Организация бухгалтерского учета в ООО "ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН"

- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы - в корреспонденции со счетом 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»;

- скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров - в корреспонденции со счетами 6030 «Скидки с цены и продаж». Аналитический учет по счету 3300 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Порядок учета расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу, НДС, индивидуальному налогу и другим налогам. Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов.

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 3100 «Обязательства по налогам». По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А по дебету - погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате» предназначен для отражения начисленных и перечисленных сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за минусом вычетов.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия - резиденты, за исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также предприятия- нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Отсроченный налог - это налог, возникающий в результате временных разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам - плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

Объектами обложения ИПН, являются:

- Доходы, облагаемые у источника выплаты;

- Доходы, необлагаемые у источника выплаты;

- Облагаемый доход определяется в тенге.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в Республике Казахстан, за исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Другим видом косвенных налогов являются акцизы. Акцизный налог взимается с продукции и включается в цену товаров.

Социальный налог уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.

Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

- На праве собственности;

- На праве постоянного землепользования;

- На праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Налог на транспортные средства начисляется на все виды транспортных средств, находящиеся на территории Республики Казахстан. Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учете в уполномоченном органе. Налог на транспортные средства уплачиваются один раз в год.

Плательщиками налога на имущество являются:

1. Юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2. Индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;

3. Юридические лица не резиденты Республики Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.

Объектом налогообложения являются основные средства и нематериальные активы.

Налоговой базой по объектам налогообложения налога на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Предприятия и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 % в среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Налог на имущество учитывается на счете 3180.

Порядок учета расчетов по внебюджетным платежам. В соответствии с действующим в РК законодательством все предприятия, объединения и организации (в том числе предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянные представительства), расположенные на территории Казахстана, обязаны перечислять средства в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, Государственный фонд занятости населения, а также в фонд обязательного медицинского страхования. Эти платежи, хотя и не поступают непосредственно в доход соответствующих бюджетов, а имеют целевую направленность для решения тех или иных социальных задач, однако в силу своей обязательности носят для плательщиков налоговый характер. Все они включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций.

Наряду с обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды социального назначения все предприятия, организации и учреждения, осуществляющие хозяйственную деятельность, должны вносить обязательные платежи в дорожные фонды, которые осуществляются в форме уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, налога на владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств, а также налога на реализацию горюче-смазочных материалов. За счет средств этих фондов осуществляется финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.

Помимо обязательных отчислений в государственные внебюджетные социальные и дорожные фонды по отдельным отраслям народного хозяйства (электроэнергетика, металлургия и т.д.), а также для предприятий определенного профиля предусмотрены отчисления в ряд отраслевых внебюджетных фондов, за счет которых осуществляется решение общеотраслевых проблем.

Плательщиками взносов являются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Не являются плательщиками взносов организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Объектами налогообложения признаются:

1) для налогоплательщиков - работодателей ? выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников по всем основаниям, т. е. по трудовым договорам, по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

2) для прочих налогоплательщиков ? доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов аналогичен составу затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

Налоговая база определяется:

1) для налогоплательщиков - работодателей ? как сумма доходов, начисленных за налоговый период в пользу работников в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому работнику сначала налогового периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, и в нее не включаются доходы, полученные работниками от других работодателей;

2) для прочих налогоплательщиков ? как сумма доходов, полученных за налоговый период в денежной и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РК, за вычетом расходов, связанных сих извлечением. Выплаты в натуральной форме учитываются по их стоимости на день выплаты, исходя из государственных либо рыночных цен, включающих сумму НДС и акцизов.

Включение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам предполагает выплаты по договорам подряда, аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного управления имуществом, агентский договор.

Включение в налоговую базу по взносам во внебюджетные фонды выплат по авторским договорам должно осуществляться с зачетом документально подтвержденных физическими лицами расходов, связанных с получением таких вознаграждений.

В налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования в составе взносов, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Налоговая база по взносам во внебюджетные фонды должна быть уменьшена на выплаты, которые не подлежат налогообложению. Не подлежат налогообложению:

1. Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью.

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка.

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу;

5) доходы глав крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РК; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

7) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством, а также государственным служащим бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

8) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

9) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

10) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налоговым периодом по взносам является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ставки взносов установлены в зависимости:

? от категории плательщика налога (ставки установлены отдельно в отношении предприятий и организаций, сельхозтоваропроизводителей, предпринимателей и адвокатов);

? от вида государственного внебюджетного фонда, в который зачисляются взносы (в государственный бюджет РК на цели пенсионного страхования, в Фонд социального страхования РК, в Фонды обязательного медицинского страхования);

? от дохода одного работника, рассчитанного нарастающим итогом с начала года.

2.6 Учет труда и его оплаты

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходят приём, увольнение, перемещения работников, меняется численность персонала. Возникают трудовые отношения.

Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором (Закон РК «О коллективных договорах» от 04.07.1992г.).

По условиям трудового договора работодатель обязан обеспечить работника необходимыми условиями для выполнения им трудовых функции, своевременно и в полном объеме выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную договором (контрактом) работу в соответствии со специальностью, квалификацией, должностью, а также соблюдать действующие в организации правила внутреннего распорядка. Индивидуальный трудовой договор заключается в письменной форме, составляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами. Один экземпляр Индивидуального трудового договора передаётся работнику другой остается у работодателя.

На основании заключения трудового договора с работником работодатель оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа должно быть объявлено работнику в течении трех дней с момента подписания договора, а по требованию - копия приказа о приеме, заверенная руководителем отдается работнику.

Приказ (распоряжения) о приёме на работу работника визируют в соответствующей службе предприятия для подтверждения наличия вакантной должности и устанавливаемого оклада по штатному расписанию. Подписанный руководителем предприятия приказ (распоряжение) объявляют работнику под расписку. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приёме на работу заполняет личную карточку, делает отметку в трудовой книжке о зачислении работника на работу и присваивает табельный номер.

Формы и системы оплаты труда. Механизмы организации заработной платы на предприятии непосредственно отражают процесс превращения цены рабочей силы в заработную плату. Именно принятая модель заработной платы и способы её исчисления в явном и неявном виде отражают взаимозависимость результатов и оценки труда, обеспечивают поддержание необходимых пропорций в оплате различных категорий работников, простого и сложного труда. На организацию труда и его оплаты влияют отношения между работодателями и работниками. В соответствии со статьёй 70 Закона «О труде» Республике Казахстан работодатель обязан оплачивать труд работника в соответствии с настоящим Законом по Индивидуальным трудовым, Коллективным договорами. Заработная плата работника определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы и производится в денежной форме. Формы и системы оплаты труда установлены Приказом Министерства труда и социальной защиты населения от 15 мая 2000 года п. 111. Методические рекомендации по вопросам оплаты труда работников определяют различные способы начисления заработной платы работника. Формы оплаты труда на предприятии хозяйствующий субъект выбирает самостоятельно. Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя.

Существует множество систем оплаты труда. Однако среди них можно выделить наиболее распространенные, являющиеся основными. В настоящее время используются и применяются следующие системы оплаты труда: тарифная (повременная, сдельная, коллективная), бестарифная, смешанная, система плавающих окладов, оплата труда на комиссионной основе. При этом размер заработной платы, установленный работодателем, не может быть ниже минимального размера заработной платы, установленного законодательством.

Рассмотрим основные формы оплаты труда:

1. Повременная - такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

2. Сдельная - заработную плату работнику начисляют в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции. При повременной оплате труда оплата производится по тарифным ставкам или за отработанное время.

