В случае внесения в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Беларусь сведений о замене руководителя и (или) бухгалтера (главного бухгалтера) организации, предпринимателя данные организации, предприниматели обязаны представить в банк соответствующие документы, выдаваемые налоговыми органами.

Для организаций банк открывает лицевые счета, на которых учитывают поступление и использование денежных средств. Движение средств на расчетных счетах оформляется платежными документами (объявления на взнос наличных денег, денежных чеков, платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, банковские пластиковые карточки и др.) лицевые счета ведутся в двух экземплярах. Первый является выпиской из лицевого счета и выдается организации, второй остается в банке как его учетный регистр.

В выписках указывают номер документа, на основании, которого совершена операция, откуда и куда перечислены средства, номер расчетного счета организации в учреждении банка, суммы оборотов по дебету и кредиту счета, а также номер записи и учреждения банка. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи.

При обработке и поверке правильности отражения операций по выпискам банка, бухгалтер организации должен у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит» считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы проставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом). Так, как для организации расчетный счет является активным, а для банка является источником денежных средств, т.е. пассивным счетом. Бухгалтер организации сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в приложенных документах, а затем против каждой суммы в ней проставляется номер корреспондирующего счета.

В организациях учет наличия и движения денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражаются поступление денежных средств, по кредиту - их списание с расчетных счетов.

При зачислении денежных средств поступивших от заготовительных организаций составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При поступлении краткосрочных и долгосрочных кредитов банка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Поступившие на расчетный счет остатки неиспользованных денежных средств перечисленных на чековые книжки отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

Поступившие средства для осуществления мероприятий целевого назначения отражаются бухгалтерской проводкой

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражаются денежные средства использованные для расчетов с организациями, банками и финансовыми органами, а также перечисленные на другие счета.

На сумму перечисленной задолженности поставщикам, задолженности по платежам в бюджет финансовым органам, задолженности органам социального страхования и социального обеспечения, задолженности банку по краткосрочным и долгосрочным кредитам, а также денежным средствам перечисленным в кассу для выдачи заработной платы работникам организации отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дебет счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Учет операций по валютным счетам. Организации для осуществления внешнеэкономической деятельности могут иметь валютные счета, предназначенные для учета наличия и движения денежных средств в иностранных валютах, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

К счету 52 «Валютные счета» могут открываться следующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет, в банке внутри страны»;

52-2 «Валютный счет за рубежом»

52-3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны»

52-4 «Специальный транзитный валютный счет»

Ошибочно зачисленные или списанные банком суммы относятся до выяснения на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям». Порядок учета операций по счету 52 «Валютные счета» такой же, что и по счету 51 «Расчетный счет». Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Списание валютных средств со счетов осуществляется при перечислении этой валюты по целевому назначению, снятии валюты для оплаты командировочных расходов, реализации на бирже и т.д. Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу национального банка на день осуществления операции. Сальдо по дебету данного счета показывает наличие сводных средств в иностранной валюте.

Регистром синтетического учета к счетам 51 и 52 является журнал-ордер № 2-АПК (в нем отражаются кредитовые обороты) и ведомость дебетовых оборотов к нему.

Учет операций на специальных счетах в банках. Учет движения средств на специальных счетах ведется на отдельном бухгалтерском счете. Для учета таких средств предназначен активный синтетический счет 55 «специальные счета в банках». На нем обобщается информация о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, а также аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета: 55-1»Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единицы Республики Беларусь», 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте», 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования», 55-6 «Текущий счет филиала», 55-7 «банковские карточки».

На субсчете 55-1 ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками. Покупатель дает письменное поручение обслуживающему его банку об открытии аккредитива, указывая в нем наименования и адрес поставщика, сумму аккредитива и срок его действия и т.д.

Зачисление собственных и заемных денежных средств в аккредитивы отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

По мере использования аккредитива (согласно выпискам банка) составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Неиспользованные средства в аккредитивах зачисляются на тот счет в банке, с которого они были перечислены обратной бухгалтерской проводкой. На каждый выставленный аккредитив открывается отдельный аналитический счет.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают денежные средства в чековых книжках. Для получения чековой книжки в учреждение обслуживающего банка представляется заявление-обязательство, поручение для депонирования средств. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На суммы оплаченных банком чеков, предъявленных ему соответствующими организациями и учреждениями составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

На суммы возвращенных в банк чеков (оставшихся неиспользованными) субсчет 55-2 «Чековые книжки» кредитуют со счетами с которых депонированы денежные средства (51,66,67 и др.).

