Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы счетов: основные, регулирующие, операционные, финансово-результативные.

Основные счета применяются для учета наличия и движения имущества организации и источников его образования. По своей структуре они подразделяются на основные активные, пассивные и активно-пассивные, а по назначению на инвентарные, денежные, счета фондов и расчетные.

К неинвентарным счетам относятся счет 04 «Нематериальные активы». На счете учитывают приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки, права на пользование земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, брокерские места и т.д.

Таблица 4.5

Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

Размещено на http://www.allbest.ru/

Инвентарные счета предназначены для учета материального имущества. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция».

Денежные счета предназначены для учета денежных средств. К ним относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения». Эти счета активные, аналитических счетов не имеют, учет на них ведется только в денежном выражении.

Счета фонда предназначены для учета собственного фонда (источников собственных средств). К ним относятся счета: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль». Эти счета являются пассивными. Сальдо по ним может быть только кредитовым. Оборот по кредиту показывает увеличение источников средств, а по дебету-уменьшение источников средств.

Расчетные счета предназначены для отражения дебиторской и кредиторской задолженности организаций. К ним относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Расчетные счета могут иметь структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, подотчетному лицу или платежу. Если остаток (сальдо) на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у организации есть должники (дебиторы, дебиторская задолженность), а если остаток (сальдо) - кредитовое, то у данной организации существует задолженность перед другими организациями (кредиторы, кредиторская задолженность). Отдельные счета расчетов предназначены для одновременного отражения дебиторской и кредиторской задолженности. По структуре такие счета являются активно-пассивными. Остаток (сальдо) на активно-пассивных счетах в балансе показывается развернуто, т.е. дебетовый остаток показывается в активе баланса, а кредитовый остаток - в пассиве баланса.

Регулирующие счета применяются для уточнения (регулирования) отдельных видов средств или источников, учтенных на основных счетах. Их основное назначение - учет сумм дооценки, уценки, регулирующих первоначальную стоимость активов организации в связи с действием инфляционных процессов; изменений балансовой стоимости ценных бумаг; увеличение дебиторской задолженности или же сомнительных долгов. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные. Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. К ним относятся такие счета как 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и данные счета противостоят основным активным счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.

Таким образом, регулирующие контрактивные счета используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов: вычитая сумму амортизации из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая отражается в итоге баланса.

В бухгалтерском балансе сальдо, учтенное на регулирующих счетах не отражается. Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов, поэтому по структуре они являются активными. К ним относятся счета: 81 «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), 75 «Расчеты с учредителями» - при выходе учредителя из состава учредителей организации, что приводит к уменьшению величины уставного фонда счет 80 «Уставный фонд».

Дополнительные регулирующие счета используются для регулирования учетной стоимости метериально-производственных запасов, по структуре они являются активными. К ним относятся счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который регулирует (уточняет) счет 10 «Материалы» на сумму затрат связанных с заготовлением (приобретением) материалов. Суммы отклонений ежемесячно относятся на те же счета, на которые были списаны материала по учетным ценам.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для учета затрат которые невозможно в момент их начисления отнести на объекты учета затрат и калькуляции. Они делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов связанных с управлением и организацией процесса производства и затрат связанных с реализацией продукции, с их последующим ежемесячным распределением на объекты учета в соответствии с принятой методикой. По структуре они являются активными. К данной группе счетов относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» на которых по дебету в течение месяца учитываются расходы, связанные с обслуживанием и управлением бригад, ферм, цехов и организаций, которые распределяются с кредита этих счетов и относятся на себестоимость отдельных видов продукции, услуг в определенной доле в соответствии с выбранной методикой распределения отраженной в учетной политике организации. К данной группе счетов относится счет 44 «Расходы на реализацию». На этом счете отражаются расходы связанные с реализацией готовой продукции, а также издержки обращения, связанные с торгово-сбытовой деятельностью организации, которые подлежат распределению и включению в полную (коммерческую) себестоимость реализованной продукции, товаров.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяц, квартал, год) с целью их равномерного включения в издержки производства и обращения. Примером таких счетов являются счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резерв предстоящих расходов».

Калькуляционные счета предназначены для учета производственных затрат, и определения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. По дебету калькуляционных счетов учитывают фактические затраты, а по кредиту - выход продукции в течение месяца, года по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце месяца, года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической себестоимости. Остаток (сальдо) на этих счетах может быть только дебетовым и показывает затраты на незавершенное производство. Примером калькуляционных счетов являются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Сопоставляющие счета предназначены для учета и выявления финансовых результатов (прибылей или убытков) отдельных хозяйственных операций или всей хозяйственной деятельности организации. Примером сопоставляющих счетов являются счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». По дебету данных счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; расходы, связанные с продажей, выбытием вышеуказанных активов; суммы начисленных налогов (НДС, акцизов и др.), в кредите учитывается сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.

Разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами счетов 90, 91, 92 будет представлять финансовый результат от реализации - прибыль или убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым показывает о полученной прибыли в процессе продажи или выбытия прочих активов, а превышение дебетового оборота над кредитовым показывает полученный убыток. Полученная прибыль или убыток списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансово-результатные счета предназначены для формирования и учета конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде. Примером финансово-результатных счетов являются счет 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Конечный финансовый результат состоит из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов (включая чрезвычайные). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту-прибыль организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат деятельности организации. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По отношению к балансу счета классифицируются на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета средств и источников их образования, принадлежащих данной организации, имеющие корреспонденцию счетов между собой. Они отражаются в балансе организации, имеют двузначный шифр.

Забалансовые счета используются для учета средств находящихся в организации, но не принадлежащих ей и остатки по ним не показываются в балансе. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр. К ним относятся счета 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и др. На забалансовых счетах применяется простая схема записи: приходные операции отражают в дебет счета, расходные - в кредит.

По экономическому содержанию объекта учета счета подразделяются на три группы:

· счета хозяйственных средств (счета внеоборотных активов в т.ч. вложения во внеоборотные активы, счета основных средств, счета нематериальных активов, счета оборотных активов, в т.ч. счета производственных запасов, готовой продукции, товарных запасов, счета денежных средств, счета средств в расчетах, счета отвлеченных средств);

· счета хозяйственных процессов и их результатов (счета процесса заготовления; счета процесса производства; счета процесса реализации, счета результатов хозяйственных процессов);

· счета источников формирования хозяйственных средств (счета собственных источников и счета привлеченных (заемных) источников).

Таблица 4.6

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Размещено на http://www.allbest.ru/

На счетах хозяйственных средств отражается информация о состоянии имущества организации на определенную дату. Начальное сальдо по этим счетам берется с актива баланса.

Для отражения информации о наличии основных средств предназначены счета основных средств: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; по нематериальным активам - счет 04 «Нематериальные активы», по производственным запасам - счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», по готовой продукции - счет 43 «Готовая продукция», товарных запасов - счета 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные»; по денежным средствам - счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»; по средствам в расчетах - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; по отвлеченным средствам - 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счета источников образования хозяйственных средств подразделяются на счета, учитывающие фонды и резервы, а также другие собственные и приравненные к ним источники и счета по учету заемных (привлеченных) средств.

К счетам для учета фондов и резервов и других собственных и приравненных к ним источников средств относятся счета: 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 98 «Доходы будущих периодов», 86 «Целевые финансирования» и др. К счетам учета заемных средств относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и др.

Счета хозяйственных процессов и их финансовых результатов предназначены для отражения информации о процессах: заготовления, производства, реализации.

На счетах учета процесса заготовления учитывают затраты на приобретение производственных запасов, товаров и др. Заготовление материальных ценностей учитывается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет затрат связанных с приобретением и строительством основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счета учета процесса производства предназначены для отражения затрат связанных с производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) отражается на счетах 20 «Основное производство, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты на данных счетах отражаются по статьям и элементам.

Счета учета процесса реализации предназначены для отражения операций связанных с реализацией готовой продукции. К ним относятся счета: 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные расходы и доходы».

Счета результатов хозяйственных процессов предназначены для отражения финансовых результатов (прибыли, убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и результатов процесса (заготовления, производства). К ним относятся счета: 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

4.6 План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета организации - систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного законодательством Республики Беларусь, с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

В настоящее время в Республике Беларусь действует План счетов бухгалтерского учета, утвержденный коллегией Министерства Финансов с инструкцией по его применению.

В плане счетов указываются наименования синтетических счетов и их шифры. Все они имеют двузначный шифр (от 01 до 99), а забалансовые - трехзначный. Некоторые синтетические счета имеют субсчета. Нумерация субсчетов однозначная, однако, для кодирования субсчетов можно использовать двухзначный шифр, и она осуществляется в приделах каждого синтетического счета. Аналитические счета в план счетов не включаются. Действующий план счетов финансово-хозяйственной деятельности приведен в таблице.

Таблица 4.7

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации (организации)

В плане счетов все счета сгруппированы в 8 разделах, каждый из которых объединяет определенное количество счетов по их экономическому содержанию и назначению.

Инструкция по использованию плана счетов устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В них отражена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также раскрывается экономическое содержание и назначение каждого счета, приводится перечень типовых корреспонденций с другими синтетическими счетами.