Повременная оплата применяется в следующих случаях:

1.Если рабочий не может оказывать непосредственное влияние на увеличение выпуска продукции;

2.Если отсутствуют полные показатели выработки, необходимые для установления сдельных расценок;

3.Если организован строгий контроль за использованием рабочего времени и ведётся строгий контроль фактически отработанного времени;

4.При правильной тарификации рабочих, то есть при соответствии квалифицированных рабочих с разрядом выполненных работ;

5.Для оплаты труда служащим. Повременную форму оплаты труда подразделяют на простую повременную и повременно премиальную форму оплаты труда. Простая повременная оплата труда определяется с использованием тарифной ставки или оклада работника и количества проработанного времени.

На практике используют три способа расчёта этого заработка: почасовая, оплата за день, оплата за месяц. Такая форма оплаты, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, является повременно премиальной формой оплаты труда. Сдельная оплата труда применяется для тех работников, выработку которых можно учесть. Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы: прямая сдельная, сдельно прогрессивная, сдельно премиальная, косвенно сдельная, аккордная. При прямой (простой) сдельной оплате размер заработка зависит только от количества выпущенных изделий и от установленной расценки за единицу изделия. При сдельно прогрессивной оплате предусматривается поощрение рабочих сдельщиков за продукцию, выработанную сверх установленной нормы. За продукцию, изготовленную в пределах нормы, рабочим начисляют оплату по прямым сдельным расценкам, а сверх нормы по прогрессивно возрастающим расценкам, но не выше 2 кратной сдельной расценки. При сдельно премиальной оплате кроме суммы сдельной заработной платы рабочим начисляют премии за достижение установленных количественных и качественных показателей. При косвенно сдельной системе оплаты труда вспомогательных и других рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места производится по косвенно сдельным расценкам из расчёта продукции, произведённой основными рабочими, которых они обслуживают. При аккордной системе оплаты труда заранее устанавливается объём выполненных работ, расценка работы оценивается с указанием определённого срока их выполнения. Чаще всего аккордная система оплаты труда применяется в строительстве. Сдельная и повременная оплаты труда могут осуществляться индивидуально или коллективно (бригадами). Бригадная форма применяется обычно в том случае, когда необходимы совмещение профессий и взаимозаменяемость исполнителей. Распределение бригадного заработка производится пропорционально заработку по тарифу с учётом коэффициента трудового участия. Тарифные ставки устанавливаются за 1 час работы отдельно для повременщиков и сдельщиков по разрядам работающих.

В условиях рыночной экономики произошли заметные изменения в оплате, которая ставится в зависимость не только от результатов труда работников, но и от эффективности деятельности производственных подразделений. В основу оплаты труда на предприятиях всех отраслей экономики и форм собственности положены тарифные ставки. Они дифференцированы по квалификационным группам работников.

При всех формах оплаты труда при установлении тарифных ставок и должностных окладов используются минимальный размер заработной платы и Единая тарифная сетка для оплаты работников бюджетной сферы. Единая тарифная сетка построена на основе 21 разряда оплаты труда и к каждому разряду установлен свой тарифный коэффициент (см. Таблица 7).

Таблица 7. Тарифная сетка по оплате труда

н\п
1	1,0	12	2,20
2	1,07	13	2,37
3	1,15	14	2,55
4	1,24	15	2,74
5	1,33	16	2,95
6	1,43	17	3,17
7	1,54	18	3,41
8	1,66	19	3,67
9	1,78	20	3,94
10	1,91	21	4,24
11	2.05

Профессии рабочих тарифицируют с 1-го по 8-й разряды, а служащих со 2-го по 21-й разряд Единой тарифной сетки. Тарификация работников производится по Единым тарифно-квалификационным справочникам работ и профессий рабочих (ЕТКС) и квалификационным справочникам (КС). Квалификационные требования к работникам и сложность работ устанавливаются на основе квалификационного справочника должностей служащих, и представляет собой сборник тарифно-квалификационных характеристик для всех профессий рабочих, сгруппированных в разделы по производствам и видам работ. Эти справочники необходимы для установления квалификационного разряда работника. Справочники делятся на единые и отраслевые. С 1 января 2007 года в соответствии с законом Республики Казахстан минимальный размер месячной заработной платы установлен в сумме 9752 тысяч тенге в месяц. Тарифные ставки и должностные оклады работников различных профессионально квалификационных групп определяются исходя из утверждённой в организации ставки 1 го разряда при условии гарантированности работодателем минимального размера заработной платы и тарифно-квалификационных коэффициентов, установленных в Единой тарифной сетке. Отсюда следует, что если ставка 1 разряда равна минимальному размеру заработной платы (9752), то размеры тарифных ставок Единой тарифной сетки по оплате работников бюджетной сферы будут следующими: Тарифные ставки разрядов.

