Организация бухгалтерского учета в ООО "ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН"

списания стоимости пропорционально объёму выполненных работ (производственный метод);

ускоренного списания:

а) уменьшающегося остатка (регрессивный метод или метод двойной регрессии);

б) списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные субъектом методы начисления амортизации должны определяться учётной политикой и применяться последовательно от одного отчётного периода к другому. Начисление амортизации на основные средства, вновь введённые в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.

Рассмотрим более подробно методы начисления амортизации основных средств. Наиболее простым методом является метод равномерного списания стоимости, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и техобслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работ с подобными активами, климатические условия и т.д.). Срок полезной службы основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учётом произведённых последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учётом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путём деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчётных периодов эксплуатации объекта. При этом методе годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянными весь срок полезной службы объекта, накопленная амортизация увеличивается, а балансовая стоимость объекта уменьшается. Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Начисление амортизационных отчислений на основные средства ТОО “ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН” производится именно этим методом. Рассмотрим начисление амортизации на объекты основных средств, поступивших на предприятие в исследуемый период. При разработке учётной политики ТОО, были определены годовые нормы амортизационных отчислений, применяемые в бухгалтерском учёте, для объектов основных средств. Исходя из срока полезной службы, годовая норма амортизационных отчислений для металлорежущих станков составляет 10% (срок полезной службы - 10 лет), для офисной мебели, со сроком полезной службы 10 лет - 10% и для компьютеров и периферийных устройств, предполагаемый срок службы которых составляет 8 лет - 12,5%. Следовательно, бухгалтер подсчитал:

- ежемесячная норма амортизации станка труборезного составляет 143 000 х 10% /12=1 192 тенге, станок поступил в августе 2014 - сумма накопленной амортизации за 2014 год составит 1 192 х 4 = 4 768 тенге.

В конце года сделаны следующие записи:

- на сумму накопленной амортизации труборезного станка - Д-т 801 “Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)” К-т 132 “Износ машин и оборудования, передаточных устройств” - 4 768 тенге

Сумма накопленной амортизации стенки за 2014 год, поступившей в августе, составляет:

(186 357 х 10% / 12 ) х 4 = 1 553 х 4 = 6 212 тенге.

В бухгалтерском учёте эта сумма отражена на следующих счетах:

- на сумму накопленной амортизации стенки - Д-т 821 “Общие и административные расходы” К-т 134 “Износ прочих основных средств” - 6 212 тенге.

Сумма накопленной амортизации компьютера за 2014 год, поступившего в феврале, составляет:

(110 920 х 12,5% /12) х 10 = 11 554 тенге.

В бухгалтерском учёте эта сумма отражена на следующих счетах:

- на сумму накопленной амортизации компьютера - Д-т 821 “Общие и административные расходы” К-т 134 “Износ прочих основных средств” - 11 554 тенге.

Метод списания пропорционально объёму выполненных работ (производственный метод) предполагает, что функциональная полезность объекта зависит от производственной мощности, которая выражается в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д.. При использовании этого метода, амортизация производится посредством распределения амортизируемой стоимости объекта прямо пропорционально количеству продукции (объёму услуг), произведённой за соответствующие отчётные периоды в течение срока его полезной службы. Годовая сумма амортизации может отличаться от года к году. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности.

Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств предприятия могут применять методы ускоренного начисления амортизации: метод уменьшающегося остатка либо метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации применяется не к амортизируемой, а к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Фиксированная норма амортизации принимается равной годовой норме амортизации объекта при прямолинейном методе, умноженной на коэффициент ускорения ( при использовании регрессивного метода начисления амортизации этот коэффициент равен единице, а при методе двойной. регрессии - двум).

Метод списания по сумме чисел (кумулятивный метод) состоит в определении расчётного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы значительно выше, чем в последующие.

Применяемый компанией метод амортизации может периодически

пересматриваться. Необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например, с ускорением морального устаревания объекта из-за появления на рынке нового вида, способного более эффективно выполнять те же функции. Изменение метода амортизации должно учитываться как изменение учётной оценки в соответствии с СБУ № 3 “Отчёт о доходах и расходах”. Оно вызывает необходимость пересчёта амортизации объекта после изменения. Результаты изменения метода амортизации должны отражаться в текущем и будущем отчётных периодах. Согласно СБУ № 6, с целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за сохранностью предприятия периодически производится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными, правовыми и иными актами. Инвентаризация обеспечивает сохранность собственности учредителей, внесших своё имущество в виде пая при создании или расширении предприятия, с целью проверки полноты взносов в различные фонды в виде налогов и отчислений или по другим мотивам по инициативе главного бухгалтера, руководства предприятия, учредителей, налоговой службы или других государственных органов, имеющих на то право, на предприятии периодически проводит инвентаризацию.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности предприятия не реже одного раза в год проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация зданий и сооружений может производиться один раз в два года. Количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В СБУ № 6 отмечено, что проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или хозяйственное товарищество; перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее октября отчётного года; при смене материально ответственных лиц (на день приёмки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий.

Для проведения инвентаризации на предприятии, на основании приказа руководителя создаётся, постоянно действующая, инвентаризационная комиссия. Инвентаризационной комиссией в ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие основных средств и составляется инвентаризационная опись, в которой результаты проверки сверяются с данными бухгалтерского учёта.

В соответствии с СБУ № 6, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учёта регулируются в следующем порядке:

основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

недостача основных средств в пределах утверждённых норм списывается на издержки производства.

При отсутствии норм убыли недостача рассматривается как убыль сверх норм: недостача сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц, в случае, когда виновники не установлены или о взыскании с материальных лиц отказано судом, относятся на результаты хозяйственной деятельности. Результаты инвентаризации отражаются в учёте того месяца, в котором была закончена инвентаризация. По неучтённым основным средствам выписываются новые инвентарные карточки: по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки “Архив”.

Стоимость выявленных неучтённых объектов основных средств отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:

- на сумму износа (расчётным путём исходя из технического состояния) - Д-т счетов подраздела 12 “Основные средства”, кроме счёта 121 “Земля” К-т счетов подраздела 13 “Износ основных средств”;

- на балансовую стоимость основных средств - Д-т счетов подраздела 12 “Основные средства”, кроме счёта 121 “Земля” К-т 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности”;

- в конце года - Д-т 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности ” К-т 571 “Итоговый доход (убыток)”. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. По данным объектам составляется отдельно по каждому предприятию инвентаризационные описи, в которых даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или на ответственное хранение, указывается наименование предприятия-арендодателя, сроки аренды или хранение. Один экземпляр инвентаризационной описи передаётся данным предприятиям. Порядок проведения инвентаризации и оформления её результатов устанавливает Министерство государственных доходов Республики Казахстан.

На ТОО “ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН” была проведена инвентаризация основных средств на 01.11. 2012 года. По результатам инвентаризации членами инвентаризационной комиссии были составлены инвентаризационные описи (ф. инв.-1), в которых отражается фактическое наличие основных средств и данные бухгалтерского учёта о числящихся на балансе ТОО основных средствах. Согласно инвентаризационным описям, данные бухгалтерского учёта соответствуют фактическому наличию основных средств. Однако в ходе инвентаризации были выявлены некоторые объекты основных средств (болгарка, электросварочный аппарат, электродрели и т.п.), числящиеся на складе. По итогу инвентаризации была произведена передача этих основных средств в производство, в подотчёт бригадира на основании Акта приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определённую дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учёте и отчётности по текущей стоимости. Предприятиям предоставлено право осуществлять индексацию основных средств путём прямого пересчёта их первоначальной стоимости применительно к ценам, складывающимся на день переоценки и подтверждённым документами и экспертными заключениями.

В бухгалтерском учёте сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств по соответствующим балансовым счетам подраздела 12 “Основные средства” и одновременно отражается по балансовому счёту 541 “Дополнительный неоплаченный капитал” подраздела 54. Следует учесть, что соответственно увеличению первоначальной стоимости основных средств должна быть увеличена и сумма износа. Согласно СБУ №6, износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Операции по переоценке основных средств в бухгалтерском учёте оформляются следующими корреспонденциями:

- на сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств - Д-т счетов подраздела 12 “Основные средства”, кроме счёта 121 “Земля” К-т 541 “Дополнительный неоплаченный капитал ”;

- на сумму дооценки износа - Д-т 541 “Дополнительный неоплаченный капитал ” К-т счетов подраздела 13 “Износ основных средств”;

- уценка первоначальной стоимости - Д-т 845 “Прочие расходы по неосновной деятельности” К-т счетов подраздела 12 “Основные средства”, кроме счёта 121 “Земля”;

- корректировка износа - Д-т счетов подраздела 13 “Износ основных средств” К-т 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности”.

По мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределённый доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки переносится на нераспределённый доход только в момент выбытия актива. На ТОО “ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН” в исследуемый период переоценка основных средств не производилась.

Ответственность за проведение инвентаризации несет Директор ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» и постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии входят:

Председатель - генеральный директор ТОО

Члены комиссии - главный бухгалтер ТОО

бухгалтер ТОО

менеджер по реализации ТОО

Поименный состав комиссии утверждается приказом первого руководителя ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН».

Результаты инвентаризации утверждаются первым руководителем ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» в течение 10 дней после сличения результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета.

Обязательным условием проведения инвентаризации является присутствие материально-ответственного лица в ведении которого находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

Организация учета арендованных основных средств. Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором. Существует два вида аренды: 1) текущая аренда (см. таблица 6)

2) долгосрочная (финансовая, лизинг) аренда (с выкупом основных

средств)

Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя следующие разделы:

· сдача (прием) основных средств в аренду

· начисление арендной платы к получению (к перечислению)

· отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам

Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Имущество, преданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату.

В зависимости от вида имущества и характера отношений Гражданским кодексом Республики Казахстан (далее - ГК РК) определены следующие разновидности договора аренды: прокат (распространяется на договоры аренды движимого имущества, причем срок действия договоров ограничен одним годом); аренда транспортных средств (с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации); аренда зданий и сооружений; аренда предприятия; лизинг (финансовый лизинг). Арендные отношения регламентирует глава 29 ГК РК (Особенная часть). Согласно статье 540 ГК РК, наймодатель (далее - арендодатель) обязуется по договору аренды предоставить нанимателю (далее - арендатору) имущество во временное пользование за плату. Объекты аренды приведены в статье 541 ГК РК. В аренду могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Для заключения договора аренды необходимо достижение соглашения между арендодателем и арендатором по всем существенным условиям договора. Согласно статье 542 ГК РК, к таким существенным условиям относятся данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. Например, в договорах аренды нежилых помещений могут быть указаны адрес, площадь передаваемого помещения, дано его описание.

Кроме того, для договора аренды зданий и сооружений существенным условием в соответствии со статьей 583 ГК РК является размер арендной платы. При аренде транспортных средств указываются марка автомобиля, год выпуска, имеющийся пробег, государственный номер и другие сведения, приведенные в свидетельстве о регистрации транспортного средства. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. Следовательно, одно из требований к оформлению договора аренды - обязательная характеристика объектов, передаваемых в аренду. Вторым обязательным условием оформления договора аренды является заключение его в письменной форме. Пункт 1 статьи 544 ГК РК определяет, что договор аренды (имущественного найма) на срок не более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, то независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Третье условие правильного оформления договора аренды - государственная регистрация договора аренды недвижимого имущества. Статья 544 ГК РК определяет, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

Регистрация недвижимого имущества носит обязательный характер.

В настоящее время объекты регистрации определяются в соответствии со статьями 117, 118,155 ГК РК (Закон РК от 2 марта 1998 года №211-1 «О внесении изменений и дополнений в Гражданский кодекс Республики Казахстан (Общая часть)»). Детализация процедуры регистрации прав на недвижимое имущество была осуществлена Временным положением о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 20 февраля 1997 года № 236.

Еще одним из основных условий договора аренды можно считать принимаемые на себя сторонами обязанности по содержанию арендованного имущества. Статья 552 ГК РК определяет, что в течение срока действия договора аренды арендодатель обязан проводить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт, если иное не установлено законом или договором (статья 553 ГК РК).

В договоре аренды должны быть указаны условия улучшения арендованного имущества.

Синтетический и аналитический учет арендованных основных средств

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих субсчетах к счетам подраздела 12 "Основные средства" Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 334 "Прочие" по соответствующему субсчету и кредиту счета 727 "Прочие", субсчет "Доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду"; если же аренда является основным видом деятельности субъекта, то кредитуют счет 705 "Доход от аренды".

Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то и начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 845 "Прочие", соответствующему субсчету и кредиту счетов 13 подраздела "Износ основных средств". Начисление амортизации на имущество сдаваемое в аренду производится в соответствии с методами, предусмотренными СБУ 6 и учетной политикой субъекта.

Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 334 "Прочие".

Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе, и в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.

Арендная плата по текущей аренде относится на счета тех производств, где используются арендованные активы, и в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих счетов:

937 "Арендная плата" - если основные средства используются в производственных целях;

947 "Арендная плата" - если основные средства используются в социальной сфере;

811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)" - если основные средства непосредственно связаны с процессом реализации товаров (работ, услуг);

821 "Общие и административные расходы" - если основные средства используются для общехозяйственных нужд и кредиту счета 687 "Прочие".

В случае оплаты арендных платежей за будущие отчетные периоды дебетуется счет 342 "Арендная плата" и кредитуются счета денежных средств соответствующих подразделов.

При наступлении отчетного периода соответствующая доля арендной платы переносится на счета производственного учета 9 раздела Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов или счета расходов 8 раздела.

Не всегда имущество, арендованное субъектом, полностью отвечает его запросам. Поэтому иногда арендаторы самостоятельно улучшают арендованное имущество - делают ремонт, проводят перепланировку помещений и т.д.

Отражение в бухгалтерском учете арендатора затрат на улучшение арендованного имущества (если оно производится с согласия собственника), зависит от того, какие это улучшения - капитального или текущего характера.

Об улучшении капитального характера можно говорить только в том случае, когда арендатор, например, сделал пристройку к зданию или же модернизировал арендуемое имущество, то есть произвел капитальные вложения.

Составим корреспонденцию счетов по операциям, связанным с текущей арендой, представленной в таблице 6.

Таблица 6. Корреспонденция счетов по текущей аренде

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге дебет	Корреспон.сч. кредит
У предприятия-арендодателя Переданы по договору текущей аренды основные средства предприятию-арендатору сроком на 12 месяцев	500тыс122-125, субсчет "Основные средства в аренде"	122-125, субсчет Собственные основные средства
Начислена арендная плата (при годовой сумме арендной платы (включая НДС) в размере 41760 тенге, сумма ежемесячных арендных платежей составит 3000 тенге (36000 /12)) Начислен НДС ежемесячно в течение года (16%)	334 334	705,727 633
Получена арендная плата от арендатора (ежемесячно)	3480	431,441, 451
Отражена полученная арендная плата авансом за будущие отчетные месяцы (11 месяцев)	38280	431,441, 451
При наступлении отчетного периода (месяца), доходы будущих периодов закрываются на доходы отчетного периода На сумму начисленного НДС (16%)	3000 480	611 611
Переданы безвозмездно арендатором капитальные вложения, произведенные в арендованные основные средства	17000	122-125, субсчет "Основные средства в аренде"

В качестве совершенствования учета аренды основных средств предлагается применение на предприятии компьютеризированной системы учета Бест-4.

Подсистема представляет собой программный модуль, предназначенный для учета основных средств, их наличия, поступления, выбытия и переоценки. В функции модуля входит:

* ведение картотеки основных средств;

* регистрация документов по движению основных средств;

* начисление амортизации основных средств;

* учет НДС по основным средствам;

* автоматизация процесса проведения инвентаризации;

* переоценка ОС;

* ведение специальных справочников;

* формирование и вывод отчетов по учету основных средств.

Как и в других модулях, бухгалтер вводит (регистрирует) первичные документы по учету основных средств и производит их контировку непосредственно в процессе регистрации. Таким образом, сохраняются как сами первичные документы, так и проводки, полученные по ним. Это в значительной степени облегчает работу бухгалтера по контролю за состоянием системы, а сам учет делается похожим на ручную обработку документов.



2.5 Учет кредиторской задолженности. Учет налогов и налоговых обязательств

актив краткосрочный учет

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам и т.п.

Кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Такого рода задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами.

В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества, кредиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.

Кредиторская задолженность возникает, в случае если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты.

Кредиторская задолженность организации возникает по следующим обязательствам:

обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

обязательство оплатить коммерческий вексель;

обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;

обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;

обязательства перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность, как правило, предполагает погашение долгов в ближайшем будущем и поэтому входит в состав краткосрочных пассивов.

В зависимости от происхождения соответствующих обязательств, кредиторская задолженность подразделяется в бухгалтерском балансе на следующие виды:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

задолженность по векселям коммерческим к уплате;

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

задолженность по авансам полученным;

задолженность перед персоналом по оплате труда;

задолженность перед социальными фондами;

задолженность перед бюджетом;

задолженность прочим кредиторам.

Наличие высокой кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.

В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества, кредиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Кредиторская задолженность возникает, в случае если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты.

Кредиторская задолженность организации возникает по следующим обязательствам:

обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

обязательство оплатить коммерческий вексель;

обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;

обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;

обязательства перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность, как правило, предполагает погашение долгов в ближайшем будущем и поэтому входит в состав краткосрочных пассивов.

В зависимости от происхождения соответствующих обязательств, кредиторская задолженность подразделяется в бухгалтерском балансе на следующие виды:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

задолженность по векселям коммерческим к уплате;

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

задолженность по авансам полученным;

задолженность перед персоналом по оплате труда;

задолженность перед социальными фондами;

задолженность перед бюджетом;

задолженность прочим кредиторам.

Наличие высокой кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.

В Казахстане к кредиторской задолженности чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства. Возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками. Предприятий с налоговыми органами. С персоналом по оплате труда и другим платежам, причитающимся дивидендам и др. Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают погашенные суммы полученных кредитов и займов. Подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация их получающая - дебитором. В более широком смысле кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны исполнения долговых обязательств, а дебитор - должник в договоре или ином обязательстве. С позиции бухгалтерского учета дебитором является физическое или юридическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой, рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата и др.

Как правовая категория, кредиторская задолженность организации - особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требовать ее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации должника.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений - это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами управополномоченными на не требование с организации указанной части имущества.

Кредиторская задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации балансодержателя. Гражданское законодательство, естественно, отличается от бухгалтерского. Так, согласно ст. 268 ГК РК. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение.

Таким образом, понятие «кредиторская задолженность» в гражданском законодательстве шире, чем используемое для целей бухгалтерского учета. В гражданском законодательстве обязательство возникает из договора, независимо от того, происходило ли какое-либо движение средств во исполнение сделки. Однако в бухгалтерском учете кредиторская задолженность возникает при одностороннем исполнении обязательства по договору.

Кредиторская задолженность по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие обязательства» учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации.

К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности используются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Тем не менее, избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом);

кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами.

Кредиторской задолженностью (обязательства) для ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

При отражении операций по обязательствам ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» руководствуется: МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам», МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Обязательства определяются следующими принципами:

- должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

- обязательство может быть урегулировано путем перевода актива или услуг другому субъекту;

- обязательство должно быть неоспоримым.

Обязательство ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» может быть юридически оформлено на основании договора или законодательного требования. Погашение обязательства ТОО «ТЕХНОНИКОЛЬ-КАЗАХСТАН» может осуществляться различными способами:

- выплатой денег;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг, выполнением работ;

- заменой одного обязательства другим.

Обязательство может быть погашено другим образом, таким как отказ или утрата кредитором своих прав.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);

контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты;

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом.

Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Таким образом, кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа.

Порядок образования и учет доходов будущих периодов. Доходы будущих периодов - счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения поступлений в виде предварительных платежей, зачет которых в состав доходов предприятия должен состояться в последующих периодах, по мере их наступления.

В состав таких доходов включаются: предварительно полученная арендная плата, квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за еще не выполненные грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным проездным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие виды предварительно полученных платежей.

Например, платежи за подписку периодических изданий издательства принимают заранее, в виде аванса на последующий квартал, полугодие, год. В результате на балансе возникают обязательства, которые теряют силу по мере доставки изданий подписчикам. Так же и с другими видами такого рода предварительных оплат.

По кредиту счета «Доходы будущих периодов» учитываются все виды доходов, относящиеся к будущим периодам, в корреспонденции со счетом учета расчетов или учета денежных средств, а по дебету - признание этих доходов в соответствующих отчетных периодах в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов доходов.

Кредитовое сальдо на счете «Доходы будущих периодов» равняется сумме доходов, подлежащих списанию на соответствующие доходные счета в последующих периодах, к которым эти доходы относятся.

Учетная особенность, которая отличает доходы будущих периодов от авансов полученных, заключается в отсутствии на этом счете сумм, относящихся к НДС, в то время как эти налоговые суммы непременно присутствуют в составе обычной предоплате, учитываемых на счете «Авансы полученные». Это отличие объясняется тем, что авансы, в обычном их понимании, в любой момент могут быть возвращены тому, кто их выдал. Точнее, вероятность того, что обстоятельства сложатся таким образом, что аванс придется возвращать, в таких случаях очень высока. Поэтому суммы «обычных» авансов предпочтительнее учитывать на счете «Авансы полученные» в полном объеме полученной оплаты. А предварительно полученные арендные платежи, платежи за подписку, за еще не выполненные, но уже оформленные грузовые перевозки, выручку от продажи проездных билетов, доходы от продажи билетов на культурно-зрелищные мероприятия (которые должны состояться не в текущем месяце, а в последующих), принятая в счет последующих периодов абонплата за услуги связи, - все эти виды поступлений вполне можно признать доходами уже сейчас. Единственное, что не позволяет это сделать (надо сказать, вполне обоснованно) - это принцип начисления и соответствия доходов расходам. Поэтому для таких и других подобных поступлений предусмотрен счет «Доходы будущих периодов».

В стандартах бухгалтерского учета, установленных в Республике Казахстан, приближающихся к Международным стандартам бухгалтерского учета, учет расходов будущих периодов выделен в подраздел 34 «Расходы будущих периодов».Подраздел 34 «Расходы будущих периодов» включает следующие счета: 341 «Страховой полис», 342 «Арендная плата», 343 «Прочие». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. На счете 341 «Страховой полис» отражается информация о расходах по приобретению страхового полиса, а на счете 342 «Арендная плата» - о взносах арендной платы за последующие периоды. Счет 343 «Прочие» предназначен для обобщения информации о прочих расходах будущих периодов, не упомянутых в пояснениях к счетам 341 «Страховой полис» и 342 «Арендная плата». Учтенные на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов» расходы, относящиеся к отчетному периоду, списываются в дебет счетов 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг) подраздела 81 «Расходы по реализации (работ, услуг) и 821 «Общие административные расходы» подраздела 82 «Общие и административные расходы» и соответствующих счетов раздела 1Х «Счета производственного учета».

Счета подраздела 34 «Расходы будущих периодов» корреспондирующих со счетами:

131 Износ зданий и сооружений

132 Износ машин и оборудования, передаточных устройств

133 Износ транспортных средств

134 Прочие (износ)

201 Сырье и материалы

202 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

203 Топливо

204 Тара и тарные материалы

205 Запасные части

206 Прочие материалы

208 Строительные материалы и другие

423 Наличность на специальных счетах в банках

431 Наличность на валютном счете внутри страны

441 Наличность на расчетном счете

451 Наличность в кассе в национальной валюте

634 Прочие (расчеты с бюджетом)

681 Расчеты с персоналом по оплате труда

684 Проценты к оплате

687 Прочие (кредиторская задолженность)

920 Вспомогательные производства 126 Незавершенное строительство

686 Прочие (начисленные расходы)

811 Расходы по реализации товаров (работ, услуг)

821 Общие и административные расходы

934 Ремонт основных средств

935 Ремонт основных средств

937 Арендная плата

938 Прочие (накладные расходы)

948 Прочие

По международным стандартам, по срокам учета, расходы будущих периодов делятся на долгосрочные и краткосрочные расходы будущих периодов.

Учет прочей кредиторской задолженности, аналитический учет расчетов по арендным обязательствами и процентов к выплате. Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» и 3500 «Прочие краткосрочные обязательства», в который входят следующие счета: 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с филиалами и структурными подразделениями предназначен счет 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», на котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям». Обоснованное ведение задолженности филиалов и структурных подразделений позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благ, получаемых филиалами и структурными подразделениями субъекта.

Начисленная задолженность по отпускам рабочих. Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета.

Арендные обязательства ведутся на пассивном счете 3360, которые использует предприятие - арендатор. По кредиту счета отражается задолженность предприятия - арендатора предприятию - арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 3360 отражается оплата задолженности предприятию - арендодателю.

Учет процентов к оплате ведется на счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», и кредиту счетов:

1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - при оплате процентов с расчетного счета;

1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»;

1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - при оплате процентов наличными из кассы.

Аналитический учет процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов - юридическое или физическое лицо.

Учет прочих начисленных расходов ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», на котором отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию и др. Резервы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределения отдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода резерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть резерва сторнируется.

Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предназначены счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность». Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

По исполнительным листам - в корреспонденции со счетом 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»:

- начисление задолженности при возврате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 6020 «Возврат проданной продукции»;

- начисленные суммы расходов по текущей аренде - в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы», 7450 «Расходы по операционной аренде».

По дебету счета могут отражаться:

- суммы погашения возникшей задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1010, 1040, 1050);

- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей - в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»;

...