Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

А.С. Чечеткин

Горки 2004

Чечеткин А. С.

4722 б.у. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учеб. пособие. - 349 c.

В учебном пособии изложены основы бухгалтерского учета (виды учета и их характеристика, предмет и метод бухгалтерского учета, счета и двойная запись, оборотные ведомости, оценка, бухгалтерские документы и др.).

Достаточно подробно рассмотрены вопросы бухгалтерского учета в сельском хозяйстве (учет животных на выращивании и откорме, учет труда и расчетов с персоналом, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости, проведения инвентаризации и составления отчетности и др.).

В отдельной главе изложен порядок организации учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Все материалы пересмотрены и переработаны в соответствии с новым планом счетов.

Для студентов неэкономических специальностей высших сельскохозяйственных учебных заведений, колледжей, слушателей повышения квалификации, а также для тех, кто хочет самостоятельно изучать основы бухгалтерского учета.

Рецензенты:

Доцент кафедры финансов, кредита и бухгалтерского учета производственной деятельности УО «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации», к.э.н. С.Н. Матвейчик.

Старший преподаватель кафедры финансов, кредита и бухгалтерского учета производственной деятельности УО «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации» Н.Н. Мурина

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК УО «Белорусский государственный экономический университет»

Раздел 1. Основы бухгалтерского учета

1. Понятия о хозяйственном учете

1.1 Общее понятие о хозяйственном учете и измерители применяемые в нем

На всех этапах общественно-экономического развития, общество интересовала хозяйственная деятельность.

Производство - исходный пункт процесса воспроизводства. Воспроизводство материальных ресурсов охватывает процессы производства, обращения, распределения и потребления. Данные процессы последовательно и непрерывно повторяются, чередуясь, друг с другом.

Назначение этих процессов - получение определенного результата. Исходя из вышеизложенного видно, что для получения необходимых сведений, о ходе и руководстве хозяйственными процессами обусловлено появление и развитие хозяйственного учета. Он необходим для оперативного выявления размеров долгов и требований (юридическая природа учета), надлежащего устройство своих дел, для получения законной прибыли (экономическая природа учета).

Хозяйственный учет состоит из трех этапов: наблюдения, измерения, регистрации и обобщения результатов с целью принятия управленческих решений для реализации собственных интересов (получение прибыли).

Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними. Оно осуществляется для целенаправленного восприятия объектов и определения их качественных характеристик. На следующей стадии, установив факты хозяйственно деятельности, их измеряют в определенных единицах СИ (масса, объем, длина, ширина, время и др.) и определяют их количественную характеристику. Затем полученные показатели регистрируют путем записи данных на различные носители информации. Полученную информацию в течение длительного периода используют в процессе управления организацией.

Исходя из вышеизложенного видно, что хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, контроля за наличием и движением всех видов хозяйственных средств и источников их образования, а также ходом и результатами хозяйственных процессов.

Количественное отражение хозяйственных операций в хозяйственном учете обеспечивается применением трех видов измерителей: натуральных, трудовых, денежных (схема 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1 Учетные измерители

Натуральные измерители используются для количественной характеристики хозяйственных процессов и средств в натуральном выражении, они отражают вес, длину, количество, объем и т.д. В зависимости от физических особенностей свойств применяют различные измерители (метр, литр, килограмм, тонно-километр, эталонный гектар и др.)

Натуральные измерители используются для учета только однородных хозяйственных средств. Они используются при учете товарно-материальных ценностей, готовой продукции, нематериальных активов и т.д. Суммирование нематериальных показателей разнообразных предметов недопустимо. Например, минеральные удобрения и топливо, хотя и измеряются в тоннах. Однако у них разные качественные характеристики.

Натуральные измерители необходимы для контроля за сохранностью имущества, измерения объема заготовленных и использованных кормов, семян и посадочного материала, готовой продукции, а также выполненных работ и оказанных услуг.

Трудовые измерители используются для количественного отражения затрат времени и труда на изготовление продукции выраженных в определенных единицах времени (минутах, часах, днях и т.д.). Они применяются для подсчета заработной платы повременщикам, контроля за ходом выполнения норм выработки работниками, а также исчисления производительности труда и т.п. В отличие от натуральных показателей трудовые измерители могут служить для сопоставления внешне несравнимых величин, но не могут выступать в роли всеобщего измерителя.

Обобщающим показателем, позволяющим объединить разнородные объекты учета и выразить их в одном измерители, служит денежный измеритель. Единицей его измерения служит единица национальной валюты Республики Беларусь, т.е. рубль. В международных расчетах чаще всего используется рубль Российской Федерации, доллар США, в странах ЕС - евро.