Месячная тарифная ставка 1. 9752 Ч 1 = 9752 12 9752 Ч 2.20 = 21454.4 2. 9752 Ч 1.07 = 10434.64 13 9752 Ч 2.37 = 23112.24 3. 9752 Ч 1.15 = 11214.8 14 9752 Ч 2.55 = 24867.6 4. 9752 Ч 1.24 = 12092.48 15 9752 Ч 2.74 = 26720.48 5. 9752 Ч 1.33 = 12970.16 16 9752 Ч 2.95 = 28768.4 6. 9752 Ч 1.43 = 13945.36 17 9752 Ч 3.17 = 30913.84 7. 9752 Ч 1.54 = 15018.08 18 9752 Ч 3.41 = 33254.32 8. 9752 Ч 1.66 = 16188.32 19 9752 Ч 3.67 = 35789.84 9. 9752 Ч 1.78 = 17358.56 20 9752 Ч 3.94 = 38422.88 10. 9752 Ч 1.91 = 18626.32 21 9752 Ч 4.24 = 41348.48 11. 9752 Ч 2.05 = 19991.6.

Также на предприятии может действовать бестарифная модель, в основе которой устанавливается соотношение в оплате труда разного качества, технической сложности профессии, значимость выполняемой работы. Система оплаты труда предусматривает механизм поощрения в виде надбавок за выполнение заданий, квалификаций. Из этого следует, что одновременно с еженедельным начислением заработной платы ведётся контроль над трудовым процессом.

Документация по начислению заработной платы. Первичные документы, используемые для расчета заработной платы. К ним относятся: табель учета использования рабочего времени - для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.); накопительные карточки заработной платы - для рабочих-сдельщиков; расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности; расчетные ведомости за прошлый месяц - для расчета сумм удержаний налогов; решения судебных органов на удержания по исполнительным листам; платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца; расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.

В соответствии со статьёй 45 Закона «О труде» Республике Казахстан рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с условиями Индивидуального трудового договора обязан выполнять трудовые обязанности. Нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. В Индивидуальных трудовых договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени по согласованию сторон. Учёт использования рабочего времени всех категорий работающих ведут в табеле учёта рабочего времени для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчёта заработной платы. Составляется табель в одном экземпляре после соответствующего оформления он передаётся в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в неполный рабочий день, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом. Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней учёта использования рабочего времени. Табель открывается с первого числа каждого месяца работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях из заработной платы. Учёт сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работавших сверхурочно. Список с отметкой мастера и начальника цеха передают в бухгалтерию для оплаты сверхурочных работ вместе с табелем учёта рабочего времени. Учёт времени простоев осуществляют на основании листков учёта простоев, в которых указывают время, причины и виновников простоя, проценты оплаты и сведения о рабочем (фамилия, имя, отчество, разряд, табельный номер). Листок подписывает бухгалтер и начальник отдела. После приёма и проверки данные документы служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы. Поступившие в бухгалтерию документы по учёту рабочего времени и выработки.

Порядок исчисления средней заработной платы. Средняя заработная плата для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается в соответствии с инструкцией «О порядке исчисления средней заработной платы работников», утверждённой постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2000 года п. 1912 и приказом Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан «Разъяснения о порядке исчисления средней заработной платы работников» от 22 июня 2001 года п. 120. Средняя заработная плата - это величина заработной платы работников за определённый период. В связи с выше перечисленными Постановлениями и Приказами, исчисление заработной платы производится во всех случаях, когда работнику в соответствии с законодательством сохраняется средняя заработная плата:

- при призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трёхдневный срок;

- при расчёте компенсации работникам, высвобождаемым из организации, при расторжении трудового договора в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

- для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

- за время служебной командировки;

- при расчётах времени вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы;

- при оплате дней обследования работников, являющихся донорами, также дней сдачи крови и дней отдыха после каждого дня сдачи крови.

Для исчисления средней заработной платы работников организации расчётным периодом является 12 календарных месяцев (с первого до первого числа), предшествующих событию, с которыми связана соответствующая выплата. Под событием понимается уход работников в отпуск, прекращение или расторжение Индивидуального трудового договора, наступление временной нетрудоспособности, беременности и родов и другие случаи, связанные с сохранением или выплатой средней заработной платы. Для работников, проработавших в данной организации менее года, средняя заработная плата определяется за фактически проработанное время. Во всех случаях из расчётного периода исключаются праздничные, нерабочие дни, установленные законодательством Республики Казахстан.

Для определения средней заработной платы работников используется средний дневной заработок (СДЗ) или средний часовой заработок (СЧЗ). Средняя заработная плата работников определяется за фактически отработанное время в расчётном периоде путём деления начисленной заработной платы в расчётном периоде на количество рабочих дней, соответственно по календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели. При суммированном учёте рабочего времени для исчисления средней заработной платы используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок определяется путём деления суммы начисленной заработной платы в расчётном периоде на количество рабочих часов в этом периоде, исходя из баланса рабочего времени согласно календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели.

В случае повышения заработной платы, исчисление средней заработной платы производится с учётом коэффициента повышения в следующем порядке:

1) Если повышение произошло в расчётный период, то средняя заработная плата, исчисленная за предшествующий повышению период, повышается на коэффициент каждого из месяцев расчётного периода;

2) Если повышение произошло после расчётного периода до наступления события, повышается на коэффициент средняя заработная плата, исчисленная за расчётный период;

3) Если повышение произошло в период события, то часть средней заработной платы повышается на коэффициент с даты повышения должностного оклада до окончания указанного периода. Коэффициент повышения рассчитывается путём деления должностного оклада, установленного в месяце наступления события на должностной оклад, установленный до повышения.

Если в расчётном периоде работник по уважительным причинам не имел заработной платы, то средняя заработная плата исчисляется исходя из: - Заработка за 12 месяцев работы, предшествующих расчётному периоду; - Заработка за фактически отработанное время у данного работодателя, предшествующее расчётному периоду.

Если работник не имел заработной платы длительное время (более 24 месяцев) в связи с пребыванием в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребёнком и другими уважительными причинами, то среднюю заработную плату исчисляют из расчёта минимального размера, установленного законодательством. При исчислении средней заработной платы не учитываются следующие виды выплат:

- Компенсация за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск;

- Социальные пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей;

- Пособие на оздоровление;

- Компенсации работникам, направляемым в служебные командировки;

- Выплаты по возмещению вреда жизни и здоровью, причинённого работнику при исполнении им трудовых обязанностей;

- Единовременные поощрительные выплаты;

- Расходы, связанные с обучением и повышением квалификации работников;

- Денежные награды;

- Материальная помощь, оказываемая работникам работодателем и другие. Премии и выплаты стимулирующего характера включают при подсчёте средней заработной платы по времени начисления, а не по времени фактического получения и учитывают в размере: 1/3; 1/6; 1/12 за каждый месяц расчётного периода.

Среднюю заработную плату конкретного работника определяют путём умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (рабочих часов), подлежащих оплате.