Данный план счетов обязаны применять все организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением банков и бюджетных организации). Он обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета в различных отраслях народного хозяйства.

План счетов бухгалтерского учета предусматривает возможность введения финансового и управленческого учета. На основе единого Плана счетов каждая организация может разработать свой рабочий план счетов, однако шифры синтетических счетов, установленные в едином плане, не могут быть изменены. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Введение субсчетов и аналитических счетов может осуществляться организацией самостоятельно, исходя из потребностей управления финансово-хозяйственной деятельностью.

5. Стоимостное измерение и основы бухгалтерского учета хозяйственных процессов

5.1 Оценка имущества, обязательств

Процесс оценки представляет собой процедуру присвоения объектам бухгалтерского учета определенных денежных величин, полученных таким образом, чтобы их можно было использовать как агрегировано (для итоговой оценки активов), так и отдельно в зависимости от конкретной ситуации. Объекты можно разделить на имущество (дебиторская задолженность, здания, финансовые вложения и т.д.) и действие и события (реализация товаров и услуг, выплата дивидендов). В результате оценки имущество, обязательства и финансовые результаты деятельности организации выражаются в денежном измерителе.

На денежный измеритель влияет большое количество факторов, которые необходимо учитывать, потому что от правильности оценки зависит достоверность и объективность учетных данных, а соответственно и финансовое положение организации.

Правильность оценки имущества организации зависит от ее основополагающих принципов реальности и единства.

Принцип реальности оценки - это отражение в денежном измерителе реальных затрат, включаемых в произведенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Соблюдение данного принципа обеспечивается тем, что оценка имущества и обязательств в балансе должна проводиться по фактической себестоимости на дату его составления пообъектно и это означает, что каждая статья имущества и обязательств получает самостоятельную оценку, при этом уменьшение стоимости одного объекта не компенсируется путем увеличения стоимости другого объекта. Не допускается оценка имущества выше фактических затрат на покупку или производство.

Инфляционные процессы, а также изменение рыночных цен на отдельные виды приобретенных производственных запасов, основных средств организации приводят к необходимости периодической их переоценки. Оценка имущества откорректированная с учетом инфляции доводится до их реальной стоимости, которая сложилась в этот период на рынке.

Принцип единства оценки предполагает единообразного денежного измерения однородных средств во всех организациях. Так как активы могут быть оценены с разных позиций, то в интересах инвесторов или других пользователей финансовой отчетности необходимы определенные подходы к выбору методов оценки активов, которые соответствуют международным стандартам.

Общие правила оценки имущества и обязательств в Республике Беларусь определены в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», статья 11.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества, изготовленного в самой организации - по стоимости его изготовления. В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.

Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и иных затрат на его изготовление. Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договорах.

Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции.

В качестве базы оценки в учете используют различные виды стоимости.

Первоначальная стоимость - денежное выражение, по которому было учтено приобретенное в прошлом имущество или зафиксированы в момент их возникновения соответствующие долговые обязательства.

Перевод первоначальной стоимости в восстановительную осуществляется в результате переоценки имущества, проводимого по решению Правительства или самой организацией.

Остаточная стоимость используется для исчисления реальной оценки основных средств, нематериальных активов, т.е. первоначальной стоимости за минусом суммы их амортизации (износа).

Чистая реализационная стоимость - это денежная сумма, которую можно получить в данный момент от продажи имущества с учетом затрат, связанных с их реализацией.

Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета, играет важную роль и определяющее место способов, формирующих содержание методологии бухгалтерского учета.

Более подробно и детально оценка объектов бухгалтерского учета с применением международных стандартов будет рассмотрено в курсе бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях.

5.2 Калькуляция, ее виды и содержание

Калькуляция - способ группировки (обобщения) затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретенных материальных ценностей.

Экономическое значение калькуляции себестоимости состоит в том, что себестоимость показывает величину издержек, связанных с заготовлением, производством и реализацией продукции. Суммы затрат учитываемые на калькуляционных счетах, служат основанием для определения себестоимости. В процессе исчисления себестоимости продукции важное значение имеет правильность выбора объектов калькуляции определения калькуляционной единицы. Объектами калькулирования являются отдельные виды продукции, работ, услуг; продукция (работы, услуги) подразделений основного и вспомогательных производств; вся полученная продукция организации. Например, объектами исчисления себестоимости продукции в растениеводстве являются отдельные виды основной и сопряженной продукции. Побочная продукция не калькулируется, а оценивается по ценам ее возможной реализации. Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выражении выполненного однородного объема работ или полученной готовой продукции. По характеру использования калькуляционные единицы могут быть: натуральные, трудовые, стоимостные; по содержанию выполненных работ - видовые (для отдельных видов работ), комплексные (для расчета себестоимости совокупности работ); с точки зрения целей калькуляции - хозрасчетные (на уровне центров ответственности), хозяйственные (для оценки издержек всей организации); по отношению к смежным технологическим производствам и качеству производимой продукции - условно натуральные единицы, укрупненно - натуральные единицы. Затраты формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются по экономическим элементам, т.е. по видам затрат и по статьям затрат.