Денежный измеритель позволяет исчислить издержки организации на изготовление конкретных видов продукции, выполненные работы, оказанные услуги, связанные с использованием материальных и трудовых ресурсов. Обобщение издержек с помощью денежного измерителя даст возможность исчислить общую сумму затрат организации за отчетный период. Он также отражает финансовое состояние организации (прибыль, убыток, рентабельность и т.д.), характеризует расчетную дисциплину (кредиторская и дебиторская задолженность). Диапазон применения денежного измерителя в период перехода к рыночной экономике расширяется, что обуславливается применением его как самостоятельно, так и в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями.

1.2 Виды учета и их характеристика

Вся информация о хозяйственной деятельности организации получается при помощи трех видов учета: оперативного, статистического и бухгалтерского учета. (схема 2)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 2 Виды учета

Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных фактов финансово - хозяйственной деятельности организации и процессов с целью оперативного руководства и управления ими при их совершении. Сведения оперативного учета собираются на определенную дату, для получения и передачи информации используются: телефоны, телефаксы, электронная почта и т.д. В некоторых случаях полученная информация оформляется в виде справки, служебной записки. С помощью оперативного учета организации контролируют использование ресурсов, количество и качество получаемой продукции, ее продажу, учет выполнения норм выработки, ход посевных работ, уборки урожая сельскохозяйственных культур, количество заготовленных кормовых единиц.

Данные оперативного учета не всегда требуют документального оформления. Поэтому отсутствие документального подхода к ее оформлению не придает ей юридически доказательную силу.

Отличительными чертами оперативного учета также являются: быстрота получения и использования информации, ограниченность значимости во времени полученной информации, ограниченное использование денежного измерителя.

Статистический учет (статистика) применяется для изучения количественных и качественных сторон массовых социально - экономических, демографических явлений и процессов, а также для обобщения их закономерностей в финансово - хозяйственной деятельности организации, отрасли, экономики страны. В статистическом учете применяются специальные способы и приемы сбора информации (обследования, анкеты, опросы, переписи, наблюдения) и способы обработки этих данных (группировка, сводка, расчеты средних величин, индексов, коэффициентов корреляции).

Данные статистического учета используются государственными органами управления для экономического анализа, разработки прогнозов развитие отдельных отраслей и принятие конкретных мер в сфере оперативного управления экономикой страны. Предметом изучения статистики являются не только материальное производство, но и другие стороны жизнедеятельности общества: состав населения, рождаемость, смертность, материальный уровень населения, политика, культура, право и т.д.

Бухгалтерский учет - система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Система двойной записи постепенно начала появляться в ХIII-XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии. Первое свидетельство полной системы двойной бухгалтерии, дотированное 1340г., обнаружено в муниципальных записях Генуи.

Впервые систематизация учета была проведена францисканским монахом Лукой Пачоли в работе («Трактат о счетах и записях»,1494г).

Для организаций этот вид учета является основным. Характерными особенностями отличающими бухгалтерский учет от его остальных видов учета являются, то, что ни одна запись не должна быть произведена без надлежаще оформленного документа (является документально обоснованным учетом); непрерывен во времени и сплошной по охвату всех хозяйственных операций происходящих в деятельности организации; использует специфические приемы обработки информации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.), которые обеспечивают полное и достоверное отражение хозяйственных операций; обязательное использование денежного измерителя; периодическое обобщение данных текущего бухгалтерского учета в виде составления соответствующих форм отчетности от одного учетного периода к другому; бухгалтерский учет должен вестись во всех организациях независимо от подчиненности и форм собственности. Полученная информация в бухгалтерском учете дает возможность реализовать три функции управления: прогнозирование, контроль и оценку.

Три основных задачи бухгалтерского учета:

1.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.

2.Обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Во многих зарубежных странах существует деление учета на финансовый, управленческий, налоговый.

Финансовый учет предназначен для обобщения финансовых результатов работы организации и их отражение в финансовой отчетности. Он отражает движение финансовых средств, а также наличие имущества и задолженности, ликвидность, рентабельность, отношение собственности. Данные финансового учета используются внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками и др.). Поэтому порядок составления внешних отчетов регламентируется и подчиняется стандартным принципам.

Управленческий учет предназначен для сбора учетной информации о затратах и доходах, их нормировании, контроле и анализе по видам затрат, месту возникновения затрат, носителям затрат для управления производственными процессами внутри организации. Данные управленческого учета используются внутри организации руководителями различных уровней.

