Бухгалтерский учёт и анализ

Д^т 01 К^т 83 4 000 руб. дооценка сверх предыдущей уценки.

Д^т 91/2 К^т 02 500 руб. увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки.

Д^т 83 К^т 02 1 000 руб. увеличена амортизация сверх предыдущей уценки.

2. эмиссионный доход образуется при продаже акций по цене выше номинала

Пример. Акционерное общество выпустило 100 акций по номинальной стоимости 1000 рублей за одну акцию, тем самым сформирован уставный капитал размером 100 000 рублей. Проданы акции по цене 1200 руб. за акцию. Таким образом, организация получила от продажи акций 120 000 руб., из них 100 000 руб. это уставный капитал, а 20 000 руб. -- это эмиссионный доход.

Бухгалтерскими проводками эта ситуация отразится следующим образом:

Д^т 75/1 К^т 80 100 000 руб. -- зарегистрирован уставный капитал

Д^т 51 К^т 75/1 120 000 руб. -- участники внесли деньги на расчётный счёт организации

Д^т 75/1 К^т 83 20 000 руб. -- отражён эмиссионный доход.

3. Присоединение использованных целевых средств отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д^т 86 К^т 83.

Пример: некоммерческая организация получила из местного бюджета целевым назначением 100 000 руб. для приобретения оборудования.

Д^т 76 К^т 86 100 000 руб. принято решение о предоставлении инвестиционных средств.

Д^т 51 К^т 76 100 000 руб. поступили деньги.

После того, как оборудование было приобретено и введено в эксплуатацию:

Д^т 01 К^т 08/4 100 000 руб. оборудование введено в эксплуатацию.

Д^т 86 К^т 83 100 000 руб. увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств.

II. Использование добавочного капитала

1. Использование добавочного капитала в результате переоценки основных средств.

В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в Д^т сч. 91 в качестве прочих расходов.

Пример: на балансе организации числится станок. По состоянию на 31 декабря 20Х1 году станок был переоценён: первоначальная стоимость была увеличена на 2 000 руб., а сумма амортизации -- на 500 руб.

По состоянию на 31.12.20х2 вновь была произведена переоценка станка: первоначальная стоимость уменьшилась на 6 000 руб., а амортизация -- на 1 500 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на 31.12.20х2 в учёте отражаются так:

Д^т 83 К^т 01 2 000 руб. отражена уценка в пределах предыдущей дооценки.

Д^т 91 К^т 01 4 000 руб. отражена уценка сверх предыдущей дооценки.

Д^т 02 К^т 83 500 руб. отражена уценка амортизации в пределах предыдущей дооценки.

Д^т 02 К^т 91 1 000 руб. уменьшена амортизация сверх предыдущей дооценки.

Уценку объекта, по которому ранее не проводили дооценку, отражаем на счёте 91 в качестве прочих расходов.

Д^т 91 К^т 01 уценка первоначальной стоимости объекта, по которому ранее не проводилась дооценка.

Д^т 02 К^т 91 уменьшена амортизация уценённого объекта, по которому ранее не проводилась дооценка.

Использование добавочного капитала при выбытии основных средств, которое ранее было дооценено.

Д^т 83 К^т 84 сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав не распределённой прибыли.

2. Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Д^т 83 К^т 80 отражено увеличение уставного капитала.

Любое изменение уставного капитала требует перерегистрации.

14.6 Учёт целевых поступлений

Целевое финансирование - поступление средств от государства или юридических или физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Движение средств целевого финансирования отражается на счёте 86 «Целевое финансирование». Это пассивный счёт. Сальдо кредитовое отражается в бухгалтерском балансе в пассиве по соответствующей статье в III разделе баланса «Капитал и резервы».

I. Поступление средств целевого финансирования отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:

Д^т 76/расчёты по целевому финансированию К^т 86 начислены средства целевого финансирования, если принято решение о выделении нашей организации целевых средств

Средства целевого финансирования могут поступать в виде денег или другого имущества (например, материалов).

Поступили в денежные средства:

50, 51 К^т 76/ расчёты по целевому финансированию --

Оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансировании:

Д^т 08, 10, 41…К^т 76/ расчёты по целевому финансированию --

Средства целевого финансирования, поступившие из бюджета, могут отражаться в учёте по факту их получения. В этом случае счёт 76 не используется, а используется счёт 86 «Целевое финансирование»:

Д^т 50, 51, 08, 10, 41… К^т 86.

II. Расходование средств целевого финансирования в учёте отражается следующим образом:

Порядок списания средств целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены.

Порядок списания средств целевого финансирования у коммерческих и некоммерческих организаций разный.

1. Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы

А. В коммерческой организации

Пример: ООО «Альфа» на основании договора получила от ЗАО «Бета» 150 000 руб. для приобретения технологической линии. Стоимость линии (без НДС) 150 000 руб.

На линию ежемесячно начисляется амортизация 750 руб. Бухгалтер ООО «Альфа» делает записи:

Д^т 76 К^т 86 150 000 руб. начислены средства целевого финансирования.

Д^т 51 К^т 76 150 000 руб. получены деньги на расчётный счёт.

Д^т 08/4 К^т 60 150 000 руб. получена от поставщиков технологическая линия.

Д^т 01 К^т 08/4 150 000 руб. технологическая линия введена в эксплуатацию.

Д^т 86 К^т 98 150 000 руб. средства целевого финансирования, израсходованные на покупку линии, учитываются в составе доходов будущих периодов.

Ежемесячно по мере начисления амортизации:

Д^т 20 К^т 02 750 руб. начислена амортизация.

Д^т 98 К^т 91/1 750 руб. часть доходов будущих периодов в сумме начисленной амортизации учтены в составе прочих доходов.

Б. В некоммерческой организации

После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер некоммерческой организации должен списать средства целевого финансирования на добавочный капитал: Д^т 86 К^т 83.

2. Списание средств, предназначенных для финансировании текущих расходов в коммерческих и некоммерческих организациях отражается по разному.

А. В коммерческой организации

Если материально-производственные запасы за счёт средств целевого финансирования покупает коммерческая организация, то в момент оприходования приобретённых материально-производственных запасов делается проводка: Д^т 86 К^т 98.

НДС по материальным ценностям, оплаченным за счёт средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.

После отпуска материально-производственных запасов в производство делается запись: Д^т 98 К^т 91/1.

Аналогичные проводки нужно сделать при начислении заработной платы, страховых взносов и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.

Пример: ООО «Альфа» на основании договора получила от ЗАО «Бета» 150 000 руб. -- целевые средства на финансирование текущей деятельности. За счёт указанных средств «Альфа» приобрела и израсходовала для ремонта помещения материалы на сумму 18 000 руб. без НДС. Бухгалтер «Альфа» делает проводки:

Д^т 76 К^т 86 150 000 руб. начислены средства целевого финансирования.

Д^т 51 К^т 76 150 000 руб. поступили деньги на расчётный счёт.

Д^т 10 К^т 60 18 000 руб. получены материалы от поставщиков.

Д^т 60 К^т 51 18 000 руб. перечислено поставщикам.

Д^т 86 К^т 98 18 000 руб. стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов.

Д^т 20 К^т 10 18 000 руб. списаны материалы, израсходованные на ремонт.

Д^т 98 К^т 91/1 18 000 руб. часть доходов будущих периодов отражена в составе прочих доходов отчётного периода.

Б. В некоммерческой организации

Д^т 86 К^т 20, 26 списаны средства целевого финансирования, использованные для осуществления текущей деятельности.

14.7 Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)

Нераспределенная прибыль -- это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчётном году.

Чистая прибыль -- это бухгалтерская прибыль после вычета налога на прибыль.

Чистая прибыль отражается в отчете о финансовых результатах за отчетный период, а нераспределенная прибыль отражается в бухгалтерском балансе в пассиве по соответствующей статье в III разделе «Капитал и резервы».

Если организация получила в отчетном периоде чистый убыток и не покрыла его за счёт соответствующих источников, то этот убыток называется непокрытым убытком и отражается тоже в пассиве баланса по соответствующей статье в III разделе «Капитал и резервы», но в скобках (со знаком «минус»).

Учёт нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счёте 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Кредитовое сальдо на этом счёте показывает величину нераспределенной прибыли, а дебетовое -- величину непокрытого убытка.

1. Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В течение всего отчётного года финансовый результат деятельности организации (прибыль/убыток) отражается на счёте 99 «Прибыли и убытки».

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счёта 99 на счёт 84. Чтобы удобнее вести учёт использования прибыли, к счёту 84 можно открыть субсчёта:

84/1 «Прибыль, подлежащая распределению», 84/2 «Нераспределенная прибыль», 84/3 «Непокрытый убыток».

Если по итогам года получена прибыль, то составляется бухгалтерская проводка: Д^т 99 К^т 84/1.

Если получен убыток, то Д^т 84/3 К^т 99.

2. Использование прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации, например, общее собрание акционеров ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО.

Такое решение обычно принимают в начале года, следующего за отчётным. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

1. выплату дивидендов акционерам (участникам)

Д^т 84/1 К^т 75/2, 70 начислены дивиденды.

2. на создание и пополнение резервного капитала

Д^т 84/1 К^т 82 часть прибыли направлена на формирование резервного капитала.

3. погашение убытков прошлых лет: Д^т 84/1 К^т 84/3.

После того, как в учёте отражено использование прибыли (погашение убытка), сальдо по счёту 84/1 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму переносят на другой субсчёт: Д^т 84/1 К^т 84/2.

Собрание акционеров (участников) может принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределённой какую-то её часть.

3. Непокрытый убыток

Решение о том, за счёт каких средств будет погашен полученный убыток, также принимает общее собрание акционеров (участников).

Убыток может быть погашен за счёт:

1. целевых взносов акционеров (участников) Д^т 75/1 К^т 84/3.

2. средств резервного капитала Д^т 82 К^т 84/3.

3. средств нераспределенной прибыли прошлых лет

Д^т 84/2 К^т 84/3.

4. уменьшения уставного капитала до величины чистых активов

Д^т 80 К^т 84/3.

В данном случае нужна регистрация изменения уставного капитала.

Общее собрание акционеров (участников) может принять решение не погашать убыток отчётного года и оставить его на балансе организации.

Размещено на Allbest.ru