На субсчетах 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте» учитывают движения средств, вложенных организацией в банковские вклады на условиях срочности, возвратности и платности. Поступление денежных средств во вклады отражаются по дебету вышеназванных субсчетов в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 Валютные счета». При возврате банком сумм вкладов (окончании срока депозита) в учете составляются обратные бухгалтерские проводки на сумму вкладов и начисленных процентов за хранение денежных средств на депозитных счетах.

Субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» предназначен для учета наличия и движения обособлено хранящихся в банках средств целевого финансирования (средств на финансирования фондьных вложений, на содержание учреждений социально-бытового назначения, субсидий правительственных органов и т.д.). Поступившие средства целевого финансирования отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 55-5 «Специальный счет целевого финансирования» кредит счета 86 «Целевое финансирование». Расходование средств целевого финансирования отражается по кредиту субсчета 55-5 «Специальный счет целевого финансирования» с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Субсчет 55-6 «Текущий счет филиала» используется для учета движения денежных средств и учета текущих расходов, если у организации имеются выделенные на отдельный баланс филиала, представительства и иные структурные подразделения.

Субсчет 55-7 «Банковские карточки» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары и услуги. Он открывается в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карточек.

Аналитический учет движения средств на счете 55 ведут по каждому открытому в банке счету, выставленному аккредитиву, чековой книжки и т.д. Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов отражаются в журнале-ордере № 3-АПК, дебетовые обороты - в ведомости № 25-АПК.

Учет денежных средств в пути. Для учета денежных средств находящихся в пути предназначен счет 57 «Переводы в пути». По дебету счета отражают выручку от реализации товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенную в кассу банка или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или другие счета организации, но еще не зачисленную по назначению, т.е. находящуюся в пути, по кредиту зачисление сданных сумм на счета в банке. К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:

57-1 «Инкассированные денежные средства»

57-2 «Денежные средства для покупки валюты»

57-3 «Валютные средства для продажи»

57-4 «Переводы в пути по банковским картам»

Суммы наличных денег, сданные из кассы организации инкассатору или на почту, а также суммы почтовых извещений, квитанций учреждении банков на сдачу выручки отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 57-1 «Инкассированные денежные средства»;

Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 90 «Реализация»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По кредиту счета 57 «Переводы в пути» отражают списание сумм при их поступлении на расчетный или иные счета организации на основании выписок банка, при этом данный счет корреспондирует с дебетом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др.

Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнал-ордер № 3-АПК и ведомости № 25-АПК.

10.4 Основные формы безналичных расчетов и расчетные документы

Формы безналичных расчетов. Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц проводимые через банк, его филиал в безналичном порядке.

В соответствии с банковским кодексом Республики Беларусь безналичные расчеты между организациями производятся с использованием следующих форм безналичных расчетов:

платежных поручение;

платежных требований;

платежных требований-поручений;

аккредитивов;

чеков;

банковских пластиковых карточек.

В международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив. Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно на основании заключаемых ими договоров.

Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов. Расчетные документы могут быть выданы в письменной форме или в форме электронного документа. Они должны соответствовать установленным стандартам и иметь следующие обязательные реквизиты:

наименования расчетного документа;

номер документа, число, месяц и год его выписки;

наименование плательщика, номер его счета, учетный номер налогоплательщика (УНН);

наименование, местонахождения банка плательщика, его банковский код, номер корреспондентского счета или субсчета;

наименование получателя средств, номер его счета, учетный номер налогоплательщика (УНН);

наименование и местонахождение банка получателя (в случае необходимости адрес), его банковский код, номер корреспондирующего счета или субсчета;

назначение платежа, его очередность и код платежа в бюджет;

сумма платежа (прописью и цифрами);

подписи уполномоченных лиц и оттиск печати на первом экземпляре.

При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления. Банковские документы действительны к предъявлению в обслуживаемый банк в течении десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчеты платежными поручениями производятся за полученные товары и оказанные услуги, по нетоварным операциям, предварительную оплату товаров и мелких услуг по одногородним поставкам, предстоящих перевозок автотранспортными организациями, перечисления средств бюджету, фонду социальной защиты населения и другие. Платежные поручения составляются на типовых бланках (ф. № 0401600002), а при перечислении средств трем и более получателям, обслуживаемым одним учреждением банка, используются сводные платежные поручения на бланках (ф. № 0401600003). Поручения действительны в течении десяти дней, выписываются в трех экземплярах как при одногородних, так и иногородних расчетах. Если плательщик и получатель средств обслуживаются разными одногородними учреждениями банка, поручения представляются в четырех экземплярах. В поручении указывается общее наименование товара, а при предварительной оплате - номер счета, дата. Расчеты можно производить с помощью платежных поручений, акцептованных банком. Их используют при расчетах за полученные товары и оказанные услуги; за переводы, совершаемые через почту, пересылку почтовых посылок и в оплату наложенных платежей; при разовых расчетах с транспортными организациями за перевозки грузов и групповые перевозки пассажиров их багажа. Плательщик, желающий произвести расчеты поручением, акцептованным банком, представляет для акцепта поручение ф. № 04010600002 в трех экземплярах. Сумма поручения списывается учреждением банка со счета плательщика и депонируется на счете «Акцептованные платежные поручения и расчетные чеки».

При расчетах платежными требованиями (акцептная форма расчетов) получатель средств представляет в обслуживающих его банк расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате получателя определенной суммы через банк за отгруженные (отпущенные) товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Банк производит оплату этих требований с согласия (акцепта) плательщика с его счета. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При расчетах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течение операционного дня по мере их поступления в банк плательщика. За ним сохраняется право заявить полный и частичный отказ от акцепта при иногородних и одногородних расчетах в течение трех рабочих дней после поступления требований в банк. В день получения заявления об отказе от акцепта суммы отказа восстанавливаются на том счете плательщика, с которого была произведена оплата требования. При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его учреждению банка отказ от акцепта по иногородним расчетам в течение трех рабочих дней и по одногородним расчетам в течение двух дней после получения требования этим учреждением банка, не считая для поступления требования. При необходимости руководитель учреждения банка может увеличить срок акцепта требований до 10 дней.

Плательщик может полностью или частично отказаться от акцепта требования. Право полного отказа от акцепта платежного требования возникает в случаях предъявления требования на незаконные товары и услуги, при отгрузке товаров не по надлежащему адресу, при поставке недоброкачественных или некомплектных товаров и т.д. Частичный отказ от оплаты платежного требования может быть заявлен при отгрузке (наряду с заказными) товаров, которые не заказаны, а также отгрузка товаров в количестве, превышающем заказное, при обнаружении недоброкачественности или некомплектности части товаров, превышении установленных цен и наценок и т.д. Без акцепта оплачивают платежные требования за газ, воду, электрическую энергию, пользование телефонами и почтово-телеграфные услуги.

Платежное требование составляется на типовых бланках (ф. № 0401890001). Если требование не совмещено со спецификацией, к нему должны прикладываться товарно-транспортные либо заменяющие их документы. При иногородних расчетах в банк предъявляются три экземпляра, при одногородних - четыре экземпляра требований. При этом составляется реестр ф. № 0401710008 в двух экземплярах. Требования сдаются в банк на инкассо вслед за отгрузкой товара или оказанием услуг, но не позднее срока давности (один год с момента отгрузки). Требования с последующим акцептом или без акцепта, подлежащие оплате в течение операционного дня, оплачиваются в тот же день, а при отсутствии или недостаточности средств на счетах плательщика и невозможности предоставления кредита для их оплаты помещаются в картотеку № 2. Требования, акцептованные покупателями, но не оплаченные им в срок, оплачиваются по мере поступления средств на счет плательщика.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Расчеты аккредитивами. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы, предъявленные поставщиком. Банк покупателя называется банком-эмитентом, а поставщика исполняющего банком. Для открытия аккредитива покупатель представляет обслуживающему его банку заявление (ф. № 0401020005). Банк на основании данного заявления перечисляет деньги с расчетного или других счетов клиента и бронирует их на специальном счете. Банк покупателя направляет банку поставщика поручение на открытие аккредитива, банк поставщика извещает его об открытии в его пользу аккредитива.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в полной сумме или частями после представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Сумма реестров счетов зачисляется на расчетный счет поставщика и списывается в расход со счета «Аккредитивы к оплате». Банку покупателя посылается авизо вместе со вторым экземпляром реестра счетов, товарно-транспортными и другими документами, предусмотренными условиями аккредитива. Аккредитив может быть отзывным или безотзывным, подвержденным, переводным, резервным, покрытым или непокрытым. Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления бенефициара. Безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив), не может быть отменен без согласия бенефициара. Под переводным аккредитивом понимается аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк-эмитент может дать согласие иному лицу (иному бенефициару) на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством. Под резервным аккредитивом понимается аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару по его требованию (заявлению). Покрытым называется аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет исполняющему банку денежные средства плательщика, снятие с его расчетного счета, или представленный банком плательщику кредит. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент не перечисляет исполняющему банком денежные средства, а предоставляет ему право списать сумму аккредитива со счета банка-эмитента, открытого им в исполняющем банке. По истечении срока действия аккредитив закрывается. Неиспользованные суммы аккредитива перечисляются банку плательщика, который зачисляет на тот счет с которого они перечислялись. Для покупателя аккредитивная форма расчетов невыгодна, поскольку его денежные средства замораживаются на длительный срок, а для поставщика выгодна с точки зрения надежности и быстроты получения денег.

При расчетах за товары и услуги сельскохозяйственные организации используют и расчетные чеки. Чек представляет собой письменное поручение владельца чека банку, который его обслуживает, на перечисление определенной суммы денег, указанной в чеке, с его счета на счет получателя денежных средств.

Для получения чековой книжки в обслуживающий банк представляется заявление-обязательство в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счету организации, с проставлением оттиска его печати. Чековая книжка, по которой установлен лимит расчетов, называется лимитированной чековой книжкой.

Размер дохода на депонированную сумму чековой книжки определяется договором между банком и клиентом. Он устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете.

Срок действия чековой книжки - 1 год. Продление оформляется банком чекодателя.

При приемке чеков в уплату за товары или услуги работник организации, на которого возложены такие функции, удостоверяется в личности чекодателя, проверяет правильность заполнения чека, принимает чек к оплате, проставляя на обороте чека и корешка оттиск (печати) организации и дату чека к оплате, подписывает чек и корешок чека.

Чекодержатель, принятые в уплату расчетные чеки, представляет по месту открытия своего расчетного счета вместе с поручением-реестром. Поручение-реестр представляется в банке не позднее третьего рабочего дня после принятия чека к оплате.

После зачисления средств на счет чекодержателя обслуживающий его банк от своего имени составляет поручения реестр и вместе с чеками направляет их в банк чекодателя для списания средств со счета чекодателя.

Расчеты инкассовыми поручениями (распоряжениями на бесспорное списание средств) производят со счетов организации без их согласия по решению соответствующих органов. Исполнительные документы на списание средств представляют взыскатели при инкассовых поручениях, составляемых на бланках платежных требований, о чем делается соответствующая исправительная надпись в названии документа.

Расчеты в порядке плановых платежей применяются при равномерных постоянных поставках товаров и оказании услуг. Причем оплачивается не каждая отдельная поставка или физически оказанная услуга, а осуществляется периодическое перечисление средств в сроки и в размере, заранее согласованных сторонами. Периодически, но не реже одного раза в месяц, производится уточнение расчетов на основе фактического отпуска товаров или оказания услуг за истекший период в перерасчете и в порядке, обусловленном в соглашении. Плановые платежи производятся платежными поручениями, требованиями, а также сводными требованиями за услуги транспорта. В требованиях делается пометка «Без акцепта» а в поручениях «Плановый платеж по соглашению от 200_ г.». плательщик может передавать банку заблаговременно все платежные поручения на платежи за предстоящий календарный месяц.

Между организациями могут производится разовые зачеты взаимных требований. В них участвуют две и более организаций. Заинтересованные стороны подают в банк заявления-обязательства, в соответствии с которыми учреждение банка заказывает документы, подлежащие зачету, из другого учреждения банка. При групповых зачетах взаимных требований каждому участнику банка открывает временный активно-пассивный лицевой счет.

Под банковскими пластиковыми карточками понимаются карточки национальной (международной) системы расчетов, использующей карточки в качестве платежного средства, и частные банковские карточки.

Банковская пластиковая карточка - персонифицированное либо не персонифицированное средство проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и осуществления иных операций.

10.5 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками, подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным, по кредиту счета отражается кредиторская задолженность, а по дебету сумма оплаты счетов кредитора. На данном счете отражаются расчеты за:

товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, включая стоимость электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахт);

все виды услуг связи и др.;

по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Подрядные строительные, монтажные, научно-исследовательские и другие организации, когда они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками также учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 независимо от того, одновременно или предварительно производилась оплата предъявленного счета.

На стоимость фактически поступивших или принятых к оплате ценностей (работ, услуг), в учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 10 «Материалы»;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»;

Дебет счета 41 «Товары»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На суммы НДС, подлежащие последующей оплате поставщикам материальных ценностей (работ, услуг) либо в бюджет Республики Беларусь в соответствии с учетными первичными документами поставщика составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Если в организации ведется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то все операции по приобретению материальных ценностей осуществляются через данный счет (см. гл. 5.3).

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на складе поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, то в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые расчетные документы поставщиков не получены, бухгалтерия организации обязана прежде всего проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути, или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

На сумму оплаты счетов в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

В начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты между заказчиками и подрядчиками за выполненные строительно-монтажные работы в соответствии с договором подряда по договорной цене. Выполненные подрядные работы оплачиваются заказчиком на основании подписанных им справок по форме № 3, в которых определяется стоимость выполненных и подлежащих к оплате работ за отчетный месяц.

В настоящее время часть расчетов с поставщиками осуществляется при помощи векселей.

Вексель - это долговое обязательство, которое дает право владельцу векселя или векседержателю (кредитору) требовать уплаты обозначенной на векселе денежной суммы от должника (дебитора, векселедателя) или акцептанта (лица, обязавшегося уплатить по векселю) по истечении срока обязательства. Векселедержателями могут быть только юридические лица (резиденты или нерезиденты) Республики Беларусь.

Вексель имеет две функции:

1) с одной стороны, является средством оформления коммерческого кредита, представляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар (оказанные услуги);

2) с другой стороны - ценная бумага, которая продается и покупается с целью получения дохода. Статьей 144 Гражданского кодекса (ГК РБ) установлено, что вексель является ценной бумагой.

Векселя как ценные бумаги делятся на два вида:

1.Процентные векселя - это векселя, обязательство платить по которым слагается из суммы номинала и процентов, начисленных на номинал. Размер процентной ставки определяется по векселям с указанием срока платежа «по предъявлении», а также «во столько-то времени от предъявления». Размер учетной ставки определяется умножением величины базовой ставки, установленной Постановлением Национального банка, на коэффициент расчета учетной ставки, который также устанавливается Правлением Национального банка по согласованию с департаментом ценных бумаг.

2.Дисконтные векселя банка - это векселя с обязательством оплаты суммы номинала. Продаются они со скидкой с номинала по соглашению сторон. Сумма дисконта определяется в виде разницы между покупной ценой и номинальной стоимостью векселя, которая выплачивается банком при наступлении срока платежа по векселю. Доход определяется в виде дисконта по векселям со сроками платежа «на определенную дату» и «во столько-то времени от составления».

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по счету 60:

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

поставщикам по неотфактурованным поставкам;

поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по просроченным оплатой векселям;

поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитывают в журнал-ордер № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Все записи в реестры операций производятся на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку.

10.6 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Сельскохозяйственные организации основную часть произведенной сельскохозяйственной продукции реализуют заготовительным организациям: хлебоприемным пунктам, молокозаводам, мясокомбинатам, льнозаводам, заготконторам и другим покупателям.

Расчеты сельскохозяйственных организаций с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета отражают начисления задолженности покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, по кредиту - погашение этой задолженности. К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные»;

62-5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

При реализации продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на основании приемных квитанций, в которых указывается стоимость реализованной продукции, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 1 «Выручка от реализации».

При поступлении от заготовительных организаций оплаты за реализованную им продукцию составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Заготовительные организации в счет будущих закупок сельскохозяйственной продукции, в соответствии с заключенными контрактами перечисляют авансы сельскохозяйственным организациям. При получении аванса составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 4 «Авансы полученные».

После реализации продукции заготовительным организациям, делается взаимозачет на сумму реализованной продукции и ранее полученного аванса на ее закупку:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 4 «Авансы полученные»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо»

Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями и покупателями ведут в разрезе заготовительных организаций и покупателей. Данные о реализованной продукции отражают в ведомости (ф. № 63-АПК), (ф. 64-АПК) и журнале-ордере № 11-АПК. Обобщение информации по каждому покупателю и заказчику производится в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК).

10.7 Учет резервов по сомнительным долгам

На счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» отражается информация о резервах по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце года инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Организация определяет сумму резерва в отдельности по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и вероятности погашения долга.

На сумму создаваемого резерва составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

На сумму списанных невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными составляются проводки:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности учитывается в течении пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за финансовым состоянием должника и возможностью ее взыскания.

Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

10.8 Учет расчетов по налогам и сборам

Государственная поддержка сельскохозяйственных организаций осуществляется путем льготного налогообложения. Однако, в соответствии с законодательством Республики Беларусь сельскохозяйственные организации обязаны производить платежи в бюджет.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других органов государственного управления Республики Беларусь.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Счет является активно-пассивным, по кредиту счета отражаются суммы задолженности организации в пользу бюджета, а по дебету - суммы перечисленные в бюджет, задолженность бюджета в пользу организации, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 "Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг";

68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции работ, услуг";

68-3 "Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)";

68-4 "Налоги на доходы физических лиц";

68-5 "Прочие налоги, сборы и отчисления".

На субсчете 68-1 учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами.

Основным документом при исчислении платы за землю является Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 № 1314 - XII “О платежах за землю” с изменениями и дополнениями.

В целях стимулирования рационального использования земли или производства определенного вида продукции районный Совет депутатов может повышать или понижать ставки земельного налога, но не более чем на 30 %.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.02.2002 № 146 утверждены ставки экологического налога, лимиты добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.

На суммы начисленных земельного налога и налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) составляются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 20 “Основное производство”

Дебет счета 23 “Вспомогательные производства”

Дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы”

Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит счета 68 “ Расчеты по налогам и сборам”

Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости уплачиваются единым платежом в размере 5 % от фонда заработной платы. Льгота по единому платежу предоставляется юридическим лицам и их обособленным подразделениям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - за указанную продукцию. На сумму начисленного налога составляются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Дебет счета 23 “Вспомогательные производства” и др.

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

На субсчете 68-2 учитываются расчеты по акцизному налогу, налогу с продаж автомобильного топлива, налогу на добавленную стоимость и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Начисленные суммы налога на добавленную стоимость, акцизного налога по реализованной продукции отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 4 “Акцизы”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 2 “Налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг”

Налог на добавленную стоимость, начисленный, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам и подрядчикам, учитывается на счете 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам” (см. разд. 11.7.).

На субсчете 68-3 учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль, доходы и другие налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) организации.

На суммы начисленных налогов на прибыль, недвижимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 3 “Налоги уплачиваемые из прибыли (дохода)”

На субсчете 68-4 учитываются расчеты по подоходному налогу с граждан и отчислениям, удерживаемым из заработной платы работников в фонд социальной защиты населения.

Суммы удержанного подоходного налога и отчислений в фонд социальной защиты из заработной платы работников отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет 4 “Налоги на доходы физических лиц”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

На субсчете 68-5 учитываются расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств, на продажу товаров в розничной торговой сети, рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

Уплата налогов бюджету отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

Начисление сумм штрафных и финансовых санкций в доход бюджета отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога в соответствии с Декретом Президента РБ от 13.07.1999 № 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" с изменениями от 15.02.2002 № 4 и от 04. 04. 2002 № 1 ("НРПА РБ", 1999, № 54; 2002, № 23, 43) ("ГБ", 1999, № 27, с. 24; 2002, № 8, с. 11). Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, за исключением: акцизов, налога на добавленную стоимость, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Производители сельскохозяйственной продукции при выплате заработной платы физическим лицам, а также других доходов физическим лицам обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм в соответствии с законодательством.

Право перейти на уплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

На вновь созданные организации производителей сельскохозяйственной продукции вышеназванное условие не распространяется. Ставка единого налога составляет 2 % от полученной выручки. С введением в 1999 г. единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции явно вырисовывается тенденция массового перехода сельскохозяйственных организаций на его уплату. Вместе с тем законодательство предусматривает значительное количество льгот для производителей сельскохозяйственной продукции, применяющих общий порядок налогообложения. Правильное и полное применение всех этих льгот позволяет весьма существенно снизить налоговую нагрузку на данную категорию плательщиков.

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей в журнале-ордере № 8- АПК.

10.9 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с законодательством Республики Беларусь все организации независимо от форм собственности обязаны перечислять страховые взносы в фонд социальной защиты населения, размер которых определен для колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств в размере 30% от начисленного фонда оплаты труда, а для организаций, не имеющих льгот, этот размер составляет 35 %. Ставки взносов на государственное социальное страхование, уплачиваемых плательщиками, и размер обязательных страховых взносов, удерживаемых из заработка работников, ежегодно уточняются в Законе Республики Беларусь о бюджете.

В настоящее время производятся удержания обязательных взносов в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1 %.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом Республики Беларусь " О пенсионном обеспечении" исчисляется пенсия. Страховые взносы начисляются на все виды заработка (дохода) без вычета из него удержаний и налогов. При этом не имеют значения источники финансирования указанных выплат, статьи и виды платежных документов (расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и т.п.), документы, по которым были произведены расчеты по заработку (доходу) и формы выплат (денежная, натуральная, в виде ценных бумаг и пр.).

Средства фонда социальной защиты населения используются организацией на выплату пособий:

по временной нетрудоспособности;

по беременности и родам;

матери с 30 недель беременности на 126 календарных дней;

по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;

на детей и надбавок к ним;

по уходу за больным ребенком;

по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери или другого лица, осуществляющего уход;

при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов;

на погребение, а также на оплату свободного от работы дня, предоставляемого ежемесячно лицу, воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет.

Законом Республики Беларусь от 12.11.2001 № 57-3 “О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь “Об основах государственного социального страхования”, пособие по беременности и родам перешло в самостоятельный вид пособий по государственному социальному страхованию.

Для учета расчетов с фондом социальной защиты предназначен счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" и др.

На субсчете 69-1 учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На сумму отчислений в фонд социальной защиты дебетуют счета, на которых учтены суммы начисленной оплаты труда работников организации:

Дебет счета 20 “Основное производство” (23,25,26,29,44)

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

На субсчете 69-2 учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

Удержание из заработной платы работников организации в размере 1 % в пенсионный фонд отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Перечисление средств в фонд социальной защиты отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

Кредит счета 51 “Расчетный счет”

При использовании средств фонда социальной защиты населения и начислении оплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и т. д. составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Синтетический учет по счету 69 ведется в журнале-ордере № 10 - АПК, аналитический - в ведомости № 55 «Расходы по социальному страхованию» и в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38- АПК).

10.10 Учет расчетов с подотчетными лицами

Выдача денег под отчет на хозяйственные расходы, а также на расходы связанные со служебными командировками производится в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь.

Возмещение расходов связанных с командировками в пределах Республики Беларусь регламентируются “Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь” утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 января 2000г № 35.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места постоянной работы.

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения по установленной форме.

Регистрация работников, отбывающих в служебную командировку, ведется в специальных журналах.

При командировании работника на незначительное расстояние от постоянного места работы вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командирования к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается нанимателем с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха и оговаривается в приказе о командировании работника.

...