Финансовый и управленческий учет различаются по следующим признакам:

по потребителям информации;

обязательности ведения;

по степени регламентации учетных процедур;

по методу (способам и приемам учета);

по степени детализации данных;

по времени направленности и периодичности обобщения сведений;

степени ответственности по закону;

точности информации.

Налоговый учет применяется для получения показателей, которые используются для расчета налогооблагаемой базы и исчисления суммы налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1 Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета являются наличие и движение имущества организации, т.е. хозяйственные средства, фонд и обязательства, а также хозяйственные операции происходящие в процессе снабжения, производства, реализации продукции (работ, услуг). Объектами бухгалтерского учета являются средства организации (активы), источники формирования ее имущества (пассивы), хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности. По способу и функциональной роли имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные активы. Внеоборотные активы включают в себя основные средства, нематериальные активы, незавершенные фондьные вложения, прочие внеоборотные активы.

Оборотные активы состоят из сырья и материалов, животных на выращивании и откорме, затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, товаров приобретенных для продажи, расходов будущих периодов, денежных средств в т.ч. в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банках, финансовых вложений (предоставленные другим организациям займы, акции, облигации, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги), расчетов с дебиторами, т.е. долгов покупателей и заказчиков, дочерних организаций, учредителей, а также работников своей организации, прочих активов (схема 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное и заемное (долгосрочные и краткосрочные обязательства).

Собственный фонд включает в себя уставный фонд, резервный фонд, добавочный фонд, целевые финансирования и поступления, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

К долгосрочным обязательствам относятся задолженность организаций по долгосрочным кредитам банков и долгосрочным займам.

Краткосрочные обязательства включают в себя задолженность организации по краткосрочным кредитам банков, краткосрочным займам, кредиторскую задолженность, т.е. долг организации поставщикам и подрядчикам, а также обязательства по расчетам перед бюджетом, фондом социальной защиты населения, учредителями, работникам своей организации по оплате труда и прочие краткосрочные обязательства (схема 4.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кроме имущества организации, источников их образования объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции и их результаты происходящие в процессе снабжения, производства, реализации.

Хозяйственная операция - это движение средств организации при осуществлении хозяйственных процессов, оказывающих влияние на состояние хозяйственных средств, источников их образования (фонда, обязательств), а также финансового положения.

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции фиксируют в соответствующих документах и группируют их по отчетным периодам, структурным подразделениям организации и объектам учета. Хозяйственные операции определяют сущность бухгалтерского учета. Поэтому при их осуществлении необходимо решить проблемы: идентификации, оценки, классификации.

Момент времени, в который должна быть зарегистрирована операция, называется точной идентификацией.

Фактическую себестоимость определяют на момент совершения операции.

Проблема классификации - это правильный выбор счетов, запись операций на счетах, все это обеспечивает хранение полученной информации, ее накапливание и обобщение в пределах отчетного периода.

Все многообразие хозяйственных операций, совершающихся в процессе деятельности организации, классифицируется по принципу их однородности. Поэтому, одна совокупность однородных хозяйственных операций будет отличатся от другой.

В деятельности организации могут иметь место совокупности хозяйственных операций совершаемых в процессах снабжения (заготовления), производства и продажи продукции. Хозяйственные операции, осуществляемые в процессе снабжения (заготовления), производства, продажи формируют кругооборот фонда:

где, стоимость приобретенных средств труда (Ст), предметов труда (Пт) и авансированного фонда в рабочую силу (Рс) в форме выплаты заработной платы работникам организации;

представляют собой первую стадию кругооборота хозяйственных средств, характеризующую процесс снабжения (заготовления)

В процессе снабжения (заготовления) организация приобретает у поставщиков производственные запасы (материалы, топливо, удобрения, средства защиты растений и др.), необходимые для осуществления хозяйственной деятельности и обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственных процессов организации. В процессе снабжения организация несет также расходы, связанные с заготовкой и доставкой (по перевозке, погрузке, выгрузке) производственных запасов.

С учетом расходов по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке формируется фактическая себестоимость производственных запасов. На второй стадии (процесс производства) создается новый продукт, его стоимость состоит из стоимости потребленных средств труда выраженных в стоимости израсходованных производственных запасов, суммы амортизации износившихся частей основных средств, а также труда человека. В процессе производства (П) изготовляется новый продукт (Т¹), стоимость которого превышает его текущие издержки на величину вновь созданной стоимости, выраженной в форме прибавочного продукта.

На третьей стадии (процесс продажи) произведенный товар реализуется. Полная себестоимость реализованной продукции включает производственную себестоимость, налоги с продаж (НДС, акцизный и др), а также расходы связанные с реализацией продукции (расходы на продажу). Выручка от реализации продукции поступает в кассу, на расчетный, валютный или специальные счета организации. Изначально вложенный фонд в производство продукции компенсируется с приращением (Д¹) на величину созданного добавочного продукта, выражением которого является разница между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции (прибыль). Таким образом завершается процесс кругооборота фонда. Все три процесса взаимосвязаны между собой и дополняют друг друга как объекты бухгалтерского учета и создают условия для расширенного воспроизводства и соответственно накопления фонда.

2.2 Общая характеристика метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - это совокупность приемов (способов), с помощью которых исследуется предмет бухгалтерского учета (финансово-хозяйственная деятельность организации).

Отдельные приемы и способы называют элементами метода бухгалтерского учета. Основные элементы метода бухгалтерского учета представлены на схеме 5.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 5 Элементы метода бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете документации как средству первичного наблюдения и контроля за объектами учета придается большое значение, потому что факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться в обязательном порядке первичным учетным документом.

Документ - письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация - способ проверки фактического наличия имущества, обязательств путем сопоставления полученных данных с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризация проводится с целью контроля сохранности материальных ценностей, денежных средств и проверки полноты и достоверности данных бухгалтерского учета. Порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Оценка является способом стоимостного измерения имущества и обязательств. С помощью оценки, все хозяйственные операции в бухгалтерском учете выраженные в натуральных и трудовых показателях отражаются в денежном выражении. Данный подход позволяет оценить в одинаковых единицах измерения (рублях) себестоимость различных видов готовой продукции. Правила оценки имущества организации регламентируется международными стандартами оценки, законодательством и нормативными актами Республики Беларусь. Оценка имущества и обязательств регламентируется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» статья11.

Калькуляция - способ группировки затрат, относящихся к одному из процессов (снабжения, производства, реализации) и определения себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) или приобретенных товарно-материальных ценностей.

Процесс учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) важная и трудоемкая часть бухгалтерского учета. Общие правила калькуляции определены Основными положениями по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерствами экономики, статистики и анализа, финансов и труда.

Показатель калькуляции является основой для управления производственно-коммерческой деятельностью организации и для повышения эффективности его работы по выпуску конкурентоспособной продукции.

Счета бухгалтерского учета представляют собой группировки и текущего отражения информации по экономически однородным признакам объектов учета. На каждый объект учета открывается отдельный счет. С помощью счетов реализуются контрольные функции бухгалтерского учета.

Двойная запись - способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции вызывающей изменение одновременно на двух счетах, открытых на эти объекты в одной и той же сумме. Метод двойной записи, когда одна и та же сумма хозяйственной операции отражается на двух взаимосвязанных счетах, обеспечивает возможность самоконтроля.

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и по источникам образования, выраженных в денежной оценке на определенную дату. Бухгалтерский баланс делится на две равновеликие совокупности показателей - актив и пассив. Он включает остатки счетов, которые показывают имущество организации (актив) ее собственный и заемный фонд (пассив).

Отчетность - это система показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих производственно - хозяйственное и финансовое положение организации за определенный период. Состав бухгалтерской отчетности определен статьей 13, а порядок ее представления статьей 14 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

3. Бухгалтерский баланс

3.1 Понятие, содержание и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс выполняет экономико-правовую функцию. Тем самым обеспечивается один из принципов бухгалтерского учета - имущественная обособленность субъекта хозяйствования.

Бухгалтерский баланс является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Он служит основным источником информации для обширного круга пользователей. По нем определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество и источники его формирования. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщенного отражения хозяйственных средств организации по их функциональной роли в процессе производства и по источникам его формирования, составленных на определенную (отчетную) дату, в денежном выражении.

Баланс составляется в виде таблицы, которая состоит из актива и пассива. В левой части, отражаются средства организации по их составу и размещению, и она называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса, и она показывает источники образования и целевое назначение средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации. Поэтому итог актива баланса всегда равняется итогу пассива. Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных хозяйственных средств или источников их формирования, и она называется статьей баланса.

Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы.