Среднюю заработную плату для исчисления компенсации работнику при ликвидации организации, прекращении деятельности работодателя, сокращения численности или штата работников, при призыве работника на военную службу определяют путём умножения средне дневного заработка на среднемесячное число рабочих дней соответственно пол производственному календарю пятидневной или шестидневной рабочей недели. В случае наступления временной нетрудоспособности у работников, выполняющих работы вахтовым методом, среднюю заработную плату для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяют путём умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, пропущенных вследствие нетрудоспособности, по графику, составленному в пределах установленной законодательством нормы рабочего времени.

Расчёты по оплате труда на различных предприятиях ведут в следующих документах: расчетно-платежной ведомости, которую одновременно используют для выдачи заработной платы; расчетной ведомости и отдельно платежной ведомости; специальным расчётам оплаты труда (отдельным листках), составленным на каждого рабочего; расчётным ведомостям, сброшюрованным в книгу, используемую в течение года. В разделе ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленной сдельно, сверхурочно и т.д.

В разделе «Удержано и зачислено» записывают сумму налога, а также суммы удержания по исполнительным листам; суммы, зачисленные за товары, проданные в кредит, аванс в счёт оплаты труда и другие удержания, зачёты и выплаты. Подоходный налог удерживается из заработной платы за прошлый месяц. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость. Оплату труда в окончательный период за прошлый месяц, аванс за текущий месяц выплачивают по платёжным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть выдана (3 дня). Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты. Не выданную в трёхдневный срок заработную плату депонируют предприятие принимает её на хранение.

Суммы, не выданной заработной платы, кассир записывает в реестре, который вместе с отчётом кассир представляет в бухгалтерию. Выплата заработной платы производится ежемесячно в первой половине месяца, следующего за отчётным. Выплата отпускных производится не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска. Все больничные листы, сданные до конца текущего месяца, подлежат оплате при начислении зарплаты за этот месяц. Работники могут получать заработную плату посредством пластиковых карточек. Используются дебитные пластиковые платёжные карточки, по которым можно осуществлять операции по снятию наличных денег на персональном карточном счёте владельца карточки. Для оформления заработных карт банк и предприятие заключают договор, регламентирующий взаиморасчёты по карточкам, порядок выдачи и обращения карточек, условия обслуживания карточных счетов и т.п. Банк открывает предприятию специальный карточный счёт, на который предприятие производит со своего расчётного счёта зарплату для своих работников.

Порядок оплаты часов ночной работы, сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни. Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут быть введены системы премирования, вознаграждения по итогам работы. Начисление и выплаты премий может производиться ежемесячно, ежеквартально, за полугодие, по итогам финансового года. Однако определение периода премирования зависит от производственных особенностей предприятия, цикла производства, состава показателей и условий премирования, а также периодичности планирования, учета и отчетности. Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм в целях поощрения достигнутых успехов по работе и стимулирования. Понятие премирования работников подразделяется на: текущее премирование, как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда, и единовременное как поощрение отличившихся работников вне системы оплаты труда. Формы и условия премирования, размеры премий предусматривают в Индивидуальных трудовых, Коллективных договорах. В дополнение к системам оплаты труда может устанавливаться вознаграждение работникам по итогам работы за год, которое является одним из видов материального поощрения. При выплате единовременных премий необходимо учитывать моральные факторы, характеризующие сознательное отношение работника к труду, его инициативность, творческий подход к делу.

К основным из показателей , который оказывает существенное влияние на увеличение премии, является стаж работы в данной организации. Также на предприятиях существует система доплат при изменении условий труда. Доплату за совмещение должностей или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Совместительство- это выполнение работником другой регулярной работы в свободное от основной работы время. Совместительством занимаются работники одной и той же организации. Размеры доплат за совмещение должностей устанавливаются работодателем по соглашению с работником. Стимулирующие выплаты определяются по условиям и в размерах, установленных по должности отсутствующего работника, при этом начисление производится на оклад работника, на которого возложены обязанности отсутствующего.

