Бухгалтерский учёт и анализ

Д^т счёта 91 К^т счёта 55/4 оплачены услуги банка.

Д^т счёта 71 К^т счёта 57 отражено получение денежных средств подотчетным лицом.

Д^т счёта 57 К^т счёта 55/4 списаны денежные средства со специального карточного счёта на основании выписки банка.

Д^т счёта 60 К^т счёта 55/4 списаны со специального банковского счёта денежные средства в оплату счетов поставщиков.

8.5 Учёт денежных средств (переводов) в пути

Переводами в пути считаются денежные средства, которые организация сняла с расчётного счёта, валютного счёта или из кассы для зачисления на другой расчётный, валютный счёт, но это зачисление происходит не сразу, а через день или несколько дней.

Синтетический учёт денежных средств (переводов) в пути ведется на счёте 57 «Переводы в пути». Это активный, денежный счёт. В бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по этому счёту отражается по статье «Денежные средства» во II разделе «Оборотные активы».

Пример:

1. Организация внесла наличные в кассу почтового отделения или сберкассу для зачисления на расчётный счёт поставщикам, а перевод денег осуществляется более одного дня: Д^т счёта 57 К^т счёта 50

2. Организация сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассатору деньги для зачисления на расчётный счёт, а реальное зачисление будет производиться на следующий день: Д^т счёта 57 К^т счёта 50

3. Организация перечисляет денежные средства с одного своего расчётного счёта или валютного счёта на другой, а перевод занимает более одного дня: Д^т счёта 57 К^т счёта 51, 52

4. Организация направляет на корпоративную пластиковую карту средства, но расчётный счёт находится в одном банке, а карточный счёт -- в другом, и перевод занимает более одного дня: Д^т счёта 57 К^т счёта 51

Когда деньги будут реально зачислены (основание -- выписка банка), то делают бухгалтерскую проводку: Д^т счёта 51, 52 , 55 К^т счёта 57

8.6 Учёт расчётов с подотчётными лицами

Подотчётные лица -- это сотрудники организации, которые получили денежные средства на выполнение определённых целей: на командировочные расходы; на хозяйственные цели; на представительские расходы.

Командировочные расходы.

Командировочные расходы возникают вследствие оплаты расходов работнику организации, направленному в командировку. Командировка -- это поездка работника в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

Командированному сотруднику выписывается служебное задание, руководитель издаёт приказ (распоряжение), и командированному выдаётся командировочное удостоверение. Командировка связана с определёнными расходами, которые организация ему возмещает: проезд туда и обратно; проживание в гостинице, общежитии; суточные.

Коммерческая организация может возместить работнику командировочные расходы по факту.

Если размер суточных превышает 700 руб. в сутки, то с суммы превышения взимается НДФЛ.

Командированный при возвращении должен отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчёт и приложив к нему оправдательные документы (билеты, квитанция за гостиницу и др.).

Отчитаться он должен в течение 3-х дней.

Хозяйственные расходы.

Сотруднику могут быть выданы деньги для осуществления хозяйственных расходов. Например, оплата телефонных разговоров, почтовых услуг, покупка канцтоваров, хозяйственного инвентаря и т. д.

Выполнив задание, подотчётное лицо заполняет авансовый отчёт и прилагает к нему оправдательные документы: чеки кассового аппарата, товарные чеки, квитанции к приходному кассовому ордеру, счета и т. д.

Представительские расходы -- это расходы на встречу и обслуживание делегаций других организаций, в том числе и иностранных.

К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приема представителей других организаций, по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно, по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров, по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются.

Организация самостоятельно определяет порядок расходования средств на представительство, их документальное оформление.

Аналитический учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся по каждому выданному авансу.

Синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на счёте 71 «Расчёты с подотчетными лицами». Этот счёт активно-пассивный.

Сальдо по дебету счёта 71 означает задолженность подотчетного лица перед организацией, в балансе она отражается в составе прочих оборотных средств.

Сальдо по кредиту счёта 71 означает задолженность организации перед подотчетным лицом и отражается в пассиве бухгалтерского баланса в составе прочих краткосрочных обязательств.

Регистром для учёта расчётов с подотчетными лицами служит комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учёт с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в регистре одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке.

9. Учёт оплаты труда

9.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Заработная плата для работника является основным видом дохода, а для работодателя -- затратами.

Различают 2 вида заработной платы:

1. основная заработная плата -- это заработная плата за фактически отработанное время, выполненную работу с учётом качества и количества выполненной работы. К основной заработной плате относятся оклады, оплата по сдельным расценкам, доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, оплата простоя, случившегося не по вине работника.

2. дополнительная заработная плата -- это заработная плата за неотработанное время. К дополнительной зарплате относится оплата за очередной отпуск, учебный отпуск, оплата льготного времени работы подростков, кормящих матерей, выплата выходного пособия при увольнении и иные выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством.

Большинство организаций применяют две основные формы оплаты труда:

1. сдельную;

2. повременную.

В некоторых организациях применяют смешанную форму оплаты труда.

Сдельная оплата труда -- это оплата за определенные нормированные показатели выработки и времени. Когда работник производит какой-то определенный товар или услугу (например, продажу товара), который можно подсчитать в цифровом эквиваленте, применяется система сдельной оплаты труда. Начисление заработной платы производится по установленным в организации расценкам за выполненную работу или услугу.

Система сдельной формы оплаты труда состоит из:

1. прямой сдельной -- в этом случае оплата производится на основании твердо установленных сдельных расценок, в зависимости от количества изготовленных товаров или услуг;

2. сдельно-прогрессивной -- рассчитывается аналогично прямой сдельной, но если работник перевыполняет установленную норму, оплата прогрессивно повышается;

3. сдельно-премиальной -- такая оплата труда предусматривает премирование работника, причем не только, например, за перевыполнение установленной нормы, но и за достижение определенного качества: снижение издержек производства, безотходное производство, производство без брака и т.д.;

4. аккордной -- это вид сдельной оплаты труда, при которой размер оплаты определяется не за единицу работы, а за всю работу или отдельные ее этапы. Аккордная оплата может быть индивидуальной или бригадной. Между рабочими бригады при аккордной системе заработная плата распределяется пропорционально отработанному каждым рабочим времени в соответствии с присвоенным разрядом.

Повременная оплата труда -- это оплата труда за фактически отработанное время. Как правило, такая оплата труда применяется, когда идёт речь о производстве продукции, когда невозможно определить результаты трудовой деятельности в каком-либо количественном эквиваленте. Размер повременной заработной платы зависит от тарифной ставки и фактически отработанного времени. Тарифные ставки могут быть часовыми, дневными, месячными.

Система повременной формы оплаты труда включает:

1. простую повременную -- в этом случае установленная часовая ставка работника, положенная ему по разряду (стажу, должности), умножается на количество фактически отработанного времени (с учётом надбавки за сверхурочные при необходимости);

2. повременно-премиальную -- эта система оплаты труда рассчитывается так же, как и при простой повременной, но к ней прибавляется премия, которая составляет определенный процент от тарифной ставки.

9.2 Организация оплаты труда на предприятии

Оплата труда в Российской Федерации регулируется:

1. Трудовым кодексом РФ;

2. внутренними документами организации.

При поступлении на работу между работником и работодателем заключается трудовой договор, где оговариваются права и обязанности обеих сторон. Затем работодатель издаёт приказ (распоряжение) о приёме на работу (форма №Т-1), в котором указывается полностью Ф. И. О., должность, цех, условия оплаты труда (должностной оклад, разряд, характер работы и т. д.), а для временных работников -- продолжительность работы в организации и основание для зачисления на работу. При приёме на работу требуется предъявить трудовую книжку, паспорт, документ об образовании, а для мужчин - ещё военный билет. Работника знакомят с приказом, где он должен расписаться.

Отдел кадров заполняет и ведёт личную карточку работника (форма №Т-2). Карточка ведётся в одном экземпляре. Она первоначально заполняется на основе опроса работника и соответствующих документов (паспорт, трудовая книжка, документ об образовании и др.). Хранятся личные карточки в специальной картотеке по подразделениям. Каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учёту личного состава труда и заработной платы.

В организации существует штатное расписание (форма № Т-3). Оно применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с её уставом. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Приказ-распоряжение (форма Т-1) передаётся в бухгалтерию, где на работника открывается лицевой счёт (форма Т-54) -- это карточка аналитического учёта оплаты труда. В ней ежемесячно записываются данные о начисленной заработной платы по всем основаниям, премии, отпускные, удержания и вычеты из оплаты труда. Лицевой счёт ведётся на каждого работника и хранится 75 лет.

Помимо лицевых счетов на каждого сотрудника формируются:

1. Налоговый регистр по учёту доходов и НДФЛ за … год.

2. Справка о доходах физического лица за … год (форма 2-НДФЛ).

Для учёта рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда применяется табель учёта рабочего времени и расчёта заработной платы (Т-12) или табель учёта рабочего времени (Т-13), в которых фиксируется использование рабочего времени всех работающих в данной организации. Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями работников, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основе табелей рассчитывается заработная плата и составляется статистическая отчетность по труду.

9.3 Начисление заработной платы, премий, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности

Для учёта отработанного времени при повременной форме оплаты труда используют табель учёта использования рабочего времени (форма Т-13). Табель ведёт мастер, начальник цеха, участка или лицо, на это уполномоченное (табельщик). В табель учёта использования рабочего времени вписываются фамилии работников, их табельные номера, количество отработанных часов или отметка о неявке на работу.

Для расчёта повременной формы оплаты труда должны быть установлены тарифные ставки. Тарифная ставка - это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный за единицу времени (час, день, месяц). Умножая тарифную ставку на количество отработанного времени, получаем повременную оплату труда.

Сдельная форма оплаты труда оформляется следующими документами:

- наряд на работу;

- маршрутный лист;

- акт о выполненных работах;

- табель учёта использования рабочего времени.

Для расчёта сдельной оплаты труда необходимо разработать расценки за каждое изделие, за выполненную работу т.д.

Премия начисляется на основании приказа руководителя. Различают:

1. премии из фонда оплаты труда, такая премия начисляется при повременно-премиальной и сдельно-премиальной оплате труда;

2. единоразовые премии - к юбилейным датам, профессиональным праздникам и т.д. Они не включаются в фонд оплаты труда, а начисляются за счёт собственных средств организации.

Очередной отпуск предоставляется работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы на предприятии. Продолжительность очередного ежегодного отпуска установлена Трудовым кодексом РФ, минимальный отпуск - 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни.

Отпуск оформляется приказом (распоряжением) по форме Т-6. При расчёте отпускных бухгалтер заполняет форму Т-6 «Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику». При определении продолжительности отпуска режим рабочего времени организации (6-тидневная или5-тидневная недели) значения не имеет. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск.

Отпускные работнику рассчитываются исходя из среднедневного заработка. Алгоритм расчёта следующий:

1. определяется заработная плата за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск;

2. эта сумма делится на 12, и определяется среднемесячная заработная плата;

3. среднемесячная заработная плата делится на 29,3, получается среднедневная заработная плата;

4. среднедневная заработная плата умножается на количество дней отпуска. Полученная в результате такого расчёта сумма является суммой начисленных отпускных.

Для начисления отпускных организация обязана создавать резерв предстоящих расходов под отпускные:

Д^т счётов 20,23,25,26,44 и т.д. К^т счёта 96 создан резерв на оплату отпусков.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка о временной нетрудоспособности, выданного медицинским учреждением. Этот листок - бланк строгой отчётности.

Первые 3 дня болезни оплачивает работодатель, а начиная с 4-го дня болезни - за счёт средств Фонда социального страхования. Порядок расчёта пособий по временной нетрудоспособности следующий:

1. определяется заработок за два календарных года, предшествующих году, в котором работник заболел (например, если пособие по временной нетрудоспособности выдано 31 декабря 20х3 года, то средний заработок рассчитывается за 20х1 и 20х2 годы);

2. полученная сумма делится на 730 и получаем среднедневной заработок;

3. для расчёта пособия по временной нетрудоспособности среднедневной заработок умножаем на количество дней нетрудоспособности.

Порядок расчёта отпускных и пособий по временной нетрудоспособности может быть изменен, если будет изменено законодательство или иные нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учёту. Поэтому бухгалтер должен отслеживать эти изменения.

9.4 Удержания и вычеты из оплаты труда работников

Из заработной платы и других видов оплаты труда производятся удержания и вычеты:

1. налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

2. по исполнительным листам, в том числе алименты;

3. административные штрафы;

4. по заявлению работника;

5. ранее выданный аванс.

1. НДФЛ удерживается из начисленной заработной платы, премий, вознаграждений, пособий по временной нетрудоспособности. НДФЛ удерживается, если заработная плата выплачена в денежной и натуральной формах.

Выплачивая работникам доходы, бухгалтерия удерживает НДФЛ и перечисляет сумму налога в бюджет. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник. Основная ставка НДФЛ - 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки:

а) 9% - для дивидендов;

б) 15% - для дивидендов, полученных нерезидентами;

в) 35% - из материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды;

г) 35% - от выигрыша в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров;

д) 30% - из доходов работников-нерезидентов.

Ставки НДФЛ могут измениться, если изменится соответствующее законодательство.

Сумма доходов, полученных в календарном месяце, для целей определения НДФЛ, может быть уменьшена на величину налоговых вычетов. Налоговые вычеты - это твёрдая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают:

а) стандартные;

б) социальные;

в) имущественные;

г) профессиональные.

Организация может уменьшить налогооблагаемый доход работника на стандартные и имущественные налоговые вычеты при условии, что с этим работником заключён трудовой договор и работник написал в бухгалтерию заявление о предоставлении ему соответствующих налоговых вычетов.

Бухгалтерия ведёт учёт доходов, которые она выплачивает работникам. Учёт доходов ведётся в специальном налоговом регистре, разработанном организацией самостоятельно.

Социальные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учёте, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

2. Удержания по исполнительным листам, в том числе алименты

Исполнительный лист - документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника. Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесённого работником другим лицам.

Исполнительный лист поступает на предприятие, его регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчётности. Как правило, размер удержаний по исполнительным листам не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ.

На содержание несовершеннолетних детей удерживаются алименты с дохода работника, как по основному месту работника, так и при работе по совместительству. Алименты могут удерживаться в процентах от дохода работника или в фиксированной денежной сумме. Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

1.на содержание одного ребёнка - 25%; от оплаты

2.на содержание 2-х детей - 33,3%; труда за минусом

3.на содержание 3-х и долее детей - 50% НДФЛ

9.5 Организация выплаты заработной платы и других видов оплаты труда

Заработную плату сотрудникам необходимо выплачивать не реже двух раз в месяц. Формы и способы выплаты заработной платы регулируются Трудовым Кодексом (ст.131 и 136 ТК РФ).

Выплата заработной платы может производиться как в денежной, так и в неденежной формах. В Российской Федерации выплата заработной платы в денежной форме производится только в рублях. Работник извещается о размере его заработной платы письменно, в виде расчётного листка.

В настоящее время существуют два основных способа выплаты заработной платы в денежной форме:

- выплата из кассы организации;

- выплата через расчётный (карточный) счёт, открытый на имя работника в банке.

Выплата заработной платы из кассы организации регламентируется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (утверждено Постановлением Центрального Банка России от 12.10.2011 №373-П).

Для получения заработной платы в банк предоставляют следующие документы:

1. чек из чековой денежной книжки;

2. платёжные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей (НДФЛ и страховых взносов);

3. платёжные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам.

После получения наличных денежных средств в банке они приходуются в кассу. Для этого оформляется приходный кассовый ордер по форме №КО-1.

Выдача денежных средств работникам может быть оформлена:

1. расходным кассовым ордером, форма №КО-2;

2. по расчётно-платёжной ведомости, форма №Т-49;

3. по платёжной ведомости №Т-53 и по расчётной ведомости №Т-51.

Расчётно-платёжная ведомость, расчётная ведомость и платёжная ведомость должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером. Без их подписи денежные средства выдаваться не могут.

Если заработная плата выдаётся по доверенности, то доверенное лицо подписывается своей фамилией.

Заработная плата выдаётся в течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Если заработная плата в течение 3-х дней не получена работником, то она должна быть депонирована (Д^т 70 К^т 76/депонированная заработная плата), а деньги сданы в банк (Д^т 51 К^т 50). В расчётно-платёжной (Т-49) и платёжной (Т-53) ведомостях напротив фамилии работника, который вовремя не получил заработную плату, кассир пишет «депонирована».

Последние годы многие организации оформляют выплату заработной платы работникам по безналичному расчёту с использованием пластиковых карточек. Для организаций привлекательность этого проекта заключается в следующем:

1. сокращение объёма налично-денежного оборота;

2. отсутствие необходимости обеспечения безопасности получения, доставки и хранения наличных денег;

3. снижение затрат на получение наличных денег;

4. отсутствие проблем, связанных с соблюдением ограничений на лимит кассы и с депонированием невостребованных денежных средств;

5. обеспечение конфиденциальности о заработной плате коллег.

Привлекательность пластиковых карточек для сотрудников:

1. возможность получения заработной платы в любое время суток через сеть банкоматов;

2. отсутствие комиссии за снятие наличных денежных средств в «своём» банке («чужой» банк берёт высокий процент от полученной суммы);

3. гарантия сохранности денег;

4. возможность бесплатно контролировать движение и остатки денежных средств на карточном счёте.

Привлекательность для банка:

1. зарплатные карточные проекты - важнейший инструмент формирования ресурсной базы;

2. появление значительного количества клиентов;

3. возможность аккумулирования значительных денежных средств на карт-счетах и дальнейшее их размещение в доходных активах.

Условия перечисления заработной платы на банковский расчётный (карточный) счёт работника устанавливаются коллективным договором организации или трудовым договором, заключенным с работником.

Работодатель не может обязать работника заключить договор банковского счёта для перечисления заработной платы, т.е. односторонне принять решение по выплате зарплаты в безналичной форме. Только в случае согласия работник подает работодателю заявление с просьбой переводить суммы заработной платы и других выплат на банковский счёт.

Когда организация переведет денежные средства на карточные счета работников, и они будут зачислены, тогда обязательства организации по выплате заработной платы будут выполнены.

Выплата заработной платы в натуральной (неденежной) форме, не может превышать 20% от начисленной работнику заработной платы.

Выплата заработной платы в натуральной форме должна быть оговорена в коллективном договоре, кроме того работник должен написать письменное согласие на получение части своей заработной платы в виде продукции собственного производства своей организации или другими товарами или услугами.

9.6 Синтетический учёт расчётов по оплате труда с персоналом организации

Синтетический учёт расчётов с персоналом организации ведется на счёте 70 «Расчёты с персоналом организации по оплате труда». По кредиту этого счёта отражают начисленную заработную плату, премии, отпускные и другие выплаты, а по дебету - удержания и выплаченные суммы.

9.7 Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Расчёты по социальному страхованию и обеспечению включают:

1. расчёты по страховым взносам;

2. расчёты по обязательному страхованию от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве.

1. Страховые взносы

Отчисления по страховым взносам производит работодатель за счёт своих средств. Налогоплательщиками являются работодатели, а также индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по трудовому и гражданско-правовому договорам.

Страховые взносы рассчитываются от сумм начисленной заработной платы и других вознаграждений. Ставки устанавливаются соответствующим законодательством.

Страховые взносы начисляются в Пенсионный фонд (ПФ), Фонд социального страхования (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) РФ.

2. Отчисления на обязательное страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве начисляются на те же суммы, что и страховые взносы. Ставка зависит от вида деятельности предприятия.

Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены на:

1. выплату пособий по временной нетрудоспособности;

2. выплату пособий гражданам, имеющим детей, в том числе:

а) пособия по беременности и родам;

б) единовременного пособия женщинам, ставшим на учёт в ранние сроки беременности;

в) единовременного пособия при рождении ребёнка;

г) ежемесячных пособий по уходу за ребёнком до достижения им возраста трех лет;

3. выплату пособия на погребение;

4. оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребёнком;

5. оплату путёвок на санаторно-курортное лечение, данные расходы могут быть осуществлены в пределах норматива, устанавливаемого на каждый календарный год каждому плательщику.

Учёт расчётов на социальное страхование и обеспечение ведётся на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». К нему открываются субсчета по каждому из перечисленных фондов.

69/ 1 - расчёты по социальному страхованию;

69/2 - расчёты по пенсионному обеспечению;

69/3 - расчёты по обязательному медицинскому страхованию.

Начисление взносов отражается по кредиту счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» (соответствующие субсчета) в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу) при этом суммы начисленных страховых взносов относятся в дебет тех счетов, на которые была отнесена начисленная оплата труда работников. Перечисление взносов в фонды и использование средств - по дебету счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов 51 «Расчётные счета», 70 «Расчёты по оплате труда», 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчёт «Резерв под отпускные»,

Например:

Д^т счётов 20,23,25,26,44 и т.д. К^т счёта 69/1,2,3 - начислены страховые взносы от заработной платы работников.

Кредитовое сальдо по счёту 69 отражается в пассиве баланса по статье «Кредиторская задолженность» в V разделе баланса «Краткосрочные обязательства».

10. Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам

10.1 Учёт расчётов по налогу на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость регламентируется 21 главой НК РФ.

Объектом налогообложения является выручка от реализации.

Ставка НДС:

- 0% - при экспорте;

- 10% - для ограниченного ассортимента товаров первой необходимости и детских товаров;

- 18% - для остальных

Ставки могут измениться, если изменится соответствующее законодательство.

Продавец обязан указать процент и сумму НДС отдельной строкой в счёте-фактуре, а также других платёжных документах. Расчёты по НДС ведутся в четыре этапа:

1. при приобретении ценностей и услуг

Д^т 08, 10, 15, 20, 26, 41, 44 К^т 60отражено поступление ценностей и услуг без НДС

Д^т 19 К^т 60 отражен НДС по приобретенным ценностям

2. при продаже:

Д^т 62 К^т 90, 91 отражена выручка от продажи (прочие доходы), включая НДС

Д^т 90, 91 К^т 68/НДС начислен НДС в бюджет из суммы выручки (прочих доходов)

3. зачёт НДС в расчётах с бюджетом. Получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет НДС, подлежащего уплате за полученные товары (работы и услуги), если НДС относится к облагаемым НДС операциям или товарам. Документом, подтверждающим право на вычет, является счёт-фактура, полученный от поставщика.

Д^т 68/НДС К^т 19 произведен зачет НДС

4. перечисление НДС в бюджет:

Д^т 68/НДС К^т 51 перечислен НДС в бюджет

Пример: организация получила от поставщиков материальные ценности. В счёт-фактуре выделен НДС отдельной строкой:

Счёт-фактура

за материалы 100 000 руб.

НДС (18%) 18 000 руб.

Итого к оплате 118 000 руб.

В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие проводки:

Д^т 10 К^т 60 100 000 руб. оприходованы материалы

Д^т 19 К^т 60 18 000 руб. отражен НДС по приобретенным ценностям

Далее эта организация продает покупателю продукцию и выставляет ему свой счёт-фактуру:

Счёт-фактура

за продукцию 300 000 руб.

НДС (18%) 54 000 руб.

Итого к оплате 354 000 руб.

Бухгалтер организации составит следующие проводки:

Д^т 62 К^т 90/1 354 000 руб. отражена выручка от реализации и задолженность покупателя

Д^т 90/3 К^т 68/НДС 54 000 руб. начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет

Д^т 90/2 К^т 43 200 000 руб. списана себестоимость реализованной продукции

Д^т 68/НДС К^т 19 18 000 зачтен НДС в расчётах с бюджетом

Д^т 68/НДС К^т51 36 000 руб. (54 000 - 18 000) перечислен НДС в бюджет

10.2 Учёт расчётов по налогу на прибыль

Налог на прибыль (НП) регламентируется 25 главой НК РФ. Ставка налога на прибыль 20%, но может быть изменена при изменении законодательства. Бухгалтерский учёт налога на прибыль регламентируется ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организации».

Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыли определяются по разным правилам, поэтому эти показатели могут не равняться друг другу. Между ними может быть разница.

Постоянные разницы (ПР) - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчётного периода и исключаемые из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

1. превышения фактических расходов над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым есть нормы. Например, представительские расходы, расходы по ГСМ и т.д.;

2. непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей имущества в дар (на безвозмездной основе);

3. непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и согласованной между учредителями стоимостью этого имущества, по которой её принимают в качестве вклада в уставный капитал;

4. прочие аналогичные различия.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если расходы в бухгалтерском учёте признаются раньше (больше), чем в налоговом, а доходы позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если:

1. фирма, использующая кассовый метод в целях налогообложения, начисляла расходы, но фактически их не оплачивала;

2. сумма начисленных расходов (например, амортизация основных средств) в бухгалтерском учёте больше, чем в налоговом;

3. убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесён на будущее;

4. в текущем году произошла переплата налога на прибыль, и налоговый инспектор зачислил его в счёт будущих платежей;

5. применены разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции в отчётном периоде для целей бухгалтерского и налогового учёта;

6. другие аналогичные различия.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к увеличению налога на прибыль в последующих отчётных периодах и уменьшению текущего налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случаях, когда:

1. организация начисляла выручку от продажи товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод определения выручки для целей налогообложения);

2. сумма начисленных расходов (например, амортизация основных средств) в налоговом учёте больше, чем в бухгалтерском;

3. если есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;

4. прочие аналогичные различия.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства - это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде. Постоянные разницы могут приводить также к образованию постоянного налогового актива - это сумма налога, который приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива - это часть отложенного налога на прибыль (ОНП), которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующий за отчётным или в последующих отчётных периодах.

Рассмотрим на примере формирование отложенного налогового актива.

Приобретён объект основных средств стоимостью 150 000 руб. В учётной политике организации амортизация этого объекта и в целях бухгалтерского, и в целях налогового учёта производится линейным способом.

Ситуация А: в бухгалтерском учёте срок полезного использования 3 года, а в налоговом - 5 лет

Формирование вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов (Ситуация А)

Показатели	20х1	20х2	20х3	20х4	20х5	Итого
Амортизация в целях б/у	50 000	50 000	50 000			150 000
Амортизация в целях н/у	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	150 000
ВВР	20 000	20 000	20 000	(30 000)	(30 000)	0
ОНА	4 800	4 800	4 800	(7 200)	(7 200)	0
Проводки	Дт 09 Кт 68	Дт 09 Кт 68	Дт 09 Кт 68	Дт 68 Кт 09	Дт 68 Кт 09

Проводка Д^т 09 К^т 68 на сумму 4800 руб. означает начисление (увеличение) отложенного налогового актива

Проводка Д^т 68 К^т 09 на сумму 7200 руб. означает списание (уменьшение) отложенного налогового актива.

В ситуации А увеличение отложенного налогового актива происходит в течение 20х1г., 20х2г. и 20х3 г., а уменьшение - в 20х4 г. и 20х5 г. На конец 20х5 г. сальдо на счёте 09 «Отложенные налоговые активы» по этой ситуации будет равно нулю.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию другой части отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в отчётном году, но увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующий за отчётным или в последующих отчётных периодах.

Рассмотрим формирование отложенного налогового обязательства на предыдущем примере.

Ситуация Б: в бухгалтерском учёте срок полезного использования объекта основных средств - 5лет, в налоговом - 3 года.

Формирование налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств (Ситуация Б)

Показатели	20х1	20х2	20х3	20х4	20х5	Итого
Амортизация в целях б/у	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	150000
Амортизация в целях н/у	50 000	50 000	50 000			150000
НВР	(20 000)	(20 000)	(20 000)	30 000	30 000	0
ОНО	(4 800)	(4 800)	(4 800)	7 200	7 200	0
Проводки	Дт68Кт77	Дт68Кт77	Дт68Кт77	Дт77Кт68	Дт77Кт68

Проводка Д^т 68 К^т 77 на сумму 4800 означает начисление (увеличение) отложенного налогового обязательства.

Проводка Д^т 77 К^т 68 на сумму 7200 означает списание (уменьшение) отложенного налогового обязательства.

В ситуации Б увеличение отложенного налогового обязательства будет происходить в 20х1 г., 20х2 г. и 20х3 г., а уменьшение - в 20х4 г. и 20х5 г. На конец 20х5 г. сальдо на счёте 77 «Отложенные налоговые обязательства» по данной ситуации будет равно нулю.

Эти показатели отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дт 99 Кт 68/НП начислен условный расход по налогу на прибыль (УРНП)

Дт 68/НП Кт 99 начислен условный доход по налогу на прибыль

Дт 99 Кт 68/НП отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Дт 68/НП Кт 99 отражен постоянный налоговый актив (ПНА)

Дт 09 Кт 68/НП отражен отложенный налоговый актив (ОНА)

Дт 68/НП Кт 77 отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Текущий налог на прибыль (ТНП) рассчитывается по формуле:

ТНП = УРНП + ПНО + ОНА - ОНО

или

ТНП = - УДНП - ПНА + ОНА - ОНО

Все перечисленные показатели отражаются в отчете о финансовых результатах:

Отчет о финансовых результатах

Показатели	За __20__г.	За ___20__г.
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)

10.3 Учёт расчётов по прочим налогам и сборам

Кроме вышерассмотренных налогов (НДФЛ, НДС, НП) организации в соответствии с законодательством уплачивают в бюджет и другие налоги и сборы. Рассмотрим бухгалтерский учёт по этим налогам и сборам.

Налоги и сборы, начисляемые по Д^т сч. 90:

а) акцизы:

Д^т 90, 90/… К^т 68/акцизы начислен акциз.

Д^т 68/акцизы К^т 51 перечислен акциз.

б) экспортные пошлины:

Д^т 90 К^т 68/эк.пош. начислены экспортные пошлины.

Д^т 68/эк.пош К^т 51 уплачены экспортные пошлины.

Налоги и сборы, начисляемые по Д^т счетов учёта затрат и расходов на продажу:

а) начислен налог на имущество: Д^т 26, 44,91 К^т 68/налог на имущество

б) начислен транспортный налог:

Д^т 20, 25, 26, 44 К^т 68/транспортный налог

в) начислен земельный налог: Д^т 20, 23, 25, 26, 29 К^т 68/земельный налог

г) начислен налог на добычу полезных ископаемых:

Д^т 20, 23, 25, 26, 29 К^т 68/ налог на добычу полезных ископаемых

д) начислен водный налог: Д^т 20, 23, 25, 26, 29 К^т 68/водный налог

е) начислен сбор за пользование объектом водных биологических ресурсов:

Д^т 97 К^т 68 разовый.

Д^т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К^т 68 регулярный.

ж) начислена плата за древесину, отпускаемую на корню.

Д^т 97 К^т 68 начислена плата за древесину, отпускаемую на корню, согласно лесорубочным билета

Д^т 20, 23, 25, 26, 29 К^т 97 передана древесина в производство.

з) начислены платежи за загрязнения окружающей среды:

Д^т 20, 23, 29 К^т 68.

Платежи за загрязнение окружающей среды сверх установочных норм налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.

Пример: организация начисляет в бюджет 1000 руб. в качестве платежа за загрязнение окружающей среды, в том числе 300 руб. сверх установочных норм.

Д^т 20 К^т 68 1 000 руб. начислен платёж.

Д^т 68 К^т 51 1 000 руб. перечислен платёж.

При этом возникает постоянная разница 300 руб.

Образуется ПНО 3000,2 = 60 руб. : Д^т 99 К^т 68/НП 60 руб.

Налоги и сборы, начисляемые по Дт различных счетов в зависимости от ситуации:

а) импортные таможенные пошлины:

Д^т 08, 10, 41…К^т 68 начислены таможенные пошлины;

б) государственная пошлина:

Д^т 08, 10, 41… К^т 68 начислена государственная пошлина, если её уплата непосредственно связана с приобретением имущества.

Д^т 20, 26, 44 К^т 68 начислена государственная пошлина, если её уплата связана с участием организации в судебных разбирательствах.

11. Учёт расчётов по кредитам и займам

11.1 Понятие кредитов и займов, их классификация

В бухгалтерском учёте кредиты и займы регулируются ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам».

Кредит - это средства, полученные у кредитных организаций (банков).

Заём - это средства, полученные в долг от других организаций или физических лиц.

Кредиты и займы по времени делятся на:

· краткосрочные (не более 1 года);

· долгосрочные (более 1 года).

Краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы могут быть срочными, когда срок их погашения не наступил, и просроченными.

В бухгалтерском балансе кредиты и займы показывают в IV (долгосрочные обязательства) и V (краткосрочные обязательства) разделах баланса. В балансе задолженность по кредитам и займам отражается как в сумме основного долга, так и процентов.

Если получен долгосрочный кредит, но через некоторое время до срока его погашения останется один год, бухгалтер по своему профессиональному суждению может оставить его в составе долгосрочных обязательств или перевести в состав краткосрочных. Своё решение бухгалтер оформляет в учётной политике.

Перевод срочной задолженности в просроченную обязателен.

Кредиты и займы можно получать как в рублях, так и в иностранной валюте, однако учёт их должен производиться в рублях.

Кредиты получают только в денежных средствах, а займы могут быть как в деньгах, так и в виде имущества.

11.2 Учёт кредитов и займов

Для учёта кредитов и займов используются счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Это пассивные счета, к ним могут быть открыты субсчета по каждому заимодавцу.

Приведем хозяйственные операции:

1. Получен кредит: Д^т 51, 52 К^т 66, 67.

2. Получен заём: а) Д^т 50, 51, 52 К^т 66, 67 в денежной форме.

б) Д^т 10, 41… К^т 66, 67 в виде имущества.

3. Погашение займа:

а). Д^т 66, 67 К^т 51, 52, 50 деньгами.

б). Д^т 90, 91 К^т 41, 43, 10 имуществом (отражается как реализация имущества).

в) Д^т 66, 67 К^т 90, 91 погашение кредита или займа, возвращенного имуществом.

11.3 Расходы по кредитам и займам и их учёт

Получение кредитов и займов связано с определёнными расходами. Расходы делятся на:

а) основные;

б) дополнительные.

а) основные расходы -- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам.

Основные расходы признаются расходами того периода, в котором они произведены:

Д^т 91 (прочие расходы) К^т 66, 67 учтены основные расходы по кредиту (займу)

б) дополнительные расходы связаны с получением кредита или займа, они также включаются в состав прочих расходов. К дополнительным расходам относятся:

- юридические и консультационные услуги;

- копировально-множительные работы;

- налоги и сборы;

- расходы на экспертизу;

- услуги связи;

- и иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов и займов.

Дополнительные расходы отражаются проводкой:

Д^т 91 (прочие расходы) К^т 60,71,76.

Дополнительные расходы могут включаться в состав прочих расходов по мере погашения кредита или займа.

Пример: ЗАО «Альфа» 1 февраля 20Х6 года взяло в банке беспроцентный кредит на 3 месяца. Сумма кредита 1 200 000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

В погашение кредита «Альфа» должна ежемесячно перечислять банку 1/3 кредита, т. е. 400 000 руб.

«Альфа» оплатила услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6 000 руб. без НДС. Бухгалтер «Альфа» должен сделать следующие проводки:

Д^т 51 К^т 66 1 200 000 руб. получен краткосрочный кредит.

Д^т 60 К^т 51 6 000 руб. оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.

Ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть расходов по оплате юридических услуг в сумме 6 000 руб.1/3 = 2 000 руб.

Д^т 91/прочие расходы К^т 60 2 000 руб. списана часть расходов по оплате юридических услуг.

Д^т 66 К^т 51 400 00 руб. возвращена часть кредита.

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учёта установлен особый порядок отражения расходов по полученным кредитам (займам), а именно при использовании кредита (займа) на приобретение инвестиционных активов.

Инвестиционный актив -- это такой объект имущества, подготовка которого к использованию требует много времени и больших расходов на их приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам относятся незавершенное строительство и незавершенное производство.

Проценты по кредитам, полученным для приобретения инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива. Это отражается следующей проводкой:

Д^т 08/3, 08/4, 08/5 К^т 66,67 начислены проценты по кредитам и займам.

Дополнительные расходы по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов, что отражается проводкой:

Д^т91/прочие расходы К^т 60,71,76… .

В целях бухгалтерского учёта начисленные проценты уменьшают бухгалтерскую прибыль. В целях налогового учёта проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль в зависимости от выбранного в учётной политике варианта: а) в момент начисления;

б) в момент оплаты (кассовый метод).

Если в налоговом учёте выбран второй вариант, то между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникает вычитаемая временная разница (ВВР), которая приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

12. Учёт расчётов

12.1 Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям

Учёт расчётов ведётся на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Он предназначен для обобщения информации обо всех видах расчётов с работниками организации, кроме расчётов по оплате труда и расчётов с подотчётными лицами. Счёт 73 -- активно-пассивный. Дебетовое сальдо отражает задолженность персонала перед организацией, а кредитовое -- задолженность организации перед работником по прочим операциям.

К счёту 73 могут быть открыты субсчета: 73/1 «Расчёты по предоставленным займам или ссудам», 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» и др.

Аналитический учёт по счёту 73 ведётся по каждому работнику организации.

Рассмотрим порядок учёта расчётов по предоставленным займам и ссудам (счёт 73/1).

Если организация решила дать работнику взаймы денежные средства, необходимо заключить письменный договор, если даже сумма займа незначительна. В договоре необходимо определить сумму займа, срок, на который он выдаётся, а также то, как работник будет возвращать деньги -- целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т. д.

Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно не ограничены. Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть заём в течение 30 дней после того, как организация этого потребует.

Выдача займа работнику отражается следующей проводкой:

Д^т 73/1 К^т 50, 51 сумма займа выдана работнику из кассы или перечислена с расчётного счёта на счёт, указанный работником.

Если договором предусмотрено, что за пользование займом работник должен уплатить проценты, то они в учёте отражаются в составе прочих доходов.

Д^т 73/1 К^т 91 начислены проценты за пользование займом.

Д^т 50, 51 К^т 73/1 работник выплатил сумму процентов.

Если работнику предоставлен заём на льготных условиях, например, беспроцентный заём, работник получает дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35% отдельно от других видов доходов.

Возврат займа отражается проводками:

Д^т 50, 51 К^т 73/1 работник вернул деньги в кассу или на расчётный счёт.

Д^т 70 К^т 73/1 деньги удержаны из заработной платы работника.

Рассмотрим расчёты по возмещению материального ущерба (счёт 73/2).

Между работником и работодателем должны быть оформлены отношения:

· либо заключён трудовой договор в соответствии с Трудовым кодексом РФ;

· либо договор гражданско-правового характера в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Согласно ТК РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, т. е. с него можно удержать сумму, не превышающую его среднемесячный заработок.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник, например:

а) испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;

б) потерял или неправильно оформил документы (неправильно составил акт приёмки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

в) допустил брак в производстве.

В этих случаях сумму ущерба удерживают из заработной платы работника на основании распоряжения руководителя:

Д^т 73/2 К^т 94, 28 сумма ущерба отнесена на виновное лицо.

Д^т 70 К^т 73/2 сумма ущерба удержана из заработной платы работника.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее 1 месяца со дня окончательного установления ущерба. Если месячный срок истёк, возместить ущерб можно только через суд.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20 %, а в особых случаях, например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам, -- 50 % заработной платы работника. Если работник возмещает ущерб, причинённый преступлением, размер удержания не может превышать 70 %.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

а) с работником был заключён договор о полной материальной ответственности;

б) утраченный ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу;

в) полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудового кодекса РФ или иным федеральным законом;

г) если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Полный перечень таких случаев приведён в статье 243 Трудового кодекса РФ.

Если с работником договор о полной материальной ответственности заключён не был, а причинённый им ущерб превышает его среднемесячный заработок, ущерб можно попытаться возместить через суд. Если суд отказал в иске или работник был оправдан, недостачу придётся списать на убытки:

...