Актив баланса включает следующие разделы:

Раздел I. “Внеоборотные активы” - по статье «Основные средства» показывает данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или запасе, по остаточной стоимости. При этом справочно указывается первоначальная стоимость и сумма амортизации без включения в итог баланса. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. По статье «Нематериальные активы» отражают стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности организации (патентов, авторских прав, торговых марок, ноу-хау, прав пользования природными ресурсами и т.п.). По статье «Незавершенные капитальные вложения» показывается стоимость незавершенных долгосрочных инвестиций (незаконченное строительство, затраты на оборудование требующего монтажа и т.д.). По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражают полученные основные средства в долгосрочную аренду.

Раздел II. «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, кормов, семян и посадочного материала, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. В этом разделе, также показывают стоимость животных на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве, стоимость готовой продукции и товаров отгруженных, расходы будущих периодов, налогов по приобретенным ценностям, финансовые вложения, остаток денежных средств организации в кассе, на расчетном счете, валютном и специальных счетах в банках, переводы в пути и дебиторскую задолженность (покупателей и заказчиков, подотчетных лиц и т.д.).

Пассив баланса включает следующие разделы.

Раздел III. «Собственный фонд» - по статье «Уставный фонд» отражается фонд, образованный за счет вкладов его учредителей, при создании организации для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. По статье «Резервный фонд» отражается сумма созданных резервов организацией за счет отчислений от чистой прибыли. По статье «Добавочный фонд» показывают прирост стоимости имущества полученного от безвозмездного поступления ценностей, эмиссионного дохода по ценным бумагам, а также от переоценке имущества. По статье «Целевое финансирование» показывают остатки средств, полученных из бюджета, внебюджетных, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц и т.д. По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток прошлых лет или отчетного года.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» содержит сведения о непогашенных суммах заемных средств (долгосрочных кредитов банков, займов организаций и физических лиц) подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» показывает сумму кредиторской задолженности (краткосрочных кредитов, займов организаций и физических лиц) подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В этом разделе также отражаются суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам, векселям к уплате, авансам полученным, бюджету, фонду социальной защиты населения, по оплате труда, перед дочерними и зависимыми обществами, по дивидендам, а также показывают средства полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, резерв предстоящих расходов.

3.2 Изменения в балансе вызываемые хозяйственными операциями

В процессе хозяйственной деятельности организации совершаются многочисленные хозяйственные операции, которые не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, однако суммы отдельных статей баланса и его итог могут меняться. Так как каждая хозяйственная операция затрагивает не менее двух статей баланса. При этом эти изменения могут происходить в активе или пассиве, либо одновременно и в активе, и в пассиве баланса. Таким образом, в зависимости от хозяйственной операции изменение статей баланса можно разделить на четыре типа балансовых изменений.

Первый тип хозяйственных операций затрагивает только статьи актива баланса, когда средства по одной статье увеличиваются, по другой - уменьшаются на ту же сумму, а валюта баланса не изменяется. Пример: с «расчетного счета» получены деньги в кассу для выдачи заработной платы работникам организации в сумме 136500 тыс. руб. В результате данной операции в кассе происходит увеличение денежных средств, а на расчетном счете - уменьшение на одну и ту же сумму. Валюта баланса после этой операции не изменяется, потому что произошло перемещение средств из одной активной статьи в другую.

Второй тип хозяйственных операций затрагивает только статьи пассива баланса, когда источники образования хозяйственных средств по одной статье увеличиваются, по другой - уменьшаются на ту же сумму, а валюта баланса не изменяется. Пример: из начисленной заработной платы работников организации удержан подоходный налог в сумме 13500 тыс. руб. В результате данной операции уменьшается задолженность организации перед работниками по заработной плате, и одновременно увеличивается задолженность по статье «Расчеты по налогам и сборам» на ту же сумму. Валюта баланса после этой операции не изменяется, потому что произошло изменение только в статьях пассива баланса, одна увеличилась, а другая уменьшилась на одну и ту же сумму.

Третий тип хозяйственных операций затрагивает статьи актива и пассива баланса, когда они одновременно увеличиваются на одну и ту же сумму при равенстве валюты баланса. Пример: начислена заработная плата работникам основного производства в сумме 150000 тыс. руб. В результате данной операции произошло увеличение в активе баланса по статье «Затраты в незавершенном производстве», а в пассиве баланса увеличивается задолженность организации по заработной плате перед работниками по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда». Валюта баланса после этой операции увеличивается на 150000 тыс. руб., а равенство актива и пассива баланса сохраняется.