Оплата труда за работу в ночное время. Ночным считается время с 22:00 часов вечера до 6:00 часов утра. Ночной считается смена, в которой не менее 50 процентов рабочего времени приходится на ночное время. Работникам организации за работу в ночное время устанавливают оплату не ниже, чем в полуторном размере часовой тарифной ставки.

Оплата труда за работу сверх норм. Оплату сверхурочной работы производят не ниже, чем в полуторном размере, исходя из ставки, установленного работнику. Под установленной продолжительностью понимается нормальная продолжительность рабочего времени не превышающая 40 часов в неделю. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника двух часов в течение одного календарного дня. При шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы не может превышать 7 часов при недельной норме 40 часов, 6 часов при недельной норме 36 часов и 4 часа при недельной норме 24 часа. Работа признаётся сверхурочной независимо от того, входила ли она в круг обычных обязанностей работника или работник выполнял другое, порученное ему работодателем задание. Работодатель обязан вести точный учёт сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

Оплата труда в праздничные и выходные дни. Оплату работы в праздничные и выходные дни производят не ниже, чем в двойном размере часовой ставки. В указанном размере оплату определяют всем работникам за часы, фактически проработанные в праздничный день. Когда на праздничный день приходится часть рабочей смены, то в двойном размере оплачиваются часы, фактически проработанные в праздничный день. При учёте рабочего времени работу в праздничные, и выходные дни включают в месячную норму рабочего времени.

Порядок организации учета и использования рабочего времени. Учёт выработки и оплаты труда необходим для того, чтобы обеспечить получение своевременных и точных данных о количестве произведённой продукции, незавершённом производстве и допущенном браке; правильное и своевременное определение размера заработной платы каждого работника в соответствии с его выработкой; контроль за соответствием произведённой продукции количеству материалов и полуфабрикатов, направленных на обработку, контроль за движением деталей, узлов и агрегатов в производстве.

В зависимости от технологии и организации производства, применяемой системы оплаты труда, контроля качества продукции, уровня компьютеризации учёта и других особенностей, используют различные методы учёта и формы первичных документов.

Осуществляется нормирование труда в соответствии с Методическими рекомендациями по организации нормирования труда, утверждёнными Приказом Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 22 июня 2000 года 152 10.

При нормировании труда работников применяются нормы труда: норма времени, норма выработки, норма численности, норма обслуживания, нормированные задания, единые и типовые нормы, которые являются регламентированными значениями (величинами) режимов работы оборудования, затрат труда (времени) на выполнение отдельных элементов (комплексов) работ, обслуживание единицы оборудования, рабочего места, бригады, структурного подразделения, времени перерывов в работе и т.д., а также численности работников, необходимых для выполнения производственных, управленческих функций или объёма работ, принятого за единицу измерения, в зависимости от конкретных организационно технических условий и факторов производства. Нормы труда являются мерой затрат труда и устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства труда. Введение, замена и пересмотр норм труда производятся работодателем.

Документы по организации учету выработки и оплаты труда. В соответствии с трудовым законодательством месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определённую на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда.

В настоящее время минимальная заработная плата выполняет три основные функции:

1) Является минимальной государственной оплатой труда;

2) Служит критерием определения размера большинства социальных пособий и других выплат, связанных с социальной защитой населения;

3) Выполняет роль норматива при установлении размеров штрафов, налогов и других сборов.

Учёт выработки продукции и оплаты труда в массово поточном производстве и при бригадной организации труда ведут, как правило, исходя из приёмки продукции по конечной операции. Производство продукции каждым членом бригады учитывают в полумесячном рапорте о выработке, заполняемом мастером или бригадиром. Заработную плату рабочим начисляют в соответствии с их выработкой по операциям. Рапорт о выработке бригады выписывают на определённый вид производимой продукции, за единицу которой устанавливают расценку по её отработке. В течение месяца или другого срока в рапорте ежедневно отражают выработку бригады принятые с последней операции обработанные детали. Заработную плату, определённую исходя из принятой продукции по конечной операции, распределяют между членами бригады в соответствии с отработанным временем и разрядами рабочих. Рапорт о выработке бригады применяют при отсутствии стабильности пооперационных заделов незавершённого производства, используется для ежедневного учёта индивидуальной выработки бригады. Рапорт о выработке бригады применяют в массовом производстве для учёта выработки и оплаты труда одного или нескольких рабочих, когда им приходится выполнять различные периодически повторяющиеся работы. Ведомость учёта выработки выписывают на группу рабочих, выполняющих в течение месяца однородные работы, либо различных работ.

