кредит, уплаченные проценты также будут являться текущими расходами и не будут включаться в первоначальную стоимость объекта (исключение составляют проценты за кредит, полученный под строительство объекта);

- в первоначальную стоимость приобретённых готовых зданий и сооружений включается цена приобретения по счёту, оплата услуг юристов, связанных с осуществлением сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом налоги и сборы, оплачиваемые покупателем;

- при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д..

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

- при внесении учредителями основных средств в счёт их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;

- при изготовлении основных средств самим субъектом или приобретении за плату - по сумме фактических затрат;

- при получении объектов от других юридических или физических лиц

- безвозмездно экспертным путём или по данным акта приёмки-передачи.

Стоимость основных средств, приобретённых в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств.

Рассмотрим как отражается момент признания объектов основных средств в бухгалтерском учёте ТОО “ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН”. В 2009 году предприятием было приобретено производственное оборудование, вычислительная техника, мебель и др., Эти объекты основных средств приняты к учёту на основании “Актов приёмки-передачи (перемещения) основных средств” (ф. № ОС - 1), закреплены за материально ответственными лицами, им присвоены инвентарные номера, открыты инвентарные карточки, регистрируемые в “Описях инвентарных карточек по учёту основных средств”.

Карточки помещены в картотеку в раздел “Поступило в текущем месяце”. Также компьютер будет внесен в инвентарные списки в бухгалтерии и в “Инвентарные списки основных средств” по месту их эксплуатации у материально ответственных лиц.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления капитальных дополнительных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

На протяжении срока эксплуатации объектов часто возникает необходимость в последующих капитальных расходах. Примерами капитальных последующих вложений могут быть затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение действующих субъектов и капитальный ремонт. При этом увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате капитальных последующих вложений производится только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оценённые нормативные показатели: срок службы, производственную мощность и т.д. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. В СБУ № 6 это отмечено так: “Капитальные последующие вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как расходы периода, в котором были произведены”.

Порядок учета затрат на ремонт основных средств. Создание ремонтного фонда в организации. Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют. По организационно - техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.

Учёт ремонта должен обеспечивать документальное оформление всех работ, выявление объёма и себестоимость работ, контроль за использованием

средств на ремонт по целевому назначению.

В бухгалтерском учёте затраты по ремонту отражаются в зависимости от того, каким способом (подрядным или хозяйственным) будет выполняться ремонт. При ремонтах, выполненных подрядным способом на основании договора с подрядными организациями, субъект оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонтов и обратно. Расчёты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут за полностью законченные работы по объекту в целом. На основании расчётных документов составляется следующая корреспонденция счетов:

- на сумму счёта, предъявленного подрядной организацией за выполненный ремонт - Д-т счетов 934 “Ремонт основных средств”, 821 “Общие и административные расходы” К-т 671 “Счета к оплате”;

- на сумму начисленного НДС, принятого по счёту-фактуре - Д-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению” К-т 671 “Счета к оплате”;

- при оплате счёта подрядчика - Д-т 671 “Счета к оплате” К-т счетов 441 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте”, 451 “Наличность в кассе в национальной валюте”.

Оформление приёмки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-2). Акт, подписанный работником организаций, уполномоченным на приёмку основных средств, и представителем предприятия, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию предприятия. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организаций или лицами им на то уполномоченными. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией или модернизацией. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонние предприятия, акт составляют в двух экземплярах, Второй экземпляр передают предприятию, производившему ремонт, реконструкцию или модернизацию.

При хозяйственном способе ведения ремонтных работ себестоимость ремонта формируется из затрат на материалы, запасные части, оплату труда ремонтных рабочих, отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение и др. Для финансирования крупных плановых ремонтов предприятия могут создавать резерв на ремонт с целью более равномерного списания расходов, связанных с ремонтом основных средств, на себестоимость продукции. Если предприятие создаёт резерв на ремонт, то ежемесячно производятся отчисления в этот фонд в размере 1/12 годовых ассигнований (сметы) на все виды ремонта.

В 2014 году в ТОО “ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН” производился ремонт зданий и автотранспорта подрядным и хозяйственным способами. В качестве примеров учёта операций по ремонту основных средств рассмотрим текущий ремонт здания и ремонт автомашины ГАЗ 53. На данном предприятии резерв на ремонт не создан. Бухгалтер, занимающийся учётом основных средств ведёт “Ведомость учёта ремонта основных средств” по объектам, в которой отражаются все текущие затраты, связанные с ремонтом. Текущий ремонт здания осуществлялся подрядным способом, на основании договора с подрядчиком - ТОО “ИнтерСтиль”. Приёмка отремонтированного объекта произведена по Акту приёмки отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, составленного в произвольной форме. Акт подписан инженером-техником ТОО “ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН” и директором ТОО “ИнтерСтиль”, утверждён главным бухгалтером ТОО и менеджером по хозяйственным вопросам.

Ремонт здания произведён на сумму 3 170 610 тенге без учёта НДС. В бухгалтерском учёте на основании расчётных документов составлена следующая корреспонденция счетов:

- на сумму счёта, предъявленного ТОО “ИнтерСтиль” за выполненный ремонт - Д-т 821 “Общие и административные расходы” К-т 671 “Счета к оплате” - 3 170 610 тенге;

- на сумму начисленного НДС, принятого по счёту-фактуре - Д-т 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению” К-т 671 “Счета к оплате” - 527 297 тенге;

- при оплате счёта подрядчика - Д-т 671 “Счета к оплате” К-т счетов 441 “Деньги на расчетном счете” - 3 697 907 тенге.

Методы начисления амортизации и организацию учета износа основных средств и нематериальных активов. Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик. Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов. Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчётный период как расход.

Можно выделить следующие основные требования к амортизации основных средств: амортизируемая стоимость объектов должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы; используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления компанией экономических выгод, получаемых от объектов; амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться как расход, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

С введением в действие СБУ №6 “Учёт основных средств”, в бухгалтерском учёте применяются следующие методы начисления амортизации основных средств:

равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

...