Четвертый тип хозяйственных операций затрагивает статьи актива и пассива баланса, когда они одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму, при равенстве валюты баланса. Пример: из кассы выдана заработная плата работникам организации в сумме 123000 тыс. руб. В результате данной операции в активе баланса денежные средства по статье «Касса» уменьшаются и одновременно на ту же сумму уменьшается задолженность организации перед работниками по заработной плате в пассиве баланса по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда». Валюта баланса после этой операции уменьшается на сумму 123000 тыс. руб., а равенство актива и пассива баланса сохраняется.

4. Система счетов и двойная запись

4.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета и их строение

Ежедневно в организациях в процессе производства их средства находятся в непрерывном движении, в постоянном кругообороте. При этом возникает большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения.

Для отражения движения средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов существуют счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета - это способ системного отражения состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации о состоянии объекта учета, необходимой для управления и контроля за ним.

Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют статьям баланса 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 80 «Уставный фонд» и др. Счет имеет форму двусторонней таблицы. Левая сторона счета - дебет (должен), правая сторона - кредит (верит)*.

Размещено на http://www.allbest.ru/

* слова «дебет» и «кредит» - латинского происхождения. В переводе на русский язык слово «дебет» означает «он должен», отсюда дебитор - должник или заемщик, «кредит» означает «он верит, доверяет, отсюда кредитор - заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или ценности другому лицу. В настоящее время слова «дебет» и «кредит» утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины.

Размещено на http://www.allbest.ru/

В зависимости от характера отражаемых объектов, делением бухгалтерского баланса на актив и пассив, счета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и изменением средств организации по их составу и размещению, показываемых в активе баланса (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основные средства».)

В активных счетах данные для записи берут в активной части баланса и записывают на дебет счетов. Увеличение средств, приход и поступление отражают также на дебете счетов. Уменьшение средств, расход и выбытие отражают на кредите счетов. В конце отчетного периода подсчитывают итоги оборотов по всем счетам, вначале по дебету, а затем по кредиту. При подсчете оборотов по дебету счета начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (сальдо) по активным счетам определяют, прибавлением к начальному сальдо по дебету, итога оборота по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников и целевого назначения средств, показываемых в пассиве баланса.

В пассивных счетах данные для записи берут из пассивной части баланса и записывают на кредит счетов. Увеличение источников средств, приход и поступление отражают по кредиту счетов. Уменьшение источников средств, расход и выбытие по дебету счетов. В конце отчетного периода подсчитывают итоги оборотов по счетам, вначале по кредиту, а затем по дебету. При подсчете оборотов по кредиту счета начальный остаток не учитывается. Конечный остаток (сальдо) по пассивным счетам определяют, прибавлением к начальному сальдо по кредиту, итога оборота по кредиту и вычитают итоги оборотов по дебету. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю.

Помимо активных и пассивных счетов в учете также применяются активно - пассивные счета. Активно - пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений средств организации по их составу и размещению и источников их образования. Они открываются на основании двух статей баланса: активной и пассивной. Активно - пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К счетам с односторонним сальдо относят счет «Прибыли и убытки». Если у организации за отчетный период получена прибыль, то сальдо будет кредитовым, так как прибыль является источником средств организации и отражается в пассиве баланса. Если получен убыток, то сальдо по счету будет дебетовым и оно отражается в активе баланса.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относят счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете отражаются расчеты организации со сторонними организациями, своими работниками. В зависимости от состояния расчетов сальдо по счету может быть дебетовым или кредитовым. Сальдо по дебету данного счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую. Так как, в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, сальдо может быть одновременно дебетовым и кредитовым.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Для определения конечного остатка (сальдо) по активно-пассивному счету необходимо к остатку на начало отчетного периода прибавить оборот по той стороне счета, где отражен остаток на начало отчетного периода, и вычесть оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность означает, что остаток на конец отчетного периода остается на той же стороне счета, где отражен остаток на начало отчетного периода, а отрицательная - остаток в сумме полученной разности переходит на противоположную сторону счета. В конце отчетного периода дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе баланса, а кредитовые - в пассиве баланса. Суммы остатков по активу и пассиву баланса в конце отчетного периода должны быть равны.

4.2 Двойная запись операций на счетах

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция характеризуется равновеликими изменениями в двух статьях баланса, она затрагивает два объекта учета, а значит должна получить отражение на двух счетах. Двойная запись представляет собой отражение хозяйственных операций на двух счетах бухгалтерского учета - в дебете одного и кредите другого взаимосвязанного с ним счета в одинаковой сумме. Пример: с расчетного счета в банке поступили денежные средства в кассу организации для выдачи заработной платы и на командировочные расходы работникам в сумме 20000 тыс.руб. Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетный счет». Данные счета являются активными, так как на них отражаются средства организации. Деньги в кассе увеличились на 20000 тыс.руб., данную сумму необходимо записать в дебет счета, так как увеличение в активных счетах отражается по дебету счета, а на «Расчетном счете» наоборот - уменьшились на 20000 тыс.руб., данную сумму необходимо записать в кредит счета «Расчетный счет», так как уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета.