Маршрутный лист применяют как единый документ оперативного учёта движения деталей в производстве, учёта выработки и оплаты труда. Маршрутный лист применяют как единый документ учёта выработки продукции и заработной платы, рабочих в сочетании с рапортом выработки за смену, по которому начисляют заработную плату рабочим. Учёт выработки и оплаты труда в индивидуальном и мелкосерийном производстве ведут в нарядах на сдельную работу.

В зависимости от продолжительности выполняемого задания, наряды выписывают на смену или на более продолжительный срок. Обнаруженный в производстве брак оформляют актом о браке, либо ведомостью учёта брака, открываемой на неделю. Если брак исправляет рабочий, который не является виновником, то на такую работу выписывают обычный наряд и на нём ставят штамп Исправление брака. Учёт сверхурочных работ ведут на основании списков лиц, работавших сверхурочно. Учёт времени простоев осуществляют на основании листков учёта, в которых указывают время, причины и виновников простоя, процент оплаты и сведения о рабочем. Листок подписывают мастер и начальник цеха.

После приёма и проверки данные документов служат основанием для составления расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы. Поступившие в бухгалтерию документы по учёту рабочего времени и выработки проверяют и направляют на дальнейшую учётную обработку. На каждого рабочего за месяц может быть выписано несколько документов. Для полсчёта заработной платы за месяц применяют накопительную карточку учёта заработной платы. В ней указывают фамилию, имя, отчество работника, табельный номер, цех, участок, дату и номер документа, нормо-часы сумму заработной платы по каждому документу, прочие виды оплат. Данные карточки используют для составления расчетно-платежных ведомостей. Расчетно-платежная ведомость сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Её составляют на основании данных счетов по оплате труда. В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды или оклады. Подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

Удержания из заработной платы. Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты, но так же производит удержания и вычеты из заработной платы. В соответствии с законодательством из заработной платы работников производятся следующие удержания:

1. Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды;

2. Индивидуальный подоходный налог государственный налог, имеющий объектом обложения заработную плату;

3. Суммы по исполнительным листам;

4. Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так же возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчётов;

5. По взысканию некоторых видов штрафов;

6. За брак продукции;

7. За товары, выданные в кредит;

8. Возмещение материального ущерба, причинённого работником субъекту;

9. По исполнительным документам? взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей.

10. Сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода. Удержание Индивидуального подоходного налога. Производится на основании Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Подоходный налог удерживается из сумм, превышающих минимум налогооблагаемой заработной платы по ставкам, которые зависят от соотношения размеров начисленной и минимальной заработных плат. Заработная плата, а также любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, подлежат налогообложению Индивидуальным подоходным налогом.

Исчисление и удержание Индивидуального подоходного налога производят ежемесячно нарастающим итогом в установленном законодательном порядке. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым Кодексом Республики Казахстан. Доходами, облагаемыми в виде оплаты труда, считаются доходы, получаемые от работы по найму физического лица. К доходам, получаемым в виде оплаты труда, относятся также:

1. Отрицательная разница между стоимостью услуг или товаров, реализуемых работником, и ценой приобретения или себестоимостью этих услуг или товаров;

2. Списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;

3. Затраты работодателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников;

4. Сумма, уплаченная работодателем в счёт подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица. Расходы физического лица на личное потребление, а также расходы, связанные с получением дохода от работы по трудовому договору или по договору подряда, вычету не подлежат.

...