Затраты группируются по следующим экономическим элементам:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных производственных фондов;

прочие затраты.

Для организации аналитического учета затрат, контроля за производственной деятельностью организации, его подразделений, а также планирования затрат по объектам учета и калькуляции соответствующими министерствами и ведомствами разрабатывается единая номенклатура статей затрат. Разрабатываются также способы и методы исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) - нормативный способ калькулирования, способ суммирования издержек производства, способ исключения стоимости побочной продукции из общей суммы издержек производства, способ прямого расчета, комбинированный способ калькулирования, позаказный, попередельный, попроцессный, пропорциональный, метод ценовых коэффициентов исчисления себестоимости.

В зависимости от своего назначения калькуляция подразделяется: по времени составления; по периодам, охватывающем калькуляцию; по объему включаемых затрат в себестоимость.

По времени составления калькуляции подразделяются на плановые, нормативные, провизорные, отчетные.

Плановая калькуляция составляется перед началом отчетного периода и представляет собой расчет плановой себестоимости производства конкретных видов продукции (работ, услуг). Плановая себестоимость исчисляется на основании плановых затрат и планового выпуска продукции (работ, услуг). Продукция получаемая в сельском хозяйстве учитывается в плановой оценке.

Нормативная калькуляция составляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую организация на момент расчета себестоимости может израсходовать на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов. Нормативная калькуляция используется при организации нормативного метода учета и управления издержками производства.

Калькуляция, составляемая после совершения хозяйственный процессов, называется фактической калькуляцией.

Для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельности с целью принятия необходимых управленческих решений в отдельных сезонных производствах составляют калькуляцию до завершения всего производственного цикла. Такая калькуляция называется провизорной калькуляцией себестоимости продукции.

Исходя из периода времени, цикла производства, технологического передела, процесса, за какой взяты данные для исчисления себестоимости, калькуляции бывают: месячные, квартальные, годовые, цикла производства, конкретного технологического передела или процесса.

По объему включаемых затрат в себестоимость калькуляции подразделяются: калькуляция себестоимости по прямым затратам; калькуляция себестоимости по переменным затратам; калькуляция себестоимости по совокупным затратам; калькуляция полной коммерческой себестоимости; общехозяйственная калькуляция себестоимости: бригадная (цеховая, технологическая) калькуляция себестоимости.

5.3 Учет процесса заготовления

Процесс заготовления представляет собой систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья и материалов, товаров, инструментов, оборудования, основных средств и других материальных ценностей, обеспечивающих непрерывность процесса производства. В результате процесса заготовления в собственность организации поступают основные и оборотные средства. В бухгалтерском учете расходы связанные с приобретением основных средств выделяются в самостоятельный учетный объект.

В процессе заготовления организации заключают договора с поставщиками на поставку товарно-материальных ценностей. Поэтому все операции связанные с процессом заготовления отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах (объемы поставок, цены, суммы НДС, условия перехода ТМЦ в собственность покупателя, порядок и формы расчетов, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.), на основании первичных документов, выписываемых поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные и т.д.).

Затраты связанные с закупкой и доставкой сырья, материалов и других ТМЦ называются транспортно - заготовительными расходами (услуги транспортных организаций, расходы по погрузке, разгрузке, таможенные пошлины и сборы, страхование грузов и т.д.).

Фактическая себестоимость заготовления ТМЦ складывается из покупной стоимости (цена поставщиков) и затрат связанных с их доставкой. Исходя из этого перед бухгалтерским учетом процесса заготовления стоят задачи: осуществлять контроль за выполнением договорных обязательств, правильно и своевременно определить объем заготовления, фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ. В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение ТМЦ отражается на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Для учета процесса заготовления предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

В текущем аналитическом учете организации учет процесса заготовления ТМЦ может осуществляться по фактической себестоимости, а также по планово-учетным ценам. В том случае, когда аналитический учет ТМЦ ведется по фактической себестоимости, на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости отражают начальный остаток, приход и расход ТМЦ. При этом варианте учета транспортно-заготовительные расходы учитывают на отдельных аналитических счетах, с целью контроля правильности их списания по направлениям использования ТМЦ.