Запись на счетах будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Касса»-20000 тыс.руб.

Кредит счета «Расчетный счет»-20000 тыс.руб.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды - по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанного счета. Поэтому итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Отсутствие такого равенства и расхождение сумм свидетельствует о допущенных ошибках в учете и устанавливается лицо ответственное за совершенную ошибку.

Счета участвующие в хозяйственной операции называются корреспондирующими, а взаимосвязь между счетами возникающая при методе двойной записи, называется корреспонденцией счетов.

Запись операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы называется бухгалтерской проводкой (записью). В практике бухгалтерского учета существуют простые и сложные проводки (записи). Простой называется проводка (запись), в которой участвуют два счета. Сложной называется бухгалтерская проводка (запись), в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту корреспондирует с несколькими счетами по дебету.

Пример: из кассы выдана заработная плата работникам в сумме 19000 тыс.руб., а также в подотчет на командировочные расходы 1000 тыс.руб. проводка на счетах будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»-19000 тыс.руб.;

Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами»-1000 тыс.руб.;

Кредит счета «Касса» - 20000 тыс.руб.

Пример: из заработной платы работников произведены удержания: подоходного налога в сумме 1800 тыс.руб., а также в фонд социальной защиты населения 200 тыс.руб. проводка на счетах будет иметь следующий вид:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»-2000 тыс.руб.

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»-200 тыс. руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»-1800 тыс. руб.

Данная запись обеспечивает систематизацию и группировку хозяйственных средств и источников их образования по качественно однородным признакам.

Все бухгалтерские записи составляются на основании соответствующих документов, которыми оформляются данные операции.

В учете каждой хозяйственной операции присваивается свой порядковый номер, который указывается при ее разноске по счетам. Поэтому регистрацию хозяйственных операций, когда производят разноску по дебету одного счета и кредиту другого счета в определенном порядке называют систематической записью.

Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных операций независимо от их содержания, придерживаясь только календарной очередности оформления. Ее применение обеспечивает контроль за сохранностью документов, полнотой и правильностью разноски по счетам за отчетный период.

4.3 Счета синтетического и аналитического учета

В бухгалтерском учете информация получаемая о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования из счетов, открываемых на основании статей баланса, отражается в обобщенном виде. Счета, на которых средства организации и источники их образования отражаются в обобщенном виде и только в денежном выражении, называются синтетическими. Синтетические счета являются счетами первого порядка, к ним относятся счета «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Касса», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Однако для оперативного управления финансово-экономической деятельностью организации, координации ее развития и контроля за сохранностью собственности данных синтетического учета недостаточно, необходима подробная детализированная информация. Для получения детализированной информации об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью детализации объектов учета. Так, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Аналитические счета, кроме денежных, могут содержать натуральные и трудовые измерители.

Учет, имущества организации, обязательств и хозяйственных операций в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах в детализированных показателях называется аналитическим учетом.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов, так как аналитические данные детализируют данные синтетического учета. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов, применяются субсчета. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчета относятся к счетам второго порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно рассмотреть на примере счета 10 «Материалы». Так к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

1.Сырье и материалы.

2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3.Топливо.

4.Тара и тарные материалы.

5.Запасные части.

6.Прочие материалы.

7.Материалы, переданные в переработку на сторону.

8.Строительные материалы.

9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе и т.д.

Например, в дополнение к субсчетам 3 «топливо» и 8 «строительные материалы» открываются аналитические счета по видам топлива (дизельное топливо, бензин А-76, бензин АИ-95 и т.д.), видам строительных материалов (шифер, кирпич, цемент и т.д.). Каждый субсчет объединяет в себе несколько аналитических счетов, которые детально отражают движение каждого вида материалов. Основой взаимосвязи синтетических и относящихся к ним аналитических счетов является параллельность произведения записей в них.

4.4 Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам, их построение и назначение

Оборотные ведомости служат для проверки тождественности синтетического и аналитического учета, правильности отражения записей на счетах бухгалтерского учета. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Таблица 4.1

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 200 _ г. тыс. руб

Номер счета	Наименование счета	Остаток на 1.01.200_г.	Обороты за январь 200_г.	Остаток на 1 февраля 200_г.
		Дебет	кредит	дебит	кредит	дебит	кредит
01	Основные средства	200000				200000
10	Материалы	30500		20000	10000	40500
43	Готовая продукция	40000			4000	36000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	55000		4000	50000	9000
50	Касса	300		10000	9520	780
51	Расчетный счет	25000		68000	83000	10000
58	Финансовые вложения	10000				10000
71	Расчеты с подотчетными лицами	20		20		40
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	21000	20000	10000	18000	3000	10000
80	Уставный фонд		120000		10000		130000
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		60000				60000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		21820	20000			1820
68	Расчеты по налогам и сборам		55000	20000			35000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		85000	33000	20000		72000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		10000	9500			500
84	Нераспределенная прибыль		10000	10000
Итого	381820	381820	204520	204520	309320	309320

При составлении оборотной ведомости используются данные о начальных остатках и конечных остатках синтетических счетов. Правильность записей на синтетических счетах проверяется с помощью трех пар равенств.

Первая пара равенств обусловлена тем, что дебетовый остаток на начало отчетного периода составляет актив баланса, а кредитовый остаток на начало отчетного периода составляет пассив баланса. Как известно, в балансе итоги актива и пассива равны между собой.

Вторая пара равенства обусловлена применением метода двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту соответствующих счетов. Поэтому сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов.

Третья пара равенств объясняется так же, как и первое равенство итогов актива и пассива баланса только на конец месяца.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Однако кроме оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут составляться в денежном выражении. Такие формы имеют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открываемым к синтетическим счетам по учету расчетных операций (расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами, кредиторами и т.д.). Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам дополнительно предусмотрены колонки для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, предназначенных для учета товарно-материальных ценностей (материалов, готовой продукции, животных на выращивании и откорме и т.д.) имеет следующий вид.

Таблица 4.2

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «Материалы» за январь 200_г.
Наименование аналитического счета	Единица измерения	Цена за единицу, тыс.руб.	Остаток на 1.01.200_г.	Обороты за январь 200_г.	Остаток на 1.02.200_г.
			кол-во	сумма	приход	расход	кол-во	сумма
					кол-во	сумма	кол-во	сумма
Материал «А»	кг	3	2000	6000	1000	3000			3000	9000
Материал «Б»	кг	5	4100	20500	1000	5000	2000	10000	3100	15500
Материал «С»	кг	8	500	4000	1500	12000			2000	16000
Итого				30500		20000		10000		40500

Главная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Остатки товарно-материальных ценностей, исчисленные в оборотных ведомостях по аналитическим счетам, сверяются с данными остатков сальдовых ведомостей. В сальдовых ведомостях отсутствуют показатели оборотов, что упрощает их составление.

Ниже рассмотрим сальдовую ведомость по счету 43 «Готовая продукция».

Таблица 4.3

Сальдовая ведомость по счету «Готовая продукция» за январь 200_г

№ п.п.	Наименование продукции	Ед. измерения	Цена, тыс. руб.	Сальдо на 1.01	Сальдо на 1.02.	и т.д.
				кол-во	сумма	кол-во	сумма
1	Ячмень	ц	10	840	8400	440	4400
2	Овес	ц	9	1200	10800	1200	10800
3	Пшеница	ц	13	1600	20800	1600	20800
Итого				40000		36000

При журнально-ордерной форме учета сведения об оборотах организации получают из шахматной оборотной ведомости. Она составляется на основе данных регистрационного журнала, где заранее установлена корреспонденция счетов.

Равенство сумм на пересечении итоговой строки по дебету и итоговой строки по кредиту показывает, что ведомость составлена правильно. Шахматная ведомость наглядно показывает все изменения происшедшие в состоянии хозяйственных средств и источников их образования.

Таблица 4.4

Кредитуемые счета Дебетуемые счета	Сч.10	Сч.20	Сч.50	Сч.51	Сч.70	Сч.68	Сч.60	Итого по дебету
Сч.10							30000	30000
Сч.20	25000				12000			37000
Сч.60				20000				20000
Сч.50				10000				10000
Сч.70			10000			1500		11500
Сч.68				1500				1500
Сч.43		45000						45000
Итого по кредиту	25000	45000	10000	31500	12000	1500	30000	155000

4.5 Классификация счетов бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете используется единая классификация счетов. Она основывается на экономической классификации средств, источников, процессов и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов. Поэтому счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам: по назначению и структуре, отношению к балансу и экономическому содержанию.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает построение счетов, порядок учета хозяйственных операций на них.

...