Когда текущий учет ТМЦ ведется по планово-учетным ценам, их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а образующаяся разница между стоимостью ТМЦ по твердым учетным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Рассмотрим первый вариант порядка учета заготовления на счетах бухгалтерского учета ТМЦ по фактической себестоимости приобретения.

Первая операция. Поступили в организацию материалы: договорная стоимость материалов - 200 тыс.руб., в т.ч. материал «А» в количестве 30шт по цене 3 тыс. руб./шт. на сумму 90 тыс.руб.; материал «Б» в количестве 22шт по цене 5 тыс.руб./шт. на сумму 110 тыс.руб.; налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам - 40 тыс.руб. Поступившие материальные ценности оприходованы на склад оплата не произведена. Сумму договорной стоимости материалов следует отразить по дебету счета 10 «Материалы», а также налог на добавленную стоимость по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и одновременно на общую сумму кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате данной операции в организации увеличились запасы материалов, а также одновременно увеличилась задолженность перед поставщиком в размере их договорной стоимости материалов и суммы НДС. Схема отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы» - 200 тыс. руб.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 40 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 240 тыс. руб.

Вторая операция. Расходы на транспортировку материалов по железной дороге от поставщика до организации покупателя составили 12 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость по услугам железной дороги согласно предъявленному счету-фактуре составил 2 тыс. руб. Данная операция показывает, что организации оказали покупателю услуги по перевозке материалов (транспортно-заготовительные расходы).

Дебет счета 10 «Материалы» - 10 тыс. руб.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 2 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 тыс. руб.

Третья операция. Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности поставщику за ТМЦ в сумме 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб., а также железной дороге за доставку ТМЦ 12 тыс. руб., в том числе НДС - 2 тыс. руб.

Данная операция отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 252 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 252 тыс. руб.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретения и заготовления ТМЦ включает их покупную стоимость (без НДС) и сумму транспортно-заготовительных расходов.

Определение фактической себестоимости приобретения ТМЦ необходимо для калькулирования себестоимости произведенной продукции. При исчислении фактической себестоимости поступивших ТМЦ необходимо определить сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) приходящихся на каждое наименование ценностей. Для нахождения суммы ТЗР на каждое наименование ценностей, определяем их процент:

Находим сумму ТЗР приходящийся на материал «А»:

сумма ТЗР приходящаяся на материал «Б»:

Таблица 5.1

Рассмотрим второй вариант процедуры учета заготовления ТМЦ на счетах бухгалтерского учета с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета затрат на заготовление и приобретение ТМЦ перешедших в собственность организации - покупателя, а также распределения данных затрат на стоимость ТМЦ по учетным ценам и отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости.

Затраты на заготовление и приобретение ТМЦ по покупным (договорным) ценам (без НДС) относятся в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на договорную стоимость (без НДС), указанную в акцептованных счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных поставщиков по поступившим и оприходованным на склад ТМЦ; услуг оказанных по их доставке транспортными организациями; суммы оплаченных комиссионных вознаграждений; стоимости услуг товарных бирж и т.д.;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму денежных расходов на оплату командировок; на стоимость ТМЦ купленных за наличный расчет;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость транспортных работ по доставке ТМЦ на склад организации, выполненных собственным транспортом.

В конце отчетного периода фактически поступившие ТМЦ по учетным (покупным, договорным или планово-расчетным) ценам отражаются с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы».

Сумма разницы между покупной и учетной ценой поступивших и оприходованных в отчетном периоде ТМЦ, а также сумма ТЗР отражается бухгалтерской записью: дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сальдо на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие ТМЦ в пути.

Затраты по приобретению основных средств и оборудования, не требующего монтажа, по мере их возникновения учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на договорную стоимость (без НДС)указанную в счетах-фактурах поставщиков; сумму оплаченных комиссионных вознаграждений и т.д.; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость транспортных услуг по доставке основных средств, выполненных собственным транспортом. По мере приемки в эксплуатацию приобретенных основных средств в эксплуатацию составляется бухгалтерская запись: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5.4 Учет процесса производства

Процесс производства представляет собой совокупность технологических операций, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Для функционирования процесса производства и производства продукции необходимо взаимодействие рабочей силы, средств труду и предметов труда.

К основным задачам учета затрат на производство и выхода продукции относят:

определение объема производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженных в денежном и натуральном измерении;

наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сравнении с их нормативно-прогнозными размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

исчисление себестоимости всей выпущенной из производства продукции и отдельных ее видов;

выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности организации и ее структурных подразделений

Для решения вышеперечисленных задач в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены специальные счета учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогат...